舞弊與法律法規(guī)的考慮

1、第二十一章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮（課后作業(yè)）一、單項選擇題1針對舞弊，注冊會計師和被審計單位的治理層以及治理層各自承擔(dān)著不同的責(zé)任，以下講法中錯誤的是（ ）。A注冊會計師的責(zé)任是防止或發(fā)覺舞弊，以保證財務(wù)報表不存在重大錯報B治理層和治理層對防止或發(fā)覺舞弊負有要緊責(zé)任C治理層的監(jiān)督包括考慮治理層凌駕于操縱之上或?qū)ω攧?wù)報告過程施加其他不當(dāng)阻礙的可能性D注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報2以舞弊風(fēng)險的具體示例中，屬于舞弊因素中“動機或壓力”的是（ ）。A從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易B利用商業(yè)中介，而此安排大概不具有明確的商業(yè)理由C高速增長或具有異常

2、的盈利能力，特不是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時D在經(jīng)濟環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營3以下不屬于被審計單位違反法律法規(guī)的行為是（ ）。A治理層代表被審計單位從事的違反法律法規(guī)的行為B治理層以被審計單位名義從事的違反法規(guī)的交易C治理層或職員以個人名義實施的與被審計單位經(jīng)營無關(guān)的不當(dāng)交易D職員代表被審計單位進行的違反法律法規(guī)的交易4假如注冊會計師依照推斷認為被審計單位違反法規(guī)的行為是有意和重大的，通常應(yīng)盡快向（ ）報告。A治理層 B治理層 C監(jiān)管機構(gòu) D會計師事務(wù)所負責(zé)人5以下描述中不屬于舞弊的“動機或壓力”的因素有（ ）。A客戶需求大幅下降，企業(yè)所處行業(yè)或總體經(jīng)濟環(huán)境中的經(jīng)

3、營失敗的情況增多B高治理人員缺乏士氣C企業(yè)需要進行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競爭力D銷售收入高速增長或具有異常的盈利能力，特不是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時6舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特不風(fēng)險，注冊會計師為應(yīng)對此類風(fēng)險需要設(shè)計相應(yīng)的審計程序，以下做法錯誤的是（ ）。A制定總體應(yīng)對措施B針對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風(fēng)險實施審計程序C針對治理層凌駕于操縱之上的風(fēng)險實施審計程序D與被審計單位治理層溝通具體審計打算，以使審計工作能深入進行7注冊會計師注意到的以下事項中，不能表明被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為的事項是（ ）。A受到監(jiān)管機構(gòu)、政府部門的調(diào)查并受到處罰B與被審計單位或所處行業(yè)正常支付水平或

4、實際收到的服務(wù)相比，支付過多的銷售傭金或代理費用C存在異常的現(xiàn)金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購D為了擴大銷售，將客戶的賒銷期由30天延長為60天8假如注冊會計師在審計過程中發(fā)覺了被審計單位存在舞弊，應(yīng)考慮與適當(dāng)人員進行溝通，以下講法不正確的是（ ）。A擬溝通的治理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊的人員至少高出一個級不B假如發(fā)覺舞弊涉及治理層應(yīng)當(dāng)就此事與治理層溝通C假如發(fā)覺治理層未能恰當(dāng)應(yīng)對內(nèi)部操縱的缺陷或舞弊，應(yīng)當(dāng)與高一級不的治理層或治理層溝通D假如識不出舞弊或懷疑舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的機構(gòu)報告二、多項選擇題1舞弊是一個寬泛的法律概念，在財務(wù)報表審計中，通常需要注冊會計師

5、關(guān)注的情形有（ ）。A侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報 B計算錯誤導(dǎo)致的錯報C編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報 D在作出會計可能時推斷失誤導(dǎo)致的錯報2針對舞弊，被審計單位治理層、治理層以及注冊會計師以下觀點正確的有（ ）。A注冊會計師有責(zé)任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，考慮治理層凌駕于操縱之上的可能性B對舞弊的防范和遏制需要治理層營造老實守信和合乎道德的文化，同時這一文化能夠在治理層的有效監(jiān)督下得到強化C注冊會計師發(fā)覺舞弊的能力取決于舞弊者實施舞弊的技巧、舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍、舞弊者操縱的每筆金額的大小、舞弊者在被審計單位的職位級不以及串通舞弊程度等因素 D假如在完成審計工作后發(fā)覺舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大

