所得稅法律制度講義

1、.PAGE ：.；PAGE 13所得稅法律制度本章內(nèi)容構造和重點內(nèi)容：第一節(jié) 企業(yè)所得稅：納稅人、稅率、計稅根據(jù)、應納稅額計算掌握收入工程、不納稅收入、免稅收入工程、準予扣除和不得扣除工程。第二節(jié) 個人所得稅：納稅人、征收范圍、計稅根據(jù)、應納稅額計算本章課程講解第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度 一、納稅人、征收范圍1.企業(yè)所得稅的納稅人：是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他獲得收入的組織?！咎崾?】包括內(nèi)、外資企業(yè)和組織；不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)適用個人所得稅?！咎崾?】以企業(yè)法人為單位，法人下設的分支機構、營業(yè)機構不是納稅人。【提示3】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。劃分規(guī)范二選一：注冊地、實踐管

2、理機構所在地?！咎崾?】居民企業(yè)無限納稅義務；非居民企業(yè)有限納稅義務。納稅人斷定規(guī)范舉 例征收范圍居民企業(yè)1按照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；2按照外國地域法律成立但實踐管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。外商投資企業(yè)；在其他國家和地域注冊的公司，但實踐管理機構在我國境內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)1按照外國地域法律、法規(guī)成立且實踐管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的企業(yè)；2在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。我國設立有代表處及其他分支機構的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得【單項選擇題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是。A

3、.股份B.合伙企業(yè)C.聯(lián)營企業(yè)D.【答案】B【解析】此題考核我國企業(yè)所得稅的納稅義務人。根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)交納的是個人所得稅，不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務人。【多項選擇題】以下各項中，屬于企業(yè)所得稅納稅范圍的有。A.居民企業(yè)來源于中國境外的所得B.非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得C.非居民企業(yè)來源于中國境外的所得D.居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得【答案】ABD【解析】居民企業(yè)承當全面納稅義務，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承當有限納稅義務，普通只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。2.扣繳義務人針對非居民企業(yè)1非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但獲得的所得與其所

4、設機構、場所沒有實踐聯(lián)絡的，其來源于中國境內(nèi)的所得交納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。2對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)獲得工程作業(yè)和勞務所得應交納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。二、企業(yè)所得稅稅率比例稅率種 類稅 率根本稅率25%預提所得稅稅率扣繳義務人代扣代繳20%兩檔優(yōu)惠稅率1符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%2國家重點扶持的高新技術企業(yè)：減按l5%【單項選擇題】某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務機關核定，2007年度虧損20萬元，2021年度盈利35萬元。該企業(yè)2021年度應交納

5、的企業(yè)所得稅為萬元。A.1.5B.2.25C.3D.3.75【答案】C【解析】此題考核企業(yè)所得稅稅率和虧損彌補的規(guī)定。假設上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額進展彌補，一年彌補不完的，可延續(xù)彌補5年，按彌補虧損后的應納稅所得額和適用稅率計算稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%。2021年應納企業(yè)所得稅=35-2020%=3萬元。三、應納稅所得額的計算1.居民企業(yè)：應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不納稅收入-免稅收入-各項扣除工程-允許彌補的以前年度虧損所得額計算中涉及的內(nèi)容項 目內(nèi)容列舉收入總額9項銷售貨物收入；提供勞務收入等不納稅收入3項財政撥款；預算內(nèi)行政事業(yè)性收費

6、、政府性基金等免稅收入4項國債利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益等扣除工程12項本錢、費用、稅金、損失和其他支出等不得扣除工程5項不得扣除的支出如稅收滯納金等、折舊費、攤銷費等允許彌補的以前年度虧損5年內(nèi)【提示】在計算應納稅所得額時，財務會計處置方法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計算納稅。2.非居民企業(yè)：1股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權運用費所得，以收入全額為應納稅所得額；2轉讓財富所得，以收入全額減除財富凈值后的余額為應納稅所得額；3其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。一計稅收入應掌握計稅收入、不納稅收入、免稅收入的劃分，留意選擇題或計算分析題。1.收

7、入總額確實定1銷售貨物收入；2提供勞務收入；3轉讓財富收入：包括轉讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權以及其他財富而獲得的收入；4股息、紅利等權益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；5利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。6租金收入；7特許權運用費收入：指納稅人提供或者轉讓無形資產(chǎn)的運用權而獲得的收入。8接受捐贈收入；9其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債務人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加前往款，包裝物押金收入以及其他收入。2.不納稅收入1財政撥款；2依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3國務院規(guī)定的其他不納稅收入。 3.免

