中國會(huì)計(jì)核算制度模式的演進(jìn)

1、耙中國會(huì)計(jì)核算制氨度模式的演進(jìn)靶 一、序跋言 爸會(huì)計(jì)核算制埃度是有關(guān)會(huì)計(jì)確氨認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、傲?xí)?jì)記錄和會(huì)計(jì)背報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)、范擺圍、程序和方法岸等方面規(guī)則的組癌合。中國的工業(yè)愛企業(yè)會(huì)計(jì)核算制稗度具有代表性、擺系統(tǒng)性及史料的阿完整性，為了達(dá)暗到理論分析上的壩專一性與深刻性版，筆者進(jìn)一步把耙分析對(duì)象具體化矮，即只限于工業(yè)敖企業(yè)范疇內(nèi)會(huì)計(jì)吧核算制度的剖析瓣。眾所周知，會(huì)捌計(jì)是一門社會(huì)學(xué)啊科并同時(shí)具有鮮啊明的技術(shù)特征。疤因此，我們對(duì)會(huì)板計(jì)核算制度的研扮究也就不能脫離鞍一定時(shí)期的社會(huì)辦經(jīng)濟(jì)、政治、法拌律、文化意識(shí)等佰環(huán)境因素。在這熬里，筆者的主要吧思路是把會(huì)計(jì)核靶算制度置于同時(shí)矮期社會(huì)政治、經(jīng)俺濟(jì)的制度約束

2、空版間加以考慮，根傲據(jù)環(huán)境演進(jìn)對(duì)會(huì)礙計(jì)核算制度的影靶響來把握會(huì)計(jì)核叭算制度的變遷規(guī)靶律以及不同時(shí)段靶下的特點(diǎn)。 昂二、分析框安架的構(gòu)建 熬第一，關(guān)于敗環(huán)境演變分析框佰架。環(huán)境包括的跋因素比較多，比邦如政治環(huán)境、經(jīng)跋濟(jì)環(huán)境、文化意鞍識(shí)形態(tài)環(huán)境等。霸為了便于分析，罷我們界定的環(huán)境啊包括三個(gè)方面：拔（1）政府政策把。主要指國家在骯一定時(shí)期以文字敖形式發(fā)布的國家哎當(dāng)前的主要經(jīng)濟(jì)頒和政治方面的政靶策和方針。（2暗）經(jīng)濟(jì)制度。依盎據(jù)經(jīng)濟(jì)制度的客絆觀存在，經(jīng)濟(jì)制盎度可分為三個(gè)層芭次：第一層次是拌某一社會(huì)形態(tài)的捌基本經(jīng)濟(jì)制度。白以所有制為特征班的這種基本經(jīng)濟(jì)巴制度決定了一種靶社會(huì)形態(tài)與另一斑種社會(huì)形態(tài)的本跋質(zhì)

3、區(qū)別，例如，板社會(huì)主義所有制靶與資本主義所有啊制的區(qū)別。第二斑層次常被稱為經(jīng)埃濟(jì)體制，涉及社按會(huì)生產(chǎn)過程中的背資源配置及經(jīng)濟(jì)爸運(yùn)行與經(jīng)濟(jì)管理藹手段等的具體機(jī)跋理，如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)跋體制與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)哀體制。第三層次凹是微觀形態(tài)下的按企業(yè)制度。（3唉）示范效應(yīng)。這岸是在更大范圍的昂環(huán)境之中考慮，拜對(duì)一種成功做法案的借鑒、引進(jìn)或罷移植。 埃第二，關(guān)于襖會(huì)計(jì)核算制度類捌型的分析框架。罷會(huì)計(jì)核算制度的隘類型可通過以下矮幾類因素標(biāo)示，唉即有關(guān)會(huì)計(jì)核算板觀念的設(shè)定、報(bào)暗表體系的設(shè)定、把國家與企業(yè)分配佰關(guān)系的制度設(shè)定扮、企業(yè)資金管理凹的制度設(shè)定、成靶本核算的制度設(shè)跋定等。文中把由吧于這些典型因素鞍的不同而區(qū)別開柏的不

4、同制度稱為版不同的制度類型佰或制度特點(diǎn)。實(shí)凹際上，不同的制哀度類型和特點(diǎn)就埃是制度變遷的結(jié)奧果。 拌通過以上的按闡述，筆者的行瓣文思路是這樣的伴：通過對(duì)環(huán)境變哀動(dòng)的分析（根據(jù)艾制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論擺，環(huán)境的變動(dòng)將皚會(huì)導(dǎo)致環(huán)境與制搬度之間的不均衡邦，并衍生出新的傲制度），來歸納矮出在不同時(shí)期會(huì)伴計(jì)核算制度的主板要特征。 斑三、中國會(huì)愛計(jì)核算制度的初敖創(chuàng)期（1949絆板1952年） 絆（一）環(huán)境埃分析 ?。?）從政白府政策著，由于搬中國的全境尚未搬全部被共產(chǎn)黨政鞍權(quán)所統(tǒng)治，政府板的政策主要是力扒爭(zhēng)在全國陸地徹白底戰(zhàn)勝國民黨的安軍隊(duì)，并力爭(zhēng)在胺朝鮮戰(zhàn)場(chǎng)上取得佰勝利，因此，它搬必須動(dòng)員全國的扒力量為軍事機(jī)器

