《稅法》課程講義

1、.：.；同窗們，大家好！歡迎來到串講的現(xiàn)場，間隔 2002注冊會計師的考試短短不到20天的時間，經(jīng)過以前的精講班還有串講班，特別是大家對稅法教材本人的復(fù)習(xí)，以及消化，置信大部分同窗曾經(jīng)做好了充分的預(yù)備，今天我們來進(jìn)展的串講，主要是對課程的重點、難點進(jìn)展提煉和緊縮，希望可以經(jīng)過串講對大家的學(xué)習(xí)有所協(xié)助 。在前面的精講當(dāng)中，曾經(jīng)向大家引見了今年稅法教材從總的構(gòu)造上變化不大，還是三大部分18章，但是從考試的特點來講，覆蓋面到達(dá)100%，也就是說章章有題，但是偏重點不一樣。因此在前面的學(xué)習(xí)當(dāng)中，曾經(jīng)向大家交代了18章在考試當(dāng)中所占的份量、以及占的重點程度，我們今天主要針對第一層次重點，也就是增值稅，三

2、個所得稅，以及征管法，以及第二層次的重點，也就是消費稅、營業(yè)稅，關(guān)稅，8章內(nèi)容，進(jìn)展重點的引見，介于時間的關(guān)系，我們對其它的屬于第三層次的稅種只是點到為止。下面開場串講的內(nèi)容。稅法概論題型客觀題，分?jǐn)?shù)不到3分的內(nèi)容，大家主要把握三個作為熟習(xí)的要點。一、稅法的構(gòu)成要素二、稅法體系的分類以及稅法體系的構(gòu)成三、稅收管理體制第二章增值稅法四個大問題：一、增值稅的納稅范圍二、增值稅的應(yīng)納稅額計算包括普通納稅人和小規(guī)模納稅人的計算，以及對進(jìn)口貨物的計算三、對進(jìn)口貨出口退稅的根本政策以及退稅的管理四、增值稅公用發(fā)票大家掌握有關(guān)公用發(fā)票當(dāng)中的一些要點問題。下面對增值稅的問題進(jìn)展引見：增值稅是以增值額為納稅對象

3、，征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額在現(xiàn)實生活當(dāng)中，是用一種間接的方法來確定的，對于本環(huán)節(jié)銷售貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)計算的增值稅，是一個整體稅負(fù)，扣除上一環(huán)節(jié)在外購貨物以及委托加工過程當(dāng)中已征收獲的增值稅，用稅額之差來計算本環(huán)節(jié)應(yīng)該交納的增值稅，在增值稅的根本原理，清楚的根底上，增值稅是逐環(huán)節(jié)納稅，逐環(huán)節(jié)扣稅的，一種實踐操作方法。增值稅里面的主要幾個問題：一、納稅范圍一銷售或者進(jìn)口的貨物二提供的加工、修繕修配勞務(wù)要對勞務(wù)的范圍特別清楚，增值稅的勞務(wù)是針對加工修繕修配的貨物來進(jìn)展征收的，而這些勞務(wù)以外的勞務(wù)，叫增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，實踐上也就是營業(yè)稅的勞務(wù)，在把握住增值稅納稅范圍的根本規(guī)定，根本根底上，增值稅

4、納稅范圍還有一些特殊的內(nèi)容，比如說特殊工程作為客觀題。留意：教材32頁這四個工程多數(shù)都不是交增值稅的行業(yè)，但是發(fā)生了增值稅所規(guī)定的納稅范圍里面的行為，也要交增值稅。另外，對于視同銷售和混合銷售，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)三種需求大家熟練的掌握，并且要全面的靈敏的運(yùn)用，對于八種視同銷售貨物行為，在把握的時候，第一和第二要聯(lián)絡(luò)起來學(xué)習(xí)。1貨物交付他們代銷，在代銷行為當(dāng)中委托方的責(zé)任，在收到代銷清單的時候，視同銷售；2銷售代銷貨物；代銷當(dāng)中購貨方的行為，作為代銷行為當(dāng)中委托方和受托方都發(fā)生了增值稅的納稅義務(wù)，同時作為受托方所收取的代理報酬還屬于營業(yè)稅的稅收范圍；三個視同銷售的行為主要看在標(biāo)題當(dāng)中，有沒有總分機(jī)構(gòu)