8、稅收入1國債利息收入；【提示】納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額；納稅人購買國家重點建立債券和金融債券的利息收入，應計入應納稅所得額。2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；3在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得與該機構、場一切實踐聯(lián)絡的股息、紅利等權益性投資收益；4符合條件的非營利組織的收入。二準予扣除工程12項【提示】新的企業(yè)所得稅法中，只規(guī)定公益性捐贈支出在應納稅所得額中按限額扣除，其他工程按實踐發(fā)生數(shù)扣除，留意選擇題或計算分析題。1.普通規(guī)定：納稅年度企業(yè)實踐發(fā)生的與獲得收入有關的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出。應特別關注允許在

9、稅前扣除的詳細稅種，包括：1銷售稅費中的6稅1費：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建立稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加；增值稅屬于價外稅，在應納稅所得額中不得扣除。24個費用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地運用稅、印花稅。假設四稅曾經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公益性捐贈扣除限額=年度利潤總額12% 【計算題】某企業(yè)收入500萬，可以扣除的本錢280萬，費用100萬，稅金50萬。營業(yè)外支出中，公益性捐贈30萬，工商罰款10萬。計算該企業(yè)應交納的企業(yè)所得稅稅額?！敬鸢浮抗?/p>

10、捐贈的扣除限額500-280-100-50-4012%3.6萬元應納稅所得額500-280-100-50-3.666.4萬元或者應納稅所得額30會計利潤+10+303.666.4萬元應納稅額66.425%16.6萬元3.按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊。4.按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用。5.以下支出作為長等待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：1已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2租入固定資產(chǎn)的改建支出；3固定資產(chǎn)的大修繕支出；4其他該當作為長等待攤費用的支出。6.企業(yè)運用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨本錢。7.企業(yè)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值。8.兩個加計扣除工程：企業(yè)的以下支出，可以在計算應納稅

11、所得額時加計扣除：1開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研討開發(fā)費用；2安頓殘疾人員及國家鼓勵安頓的其他就業(yè)人員所支付的工資。9.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需求重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。10.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術提高等緣由，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。11.企業(yè)綜合利用資源，消費符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所獲得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。12.企業(yè)購置用于環(huán)境維護、節(jié)能節(jié)水、平安消費等公用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。【多項選擇題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的有關規(guī)定，以下各項中，屬于計算企業(yè)應納稅所得額時準予扣

12、除的工程有。A.交納的消費稅B.交納的稅收滯納金C.交納的行政性罰款D.交納的財富保險費【答案】AD【解析】此題考核企業(yè)所得稅的扣除工程規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅收滯納金；違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，不得在應納稅所得額中扣除?！径囗椷x擇題】以下各項中，準予在應納稅所得額中扣除的工程有。A.工資、薪金支出B.各種捐贈支出C.增值稅稅金D.無形資產(chǎn)攤銷費用【答案】AD【解析】公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)部分限額扣除；增值稅屬于價外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除。【多項選擇題】以下工程中，允許在應納稅所得額中據(jù)實扣除的有。A.向金融機構

13、的借款利息支出B.企業(yè)資助支出C.企業(yè)的公益性捐贈支出D.固定資產(chǎn)轉讓費【答案】AD【解析】此題考核企業(yè)所得稅扣除工程的有關規(guī)定。資助支出為不得扣除工程，B選項不正確；公益性捐贈支出有扣除規(guī)范，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準予扣除，不能據(jù)實扣除，C選項不正確。【例題7多項選擇題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的工程有。A.啤酒企業(yè)的廣告費B.化工廠為職工向保險公司購買人壽保險C.房地產(chǎn)企業(yè)支付的銀行罰息D.商業(yè)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧扣除賠償部分后的凈損失【答案】ACD【解析】此題考核準予從收入總額中扣除的工程。納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保

14、險機構投保的人壽保險或財富保險，以及在根本保證以外為雇員投保的補充保險，不得在稅前扣除。三不得扣除工程1.在計算應納稅所得額時，以下支出不得扣除8項留意選擇題1向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2企業(yè)所得稅稅款；3稅收滯納金；【提示】納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金每天萬分之五，不得扣除。4罰金、罰款和被沒收財物的損失；【提示】納稅人的消費、運營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，屬于行政性罰款，不得扣除：但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。5企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以