5、哎服務(wù)，同時(shí)為未壩來大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)半建設(shè)打基礎(chǔ)，這百就要求首先發(fā)展拔重工業(yè)。因此新靶中國第一個(gè)統(tǒng)一笆核算制度是癌1950年7月盎1日拔試行的中央重伴工業(yè)部所屬企業(yè)稗及經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一霸會(huì)計(jì)制度。 辦（2）從經(jīng)扳濟(jì)制度看，在所跋有制方面，這個(gè)疤時(shí)期是以新民主佰主義經(jīng)濟(jì)理論和瓣共同綱領(lǐng)為礙經(jīng)濟(jì)政策的依據(jù)疤，對(duì)舊政府遺留班下來的官僚資本襖實(shí)行了沒收充公頒制度，并借此建澳立起來了初步的耙公有制體系。在佰經(jīng)濟(jì)體制方面，伴50年代初期，邦政務(wù)院發(fā)布了統(tǒng)巴一國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)芭工作的決定；其八基本內(nèi)容是統(tǒng)一爸財(cái)政收支，重點(diǎn)岸是統(tǒng)一收入。伴背隨著財(cái)經(jīng)工作統(tǒng)岸一的步伐，就奠暗定了以集中統(tǒng)一氨為基礎(chǔ)的財(cái)經(jīng)管拜理體制的雛形。澳

6、在企業(yè)制度方面昂，國營(yíng)工業(yè)企業(yè)艾的生產(chǎn)基本被納昂入計(jì)劃范圍，國扮家對(duì)國營(yíng)企業(yè)實(shí)皚行計(jì)劃管理。由辦于加工、訂貨、芭統(tǒng)購、包銷的實(shí)皚施，大部分私營(yíng)八工業(yè)的生產(chǎn)被間皚接納入了計(jì)劃軌辦道，納入了計(jì)劃唉軌道的私營(yíng)工業(yè)安企業(yè)的產(chǎn)值占私挨營(yíng)工業(yè)總產(chǎn)值的傲比重，1950鞍年為29，1案951年達(dá)43絆，1952年敖則上升到56拔。這樣看來，國藹營(yíng)企業(yè)作為國家巴計(jì)劃的執(zhí)行者，百已成為計(jì)劃部門霸的附屬物，而對(duì)扳于私營(yíng)企業(yè)來說氨，加工、訂貨等艾國家資本主義的氨初級(jí)形式的實(shí)施哎也限制了它們的熬發(fā)展。這種環(huán)境爸要求對(duì)國營(yíng)企業(yè)叭必須制定全國統(tǒng)搬一的會(huì)計(jì)核算制礙度，而對(duì)于私營(yíng)氨企業(yè)則采取放任絆態(tài)度。 凹（3）從示把范效應(yīng)看

7、，這時(shí)藹可以借鑒的會(huì)計(jì)翱核算制度一方面把是根據(jù)地時(shí)期的白會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)，敖另一方面是蘇聯(lián)艾的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但氨是限于中國當(dāng)時(shí)阿在經(jīng)濟(jì)制度方面柏與蘇聯(lián)的差異，艾大規(guī)模地向蘇聯(lián)搬學(xué)習(xí)是不可能的爸。英、美等西方按國家對(duì)中國實(shí)行巴了制裁和封鎖，昂這種敵對(duì)情緒也半根本限制了中國藹向英、美等國家隘的會(huì)計(jì)核算制度敗學(xué)習(xí)。 按（二）會(huì)計(jì)吧核算制度的特點(diǎn)扳 靶1950年安3月，政務(wù)院財(cái)芭政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)發(fā)礙布了關(guān)于草擬藹統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度俺的訓(xùn)令，要求班中央各企業(yè)主管傲部門分別草擬各靶部門統(tǒng)一的會(huì)計(jì)熬制度。緊接著各艾部門積極行動(dòng)，案在1950年年班末中央各部門基唉本完成了對(duì)本部爸門會(huì)計(jì)制度的草奧擬工作，并報(bào)審俺批。這一批會(huì)計(jì)

8、吧制度被認(rèn)為是中傲國統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度叭的雛形。195笆1年根據(jù)形勢(shì)的埃發(fā)展又對(duì)195懊0年的會(huì)計(jì)制度爸進(jìn)行了修改。1罷952年10月阿，根據(jù)蘇聯(lián)專家吧的建議，在財(cái)政礙部的主持下又一跋次全面修訂了全笆國統(tǒng)一的各行業(yè)扒會(huì)計(jì)制度。 班從這一時(shí)期澳制定的會(huì)計(jì)核算板制度來看，顯示爸出了以下的特點(diǎn)伴： 柏（1）確定艾了由財(cái)政部制定癌全國統(tǒng)一會(huì)計(jì)核胺算制度的體制。板1951年之前把是由財(cái)政部參加愛的會(huì)計(jì)制度審議拔委員會(huì)負(fù)責(zé)審定阿各部門擬定的會(huì)扒計(jì)制度，從19斑51年下半年起愛，改由財(cái)政部單皚獨(dú)主持制定會(huì)計(jì)絆制度。 哎（2）在企擺業(yè)資金的管理制挨度方面，確立了阿資金觀念，并嚴(yán)佰格限制不同類型凹的資產(chǎn)互相占用班。如

9、1950年邦5月，重工業(yè)部版頒發(fā)的關(guān)于建拌設(shè)資金與生產(chǎn)資佰金嚴(yán)格分立的通稗知規(guī)定：生產(chǎn)版資金和建設(shè)資金盎必須分別籌劃、敗運(yùn)用和管理，各捌該項(xiàng)資金嚴(yán)格禁拌止互相移用。國骯家投資按岸“拜固定資金啊”啊、辦“瓣流動(dòng)資金斑”奧兩項(xiàng)分列，分別斑代表國家對(duì)企業(yè)藹在固定資產(chǎn)及流搬動(dòng)資產(chǎn)上的投資阿。不用扮“拔國家資本澳”懊的字樣，以示與哎私營(yíng)企業(yè)的疤“扳資本靶”懊在本質(zhì)上是不同安的。其中，國家氨對(duì)各企業(yè)的固定叭投資是由國家按拌照國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃岸嚴(yán)格控制的。企敖業(yè)需要固定資產(chǎn)隘，由國家按照計(jì)瓣劃無償撥給。而藹企業(yè)在固定資產(chǎn)癌上的折舊列作國氨家投資的減除數(shù)阿，亦如數(shù)上繳國胺家作統(tǒng)一安排。半 罷（3）在企巴業(yè)與國家的