5、。另外是不是在同一縣市，假設(shè)總分機(jī)構(gòu)不在同一個縣市，那這個時候進(jìn)展貨物移送的時候視同銷售。對第4和第8種視同銷售行為，在學(xué)習(xí)的時候一定把它的聯(lián)絡(luò)和區(qū)別加以區(qū)分，作為4、8項，在視同銷售交增值稅的時候，都沒有貨款的結(jié)算行為。稅法規(guī)定也要交增值稅，如何來確定計稅的銷售額，應(yīng)該有售價按售價，無售價按組價，總而言之不能以本錢價來計算視同銷售的銷售額。同時對視同銷售的貨物在本環(huán)節(jié)計算征收的增值稅，由此它所涉及的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，符合規(guī)定是準(zhǔn)予抵扣的。同時還要思索到相關(guān)章節(jié)之間的聯(lián)絡(luò)。視同銷售4、8項在交納增值稅的同時，還要交納企業(yè)所得稅，而企業(yè)所得稅的計稅根據(jù)也就是所得額是以視同銷售的銷售額

6、減去視同銷售貨物轉(zhuǎn)出的本錢之間的差額，來調(diào)增應(yīng)納稅所得額。在視同銷售4、8項當(dāng)中，有非應(yīng)稅的，對于投資的分配，集體福利，個人消費以及無償?shù)馁浰停鼈冎g也有區(qū)別，比如說將購買的貨物用于不同的用途，它的處置是有所不一樣的，將購買的貨物用于5、6、8這個作視同銷售，而將購買的貨物用于4、7用于非應(yīng)稅工程，用于集體福利和個人消費，這個屬于不得抵扣的進(jìn)項稅，不是計算銷項稅，而是從進(jìn)項稅額當(dāng)中來轉(zhuǎn)出那部分曾經(jīng)抵過的進(jìn)項稅。在特殊的納稅范圍當(dāng)中，還提到了混合銷售行為，這也是要掌握的。作為混合銷售含義首先要清楚，指一項銷售行為，在這項銷售行為當(dāng)中，即涉及了貨物的銷售，要交增值稅，也涉及了非應(yīng)稅的勞務(wù)即交營

7、業(yè)稅的勞務(wù)，這個時候假設(shè)屬于貨物消費，零售、零售，以貨物的運(yùn)營活動為主的，這個混合銷售應(yīng)該是交增值稅。假設(shè)以勞務(wù)為主混合銷售就交營業(yè)稅。第三是運(yùn)營非應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅的納稅人在從事貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還發(fā)生了非應(yīng)稅勞務(wù)的行為，二者之間沒有從屬關(guān)系，所以各自交各自的稅。在其他征免稅的有關(guān)規(guī)定里面，客觀題需求大家把握住，比如說1、2里面，免稅的范圍。比如說對高校后勤實體，向高校提供快餐外賣的收入，這是免增增值稅，但向其它社會的成人提供快餐外賣的收入，這是要交增值稅的，對征免稅的限定條件要搞清楚，同時要關(guān)注今年教材新添加的第三條，對稅收應(yīng)收回收運(yùn)營單位銷售收買的廢舊物資，如今的規(guī)定是免征增值稅。第4

8、、6對軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，大家要把簡單操作以及這個政策的適用范圍要搞清楚，對于簡單操作來講，軟件產(chǎn)品同樣是銷項稅減進(jìn)項稅，而銷項稅的計算按照不含稅銷售額乘17%，進(jìn)項稅按照符合規(guī)定的準(zhǔn)予抵扣，算出來的應(yīng)納稅額除以不含稅銷售額的，算出來的比例，我們把它叫作實踐稅負(fù)。而這實踐稅負(fù)和3%法定稅兌去進(jìn)展比較，超越部分即征即退，即征即退這部分是有指定用途的返還增值稅，用于軟件開發(fā)和擴(kuò)展再消費，因此這部分返還的改動稅是不交企業(yè)所得稅的。第七個問題融資租賃，主要是搞清交增值稅還是交營業(yè)稅，在融資中租賃過程當(dāng)中，屬于經(jīng)過人民銀行同意的融資租賃屬于金融業(yè)，所以交營業(yè)稅，未經(jīng)人民銀行同意的融資租賃，假設(shè)貨物的一切