15、外的捐贈支出；6資助支出；7未經(jīng)核定的預備金支出；8與獲得收入無關的其他支出。【多項選擇題】根據(jù)的規(guī)定，以下支出工程中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有。A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息C.被沒收財物的損失D.未經(jīng)核定的預備金支出【答案】ACD 【例題9多項選擇題】某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的以下支出中，在計算應納稅所得額時不得扣除的有。A.交納罰金10萬元B.直接資助某學校8萬元C.交納稅收滯納金4萬元D.支付法院訴訟費1萬元【答案】ABC【解析】此題考核企業(yè)所得稅前準予扣除的工程。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金、罰金不可以稅前扣除；直接資助某學校不是公益救援性捐贈也不可以扣除；支付法院

16、訴訟費是可以稅前扣除的。2.以下固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：1房屋、建筑物以外未投入運用的固定資產(chǎn)；2以運營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4已足額提取折舊仍繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)；5與運營活動無關的固定資產(chǎn)；6單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。3.以下無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：1自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；2自創(chuàng)商譽；3與運營活動無關的無形資產(chǎn)；4其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。4.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的本錢在計算應納稅所得額時不得扣除。5.企業(yè)在匯總計算交納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)

17、營業(yè)機構的盈利。四特別納稅調(diào)整了解特別納稅調(diào)整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調(diào)整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進展的稅務調(diào)整。1.轉讓定價的中心原那么，即“獨立買賣原那么2.關聯(lián)企業(yè)的業(yè)務往來的定價原那么3關聯(lián)方的三種情況：資金、運營、購銷；直接、間接同為第三者擁有控制以及其他的利益關系。4.企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債務性投資與權益性投資的比例超越規(guī)定規(guī)范而發(fā)生的利息，屬于資本弱化行為，不得在計算應納稅所得額時扣除。七虧損彌補1.根本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得缺乏彌補的，可以逐年延續(xù)彌

18、補，但是延續(xù)彌補期最長不得超越5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實踐彌補期限計算?！咎崾?】這里的虧損，是稅務機關按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財務報表中反映的虧損額?！咎崾?】如延續(xù)發(fā)生年度虧損，也必需從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序延續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的延續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算?！纠磕称髽I(yè)l9992005年度的盈虧情況如下表所示。請分析該企業(yè)虧損彌補的正確方法。年度1999200020012002200320042005盈虧萬元-120-501030304070【解析】該企業(yè)1999年度虧損l20萬元，按照稅法規(guī)定可以懇求用20002004年5年的盈

19、利彌補。雖然該企業(yè)在2000年度也發(fā)生了虧損，但仍應作為計算l999年度虧損彌補的第一年。因些，1999年度的虧損實踐上是用20012004年度的盈利110萬元來彌補。當2004年度終了后，l999年度的虧損彌補期限曾經(jīng)終了，剩余的10萬元虧損不能再用以后年度的盈利彌補。2000年度的虧損額50萬元，按照稅法規(guī)定可以懇求用20012005年度5年的盈利彌補。由于20012004年度的盈利已用于彌補1999年度的虧損，因此，2000年度的虧損只能用2005年度的盈利彌補。2005年度該企業(yè)盈利70萬元.其中可用50萬元來彌補2000年度發(fā)生的虧損，剩余20萬元應按稅法規(guī)定交納企業(yè)所得稅。2.投資

20、方企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)的虧損彌補聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進展彌補。投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的，假設投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。3.企業(yè)境外業(yè)務之間企業(yè)境外業(yè)務在同一國家的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。四、企業(yè)所得稅應納稅額計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率一減免和抵免稅額1抵免稅額 居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得已在境外交納的所得稅稅額； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，獲得發(fā)生在中國境外但與該機構、場一切實踐聯(lián)絡的應稅所得已在境外交納的所得稅稅額。2抵免方法限額抵

21、免抵免限額為境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額，是稅收抵免的最高限額；超越抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進展抵補?！咎崾尽康置庀揞~計算公式：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額來源于某外國的所得境內(nèi)、境外所得總額=境外所得我國企業(yè)所得稅法定稅率25%【計算題】某國有機電設備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時向稅務機關申報：2006年度應納稅所得額為950.4萬元，已累計預繳企業(yè)所得稅285萬元，應補繳企業(yè)所得稅28.63萬元。在對該企業(yè)納稅申報表進展審核時，稅務機關發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報：1稅前扣除的工資總額比計