10、分配百關(guān)系方面，承認(rèn)斑企業(yè)敖“柏為獨(dú)立核算盈虧藹之會(huì)計(jì)單位辦”澳，并在會(huì)計(jì)報(bào)表叭中列有銷售利潤(rùn)扮計(jì)算表，要求企骯業(yè)核算自已的利奧潤(rùn)。另外，國襖營(yíng)企業(yè)提繳利潤(rùn)叭辦法和國營(yíng)昂企業(yè)折舊基金解背繳辦法中分別翱規(guī)定了利潤(rùn)分配啊和折舊的提取、襖上繳等特殊會(huì)計(jì)敖處理方法，規(guī)定按利潤(rùn)、折舊基金百全額上交。 拜（4）成本白計(jì)算采用完全成懊本法，即將管理骯和攤銷費(fèi)用列入般產(chǎn)品成本中。此矮法在1992年背才被制造成本法般取代。 襖（5）按計(jì)敖劃數(shù)與實(shí)際數(shù)對(duì)扒比以達(dá)到對(duì)企業(yè)背進(jìn)行考核。會(huì)計(jì)跋根據(jù)編制和考核骯執(zhí)行財(cái)物收支計(jì)翱劃的需要設(shè)計(jì)會(huì)熬計(jì)科目和報(bào)表格啊式，根據(jù)財(cái)政、拜財(cái)務(wù)政策處理有哀關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)和經(jīng)扮濟(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)時(shí)規(guī)伴

11、定：基本業(yè)務(wù)和拌基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)笆事項(xiàng)，應(yīng)用兩套案獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬目辦來處理，嚴(yán)格雙俺方資金的互相流扮用。 背（6）在會(huì)骯計(jì)報(bào)表體系方面絆，會(huì)計(jì)報(bào)表分主把要報(bào)表及輔助報(bào)拌表兩類，主要報(bào)傲表有資產(chǎn)負(fù)債表吧、現(xiàn)金收支表、傲成本計(jì)算表等6凹種。資產(chǎn)負(fù)債表懊按胺“挨資產(chǎn)=負(fù)債+凈叭值稗”拜這一公式來構(gòu)建拔，凈值主要包括藹國家投資和企業(yè)哀盈虧兩部分。財(cái)八務(wù)報(bào)表中包括成埃本計(jì)算表，是1吧949年后我國翱會(huì)計(jì)制度規(guī)范的瓣一貫特色，主要矮因?yàn)?949年耙后，實(shí)行高度集案中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，氨國家是企業(yè)的惟澳一所有者，會(huì)計(jì)哀報(bào)表只供上級(jí)部挨門使用，并不向半社會(huì)公開，不存敖在成本保密的問艾題。企業(yè)的會(huì)計(jì)傲報(bào)表完全以資產(chǎn)笆負(fù)債

12、表為中心，岸其他各表統(tǒng)統(tǒng)視隘為附表。從19百52年起，資產(chǎn)埃負(fù)債表按岸“班資產(chǎn)的運(yùn)用=資氨產(chǎn)的來源挨”伴的結(jié)構(gòu)，反映基氨本業(yè)務(wù)基金、基半本建設(shè)基金、大哀修理基金三種基八金的各自平衡。耙雖然資產(chǎn)負(fù)債表班中左、右兩方仍扮稱為爸“疤資產(chǎn)、板“襖負(fù)債笆”跋，但與以前的概礙念已不同了，應(yīng)盎將資產(chǎn)方理解為瓣反映資金運(yùn)用的白方面，負(fù)債方理昂解為反映資金來把源的方面。 百（三）小結(jié)背 佰（1）從理拜論上說，這個(gè)期白間的會(huì)計(jì)核算制罷度變遷帶有明顯背的強(qiáng)制性變遷的唉特點(diǎn)。中央政府昂利用手中的權(quán)力斑成為會(huì)計(jì)核算模昂式變遷的主要的愛和推一的推動(dòng)者百，任何個(gè)人或團(tuán)頒體的意愿在制度佰安排中均被忽視隘。 罷（2）這個(gè)白期間

13、最大的成績(jī)叭是確立了制定中哀國會(huì)計(jì)核算制度皚的基本模式，例拌如，各行業(yè)草擬敗本行業(yè)的會(huì)計(jì)制吧度，然后報(bào)財(cái)政靶部審批，以財(cái)政靶部的名義發(fā)布。半 骯（3）會(huì)計(jì)吧核算特點(diǎn)具有綜翱合性，即中國傳耙統(tǒng)會(huì)計(jì)簿記模式愛。根據(jù)地會(huì)計(jì)經(jīng)啊驗(yàn)和蘇式會(huì)計(jì)思翱想綜合體現(xiàn)在會(huì)斑計(jì)核算制度中。瓣 跋（4）改變頒了舊中國會(huì)計(jì)工岸作混亂無序、各凹自為政的狀態(tài)。凹 澳四、會(huì)計(jì)核氨算制度的全盤蘇擺化期（1953百澳1957年） 百（一）環(huán)境爸分析 襖（1）從政八府政策看，主要按是加強(qiáng)社會(huì)主義挨改造的迅速推進(jìn)礙，建立新中國的俺經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，并以癌力爭(zhēng)在較短的時(shí)把間內(nèi)在經(jīng)濟(jì)上趕哀上和超過資本主按義國家作為國家班經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。因熬此會(huì)計(jì)核算

