小企業(yè)會計準則1

1、小企業(yè)會計準則培訓(xùn)趙 耀2012年6月財會201117號關(guān)于印發(fā)小企業(yè)會計準則的通知 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會計準則，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。 財政部 二一一年十月十八日關(guān)于貫徹實施小企業(yè)會計準則的指導(dǎo)意見 魯財會【2012】8號 山東省中小企業(yè)促進條例 關(guān)于貫徹國發(fā)200936號文件進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的實施意見（魯政發(fā)20

2、09127號）等 省 財 政 廳 省 中 小 企 業(yè) 辦 省 國 稅 局 省 地 稅 局 省 工 商 局 山 東 銀 監(jiān) 局 二一二年三月十六日授課提綱第一篇：總則第二篇：會計要素的確認、計量和記錄第三篇：外幣業(yè)務(wù)第四篇：財務(wù)報表編制第五篇：附則第一篇 總則一、小企業(yè)會計準則出臺背景1.與國際會計慣例趨同的需要 國際財務(wù)報告準則中小主體國際財務(wù)報告準則企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則中小型實體國際財務(wù)報告準則國際財務(wù)報告準則企業(yè)會計準則 1+38小企業(yè)會計準則 Standardsconvergence2.落實黨中央、國務(wù)院有關(guān)政策的需要 我國477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52

3、.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。2002年6月全國人大發(fā)布了中小企業(yè)促進法2009年9月國務(wù)院發(fā)布了國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見。2011年10月財政部發(fā)布小企業(yè)會計準則3. 提高小企業(yè)管理水平的需要小企業(yè)會計準則加強了操作的可行性、減少了職業(yè)判斷和主觀性，能夠使提供的信息更客觀、真實；減少了會計與稅收之間的差異，有利于報稅。提高會計信息質(zhì)量，有利于融通資金，有利于改善企業(yè)形象。 二、小企業(yè)會計準則的定位1.制定模式主要有兩種：一體法模式 小企業(yè)不再單獨制定一套會計準則分立法模式 單獨制定一個準則，所有與小企業(yè)有關(guān)的問題都集中在這個準則上。2.國際會

4、計準則理事會采用分立法模式3. 我國的選擇基本準則是綱，適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則是基本準則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。我國發(fā)布的小企業(yè)會計準則采用分立法模式，三、小企業(yè)會計準則制定的法律依據(jù)1. 中華人民共和國會計法；2. 中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例；3. 中華人民共和國公司法4.企業(yè)會計準則基本準則等四、小企業(yè)會計準則的適用范圍（一）適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的小企業(yè)（企業(yè)規(guī)模，包括非企業(yè)性組織）；（二）小企業(yè)是符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)；工業(yè)和信息化部、國

5、家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部經(jīng)國務(wù)院同意于2011 年6 月18 日發(fā)布的中小企業(yè)劃型標準規(guī)定 (工信部聯(lián)企業(yè)2011 300號)：根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點規(guī)定了十六個行業(yè)中型企業(yè)、小型和微型企業(yè)的劃型標準。舉例如下：（三）符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行本準則。 （四）小企業(yè)中的三類例外情形， 這三類小企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準則，不得執(zhí)行本準則1.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；首次公開發(fā)行股票井上市管理辦法（中國證券監(jiān)督管理委員會令第32號）企業(yè)債券管理條例（國國務(wù)院令第121 號）國際會計準則理事會( IASB ) 規(guī)

6、定，凡是證券在公開市場上交易的企業(yè)，不管規(guī)模大小，都應(yīng)遵循國際財務(wù)報告準則。 這類小企業(yè)，具體包括以下五種類型:1.已經(jīng)在深圳證券交易所中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的小企業(yè)。2 .已經(jīng)在上海證券交易所和深圳證券交易所發(fā)行公司債券的小企業(yè)。3.已經(jīng)發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)。4 .已經(jīng)在境外股票上市的小企業(yè)。5.預(yù)期在上?；蛏钲趦杉易C券交易所或境外上市的小企業(yè)和預(yù)期發(fā)行企業(yè)債券或公司債券的小企業(yè)。主要包括:（1） 作出準備在上海證券交易所、深圳證券交易所或境外上市意圖或計劃的小企業(yè)。 （2）作出準備發(fā)行企業(yè)債券或公司債券意圖或計劃的小企業(yè)。 （3）正在向中國證監(jiān)會報送擬在上海證券交易所或深圳證券交易所上市申請材