22、稅工資總額超支43萬元；2交納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地運用稅、車船稅、印花稅等稅金62萬元已在管理費用中列支，但在計算應納稅所得額時又反復扣除；3將違法運營罰款20萬元、稅收滯納金0.2萬元列入營業(yè)外支出中，在計算應納稅所得額時予以扣除；49月1日以運營租賃方式租入1臺機器設備，合同商定租賃期10個月，租賃費10萬元，該企業(yè)未分期攤銷這筆租賃費，而是一次性列入2006年度管理費用中扣除；5從境外獲得稅后利潤20萬元境外交納所得稅時適用的稅率為20%，未補繳企業(yè)所得稅。知：該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為33%。要求：1計算該企業(yè)2006年度境內(nèi)所得應交納的所得稅稅額；2按分國不分項抵扣法計算該企業(yè)200

23、6年度境外所得稅應補繳的所得稅稅額；3計算該企業(yè)2006年度境內(nèi)、境外所得應補繳的所得稅總額?！敬鸢浮?調(diào)整后的應納稅所得額不含境外所得950.4+43+62+20+0.2+10101041081.6萬元2006年度境內(nèi)所得應交納的所得稅稅額1081.633%356.93萬元2境外收入應納稅所得額20120%25萬元境外收入按照我國稅法規(guī)定應交納的所得稅2533%8.25萬元境外所得稅稅款抵扣限額356.93+8.25251081.6+258.25萬元境外所得已交納的所得稅額20120%20%5萬元境外所得應補繳所得稅額8.2553.25萬元本問的簡便算法：20120%33%20%3.25萬元

24、3境內(nèi)、境外所得應交納的所得稅總額356.93+3.25360.18萬元2006年度境內(nèi)、境外所得應補繳的所得稅總額360.1828575.18萬元五、稅收優(yōu)惠：規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。一免稅收入二企業(yè)的以下所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：1從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得；2從事國家重點扶持的公共根底設備工程投資運營的所得；3從事符合條件的環(huán)境維護、節(jié)能節(jié)水工程的所得；4符合條件的技術轉讓所得； 5非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但獲得的所得與其所設機構、場所沒有實踐聯(lián)絡的，其來源于中國境內(nèi)的所得。三民

25、族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應交納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決議減征或者免征。四企業(yè)的以下支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：1.開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研討開發(fā)費用；2.安頓殘疾人員及國家鼓勵安頓的其他就業(yè)人員所支付的工資。加計扣除是指按照稅法規(guī)定在實踐發(fā)生數(shù)額的根底上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施?！締雾椷x擇題】某企業(yè)2021年會計利潤總額是200萬元，企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實踐支出為20萬元，假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策。那么該企業(yè)2021年計算應納稅所得額時可以扣除的研發(fā)費用為。A.10萬

26、元B.20萬元C.30萬元D.40萬元【答案】C【解析】此題中的企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實踐支出為20萬元，就可按30萬元20150%30數(shù)額在稅前進展扣除?！径囗椷x擇題】現(xiàn)行規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括。A.加計扣除B.加速折舊C.減計收入D.稅額抵免【答案】ABCD【解析】規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。六、企業(yè)所得稅的納稅申報與交納1.征收方式：我國的企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或者分季預繳的方法。1企業(yè)該當自月份或者季度終了之日起l5日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。2預繳所得稅時，該當按納稅期限的實

27、踐數(shù)預繳。如按實踐數(shù)預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1l2或l4，或稅務機關成認的其他方法預繳。3年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。2.納稅義務發(fā)生時間獲得應納稅所得額的計征期終了日3.納稅地點居民企業(yè)：普通以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實踐管理機構所在地為納稅地點。【計算題】2021年度某企業(yè)會計報表上的利潤總額為100萬元，已累計預繳企業(yè)所得稅25萬元。該企業(yè)2021年度其他有關情況如下：1發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元。2開發(fā)新技術的研討開發(fā)費用20萬元已計入管理費用，假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行l(wèi)5