6、錯報，特不是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必定表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則3注冊會計師在評估舞弊風(fēng)險時，通常能夠詢問的對象有（ ）。A治理層和治理層B內(nèi)部審計人員C不直接參與財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員D負責(zé)生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的人員及其監(jiān)督人員4在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向治理層詢問（ ）事項。A治理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估B治理層對舞弊風(fēng)險的識不和應(yīng)對過程C治理層就其對舞弊風(fēng)險的識不和應(yīng)對過程向治理層的通報D治理層就其經(jīng)營理念及道德觀念向職員的通報5舞弊風(fēng)險因素可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，以下各項，屬于舞弊的風(fēng)險因素

7、的有（ ）。A實施舞弊的動機或壓力 B為舞弊行為查找借口的能力C實施舞弊的時刻 D實施舞弊的機會6以下舞弊因素中屬于被審計單位所在行業(yè)或其業(yè)務(wù)性質(zhì)為編制虛假報告提供機會的情況有（ ）。A從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易B大量采納分銷渠道、銷售折扣及退貨等交易方式C在屬于“避稅天堂”的國家或地區(qū)開立重要銀行賬戶，而此安排不具有明確的商業(yè)理由D從事科技含量高、研發(fā)周期長或市場風(fēng)險大的經(jīng)營業(yè)務(wù)7注冊會計師在針對舞弊導(dǎo)致的重大錯報實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)獵取治理層就以下（ ）事項做出的書面聲明。A設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部操縱以防止或發(fā)覺舞弊是注冊會計師的責(zé)任B治理層和治理層已向注冊會計師披露了其對舞弊導(dǎo)致的

8、財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果C治理層和治理層已向注冊會計師披露了已知的涉及治理層、在內(nèi)部操縱中承擔(dān)重要職責(zé)的職員以及其他人員可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大阻礙的舞弊或舞弊嫌疑 D治理層和治理層已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任職員、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、阻礙財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑8以下屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素有（ ）。A接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的治理層或職員負有個人債務(wù)，可能會產(chǎn)生侵占資產(chǎn)的壓力B接觸現(xiàn)金或其他易被盜竊資產(chǎn)的職員已知或預(yù)期會發(fā)生裁員C某些資產(chǎn)體積小、價值高可能增加其被侵占的可能性D治理層為滿足第三方預(yù)期或要求而承受過度的壓力9項目組就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大

9、錯報的可能性進行討論，能夠達到以下（ ）目的。A具有較多經(jīng)驗的項目組成員有機會與其他成員分享關(guān)于財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域的見解B針對財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，并確定分派哪些項目組成員實施特定的審計程序C關(guān)心被審計單位消除舞弊風(fēng)險因素，以合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險D確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控10針對舞弊項目組討論的內(nèi)容通常包括（ ）。A可能表明治理層操縱利潤的跡象，以及治理層可能采取的導(dǎo)致虛假財務(wù)報告的利潤操縱手段B對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的職員，治理

10、層對事實上施監(jiān)督的情況C強調(diào)在整個審計過程中對由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性保持適當(dāng)關(guān)注的重要性D如何在擬實施審計程序的性質(zhì)、時刻安排和范圍中增加不可預(yù)見性11注冊會計師需要采納風(fēng)險導(dǎo)向的審計思路，識不和評估被審計單位由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，以下做法正確的有（ ）。A注冊會計師能夠直接假定被審計單位收入項目存在舞弊風(fēng)險B注冊會計師能夠不通過風(fēng)險評估，直接將被審計單位的風(fēng)險設(shè)定為高水平，將營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨等報表重要項目假設(shè)存在舞弊風(fēng)險C注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解治理層為了防止或發(fā)覺舞弊，是如何設(shè)計和實施內(nèi)部操縱的D針對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險注冊會計師需要實施細節(jié)測試12注冊會計師為了應(yīng)對舞弊導(dǎo)