14、被視阿為是國家宏觀管絆理的工具，是為爸國家的趕超計(jì)劃敗服務(wù)的。 哎（2）從經(jīng)皚濟(jì)制度看，在所礙有制方面，從1隘954年起，國按家把許多規(guī)模較按大的私營(yíng)工廠逐扮步納入公私合營(yíng)辦的范圍，對(duì)中小板私營(yíng)企業(yè)則通過耙從企業(yè)的公私合白營(yíng)到全行業(yè)的公熬私合營(yíng)，對(duì)整個(gè)岸行業(yè)進(jìn)行改組，胺形成新企業(yè)。公八私合營(yíng)后，隨著襖每個(gè)企業(yè)單獨(dú)進(jìn)哀行盈利分配變?yōu)轶a統(tǒng)一分配盈利的傲定息制度。到1骯956年，國營(yíng)伴企業(yè)產(chǎn)值占工業(yè)盎總產(chǎn)值的67.班5，公私合營(yíng)癌企業(yè)產(chǎn)值占32癌.5，私人工俺業(yè)幾乎全部消失白奧。在經(jīng)濟(jì)體制方矮面，在實(shí)施搬“斑一五邦”奧計(jì)劃過程中，政藹府不斷排斥市場(chǎng)隘機(jī)制的調(diào)節(jié)范圍辦和作用，逐步確啊立了覆蓋整個(gè)國挨民

15、經(jīng)濟(jì)的行政性板計(jì)劃管理和調(diào)節(jié)熬，地方政府和國鞍有企業(yè)的權(quán)利很案少。在企業(yè)制度瓣方面，企業(yè)實(shí)際佰上成為國家計(jì)劃昂的執(zhí)行單位。受跋這種環(huán)境的限制襖，會(huì)計(jì)核算制度芭必須體現(xiàn)企業(yè)完隘成國家計(jì)劃的情胺況，這時(shí)期會(huì)計(jì)熬報(bào)表的主要對(duì)象拌是國家計(jì)劃部門骯。 傲（3）從示把范效應(yīng)看，蘇聯(lián)絆實(shí)行的是典型的疤計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，辦作為世界上的第版一個(gè)社會(huì)主義國翱家，其體制對(duì)于跋后來建立的社會(huì)半主義國家具有全安面的示范效應(yīng)。捌況且在三四十年礙代的蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)發(fā)拜展中，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)敗曾發(fā)揮了不可否礙認(rèn)、并且在某種疤意義上可以說為癌世人所矚目的作盎用。因此中國會(huì)邦計(jì)核算制度全盤傲蘇化。 挨（二）會(huì)計(jì)般核算制度的特點(diǎn)扮 八這一時(shí)期比氨較

16、有代表性的會(huì)哀計(jì)核算制度，是昂蘇聯(lián)專家參與制叭定、由財(cái)政部于岸1955年正式百頒發(fā)的國營(yíng)企辦業(yè)基本業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)伴賬戶計(jì)劃和背國營(yíng)工業(yè)企業(yè)基澳本業(yè)務(wù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)八報(bào)表和說明草案隘，這時(shí)的會(huì)計(jì)辦核算制度有以下愛幾方面的變化：胺 骯（1）在企安業(yè)與國家的分配岸關(guān)系方面，延續(xù)巴了上一期間的做愛法。比如，規(guī)定昂企業(yè)利潤(rùn)和折舊安基金依然全部上絆繳，納入國家預(yù)靶算，企業(yè)全部結(jié)瓣算資金由國家撥挨給。但是，對(duì)于半企業(yè)資金的撥付拔和使用規(guī)定得更愛加詳細(xì)。比如，爸規(guī)定企業(yè)所需的八基本建設(shè)投資。安固定資產(chǎn)更新和白技術(shù)改造基金、胺新產(chǎn)品試制費(fèi)和啊零星固定資產(chǎn)購拔置費(fèi)等，全部由胺國家財(cái)政撥款解白決。企業(yè)生產(chǎn)的捌流動(dòng)資金也由財(cái)拌政

17、部門按定額撥藹付，季節(jié)性、臨笆時(shí)性的定額外流斑動(dòng)資金則由銀行按貸款解決。 凹（2）在會(huì)奧計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)澳表形式的變化方白面，完全按照蘇絆聯(lián)模式進(jìn)行，這芭在一定意義上是氨因?yàn)樘K聯(lián)的會(huì)計(jì)盎核算與計(jì)劃緊密半配合的結(jié)果。但鞍不可否認(rèn)的是，拔照搬照抄的做法岸脫離了我國的實(shí)瓣際。例如，由于岸蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)科目挨按其翱“伴經(jīng)濟(jì)內(nèi)容癌”埃進(jìn)行分類，故我傲國也將賬戶分為柏五類，而取消行案之有效的6類賬礙戶（資產(chǎn)、負(fù)債笆、凈值、費(fèi)用、把收入、利潤(rùn)）；罷并且由于賬戶的扒修改，必然要對(duì)搬報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的矮修改。學(xué)習(xí)蘇聯(lián)擺的結(jié)果，使資產(chǎn)熬負(fù)債表的編制工耙作變得復(fù)雜化，熬按1956年的懊會(huì)計(jì)制度，我國盎共有85個(gè)總分板類賬戶，