9、權(quán)經(jīng)過轉(zhuǎn)移這是交增值稅的，貨物的一切權(quán)不轉(zhuǎn)移，這就屬于運(yùn)營租賃，交營業(yè)稅的，所以搞清增值稅它的納稅范圍，增值稅的納稅義務(wù)人也是比較清楚的。在增值稅的納稅義務(wù)人當(dāng)中，考試到征收管理需求，所以我們對納稅義務(wù)人，分為普通和小規(guī)模兩類納稅人的認(rèn)定，這個認(rèn)定問題大家主要把有關(guān)認(rèn)定規(guī)范了解一下，另外關(guān)注一下第40頁總分機(jī)構(gòu)之間的認(rèn)定。按照剛剛所提到的要點，增值稅里面的第二個大問題，是應(yīng)納稅額的計算，增值稅應(yīng)納稅額主要圍繞著是普通納稅人應(yīng)納稅額計算，我們歷年考題是一個綜合題，有的時候在這個地方還有計算題，所以應(yīng)納稅額的計算是本章當(dāng)中一個中心問題，增值稅普通納稅人應(yīng)納稅額計算采用進(jìn)項扣稅法，所以是當(dāng)期銷項稅減

10、當(dāng)期進(jìn)項稅，但確定當(dāng)期銷項稅的時候，那就是不含稅的銷售額乘以稅率。增值稅的稅率教材41頁要求掌握的內(nèi)容，作為普通納稅人來講，增值稅的稅率，貨物和勞務(wù)予以區(qū)分，大部分的貨物，以及一切的勞務(wù)都按17%的稅率來征收，而小部分的貨物按照13%的貨物來征收。一糧食、食用植物油；二自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；三圖書、報紙、雜志四農(nóng)機(jī)不包括農(nóng)機(jī)零部件農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，金屬礦、非金屬礦也是按13%所以在劃分當(dāng)中，留意，假設(shè)我們是一個農(nóng)機(jī)廠，銷售農(nóng)機(jī)的整機(jī)，按照13%稅率來計算銷項稅，同時又提供農(nóng)機(jī)的維修，修繕，勞務(wù)一概是按17%稅率來計算增值稅，但是外購的農(nóng)機(jī)的零部件在計

11、算進(jìn)項稅額抵扣的時候依然是按17%來抵扣進(jìn)項稅額。在稅率當(dāng)中還提到了小規(guī)模納稅人的征收率。42頁第二行，小規(guī)模納稅人是按照行業(yè)來劃分，商業(yè)屬小規(guī)模按4%，商業(yè)以外屬于小規(guī)模，按6% ，同時要知道增值稅普通納稅人在采用簡易方法的時候，也可以用4%或者6%征收率，確定了增值稅的普通納稅人的13，17稅率。下面就確定增值稅銷項稅額計算當(dāng)中的銷售額。銷售額作為整個第四節(jié)的內(nèi)容都是全面掌握的內(nèi)容，增值稅的銷售額是擴(kuò)展的銷售額，不僅僅包含納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款，還要包含向購買方收取的價外費用，價外費用詳細(xì)的工程大家熟習(xí)一下，普通標(biāo)題當(dāng)中在價款之外，單獨收取的可以一目了然看出來

12、它是價外費用，但是以下一共有3項不計入計稅銷售額的1、2、3也需求掌握。同時在增值稅的價外費用當(dāng)中，一定要把握住是42頁最后一行，對普通納稅人向購買方收取的價外費用，以及逾期包裝物押金，應(yīng)該視為含稅收入，所以在納稅的時候，要換算成不含稅的，再并入銷售額納稅，對于價外費用的換算，這個在標(biāo)題當(dāng)中一定要留意，另外對包裝物押金的換算，逾期的要換算。假設(shè)按酒類產(chǎn)品，啤酒、黃酒以外的，無論能否逾期的，并入當(dāng)期銷售額的時候，照樣也要進(jìn)展換算，在增值稅的銷項稅額里面，除了思索到正常銷售情況下，銷售額有價外費用以外，還有一些特殊銷售，教材把稅法規(guī)定特殊銷售一共列舉了六項：其中重點掌握第一第一采取折扣方式銷售有三