11、致的認定層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)實施的審計程序包括（ ）。A改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獵取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)或獵取其他佐證性信息B改變實質(zhì)性程序的時刻，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時刻發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試C擴大樣本規(guī)模D采納更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序13對財務(wù)信息作出虛假報告通常與治理層凌駕于操縱之上有關(guān)，在應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險中，注冊會計師需要專門針對治理層凌駕于操縱之上的風(fēng)險設(shè)計程序，以下做法正確的有（ ）。A測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)B復(fù)核會計可能是否存在偏向，并評價產(chǎn)生

12、這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險C關(guān)于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獵取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為D改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獵取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)14治理層通過凌駕于內(nèi)部操縱之上實施舞弊的要緊手段包括（ ）。A濫用或隨意變更會計政策B有意漏記、提早確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項C構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果D治理層收到有關(guān)內(nèi)部操縱缺陷以及違規(guī)事件的報告時及時作出反應(yīng)15注冊會計師在審計過

13、程中，發(fā)覺被審計單位的財務(wù)經(jīng)理利用職務(wù)之便，將個人費用在單位列支，針對這種情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（ ）。A重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時刻安排和范圍的阻礙B重新考慮此前獵取的審計證據(jù)的可靠性C重新考慮治理層聲明的完整性和可信性D考慮治理層與職員或第三方串通舞弊的可能性16在設(shè)計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時，注冊會計師正確的做法有（ ）。A了解被審計單位的財務(wù)報告過程，并了解被審計單位對日常會計分錄及財務(wù)報表編制過程中的調(diào)整分錄的操縱B選擇在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整

14、C向參與財務(wù)報告過程中的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動D考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整17以下（ ）行為可能表明被審計單位從事超出正常經(jīng)營過程的重大交易或盡管未超出其正常經(jīng)營過程，但顯得異常的重大交易。A交易的形式顯得過于復(fù)雜B治理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計處理進行過討論，且缺乏充分的記錄C治理層更強調(diào)采納某種特定的會計處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟實質(zhì)D關(guān)于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方的交易，治理層未進行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)18為了防止和發(fā)覺違反法律法規(guī)行為，被審計單位治理層制定的政策和程序包括（ ）。A跟蹤法律法規(guī)的變化，確保設(shè)計的經(jīng)營程序符合

15、法律法規(guī)的規(guī)定B制定、公布和落實行為守則C監(jiān)控行為守則的遵守情況，對違反行為守則的職員采取恰當(dāng)?shù)拇胧┙o予處分D匯編重要的、被審計單位在其所處行業(yè)必須遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄19在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，針對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮，注冊會計師以下觀點正確的有（ ）。A注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獵取有限保證B注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)覺所有的違反法律法規(guī)行為C針對被審計單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接阻礙的法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

16、D針對被審計單位需要遵守的對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接阻礙的其他法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識不可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大阻礙的違反這些法律法規(guī)的行為20對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接阻礙的法律法規(guī)，可能阻礙被審計單位財務(wù)報表的（ ）方面。A財務(wù)報表的格式和內(nèi)容 B特定行業(yè)的財務(wù)報告問題C依照政府合同對交易進行的會計處理 D所得稅費用或退休金成本的應(yīng)計或確認21在識不被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為過程中，假如注冊會計師識不出了相關(guān)信息表明被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為，需要采取的措施有（ ）。A了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境B評價違反