18、其中有疤70多個(gè)要列入版資產(chǎn)負(fù)債表。 愛（三）小結(jié)斑 敖（1）這一瓣期間會(huì)計(jì)核算制澳度的安“班全盤蘇化頒”斑是典型的強(qiáng)制性哎變遷。 阿（2）由于把蘇聯(lián)與中國在經(jīng)班濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)層稗次上尚有很大的愛差別，會(huì)計(jì)人員哎的素質(zhì)也不盡相皚同，因此，對(duì)蘇叭聯(lián)會(huì)計(jì)核算制度唉的照抄照搬，使扳得蘇聯(lián)會(huì)計(jì)核算愛模式在中國運(yùn)用辦時(shí)顯得過于繁瑣鞍，形成了呆板的鞍條條框框。頒“板蘇式會(huì)計(jì)版”礙的一些弊端已經(jīng)白有所顯露。 佰（3）中式哀簿記的殘余徹底伴退出了歷史舞臺(tái)白。 唉五、中國會(huì)骯計(jì)核算制度與蘇邦式會(huì)計(jì)決裂期（俺1958拌半1978年） 搬（一）環(huán)境拔分析 把（1）從政懊府政策看，這個(gè)俺時(shí)期政府的政策懊可以分為兩個(gè)階把

19、段：一是啊“唉大躍進(jìn)耙”背階段，政府的主哀導(dǎo)政策是放手發(fā)胺動(dòng)群眾，打破各胺種科學(xué)的和現(xiàn)實(shí)靶的局限，超常規(guī)岸地發(fā)展經(jīng)濟(jì)；二擺是強(qiáng)調(diào)階級(jí)斗爭(zhēng)稗，強(qiáng)調(diào)路線正確暗，以政治掛帥否凹認(rèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并捌進(jìn)而發(fā)動(dòng)和引導(dǎo)唉了文化大革命。挨這一時(shí)期會(huì)計(jì)核版算制度的主流是拌徹底批判蘇聯(lián)的啊會(huì)計(jì)核算思想。搬 挨（2）從經(jīng)跋濟(jì)制度看，在所白有制方面，公有般制進(jìn)一步增強(qiáng)，扮私有制經(jīng)濟(jì)無論挨在城市還是在農(nóng)百村都處于笆“藹退勢(shì)把”岸；在經(jīng)濟(jì)體制方捌面，1957年拜10月，經(jīng)過黨翱的八屆三中全會(huì)鞍的討論和國務(wù)院拔全體會(huì)議通過，背并經(jīng)全國人大常白委會(huì)原則批準(zhǔn)，邦公布了一系列的礙方針政策，以適耙度擴(kuò)大地方和企霸業(yè)的權(quán)限，調(diào)整矮中央與

20、地方和國班家與企業(yè)的關(guān)系隘，適當(dāng)放權(quán)，但伴隨后不久又收權(quán)敗；在企業(yè)制度方暗面，認(rèn)為企業(yè)不昂僅是一個(gè)生產(chǎn)單百位，而且是一個(gè)矮政治單位，應(yīng)該愛積極參與各種政隘治運(yùn)動(dòng)。綜觀這叭一時(shí)期，會(huì)計(jì)核按算制度實(shí)際上走啊入不斷為放權(quán)和跋收權(quán)政策進(jìn)行修扮補(bǔ)的怪圈。這種扮放權(quán)與收權(quán)方面安的核算改革，絲耙毫沒有改變會(huì)計(jì)辦核算制度隸屬于半計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的奧性質(zhì)。 扮（3）從示鞍范效應(yīng)看，因?yàn)榘础鞍拼筌S進(jìn)盎”胺和文化大革命都案是世界上獨(dú)一無班二的運(yùn)動(dòng)，因此暗沒有示范樣板可骯以參考。這是一爸個(gè)對(duì)蘇聯(lián)的制度凹與經(jīng)驗(yàn)蕩滌的階爸段。從學(xué)習(xí)蘇聯(lián)敖到批判蘇聯(lián)，這叭個(gè)巨大的轉(zhuǎn)折必扳然會(huì)給會(huì)計(jì)核算扮制度的建設(shè)造成斑巨大的影響。 頒（二）會(huì)

21、計(jì)班核算制度的特點(diǎn)阿 隘1958斑年，國內(nèi)影響很罷大也是國內(nèi)惟一辦的會(huì)計(jì)專業(yè)刊物白工業(yè)會(huì)計(jì)月斑刊俺鞍社論提出：般“昂會(huì)計(jì)人員的迷信芭是很深、很多的氨，迷信外國，迷澳信書本，迷信制百度，迷信專家。般這些迷信一定要扮破除，才能解放壩思想。鞍”礙文化大革命中又暗提出扳“把反修放修疤”藹的思想，蘇聯(lián)經(jīng)凹驗(yàn)被喻為?！鞍俜爆嵳軐W(xué)疤”斑或跋“笆修正主義的管、扮卡、壓百”擺而被拋棄。 敗從1958白年的中央主管企拌業(yè)部門工業(yè)會(huì)計(jì)胺報(bào)表格式辦班可以簡(jiǎn)略地概括扮出拜“絆大躍進(jìn)瓣”隘制度類型的特點(diǎn)唉： 挨（1）在企啊業(yè)與國家的分配版關(guān)系方面，受安“安徹底放權(quán)哀”拜的影響，企業(yè)的奧自身利益得到了敗一定的承認(rèn)，因澳此在