28、0%加計扣除政策。3支付在建辦公樓工程款20萬元，已列入當期費用。4直接向某足球隊捐款15萬元，已列入當期費用。5支付訴訟費2.3萬元，已列入當期費用。6支付違反交通法規(guī)罰款0.8萬元，已列入當期費用。知：該企業(yè)適用所得稅稅率為25%； 要求：1 計算該企業(yè)公益性捐贈支出所得稅前納稅調(diào)整額；2計算該企業(yè)研討開發(fā)費用所得稅前扣除數(shù)額；3計算該企業(yè)2021年度應納稅所得額；4計算該企業(yè)2021年度應納所得稅稅額；5計算該企業(yè)2021年度應匯算清繳的所得稅稅額。答案中的金額單位用萬元表示【答案】1根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。公

29、益性捐贈支出所得稅前扣除限額=10012%=12萬元實踐發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元，超越限額6萬元，應調(diào)所得額6萬元。2假定稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行l(wèi)50%加計扣除政策，那么假設企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實踐支出為20萬元，就可按30萬元20150%數(shù)額在稅前進展扣除，利潤總額中已扣除20萬元，應調(diào)減所得額10萬元。3該企業(yè)2021年度應納稅所得額：在建辦公樓工程款不得扣除，應調(diào)增應納稅所得額20萬元向某足球隊捐款不得扣除，應調(diào)增應納稅所得額15萬元支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應調(diào)增應納稅所得額0.8萬元該企業(yè)2021年度應納稅所得額=100+6-10+20+15+0.8=131.8萬元4該

30、企業(yè)2021年度應納所得稅稅額=131.825%=32.95萬元5該企業(yè)2021年度應匯算清繳的所得稅稅額=32.95-25已預繳=7.95萬元【計算題】某外商投資企業(yè)2021年全年實現(xiàn)營業(yè)收入860萬元，營業(yè)本錢320萬元，稅金35萬元，投資收益 6萬元其中國債利息收入4萬元，金融債券利息收入2萬元，營業(yè)外收入20萬元，營業(yè)外支出85萬元包括非公益性捐贈80萬元，因未代扣代繳個人所得稅而被稅務機關罰款3萬元，管理費用280萬元,財務費用150萬元。該企業(yè)自行申報當年企業(yè)所得稅是：應納稅所得額=860-320-35 620-85-280-150=16萬元應納企業(yè)所得稅=1625%4萬元要求：根

31、據(jù)上述資料以及所得稅法律制度的有關規(guī)定，回答以下問題：1請分析該公司計算的當年應納企業(yè)所得稅能否正確；2如不正確請指出錯誤之處，并正確計算應納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮?該公司計算交納的企業(yè)所得稅稅額不正確，其錯誤是： 投資收益6萬元中，購買國債利息收入4萬元可不計入應納稅所得額； 非公益性捐贈80萬元不得從應納稅所得額中扣除； 被稅務機關罰款的3萬元不得從應納稅所得額中扣除。2應納企業(yè)所得稅： 應納稅所得額=860-320-35+6-4+20-85-80-3-280-150=95萬元 應納企業(yè)所得稅=9525%=23.75萬元第二節(jié)個人所得稅法律制度 一、納稅人與扣繳義務人一納稅人：包括中國公民、

32、個體工商戶、外籍個人、香港、澳門、臺灣同胞等?！咎崾?】個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！咎崾?】劃分為兩類納稅人規(guī)范住所和居住時間 1.居民納稅人：就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得納稅。斷定規(guī)范：1在中國境內(nèi)有住所的個人；2在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年一個納稅年度的個人。2.非居民納稅人：僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，在我國納稅。 斷定規(guī)范：1在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人；2在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年一個納稅年度的個人。在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年，而未超越5年的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關同意，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)

33、以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分交納個人所得稅；居住滿5年的，從第6年起，該當就其來源于中國境外的全部所得納稅。二 扣繳義務人以支付所得的單位或者個人。二、個人所得稅稅目、稅率、計稅根據(jù)一普通規(guī)定應稅工程稅率累進、比例20%扣除規(guī)范1.工資、薪金所得九級超額累進稅率月扣除2000元4800元2.個體工商戶消費、運營所得【提示】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)對比該稅目征收個人所得稅。五級超額累進稅率每一納稅年度的收入總額減除本錢、費用以及損失3.對企事業(yè)單位承包運營、承租運營所得五級超額累進稅率每一納稅年度的收入總額，減除必要費用每月1600元2021年3月1日起，為2000元4.勞務報酬所得20%，但