17、法律法規(guī)行為對財務(wù)報表產(chǎn)生的潛在財務(wù)后果，如受到罰款、處分、賠償、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)和訴訟等C評價潛在財務(wù)后果是否需要列報D評價潛在財務(wù)后果是否特不嚴(yán)峻，以致對財務(wù)報表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑攧?wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)22當(dāng)懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)實施的審計程序有（ ）。A假如治理層能夠提供額外的審計證據(jù)，注冊會計師能夠與治理層討論B假如治理層或治理層不能向注冊會計師提供充分的信息，注冊會計師能夠考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運用，包括舞弊的可能性以及對財務(wù)報表的阻礙C假如認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿恢幸馄涮峁┑囊庖?，注冊會計?/p>

18、能夠考慮向所在會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢D假如治理層或治理層不能向注冊會計師提供充分的信息，注冊會計師能夠考慮直接向監(jiān)管機構(gòu)進行咨詢23假如被審計單位的違反法規(guī)行為存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大阻礙時，注冊會計師在出具審計報告時做法正確的有（ ）。A假如認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大阻礙，且被審計單位在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告B假如認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大阻礙，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師可能出具保留意見的審計報告C假如認為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大阻礙，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師可能出具否定意見的審計報告D假如因被審計

19、單位阻止無法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價是否發(fā)生或可能發(fā)生對財務(wù)報表具有重大阻礙的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到重大限制，依照審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告三簡答題1簡述注冊會計師針對治理層凌駕于內(nèi)部操縱之上的風(fēng)險應(yīng)實施的審計程序。2簡述注冊會計師在發(fā)覺被審計單位高層治理人員的舞弊行為后應(yīng)采取的措施。參考答案及解析一、單項選擇題1 【答案】A【解析】防止或發(fā)覺舞弊由被審計單位治理層和治理層負有要緊責(zé)任；注冊會計師的責(zé)任是按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，合理保證財務(wù)報表在整體上不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。2 【答案】C【解析】選項C屬于

20、舞弊三因素中的“動機或壓力”，選項ABD屬于舞弊三因素中的“機會”，請參考P451-452。3 【答案】C【解析】違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。但不包括治理層、治理層或職員實施的與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的個人行為。請參考教材P460。4 【答案】B【解析】假如依照推斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是有意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。請參考教材P465。5 【答案】B【解析】選項ACD屬于舞弊的動機或壓力，選項B屬于舞弊的態(tài)度或借口，請參考教材P451-453。6 【答案】D【解析】針對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計

21、師通常從ABC選項所述的三個方面予以應(yīng)對，同時應(yīng)增加審計程序的不可預(yù)見性，以使某些程序不被治理層預(yù)見或事先了解，因此注冊會計師不能與治理層溝通具體打算，選項D的做法錯誤。請參考教材P455。7 【答案】D【解析】選項D屬于企業(yè)正常經(jīng)營活動中的行為，選項ABC所描述事項均可能表明被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為。請參考教材P464。8 【答案】C【解析】假如發(fā)覺治理層未能恰當(dāng)應(yīng)對內(nèi)部操縱的缺陷或舞弊，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通，因此選項C講法不正確。該知識點請參考教材P459-460。二、多項選擇題1 【答案】AC【解析】與財務(wù)報表審計相關(guān)的有意錯報，包括編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。選

22、項BD屬于錯報，但不是有意錯報，因此不屬于舞弊。請參考教材P447。2 【答案】ABCD【解析】請參考教材P449。3 【答案】ABCD【解析】注冊會計師除了詢問治理層、治理層、內(nèi)部審計人員，還應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，為這些人員提供機會，使他們能夠向注冊會計師傳遞一些信息，而這些信息是他們本沒有機會與其他人溝通的。具體請參考教材P450。4 【答案】ABCD【解析】ABCD四個選項所述內(nèi)容均為注冊會計師應(yīng)當(dāng)向治理層詢問的事項，請參考教材P450。5 【答案】ABD【解析】依照舞弊存在時通常伴隨著的三種情況，這些風(fēng)險因素能夠分為以下三類：實施舞弊的動機或壓力、實施舞弊的機會、為舞弊