7、料的小企業(yè)。（4）正在向境外證券監(jiān)管機構(gòu)報送擬在境外證券交易所上市申請材料的小企業(yè)。（5）正在向國家發(fā)展和改革委員會（或中國證監(jiān)會） 報送擬發(fā)行企業(yè)債券（或公司債券）申請材料的小企業(yè)等。2.金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)共同的特點是: 以不同方式受托持有和管理他人的資金，并且對委托人都負有保證資金安全和收益的責(zé)任和義務(wù)，受到法律和政府的監(jiān)管，其財務(wù)報表的外部使用者主要是投資者、債權(quán)人和社會公眾，這些外部使用者不參與企業(yè)的經(jīng)營管理。包括:非上市小型金融機構(gòu)，具有金融性質(zhì)的小型基金， 如小型投資基金等。3. 企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司企業(yè)會計準則第33 號合并財務(wù)報表第四條規(guī)定：只要存在子公司

8、的企業(yè)， 不論規(guī)模大小， 都應(yīng)編制合并財務(wù)報表；企業(yè)會計準則第33 號合并財務(wù)報表第十二條規(guī)定：“母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策?！咎崾尽磕腹竞妥庸揪冈谥腥A人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)，不涉及在中華人民共和國境外依照國外法律設(shè)立的企業(yè)。即企業(yè)集團內(nèi)的母公司是外國企業(yè)，其在中華人民共和國境內(nèi)的子公司，如果在企業(yè)規(guī)模上根據(jù)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定屬于小企業(yè)，該小企業(yè)可以執(zhí)行企業(yè)會計準則，也可以執(zhí)行本準則。五、小企業(yè)準則與企業(yè)會計準則的協(xié)調(diào)（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則中的相關(guān)規(guī)定進行處理；小企業(yè)基本上不存在套期保值業(yè)務(wù)，如果小企業(yè)一旦發(fā)生了

9、套期保值業(yè)務(wù)，可以參照執(zhí)行企業(yè)會計準則第24號套期保值的規(guī)定進行相關(guān)會計處理。（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的小企業(yè)不得在執(zhí)行企業(yè)會計準則的同時， 選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定；1.本準則和企業(yè)會計準則對同一項交易規(guī)定了不同的會計政策， 小企業(yè)不得在其中進行選擇。比如長期股權(quán)投資。2.本準則和企業(yè)會計準則都對同一項交易作出了規(guī)定， 小企業(yè)也不得在其中進行選擇。例如，本準則和企業(yè)會計準則第1號存貨都對存貨的會計處理作出了規(guī)定。（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的， 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則；1.明確了應(yīng)執(zhí)行的會計標準；2.明確了轉(zhuǎn)換時點。（四）因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準則第二條規(guī)定而成為

10、大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則1.明確了轉(zhuǎn)換的前提條件。2.明確了轉(zhuǎn)換的時點：次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則。（五）已執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則原則:“ 從高不就低”。1. 我國所有大中型企業(yè)和上市公司都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準則，不得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計準則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會計準則， 就不得再轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產(chǎn)經(jīng)營變化， 從經(jīng)營規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)， 都不得從企業(yè)會計準則轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。（六）小企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會計準則或由本準則轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)

11、會計準則時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（財會【2006 】3 號） 和企業(yè)會計準則解釋第1 號（財會【2007】14 號）的規(guī)定做好新舊銜接轉(zhuǎn)換工作。六、小企業(yè)會計準則主要亮點簡化會計核算要求；減少稅會差異與稅法高度一致；與企業(yè)會計準則相協(xié)調(diào)（一）簡化核算要求 1.資產(chǎn)采用歷史成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備； 2.長期股權(quán)投資僅采用成本法，取消了權(quán)益法； 3.資本公積僅核算資本溢價（股本溢價）； 4.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值按照租賃合同約定 的付款總額和相關(guān)稅費等確定。 5.利息收入和利息費用按票面利率計算，不按實際利率計算；6.所得稅采用應(yīng)付稅款法；7.外幣財務(wù)報表一律