34、有加成征收規(guī)定一次獲得的勞務報酬應納稅所得額20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%；50000元以上，稅率40%每次收入4000元：定額扣800元每次收入4000元：定率扣20%5.稿酬所得20%【特殊】按應納稅額減征30%6.特許權運用費所得20%7.財富租賃所得20%【特殊】出租居民住用房適用10%的稅率8.財富轉讓所得【特殊】1目前，國家對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。2對個人轉讓自用5年以上并且是家庭獨終身活用房獲得的所得，免征個人所得稅。20%收入額減除財富原值和合理費用9.利息、股息、紅利所得：對證券市場個人投資者獲得對證券買賣結算資金利息所得，暫免征

35、收個人所得稅。20%【特殊】儲蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率；2021年10月9日起免稅。無費用扣除，以每次收入為應納稅所得額10.偶爾所得20%11.其他所得20%【單項選擇題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，屬于工資。薪金所得工程的是。A.年終加薪B.托兒補助費C.獨生子女補貼D.差旅費津貼【答案】A 【單項選擇題】某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版，從獲得報酬1O萬元，該筆報酬在交納個人所得稅時適用的稅目是。A.工資薪金所得B.勞務報酬所得C.稿酬所得D.特許權運用費所得【答案】C【單項選擇題】根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，對個人轉讓有價證券獲

36、得的所得，應屬納稅工程。A.偶爾所得B.財富轉讓所得C.股息紅利所得D.特權運用費所得【答案】B【解析】此題考核個人所得稅的納稅工程。個人轉讓有價證券獲得的所得屬于財富轉讓所得，但近年內(nèi)對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅?！纠}5多項選擇題】以下各項中，以獲得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅的有。A.稿酬所得B.偶爾所得 C.股息所得D.特許權運用費所得【答案】BC【多項選擇題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，以下各項在計算應納稅所得額時，按照定額與比例相結合的方法扣除費用的有。A.勞務報酬所得B.特許權運用費所得C.企事業(yè)單位的承包、承租運營所得D.財富轉讓所得【答案】AB【解析】此題考核

37、個人所得稅的計稅方法。根據(jù)規(guī)定，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權運用費所得和財富租賃所得按照定額與比例相結合的方法扣除費用?！径囗椷x擇題】以下各項中，適用5%35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有。A.個體工商戶的消費運營所得B.合伙企業(yè)的消費運營所得C.個人獨資企業(yè)的消費運營所得D.對企事業(yè)單位的承包運營、承租運營所得【答案】ABCD二計稅根據(jù)的特殊規(guī)定1.個人公益救援性捐贈支出的扣除個人用于中國境內(nèi)公益、救援性捐贈，捐贈額未超越納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。 所得額30%作為限額；所得額：單項稅目收入扣除工程扣除工程：定額、定率、無費用扣除不扣捐贈【計算

38、題】王先生在參與商場的有獎銷售過程中，中獎所得合計價值20000元。王先生領獎時告知商場，從中獎收入中拿出4000元經(jīng)過教育部門向希望小學捐贈。要求：1計算商場代扣代繳個人所得稅。2王先生實踐可得中獎金額。【解答】1捐贈扣除限額=2000030%=6000元，大于實踐捐贈額4000元，捐贈額可以全部從應納稅所得額中扣除。應納稅所得額=偶爾所得-捐贈額=20000-4000=16000元商場代扣個稅稅款=應納稅所和額適用稅率=1600020%=3200元2王先生實踐可得金額=20000-4000-3200=12800元接上例，假設是王某用稿酬所得進展公益性捐贈，限額200001-20%30%48

39、004000應納個人所得稅稅額16000-400014% 個人獲得額度應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。2.每次收入確實定1勞務報酬所得：只需一次性收入的，以獲得該項收入為一次；屬于同一事項延續(xù)獲得收入的，以一個月內(nèi)獲得的收入為一次。2稿酬所得：以每次出版發(fā)表獲得的收入為一次；同一作品再版獲得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅；同一作品在報刊上連載獲得收入，以連載完成后獲得的一切收入合并為一次?！居嬎泐}】國內(nèi)某作家創(chuàng)作的一部小說在報刊上連載三個月，第一個月支付稿酬300元，第二個月支付稿酬4000元，第三個月支付稿酬5000元，計算該作家獲得稿酬收入應交納的個人所得稅。【答案】家獲