13、種折扣或者折讓，區(qū)分它們的不同提法，同時要掌握它的稅務(wù)處置規(guī)定，第一種是折扣銷售，折扣銷售是打完折以后銷售，所以稅法的規(guī)定在第四行，總的原那么只需是銷售額開在同一張發(fā)票上，那么這個折扣額是可以從銷售額中扣減的，否那么應(yīng)該按照銷售額全額計稅。留意：折扣額和銷售額開在一張發(fā)票可以扣減，只是針對價錢的折扣，假設(shè)是在折扣當(dāng)中，實物折扣，買三送一，買四送一，送的這一個是不能進(jìn)展價錢折扣的，應(yīng)該按照視同銷售當(dāng)中的無償贈送來進(jìn)展銷項稅額的計算。第二是銷售折扣，確認(rèn)完銷售以后再折扣，在會計上叫現(xiàn)金折扣，所以這種折扣稅法的規(guī)定，在44頁第三行是屬于融資性質(zhì)的理財費用，折扣不得從銷售額中減出，那當(dāng)然這一部分折扣從

14、流轉(zhuǎn)額當(dāng)中是不能扣減的，但是它在計算應(yīng)納稅所得額的時候，由于它計入了財務(wù)費用，所以可以在稅前扣除的。第三是銷售折讓，折讓是由貨物本身種類規(guī)格質(zhì)量出了問題，所以折讓是可以從銷售額中扣減，但是要符合于發(fā)票開具的要求。第二以舊換新按同期銷售價錢確定銷售額，不得扣減舊貨物的收買價錢，在同期銷售價錢當(dāng)中，究竟能否含稅，標(biāo)題里面可以明顯的看出來，而不得扣減舊貨物收買價錢，這是要牢牢把握住的，舊貨物收上來的，不能從銷項稅額中扣減，同時也不能當(dāng)作進(jìn)項稅額來進(jìn)展抵扣。第四以物易物。以物易物雙方都作購銷處置，各自有各自的銷項稅，各自有各自的進(jìn)項稅，在以物易物，換回貨物能否能做進(jìn)項稅額抵扣時，一定要看清標(biāo)題所給的資

15、料，首先要看清標(biāo)題當(dāng)中，對一換入貨物有沒有獲得法定的扣稅評證，假設(shè)沒有獲得當(dāng)期是不能作為進(jìn)項稅額抵扣。第二換進(jìn)的貨物用作什么管理，假設(shè)換進(jìn)的貨物是用作固定資產(chǎn)管理，這個獲得了法定的扣稅憑證照樣也是不能進(jìn)展抵扣的，所以在易物易物當(dāng)中，銷項一定要算，進(jìn)項需求謹(jǐn)慎。第五包裝物押金。單獨收取并且沒有逾期普通情況下是不并入銷售額，不算銷項稅的，但是啤酒、黃酒，以外的酒類產(chǎn)品是比較例外，只需是收取，無論能否逾期，都應(yīng)該先把押金換算成不含增值稅的收入，然后并入銷售額，征增值稅，同時還要征收消費稅。對于普通的押金，預(yù)提了也需求并入銷售額納稅，在并入銷售額的時候，先將押金換算成不含稅的收入，并入銷售額納稅。銷售