12、采用資產(chǎn)負債表日匯率折算，不產(chǎn)生外幣報表折算差額；8.會計政策變更和會計差錯更正一律采用未來適用法進行會計處理。9.財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，不要求編制所有者權(quán)益變動表。1.不計提減值準備；2.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷考慮稅法的規(guī)定，與稅法一致。（二）減少了稅會差異與稅法高度協(xié)調(diào)（三）與企業(yè)會計準則相協(xié)調(diào)1.小企業(yè)會計準則未作規(guī)定的事項，參照企業(yè)會計準則執(zhí)行；2.小企業(yè)上市或成為大中型企業(yè)時改為執(zhí)行企業(yè)會計準則。第二篇 會計要素的確認計量和記錄一、資產(chǎn)要素（一）概述1.定義資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)

13、帶來經(jīng)濟利益的資源。2.資產(chǎn)特征（1） 資產(chǎn)應(yīng)為小企業(yè)擁有或者控制（2）資產(chǎn)預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（3）資產(chǎn)是由小企業(yè)過去的交易或者事項形成的3.資產(chǎn)確認將一項資源確認為資產(chǎn)， 需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件:（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入小企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。4.資產(chǎn)分類（1）小企業(yè)資產(chǎn)按流動性不同可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。所謂流動性，通常按照資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長短或者負債的償還時間長短來確定。（2）小企業(yè)的流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)（應(yīng)收、產(chǎn)品和原料）。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括

14、:貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。其中， 貨幣資金包括: 庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（3）小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括:長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。4.資產(chǎn)的計量小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備?！咎崾?】基本準則：多元化【提示2】所得稅法：未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除；企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。（1）取得資產(chǎn)時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本。（2）在持有資產(chǎn)期間， 資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進行調(diào)整，仍維持取得時的歷史成本金額。（3）對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷， 與按

15、照歷史成本計量并不矛盾， 事實上是這類非流動資產(chǎn)區(qū)別于流動資產(chǎn)的一個重要體現(xiàn)，都是以取得時的歷史成本為基礎(chǔ)在持有資產(chǎn)的期間內(nèi)進行合理的分攤。（4）資產(chǎn)實際發(fā)生損失時， 根據(jù)本準則第10條、第15條、21條、第26條、第34條和第42的規(guī)定確認資產(chǎn)損失， 并進行相關(guān)會計處理。（5）本條規(guī)定應(yīng)與本準則第86條附注中有關(guān)對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目說明的規(guī)定結(jié)合起來應(yīng)用。對外提供年度財務(wù)報表時，對短期投資的市場價格、存貨的市場價格、應(yīng)收賬款的賬齡情況和固定資產(chǎn)的折舊情況還應(yīng)當(dāng)在附注中進行單獨披露，從而彌補由于歷史成本計量可能不能真實反映資產(chǎn)質(zhì)量的不足。這就要求小企業(yè)對于在這四類資產(chǎn)的相關(guān)

16、賬戶中無法直接提供的會計信息， 應(yīng)當(dāng)建立備查簿。（二）貨幣資金1.內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2.庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理（1）盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款（賠償） 營業(yè)外支出（無法收回） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（2）溢余借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（賠償） 營業(yè)外收入（無法查明） （三）短期投資1.確認短期投資通常具有以下三個特征:（1）投資目的很明確，提高暫時閑置資金的使用效率和效益， 也包括以賺取差價為目的。（2）投資時間比較短， 通常不超過1 年。（

17、3）投資品種易變現(xiàn)， 通常投資于二級市場上公開交易的股票、債券、基金等。2.初始計量（1） 短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價款和相關(guān)稅費。 相關(guān)稅費是指應(yīng)負擔(dān)的各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續(xù)費、傭金等。（2） 實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不得計入短期投資的成本，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨核算。3.后續(xù)計量（1） 取得現(xiàn)金股利持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按照可分得的金額，確認應(yīng)收股利和投資收益。 （2） 取得債券利息收入在應(yīng)付利息日，按照債券投資的票面利率計算應(yīng)取得的利息收入，確認應(yīng)收利息和投資收益。借：應(yīng)收股利或