23、行為查找借口的能力。請參考教材P451。6 【答案】AC【解析】請參考教材P452。7 【答案】BCD【解析】設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部操縱以防止或發(fā)覺舞弊是治理層和治理層的責(zé)任，因此選項A講法錯誤，請參考教材P450。8 【答案】ABC【解析】選項D是與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素。2011年教材對P451-453表格中的部分內(nèi)容做了重新調(diào)整，本題ABCD選項均為新講法，請考生予以注意。9 【答案】ABD【解析】注冊會計師只是合理保證財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，而沒有關(guān)心被審計單位消除舞弊風(fēng)險因素的責(zé)任，因此選項C的講法可不能成為項目組討論的目的。該知識點請

24、參考教材P454。10 【答案】ABCD【解析】選項ABCD均為項目討論的內(nèi)容，其中選項C屬于2011年教材新增內(nèi)容，其他內(nèi)容也有不同程度的調(diào)整，請參考教材P454-455。11 【答案】AC【解析】審計風(fēng)險準(zhǔn)則要求注冊會計師在審計的所有時期都要實施風(fēng)險評估程序，不得未經(jīng)風(fēng)險評估直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平（見教材P256），在識不和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，關(guān)于其他報表項目沒有這一要求，因此選項A正確，選項B講法錯誤。選項C屬于第十三章的內(nèi)容，考生應(yīng)注意在識不和評估舞弊風(fēng)險與第十三章風(fēng)險評估的內(nèi)容結(jié)合學(xué)習(xí)。選項D是應(yīng)對舞弊的程序，不是識不和評估的內(nèi)容。請

25、參考教材P455。12 【答案】ABCD【解析】針對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風(fēng)險所實施的審計程序，通常包括改變審計程序的性質(zhì)、時刻安排和范圍，選項CD所述均為改變審計程序范圍的具體方法。請參考教材P456。13 【答案】ABC【解析】D選項是針對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風(fēng)險實施的通常程序，不是專門針對治理層凌駕于內(nèi)部操縱之上專門實施的審計程序。選項BC的講法在2011年教材中均做了調(diào)整，請參考P458。14 【答案】ABC【解析】選項ABC所述事項均為治理層通過凌駕于內(nèi)部操縱之上實施舞弊的要緊手段，請參考教材P458。選項D，治理層及時下達糾弊措施，表明他們對內(nèi)部操縱的重視，有利于加強

26、企業(yè)內(nèi)部的操縱意識，并不是治理層實施舞弊的手段。15 【答案】ABCD【解析】請參考教材P459，該知識點曾出現(xiàn)在2007年的多選題中。16 【答案】BCD【解析】BCD所述均為注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施。該知識點在2011年教材中做了重大調(diào)整，請參考教材P458。17 【答案】ABCD【解析】此外還需考慮交易涉及以往未識不出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計單位關(guān)心的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財務(wù)能力完成交易的第三方。請參考教材P458-459。該知識點在2011年教材中做了微調(diào)。18 【答案】ABCD【解析】治理層防止和發(fā)覺違反法律法規(guī)行為的政策和程序有：（1）跟蹤法律法規(guī)的變化，確保設(shè)計的經(jīng)營程序符合法律法規(guī)的規(guī)定；（2）建立和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膬?nèi)部操縱；（3）制定、公布和落實行為守則；（4）確保職員得到適當(dāng)培訓(xùn)，了解行為守則；（5）監(jiān)控行為守則的遵守情況，對違反行為守則的職員采取恰當(dāng)?shù)拇胧┙o予處分；（6）聘請法律顧問以關(guān)心治理層跟蹤法律法規(guī)的變化；（7）匯編重要的、被審計單位在其所處行業(yè)必須遵守的法律法規(guī)，保存被投訴的記錄；（8）關(guān)于大型被審計單位，將適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分派給內(nèi)部審計機構(gòu)、審計委員會和合規(guī)部門，關(guān)心治理層履行防止和發(fā)覺違反法律法規(guī)行為的責(zé)任。該部分內(nèi)容屬于2011年教材修改部分，請參考教材P461。19 【答案】BCD【解析】注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不