40、得稿酬收入應交納的個人所得稅3000+4000+5000120%20%130%1344元3財富租賃所得：以一個月內(nèi)獲得的收入為一次。納稅人出租住房，收取一個季度的租金6000元，在計算應交納的個人所得稅時，應先折算為月，再扣除規(guī)范費用，即應納稅額2000-80010%3。4特許權運用費所得：以某項運用權的一次轉讓所獲得的收入為一次。5利息、股息、紅利所得；偶爾所得；其他所得：每次獲得收入為一次。三、個人所得稅應納稅額的計算一工資薪金所得1.普通計算：應納稅額=每月收入-2000或4800適用稅率-速算扣除數(shù)【計算題】中國公民鄭某2021年312月份每月工資4000元，計算鄭某2021年應交納個

41、人所得稅?！敬鸢浮吭鹿べY應納稅額合計4000200010%25101750元2.個人獲得全年一次性獎金應納個人所得稅的計算方法。1當月工資夠繳稅規(guī)范：工資、獎金分別計算。即：先將當月獲得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。【單項選擇題】中國公民鄭某2021年l12月份每月工資3000元，12月份除當月工資以外，還獲得全年一次性獎金6000元。鄭某2021年獎金應交納個人所得稅元。A.300B.375C.400D.575【答案】A【解析】全年一次性獎金的個人所得稅計算：600012500元，適用稅率為5%，全年一次性獎金應納稅額60005%300元。2當月工資不夠繳

42、稅規(guī)范：工資、獎金合并計算。即：發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述方法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。【計算題】王某為中國公民，2006年在我國境內(nèi)l12月每月的績效工資為1200元，l2月31日又一次性領取年終獎l2400元兌現(xiàn)績效工資。計算王某獲得該筆獎金應交納的個人所得稅?！窘馕觥吭摴P獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：每月獎金平均額=12400+1200-160012=1000元根據(jù)工資、薪金九級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率為l0%，速算扣除數(shù)為25。該筆獎金應

43、交納個人所得稅為：應納稅額12400+1200-160010%251175元【提示】一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，上述計稅方法只允許采用一次。3.對“雙薪制的計稅方法單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。即：雙薪所得原那么上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅。1獲得“雙薪當月的工資不夠繳稅，工資與雙薪合并；2獲得“雙薪當月的工資夠繳稅，工資與雙薪各自計算?！居嬎泐}】王某為中國公民，2021年在我國境內(nèi)l12月每月的工資為3000元，l2月得到雙薪。計算王某12月份應交納的個人所得稅?！敬鸢浮拷患{個人所得稅=3000-200010%-25+300015%-125=4

44、00元。二個體工商戶消費、運營所得 1.應納稅額=全年收入一本錢、費用及損失適用稅率-速算扣除數(shù) 2.對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)消費運營所得，實行查賬征收或核定征收。三對企事業(yè)單位承包運營、承租運營所得應納稅額=全年收入-必要費用適用稅率-速算扣除數(shù)【計算題】王某為中國公民，2007年承包運營一個款待所，全年承包收入是80000元已扣除上交的承包費，計算王某2007年應交納的個人所得稅?！敬鸢浮繎{稅額=80000-16001235%-6750=14530元。四勞務報酬所得1.每次收入4000元：應納稅額=每次收入-80020%2.每次收入4000元：應納稅額=每次收入1-20%20%3.每次勞

45、務報酬所得20000元：應納稅額=每次收入1-20%適用稅率-速算扣除數(shù)【計算題】某演員王某進展上演，獲得出場費40000元，計算個人所得稅?！敬鸢浮繎{稅所得額400001-20%32000元應交納的個人所得稅2000020%1200030%7600元簡便算法：3200030%20007600元上題延伸：1假設王某從其獲得的出場費入40000元中拿出4000元進展公益捐贈，那么：捐贈限額400001-20%30%9600元4000元，應納稅所得額32000-400028000元應納稅額2800030%-20006400元。2假設王某從其獲得的出場費收入40000元中拿出4000元捐贈給某單位

46、，應納稅額400001-20%30%-20007600元五稿酬所得每次收入4000元：應納稅額=每次收入-80020%1-30%每次收入4000元：應納稅額=每次收入1-20%20%1-30%【計算題】某作家寫作一本書出版，獲得稿酬20000元。計算其應納個人所得稅?！敬鸢浮繎{個人所得稅=200001-20%20%1-30%=2240元?！居嬎泐}】某作家寫作一篇小說在晚報上連載3個月，報社每月支付其稿酬4000元。計算其應納個人所得稅。【答案】應納個人所得稅=400031-20%20%1-30%= 1344元。六特許權運用費所得每次收入4000元：應納稅額=每次收入-80020%每次收入40