18、應(yīng)收利息 貸：投資收益4.終止確認（1）出售短期投資實現(xiàn)的投資收益的確定將出售價款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關(guān)稅費的凈額計入出售當(dāng)期的投資收益。 （2）所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額；部分出售某項短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進行計算結(jié)轉(zhuǎn)?！纠?-1 】 213 年3 月1 日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100000股，作為短期投資，每股成交價9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費4 000元。3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。10月25 日，甲公司出售上述股票，售價為10

19、00 000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:（1）購入短期投資時:借:短期投資 964000 應(yīng)收股利 20000 貸:銀行存款 984000（2）收到現(xiàn)金股利時:借:銀行存款 20000 貸:應(yīng)收股利 20000（3）出售短期投資 借:銀行存款 1000000 貸:短期投資 964000 投資收益 36000（四）應(yīng)收及預(yù)付款項1.確認（1） 應(yīng)收及預(yù)付款項是日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的。 （2）應(yīng)收及預(yù)付款項的本質(zhì)是債權(quán)。但是，應(yīng)收款項最終會收到貨幣資金，預(yù)付賬款則是收到所購物資或勞務(wù)。（3）應(yīng)收及預(yù)付款項分為應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。 應(yīng)收款項為“別人欠錢， 但錢尚未收到”，包括: 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收

20、賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等; 預(yù)付賬款為“將錢預(yù)先付給對方”， 但目的是為了取得實物而不是重新收回現(xiàn)金。2.計量應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬。即應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄。3.應(yīng)收票據(jù)（1）內(nèi)容日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。（2）取得應(yīng)收票借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款（3）商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)不附追索權(quán)的情況借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù)附追索權(quán)的情況借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：短期借款（4）商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得物資借：材料采購或原材料或庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額

21、） 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（5）商業(yè)匯票到期借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)【提示】小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。 商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。4.應(yīng)收賬款（1） 應(yīng)收賬款的內(nèi)容第一，應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等應(yīng)收款項；第二，應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)（如購買的長期債券等）；第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)

22、應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金， 如租入包裝物支付的保證金等。（2）入賬價值應(yīng)收賬款的入賬價值通常包括銷售商品或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。另外，還應(yīng)扣除商業(yè)折扣，但包含現(xiàn)金折扣等因素。（3）賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款 貸： 主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款5.預(yù)付賬款（1）預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。（2）發(fā)生預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款借：在途物資或原材料、庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款 銀行存款 按照工程進

23、度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款借：在建工程貸：預(yù)付賬款 銀行存款6.其他應(yīng)收款的內(nèi)容主要包括:（1） 應(yīng)收的各種賠款；（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項。7.壞賬損失（1）壞賬損失確認的時點壞賬損失應(yīng)在實際發(fā)生時確認，而不是預(yù)計或預(yù)期發(fā)生時確認。（2）壞賬損失的認定條件小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合本準則第10條任一個條件的，應(yīng)確認相應(yīng)的壞賬損失。財稅【2009】57號（3）壞賬損失金額的確定小企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項出現(xiàn)上述所列條件之一時，應(yīng)當(dāng)積極與債務(wù)人進行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項，如果確實無法再收回，應(yīng)將該

24、項應(yīng)收及預(yù)付款項的賬面余額，扣除可收回的金額后的凈額，作為壞賬損失的金額。（4）壞賬損失的賬務(wù)處理借：銀行存款 營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款（6）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系， 認真按照稅收征管的要求作好相關(guān)申報工作。國家稅務(wù)總局2011年3月31日發(fā)布的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（ 國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第22條、第23條和第24條規(guī)定：應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)的相關(guān)證據(jù)材料。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者

25、不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項報告。（五）存貨1.存貨的特征企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售， 包括可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過進一步加工后出售的原材料等。存貨相對于非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度較快，通常在1年內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用。2.存貨的構(gòu)成小企業(yè)的存貨包括: 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。（1）原材料為建造固定資產(chǎn)等工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為小企業(yè)存貨， 應(yīng)計入工程物資。（2）