16、本人運(yùn)用過的固定資產(chǎn)能否納稅有納稅和不納稅，什么情況下需求納稅，一定要分清楚，只需是賣三種貨物，一個是本人運(yùn)用過的游艇，第二是摩托車，第三是應(yīng)征消費稅的汽車，包括小轎車，面包車，越野車，這里都應(yīng)該是應(yīng)征消費稅的汽車，只需賣這三種東西，無論是單位賣，還是個體運(yùn)營者賣，還是個人賣，都要按簡易方法來征收增值稅，將售價除以1+6%6%，是應(yīng)該交的增值稅，但是假設(shè)銷售本人運(yùn)用過的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)，不征增值稅。而不征增值稅的要同時具備三個條件，特別留意一下第三個條件，售價不超越原值的，這種情況下是不用交的，假設(shè)不同時具備這三個條件，需求交依然是簡易方法來進(jìn)展征收，售價除以1+6%6%，這個政策雖然在

17、今年法規(guī)當(dāng)中有變化，但是作為今年的考試還按照如今的教材來把握。銷項稅額除了特殊銷售以外，還有八種視同銷售，在視同銷售當(dāng)中，有一些是沒有貨款結(jié)算的，這個時候計稅的銷售額如何來確定，按以下順序：第一、第二是按照售價；第三沒有售價，是按照組價，公式是必需求掌握的內(nèi)容，在組價的公式當(dāng)中，計稅的銷售額就是本錢加上利潤，這個利潤經(jīng)過10%本錢利潤率來進(jìn)展估算。需求提示大家留意，假設(shè)這個貨物視同銷售同時又是應(yīng)稅消費品，在組價公式當(dāng)中含有從價征收的銷售稅的時候，這個組價中的本錢利潤率按照消費稅法規(guī)，假設(shè)這個公式當(dāng)中含有從量征收的消費稅的時候，這個本錢利潤率，按增值稅法的10%來確定，所以假設(shè)這里面有消費稅，需

18、求大家在做題當(dāng)中，進(jìn)展慎重思索。這個組價的公式不僅僅是在視同銷售當(dāng)中，假設(shè)是在正常銷售里面，售價明顯偏低，又沒有正當(dāng)理由的情況下，照樣也可以利用組價的公式，以組價和實踐售價去比，誰高誰去交稅。增值稅的銷項稅額在普通銷售、特殊銷售確定以后，從銷項稅額要抵扣外購貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額在確定當(dāng)中也有以下一些要點，稅法對于進(jìn)項稅額，哪些可以抵，哪些不可以抵，像我們教材第48頁有明確的規(guī)定，假設(shè)不可以抵，我們從嚴(yán)厲的角度來講，按偷稅論處。究竟哪些可以抵。48頁第一類以票扣稅。一個是增值稅公用發(fā)票，一個是海關(guān)完稅憑證，上面所注明的增值稅不用計算直接抵扣；第二類是無票也可以扣稅，這里主要提出三種

19、計算扣稅，第一個和第二個是考試當(dāng)中經(jīng)常出現(xiàn)，而且有些是同時出現(xiàn)，所以大家對這兩個問題一定非常非常的清楚。第一向農(nóng)業(yè)消費者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品，主要向農(nóng)業(yè)消費者購買免稅產(chǎn)品，按照買價10%的扣除率計算進(jìn)項稅，從當(dāng)期的銷項稅額來進(jìn)展抵扣。公式進(jìn)項稅額買價扣除率扣除率普通按10%，在今年的教材當(dāng)中提出了棉花按13%，目前的政策有變化，考試還是以教材為準(zhǔn)，而在這買價里面，只需買價里面含有農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，可以作為計算扣稅的根底，買價當(dāng)中不含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，可以將農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅參與買價來計算，計算扣除的基數(shù)，這里面的免稅農(nóng)產(chǎn)品，大家把根本的含義了解好就行，由于標(biāo)題當(dāng)中普通都能明確的看出來，這個免稅農(nóng)產(chǎn)品一定是從農(nóng)業(yè)消費者手