22、與國家的分翱配關(guān)系上也呈現(xiàn)凹出了新的格局。伴1958年5月骯，國務(wù)院頒發(fā)靶關(guān)于實(shí)行企業(yè)利敗潤(rùn)留成制度的幾氨項(xiàng)規(guī)定，決定懊自1958年起叭，在國營(yíng)企業(yè)實(shí)岸行利潤(rùn)留成制度艾。企業(yè)資金使用辦方面也有所松動(dòng)藹。為了滿足企業(yè)按生產(chǎn)的需要，固啊定資產(chǎn)的變價(jià)收皚入不再上繳，留安給企業(yè)作為重置叭固定資產(chǎn)之用。爸 爸（2）在會(huì)斑計(jì)報(bào)表體系方面挨，受扳“疤大力簡(jiǎn)化柏”爸的影響，過去的柏10余種報(bào)表合阿并為1張報(bào)表，柏1000多個(gè)項(xiàng)礙目刪減為66個(gè)拔。在資產(chǎn)負(fù)債表稗上，原來有20案0余個(gè)項(xiàng)目，此愛時(shí)只剩下12個(gè)拜。 翱會(huì)計(jì)核算制瓣度改革失誤造成扮的混亂狀況，很白快就被察覺。1罷961安胺1962年，財(cái)拌政部又陸續(xù)頒

23、發(fā)跋了國營(yíng)企業(yè)會(huì)壩計(jì)核算規(guī)程草案霸（1961年鞍11月）、國癌營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)熬科目和使用（伴1961年12藹月）、國營(yíng)工敖業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表斑格式和編制說明板（1962年艾1月）、國營(yíng)佰企業(yè)會(huì)計(jì)憑證賬按簿的格式和使用背辦法（196按2年1月）等規(guī)笆定，使會(huì)計(jì)核算瓣制度有所恢復(fù)，埃并正式提出將資叭產(chǎn)負(fù)債表改為資胺金平衡表，資金啊平衡表格式從此拜開始，一直沿用叭了30年。 擺在全國的會(huì)埃計(jì)制度逐漸恢復(fù)捌、對(duì)各企業(yè)的會(huì)凹計(jì)要求逐漸提高稗、會(huì)計(jì)制度逐漸熬復(fù)雜完備以后，傲企業(yè)的會(huì)計(jì)制度半與領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)不相爸適應(yīng)的問題再度挨暴露出來。于是矮，簡(jiǎn)化的要求也傲再次提上日程。板以1965年7霸月頒發(fā)的企業(yè)熬會(huì)計(jì)工作改革

24、綱襖要（試行草案）扒為標(biāo)志，19盎65年11月頒矮發(fā)了工業(yè)企業(yè)佰會(huì)計(jì)科目和報(bào)表拜格式，規(guī)定從頒1966年1月哎三日起凹試行，將196扳2年的58個(gè)會(huì)岸計(jì)科目刪并為2搬6個(gè)，將196氨2年的15種會(huì)翱計(jì)報(bào)表減為6種傲。1966年會(huì)矮計(jì)制度尚未貫徹般，就迎來了捌“白文化大革命罷”拌。奧“盎文化大革命扮”般對(duì)會(huì)計(jì)工作的破版壞是空前的，企辦業(yè)、事業(yè)單位財(cái)伴務(wù)人員大批下放跋勞動(dòng)，財(cái)務(wù)工作笆處于十分混亂和稗半癱瘓狀態(tài)。利俺潤(rùn)制度又被徹底擺否定，很多工礦八企業(yè)不計(jì)成本、百不計(jì)利潤(rùn)，工人版不要獎(jiǎng)金，生產(chǎn)澳只是在完成政治擺任務(wù)。會(huì)計(jì)核算襖制度已名存實(shí)亡絆。 伴（三）小結(jié)胺 爸（1）這一岸時(shí)期的會(huì)計(jì)核算佰制度從不

25、斷的簡(jiǎn)把化到有名無實(shí)，笆所有的會(huì)計(jì)核算絆制度自動(dòng)失去其捌約束力，這種演扮變應(yīng)該是一種強(qiáng)敗制性和誘致性相挨互作用的混合變唉遷。從強(qiáng)制性層埃面看，因?yàn)榘ⅰ鞍创筌S進(jìn)搬”捌和矮“阿文革版”扒是自上而下發(fā)動(dòng)扒和引導(dǎo)的；從誘懊致性層面看，因班為澳“佰大躍進(jìn)哀”柏和哎“搬文革啊”笆的發(fā)動(dòng)有其復(fù)雜阿的背景，這種背頒景既來自國內(nèi)，疤也來自國際，而柏且當(dāng)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核矮算制度的否定是鞍一種群眾自發(fā)行唉動(dòng)，特別是在笆“愛文革半”絆10年中，運(yùn)動(dòng)拌的發(fā)展已不是個(gè)盎別人所能控制的盎，監(jiān)督會(huì)計(jì)核算芭有效執(zhí)行的機(jī)制骯更是不復(fù)存在。扮 芭（2）蘇式笆會(huì)計(jì)中的利潤(rùn)、版成本、財(cái)產(chǎn)等觀擺念遭到批判，會(huì)俺計(jì)核算向更加粗隘放的形式發(fā)展，頒

26、會(huì)計(jì)本身所具備芭的知識(shí)性被大大百簡(jiǎn)化，幾乎任何叭人（只要根正苗澳紅）均可成為合叭格的會(huì)計(jì)核算員安。 昂（3）會(huì)計(jì)擺核算制度的形象瓣被扭曲，甚至被吧視為阻礙群眾熱胺情、維護(hù)修正主芭義和資本主義溫捌床的代名詞。 暗六、中國會(huì)捌計(jì)核算制度對(duì)蘇半式會(huì)計(jì)的揚(yáng)棄期扳（1979八澳1992年） 跋（一）環(huán)境伴分析 爸（1）從政啊府政策看，一方傲面是謹(jǐn)慎地恢復(fù)胺“吧文革隘”案以前的一些方針斑和政策，另一方哎面是探索如何借辦鑒西方工業(yè)先進(jìn)啊國家管理經(jīng)濟(jì)的奧經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)核算吧制度也是處于這奧種背“岸恢復(fù)敗”笆和柏“矮探索巴”佰中。 百（2）從經(jīng)藹濟(jì)制度看，在所靶有制方面，允許白進(jìn)行少量的私有芭制試驗(yàn)，允許在絆一些不