26、在產(chǎn)品（3）半成品半成品已交付半成品倉庫保管，而在產(chǎn)品仍停留在生產(chǎn)車間而不是專門的保管倉庫。有些半成品可以單獨對外出售或委托外單位進行加工，也有必要在會計核算上區(qū)別于在產(chǎn)品進行單獨核算。（4）產(chǎn)成品代制品和代修品視同產(chǎn)成品進行管理和核算。（5）商品產(chǎn)成品和商品是針對企業(yè)主體不同，商品這類存貨主要是針對批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等商品流通類小企業(yè)而言，產(chǎn)成品這類存貨主要是針對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)， 工業(yè)， 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營等工業(yè)制造類小企業(yè)而言；產(chǎn)成品和商品形成方式不同，商品主要是外購的，由外單位完成了生產(chǎn)制造過程，產(chǎn)成品主要是自制的，由本單位完成生產(chǎn)制造過程。(6)周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品、小企業(yè)

27、(建筑業(yè)) 的鋼模板、木模板、腳手架等?！咎崾尽咳绻@些輔助性材料符合固定資產(chǎn)確認條件的，就不應(yīng)該再被作為周轉(zhuǎn)材料來管理和核算，而應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。(7)委托加工物資(8)消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)這類存貨主要是針對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)類小企業(yè)而言的。3.存貨初始計量（1）存貨的計量原則小企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（2）外購存貨成本的確定外購存貨的成本，是指小企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費用。購買價款，是指小企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單

28、上列明的價款，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。相關(guān)稅費，體現(xiàn)為小企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計人存貨采購成本的稅費。在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費用，是指除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為其他可歸屬于存貨采購成本的費用計人采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理:a.從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款， 應(yīng)沖減所購物資的采購成本。b.因遭受自然災(zāi)害等發(fā)生的

29、損失或尚待查明原因的途中損耗， 暫作為“待處理財產(chǎn)損溢”進行核算，待查明原因后再作處理。（3）通過進一步加工取得存貨成本的確定小企業(yè)通過進一步加工取得的存貨成本由采購成本和加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認定的產(chǎn)品設(shè)計費用等。存貨加工成本由直接人工和制造費用兩部分構(gòu)成，【提示】 經(jīng)過1年期以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生在制造完成之前發(fā)生的借款利息，也計入該產(chǎn)品發(fā)生的制造費用。（4）投資者投入存貨成本的確定公司法的規(guī)定，實物出資，應(yīng)當(dāng)評估作價。投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定其成本。如果涉及增值稅進項稅額和其他相

30、關(guān)稅費，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進行相應(yīng)會計處理?！咎崾尽糠采婕霸u估價值的，該評估價值應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)資產(chǎn)評估的規(guī)定。（5）勞務(wù)成本的確定直接相關(guān)的人工費。直接相關(guān)的材料費。只有與某項勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費和材料費才能計入勞務(wù)的成本，否則，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用。應(yīng)分攤的間接費用。固定資產(chǎn)的折舊費、修理費等。（6）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)成本的確定 成本的構(gòu)成內(nèi)容直接材料、直接人工、其他直接費用等直接費用以及應(yīng)分攤的間接費用。成本發(fā)生的截止時點在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫前。即在這些時點之前發(fā)生的支出可以計入存貨的成本，否則，應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。自行栽培的大田作物和蔬菜成本的

31、確定收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)成本的確定郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用。【提示】郁閉是指一塊林地上的林木的樹干、樹冠生長達到一定標準，林木成活率和保持率達到一定的技術(shù)規(guī)程要求。郁閉通常指林木類消耗性資產(chǎn)的郁閉度達0.20 以上(含0.20 )。郁閉度以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，以十分數(shù)表示，完全覆蓋地面為1 。自行繁殖的育肥畜成本的確定出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物成本的確定在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和