47、00元：應納稅額=每次收入1-20%20%【單項選擇題】某單位高級工程師劉先生于2007年8月獲得特許權運用費收入3000元，9月又獲得一項特許權運用費收入4500元。劉先生這兩項收入應交納的個人所得稅為元。A.1160B.1200C.1340D.1500【答案】A【解析】此題考核個人獲得特許權運用費所得的個人所得稅計算。特許權運用費收入“按次征收，應納個人所得稅300080020%4500120%20%1160元。七財富租賃所得1每次月收入缺乏4 000元：應納稅額= 每次月收入額一準予扣除工程一修繕費用800元為限一800元20%10%2每次月收入在4 000元以上：應納稅額=每次月收入額

48、一準予扣除工程一修繕費用800元為限1-20%20%10%【計算題】王某從2021年4月1日出租用于居住的住房，每月獲得出租住房的租金收入為3000元；7月份發(fā)生房屋的維修費1600元，不思索其他稅費。計算王某2021年出租房屋應納個人所得稅?！敬鸢浮繎{個人所得稅3000800修繕費-80010%2+300080010%71820元。八財富轉讓所得1.國家對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅；2.對個人轉讓自用5年以上并且是家庭獨終身活用房獲得的所得，免征個人所得稅。3.應納稅額=收入總額-財富原值-合理費用20%【計算題】王某2021年4月1日將一套居住了2年的普通住房出賣，原值12萬元，售價

49、30萬元，售房中發(fā)生費用1萬元。計算王某出賣房屋應納個人所得稅。【答案】應納個人所得稅30-12-120%3.4萬元九利息、股息、紅利所得應納稅額=收入20%注：儲蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率【單項選擇題】王某于2007年9月30日存入某商業(yè)銀行一筆人民幣款項，同年12月30日王某將該筆存款取出，應得利息收入100元，銀行在支付王某利息時應代扣代繳的個人所得稅稅額為元。A.5B.10C.15D.20【答案】A【解析】此題考核利息所得個人所得稅的計算。儲蓄存款在2007年8月15日后孽生的利息所得，按照5%的稅率征收個人所得稅，應由銀行代扣的個人所得稅稅額1005%

50、5元。十偶爾所得十一其他所得個人綜合收入：重點關注工薪、稿酬、勞務報酬、特許權運用費所得、財富租賃所得、偶爾所得、利息等計稅問題?！纠}】李某2007年3月獲得如下收入：1薪金收入2 900元；2一次性稿費收入5 000元；3一次性講學收入500元；4一次性翻譯資料收入3 000元；5到期國債利息收入886元。計算李某當月應交納個人所得稅稅額?！窘馕觥?薪金收入應納個人所得稅=2 900-1 600 10%-25=105元2稿費收入應納個人所得稅=5 0001-20%20%1-30%=560元3一次性講學收入500元，屬勞務所得。按照稅法規(guī)定，每次收入額減除費用800元，500-800=-30

51、0元，不需交納個人所得稅。4翻譯收入應納個人所得稅=3 000-80020%=440元5國債利息收入免征個人所得稅6李某3月份應納個人所得稅=105+560+440=1 105元【計算題】中國公民張某2007年12月獲得以下收入：1全年一次性獎金21600元張某當月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費用扣除額，并且已由單位代扣代繳個人所得稅。2為某公司設計產(chǎn)品營銷方案，獲得一次性設計收入18000元。3購買福利彩票支出500元，獲得一次性中獎收入15000元。4股票轉讓所得20000元。5轉讓自用住房一套，獲得轉讓收入100萬元，支付轉讓稅費5萬元，該套住房購買價為80萬元，購買時間為2002年6月份并且是獨一的家庭生活用房。知：1工資、薪金所得適用的個人所得稅稅率表略級數(shù)全月應納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超500元的502超越5002000元的部分10252勞務報酬所得、財富轉讓所得、偶爾所得適用的個人所得稅稅率均為20%.要求：1分別闡明張某當月各項收入能否應交納個人所得稅。2計算張某當月應交納的個人所得稅稅額?！敬鸢浮? 全年一次性獎金屬于個人所得稅的納稅范圍。該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：每月獎金平均額21600121800元根據(jù)工資、薪