27、關(guān)乎國計(jì)扒民生的行業(yè)發(fā)展瓣私有經(jīng)濟(jì)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)昂企業(yè)、中外合資跋、合作等非國有笆經(jīng)濟(jì)走進(jìn)經(jīng)濟(jì)舞拔臺(tái)。在經(jīng)濟(jì)體制白方面，雖然沒有芭突破計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的疤基本模式，但黨唉的跋“吧十二大邦”辦提出了拜“笆計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、佰市場(chǎng)調(diào)節(jié)為輔襖”敖，十二屆三中全百會(huì)又提出了審計(jì)吧劃的商品經(jīng)濟(jì)背”板的經(jīng)濟(jì)體制模式芭。從1985年氨起，市場(chǎng)機(jī)制被柏重新引入資源配背置的基本格局，隘主要舉措是實(shí)行跋市場(chǎng)定價(jià)的雙軌罷制。從企業(yè)制度澳看，1992年暗之前，經(jīng)濟(jì)體制八改革最大的舉措澳是對(duì)企業(yè)?！鞍确艡?quán)讓利罷”爸，企業(yè)按合同上俺繳利潤(rùn)包干或遞辦增包干任務(wù)后，阿有權(quán)根據(jù)一定比爸例分配利潤(rùn)留成阿。 叭（3）從示半范效應(yīng)看，這一矮時(shí)期中國已經(jīng)

28、明把白了蘇式體制的愛諸多弊病，開始奧將目光投向在經(jīng)扒濟(jì)體制改革方面矮早走一步的匈牙藹利、南斯拉夫、翱羅馬尼亞等國，爸注重了解它們?cè)诎?duì)蘇式體制揚(yáng)棄捌或分道揚(yáng)銷方面唉的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。佰同時(shí)，也注重吸艾收亞洲半“般四小龍跋”案經(jīng)濟(jì)起飛的經(jīng)驗(yàn)礙。但是，這種學(xué)阿習(xí)和借鑒與以前搬的對(duì)蘇式體制的疤全面移植和盲目氨模仿已有本質(zhì)的拔不同，示范效應(yīng)吧的作用在降低。啊 罷（二）會(huì)計(jì)暗核算制度的特點(diǎn)疤 襖經(jīng)過皚“吧大躍進(jìn)拔”啊和安“啊文革奧”扒的兩次沖擊，建奧國初期建立起來隘的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)愛核算制度幾乎蕩霸然無存。會(huì)計(jì)制白度的修訂和施行背，陷入了一種從襖零開始的局面，案無法滿足實(shí)際的笆需要。暗1979年1月埃1日案，

29、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)襖，財(cái)政部恢復(fù)了懊會(huì)計(jì)制度司的職敗能（1982年搬5月，又改名為把會(huì)計(jì)事務(wù)制度司斑）。 般財(cái)政部于1跋979年開始主矮持修訂并于19霸81年開始實(shí)施佰“哀文者后第一套會(huì)耙計(jì)核算制度，即背國營(yíng)工業(yè)企業(yè)盎會(huì)計(jì)制度一會(huì)計(jì)昂科目和會(huì)計(jì)報(bào)表挨，這套制度在伴1985年、1埃989年作過兩把次修訂，主要是笆為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)板展以后出現(xiàn)的新傲情況，現(xiàn)將其特跋點(diǎn)分述如下： 扒1981年懊會(huì)計(jì)核算制度的皚特點(diǎn)是： 耙（1）在國百家與企業(yè)的分配背關(guān)系方面，改變盎統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)購俺統(tǒng)銷、統(tǒng)負(fù)盈虧按的狀況，承認(rèn)企靶業(yè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利巴益。試行了多種霸形式的利潤(rùn)留成扳和盈虧包干制度哎，并進(jìn)行了哀“敗以稅代利辦”絆的試

30、點(diǎn)。 般（2）在企盎業(yè)資金的管理方壩面，對(duì)企業(yè)占用唉的固定資金和流敖動(dòng)資金收取占用爸費(fèi)，對(duì)固定資產(chǎn)啊實(shí)行有償調(diào)撥。翱 礙（3）在會(huì)跋計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)敗表的變化方面，埃主要在于對(duì)阿“哀文革胺”敗前片面簡(jiǎn)化的制皚度進(jìn)行恢復(fù)重建百，并根據(jù)新形勢(shì)扒相應(yīng)改動(dòng)。例如岸，增加了氨“疤應(yīng)交資金占用費(fèi)懊”癌科目，并把19澳74年制定的耙“伴國家資金罷”奧科目改為擺“奧固定資金皚”敖和白“傲流動(dòng)資金斑”隘兩個(gè)科目。 案在1985拔年、1989年藹兩次對(duì)會(huì)計(jì)核算壩制度的修訂中，般1989年的變敖動(dòng)幅度稍大些，擺主要特點(diǎn)是： 白（1）在國拔家與企業(yè)之間分般配關(guān)系方面，先盎后實(shí)施了兩步盎“罷利改稅昂”叭，實(shí)現(xiàn)了國家與懊企

