《稅法》(第六版)教學講義2-2增值稅稅款的計算

1、授課方案課程名稱：稅法授課時間：XXXX課程名稱：稅法授課時間：XXXX編號：2-2教師姓名XXX授課班級XXX授課形式講授課 時5授課工程 學習任務第二章增值稅法第二節(jié)增值稅稅款計算教學目標.掌握增值稅一般納稅人銷項稅額、進項稅額的計算方法；能正確計算當期 應納稅額；.熟悉小規(guī)模納稅人增值稅的計算方法；能正確計算當期應納稅額；.掌握進口貨物增值稅應納稅額的計算方法；能正確計算應納增值稅額。教學重點.增值稅一般納稅人應納稅額的計算.進口貨物應納增值稅額的計算教學難點1 .特殊銷售方式下銷項稅額的計算2.進口貨物計稅價格的計算教學場所 及教具XX號教室：黑板、粉筆、課件、多媒體投影教學方法講授法

2、、案例教學法、討論法課內(nèi)外 作業(yè)課內(nèi)：配套學習指導、習題與工程實訓教材第一局部的第二章第一節(jié)習題訓練課外：選擇一個企業(yè)收集 1個月相關增值稅涉稅業(yè)務資料，驗證實際工作中 應納增值稅額的計算。課后體會 與建議教學過程及主要內(nèi)容【教學導入】根據(jù)日常生活用品銷售中需繳納消費稅的情況引入?！局v授新課】一、一般納稅人應納稅額的計算一銷項稅額的計算1. 一般銷售方式下銷售額確實定2.特殊銷售方式下銷售額確實定二進項稅額的計算1。準予抵扣的進項稅額2.不得抵扣的進項稅額三一般納稅人應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額=銷售額X征收率三、進口貨

3、物應納稅額的計算應納稅額=組成計稅價格X稅率組成計稅價格有以下兩種情況：進口貨物只征收增值稅的，其組成計稅價格為：組成計稅價格=關稅完稅價格 +關稅=關稅完稅價格X （1+關稅稅率）進口貨物同時征收消費稅的，其組成計稅價格為：組成計稅價格=關稅完稅價格 +關稅+消費稅=關稅完稅價格X （1+關稅稅率）+ （1-消費稅稅率）R工作實例一一增值稅應納稅額的計算1【課堂小結】【作業(yè)布置】課程講義第二節(jié)增值稅稅款計算一、一般納稅人應納稅額的計算一銷項稅額的計算銷售額確實定見下表：銷售額確實定分類具體的 銷售方式稅法規(guī)定的銷售額一般銷銷售貨物；提供加工修 理修配勞務 提供給稅效 勞向購置方收取的全部價款

4、和價外費用注意價外費用確實認假設銷售額含稅，那么計稅銷售額=含稅銷售額+i+稅率或征收率但凡價外費用、逾期包裝物押金以及混合銷售行為中的非增值稅應 稅勞務的銷售額，應視為含稅收入，在計稅時換算成不含稅收入再并 入銷售額。特殊銷折扣方式銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：按折扣后的銷售額計 算增值稅；將折扣額另開發(fā)票：不管財務上如何處理，均不得從銷售額中減除 折扣額。以舊換新按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格； 但對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可按銷售方實際收取的不含稅的全部價 款征收增值稅。還本銷售以貨物的銷售價格作為銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。以物易物雙方都應作

5、正常的購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額笄計算銷 項稅額和進項稅額。包裝物押金除稅法另有規(guī)定外，包裝物押金單獨記賬核算的，且時間在i年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；包裝物押金超過i年或者已經(jīng)逾期的，無論是否退還均并入銷售額 征稅；對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅?！咎崾尽堪b物租金在銷貨時，應作為價外費用并入銷售額計算銷售稅額。其他銷 售情形視同銷售銷售額明顯偏 低且無正當理 由按以下順序確定其銷售額：按納稅人最近時期同類貨物或提供同類應稅效勞的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物或提供同類應稅效勞的

6、平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定：組成計稅價格=本錢X1+本錢利潤率二進項稅額的計算一般納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。在開具進項稅額與銷項稅額的對應關系是:銷售方收取的銷項稅額，就增值稅專用發(fā)票的情況下, 進項稅額與銷項稅額的對應關系是:銷售方收取的銷項稅額，就1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1以票抵扣。納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)取得以下法定扣稅憑證，其進項稅額允許抵扣：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同上注明的增值稅額；從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；從境外單位或者個人購進

7、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取 得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2計算抵扣。購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，從按照簡易計稅方法依照 3流收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票 的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%勺扣除率計算進項稅額；取得開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%勺扣除率計算進項稅額營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品扣除率為10%。計算公式為：進項稅額=買價對口除率3旅客運輸效勞的抵扣。自 2021年4月1日起，納

8、稅人購進國內(nèi)旅客運輸效勞，其 進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照以下公式計算進項稅 額：航空旅客運輸進項稅額=票價+燃油附加費+ 1+9% X 9%取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照以下公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額+ 1+9% X 9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照以下公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額+ 1+3%X 3%4加計抵減。自2021年4月1日至2021年12

9、月31日，允許生產(chǎn)、生活性效勞業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額其中，自2021年10月1日至2021年12月31日，生活性效勞業(yè)納稅人可加計15%氐減應納稅額。生產(chǎn)、生活性效勞業(yè)納稅人，是指提供郵政效勞、電信效勞、現(xiàn)代效勞、生活效勞取得的銷售額占全部銷售額的比重 超過50%勺納稅人。納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的 10%生活性效勞業(yè)按15%計提當期加計抵減 額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的， 應在進項稅額轉出當期， 相應調(diào)減加計抵減額。 計算公式如下：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅

10、額X 10%或15%當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額 +當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計 抵減額納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下抵減前的應納稅額后，區(qū)分以下情形加計抵減：抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零，未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減。納稅人出口貨物勞務、 發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。納

11、稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計 抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額X當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額+當期全部銷售額2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：1用于適用簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購 進貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。2非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)效勞。3非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物不包括固定資產(chǎn)、加工修理 修配勞務或者交通運輸業(yè)效勞。4非正常損失的不動產(chǎn)，以及

12、該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計效勞和建筑效勞。5非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計效勞和建筑效勞。6購進的貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞。7納稅人接受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資參謀費、手續(xù) 費、咨詢費等費用。8財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。三一般納稅人應納稅額的計算增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務，應納稅額為銷項稅額抵扣進項稅額后的余額。其計算公式為：當期應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額一般納稅人在計算出銷項稅額和進項稅額后，兩者相減就可以得出當期應納稅額。由于當期購進的貨物或應稅勞務如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營工程，其進項稅額會在當期銷項稅額中予以抵扣。但已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用 途，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額中轉出，從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際本錢計算應扣減的進項稅額。二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易方法，并不得抵扣進項稅額。其應納稅額計算公式是：應納稅額=銷售額X征收率小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購置方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。三、進口貨物應納稅額