32、應(yīng)分攤的間接費用。（7）盤盈存貨成本的確定成本確定的原則盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價格確定。 市場價格的確定原則應(yīng)當(dāng)按照下列三個層次的順序確定盤盈存貨的成本:第一:該項存貨的市場價格；第二:該類存貨的市場價格；第三: 類似存貨的市場價格。評估價值的使用不存在市場價格，應(yīng)當(dāng)采用評估價值確定?！咎崾尽渴袌鰞r格優(yōu)先；但國家作了專門規(guī)定的，從其規(guī)定。（8）下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計人當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。倉儲費用指小企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用， 應(yīng)在發(fā)生時計人當(dāng)期損益。小企業(yè)（批

33、發(fā)業(yè)、零售業(yè)） 在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用，不計入所購商品的成本。4.存貨后續(xù)計量（1）確定發(fā)出存貨成本允許使用的方法小企業(yè)可以用于確定發(fā)出存貨成本的方法有四種: 分別是先進先出法、移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法和個別計價法?！咎崾尽吭趯嶋H工作中，越來越多的小企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理，個別計價法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準確。（2）選擇發(fā)出存貨成本的方法應(yīng)遵循的基本原則根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地選擇發(fā)出

34、存貨成本的計算方法。（3）選擇發(fā)出存貨成本的方法應(yīng)遵循的具體原則對于性質(zhì)和用途相似的存貨，確定其發(fā)出存貨成本的方法應(yīng)當(dāng)相同，不得采用不同的方法。如果存貨的性質(zhì)或用途發(fā)生了變化，原來采用的成本計價方法出現(xiàn)了不符合基本原則要求的情形，允許小企業(yè)對該存貨改變成本計價方法。 計價方法（1個或4個）一經(jīng)選用，不得隨意變更。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于周轉(zhuǎn)材料， 采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理， 在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。但對于金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本

35、，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記。確認了營業(yè)收入同時將與其相關(guān)的存貨成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，確認為營業(yè)成本；如果沒有確認營業(yè)收入，則不應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，繼續(xù)保留在存貨中。（4）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題在實務(wù)中也允許小企業(yè)為了簡化核算采用計劃成本法或售價金額核算法核算存貨。5.小企業(yè)生產(chǎn)成本核算（1）生產(chǎn)成本的構(gòu)成小企業(yè)的生產(chǎn)成本由直接費用和間接費用兩部分構(gòu)成，其中，直接費用包括材料費、人工費，間接費用包括制造費用。 （2）生產(chǎn)成本核算的一般程序確定成本核算對象。確定成本項目（直接材料、燃料和動力、直接人工、制造費用）設(shè)置有關(guān)成本明細賬。收集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時、動力消耗等及審核。歸集

36、并分配，按照成本項目計算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。（3）確定成本核算對象一般情況下，對小企業(yè)（工業(yè)）而言，生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的，以產(chǎn)品品種為成本核算對象；分批、單件生產(chǎn)的產(chǎn)品，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對象；多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對象； 產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產(chǎn)品，適當(dāng)合并作為成本核算對象。6.存貨清查會計處理（1）存貨毀損會計處理存貨毀損損失是一個凈損失的概念， 本準則將其計入營業(yè)外支出?！咎崾尽咳绻C合考慮各種因素，存貨毀損損失最終確定為凈收益而不是凈損失，則計入營業(yè)外收入，而不是

37、沖減營業(yè)外支出。（2）盤盈存貨的會計處理盤盈存貨不是生產(chǎn)經(jīng)營活動所直接產(chǎn)生的，本準則將其計入營業(yè)外收入，而不是沖減管理費用或主營業(yè)務(wù)成本。【提示】實現(xiàn)了會計與稅法的協(xié)調(diào)。【例2-2】 213 年12月20 日，甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈材料1000 公斤，按同類材料市場價格計算確定的價值為60000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:（1）批準處理前:借:原材料 60000 貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 60000 （2）批準處理后:借:待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 60000 貸:營業(yè)外收入 60 000 （3）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題小企業(yè)所采購的物資在運輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進行會計處理。小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失不得在稅前扣除。（六）長期債券投資1.長期債券投資的確認長期債券投資相對于短期投資和長期股權(quán)技資，通常具有以下三個特征:（1）投資目的很明確，是小企業(yè)為了提高賺取高于銀行存款利息收入而進行的對外投資。（2）投資時間比較長，通常會超過l 年。（3）投資品種不易變現(xiàn)或持有意