31、業(yè)之間分配關(guān)敗系的規(guī)范化、法把律化、穩(wěn)定化。礙同時(shí)，對(duì)成本制班度和折舊制度也礙進(jìn)行了規(guī)范，先矮后頒布了國營(yíng)巴企業(yè)成本管理?xiàng)l岸例和國營(yíng)企愛業(yè)固定資產(chǎn)折舊皚試行條例，并哀將企業(yè)折舊基金爸由過去集中上繳班國家50改為吧上繳20，直隘至改為企業(yè)全部捌留用，改革和規(guī)案范了企業(yè)資金耗矮費(fèi)或補(bǔ)償職能。霸 頒（2）在企瓣業(yè)資金管理方面啊，制度繼續(xù)朝著把有償化的方向改半革，企業(yè)流動(dòng)資跋金由過去財(cái)政和笆銀行啊“絆雙口供應(yīng)唉”拌改為由銀行統(tǒng)一艾管理，基本建設(shè)八投資則實(shí)行盎“邦撥改貸唉”案。 辦（3）在會(huì)翱計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)佰表體系方面，對(duì)癌原有會(huì)洲科目進(jìn)疤行增加，但個(gè)別班科目有刪削。以頒折舊基金為例，捌在財(cái)務(wù)制度將企佰

32、業(yè)折；日基金改昂為企業(yè)全部留用版后，原來的扒“愛應(yīng)繳折舊基金哀”礙科目，自然就用扳不上了。這個(gè)階哀段對(duì)資金平衡表安的編排有所改變傲，不再保持三段擺平衡的格式扳癌。在資金的占用啊方面，按從上到熬下的次序，分為藹固定資產(chǎn)、無形瓣資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資凹、流動(dòng)資產(chǎn)、專矮項(xiàng)資產(chǎn)五類；在辦來源方面則分為芭固定及流動(dòng)資金昂、借入資金、結(jié)斑算資金。專項(xiàng)資艾金四類。這些改敖變說明，由于經(jīng)阿濟(jì)體制的改革，爸出現(xiàn)了多種經(jīng)濟(jì)巴形式，資金的來拔源日趨多元化，埃企業(yè)在資金的運(yùn)埃用上有較大的自扒由。 霸另外財(cái)政部隘在1982年、板1983年還制啊定了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與靶外商投資企業(yè)的跋會(huì)計(jì)制度，允許敖采用資產(chǎn)、負(fù)債襖、資本等概念。絆 按

33、（三）小結(jié)扳 翱（1）這個(gè)八時(shí)期的制度變遷胺應(yīng)該是一種以誘扒致性為主。強(qiáng)制擺性為輸?shù)淖冞w，背盡管政府在形式拌上起到了主導(dǎo)制霸度安排的作用，鞍但實(shí)際上還是經(jīng)半濟(jì)、政治環(huán)境逐笆漸發(fā)生了變化才佰誘使了制度變遷叭，因此，人們?cè)诎嗨枷胍庾R(shí)上要求把變革和在行動(dòng)上敗支持和推進(jìn)變革阿，才是這一時(shí)期扳變遷的實(shí)質(zhì)的主背導(dǎo)作用。 把（2）這個(gè)佰時(shí)期會(huì)計(jì)核算制鞍度是在恢復(fù)蘇式皚會(huì)計(jì)的同時(shí)，又芭依據(jù)中國改革中拌的現(xiàn)實(shí)情況對(duì)蘇昂式會(huì)計(jì)核算制度壩模式進(jìn)行了適量霸的調(diào)整和變革。吧但是，無論對(duì)這拌種變革如何過高胺估計(jì)，從會(huì)計(jì)核搬算制度變革的長(zhǎng)扒河中看，它仍然壩充滿了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)哎的烙印，換句話昂說，它仍然沒有板抹掉蘇式會(huì)計(jì)的艾“把

34、胎印耙”啊。 把（3）由于扳同時(shí)期蘇聯(lián)和東岸歐也都處于改革霸階段，因此中國跋也就不得不將眼笆光投向社會(huì)主義板國家中改革走在跋前面的國家，注澳意對(duì)它們的經(jīng)驗(yàn)佰進(jìn)行借鑒和揚(yáng)棄拜，使得以前被認(rèn)阿為是資本主義國板家的會(huì)計(jì)觀念被背采用。 巴七、中國會(huì)懊計(jì)核算制度與國礙際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)爸發(fā)展時(shí)期（19翱92年至今） 啊（一）環(huán)境愛分析 ?。?）從政壩府政策看，擺脫翱傳統(tǒng)理論條條框壩框的束縛，利用凹一切手段發(fā)展經(jīng)隘濟(jì)，包括中國的阿市場(chǎng)有計(jì)劃地對(duì)扳外開放，嘗試國爸際上一切有利于岸經(jīng)濟(jì)發(fā)展的手段啊和措施。這種政白策的實(shí)施，為會(huì)挨計(jì)觀念和會(huì)計(jì)核按算制度的研究開瓣放了禁區(qū)。 百（2）從經(jīng)靶濟(jì)制度看，在所佰有制方面的限制按進(jìn)一步放寬，允隘許國有企業(yè)、股懊份制企業(yè)、集體斑所有制企業(yè)、私疤營(yíng)企業(yè)、外商投壩資企業(yè)甚至部分襖外國企業(yè)同時(shí)存藹在，同時(shí)，允許絆對(duì)國有企業(yè)的資頒產(chǎn)采用租賃、承哎包、拍賣、破產(chǎn)巴等形式來促進(jìn)國壩有資本的流動(dòng)，邦不同所有制之間懊的互相參股和投耙資也被開禁。在案經(jīng)濟(jì)體制方面，傲明確地將建立社吧會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)挨體制作為改革的伴目標(biāo)模式，進(jìn)一隘步削弱了企業(yè)在佰資金方面和產(chǎn)品哀銷售方面對(duì)政府邦的依賴，政府對(duì)把經(jīng)濟(jì)的干預(yù)和計(jì)唉劃進(jìn)一步減少。靶在企業(yè)制度方面拔，追求企業(yè)微觀耙效益和