20、中買的，無論這個消費者是農(nóng)民個人，或者是農(nóng)業(yè)消費單位，都稱為農(nóng)業(yè)消費者，所以從農(nóng)業(yè)消費者手中購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)消費中不產(chǎn)生增值稅，那么購買方無法獲得增值稅公用發(fā)票，它在進(jìn)展銷售的時候，可以按照買價乘以10%計算扣稅。第二個是關(guān)于運(yùn)費的計算扣稅。普通納稅人外購貨物，固定資產(chǎn)除外，以及普通納稅人銷售貨物所“支付的運(yùn)費，這個可以根據(jù)運(yùn)費加建立基金的7%來計算扣稅，所以這里面在精講當(dāng)中曾經(jīng)給大家概括了，這運(yùn)費，它作為進(jìn)項稅額處置，一定是支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費，從運(yùn)輸企業(yè)獲得了發(fā)票，這時候按貨票上的運(yùn)輸費建立基金7%，假設(shè)在貨票上即有運(yùn)輸費，也有建立基金，也有保險費，也有搬運(yùn)費，一定用這種加法或減法的方

21、法，把它剔除，只能運(yùn)費和建立基金兩項可以作為計算的基數(shù)。假設(shè)在貨幣上，注明的是運(yùn)費、建立基金、裝卸費、保險費合計多少元，這種情況下是不符合規(guī)定，一概不得計算扣出，在運(yùn)費計算扣稅的時候，還要計算有一些貨物的運(yùn)費不能計算扣稅。比如說外購固定資產(chǎn)，比如說免稅貨物，但是免稅農(nóng)產(chǎn)品除外，免稅農(nóng)產(chǎn)品由于它的貨物可以計算扣稅，所以運(yùn)費有一并計算扣除，但是作為它計算扣稅的扣除是不一樣的，免稅農(nóng)產(chǎn)品按照買價和10%來計算扣稅，買價的90%記入了免稅農(nóng)產(chǎn)品的采購本錢，而免稅農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)費是按照運(yùn)費加建立基金的7%來計算扣稅。運(yùn)費加建立基金的93%就計入了采購本錢，當(dāng)以后涉及到進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的時候，要看給的是本錢還是曾

22、經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅，分別不同的情況，按照不同的扣除率來進(jìn)展進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項扣稅第三項內(nèi)容是今年教材新添加的，這個內(nèi)容普通涉及的不是非常普遍，所以大家在掌握的時候，把現(xiàn)定條件要看清楚，一定是消費企業(yè)的納稅人，購入廢舊物資回收運(yùn)營單位銷售的免稅廢舊物資，獲得不了增值稅公用發(fā)票的，這種情況下，可以按照廢舊物資回收運(yùn)營單位給開具的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算扣稅，這個問題和原來的政策規(guī)定是不一樣的。所以在今年處置這個問題時候，計算扣稅從原來廢舊物資回收單位往后移到了從廢舊物資回收單位來購入廢舊物資繼續(xù)加工消費出來再生資源的消費企業(yè)納稅人，這個環(huán)節(jié)要留意。接下來在進(jìn)項稅額當(dāng)中，還有一些不得抵扣的工程

23、，在50頁第二個大問題，需求大家對這七項問題全面掌握，實踐上分為三大類。1.購進(jìn)固定資產(chǎn)2.將購進(jìn)的貨物改動及用途。因此不能抵扣3.扣稅憑證不合格不能抵扣。重點主要是第二大類，將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅，不交增值稅了，用于免稅工程，也是不交增值稅，以及集體福利，個人消費和非正常損失，這些都是不得抵扣的進(jìn)項稅額，作為不得抵扣進(jìn)項稅額當(dāng)中第四和第五、第六，后面對這三項內(nèi)容解釋，比如說集體福利個人消費當(dāng)中，不包括勞保用品。比如說非正常損失，即包括不測事故非正常損失，也包括因管理不善，所呵斥的一種比如說盤虧，比如說腐爛蛻變，總而言之，貨物沒有了運(yùn)用價值，所以它也不存在今后再有價值，再有銷項稅額的問題。對第

24、二至六項的不得抵扣進(jìn)項稅在處置當(dāng)中，在留意標(biāo)題給我們的思緒，假設(shè)是將購買的貨物，用于二至六項，購入時用途非常明確，明顯就能看出來，這種情況下，根本不作進(jìn)項稅額的處置，直接將進(jìn)項稅額記入采購本錢，假設(shè)說將購買的貨物，用于二至六項，一開場沒有明確，沒有說它干什么用，這種情況下，先按照進(jìn)項稅額以后的規(guī)定，作進(jìn)項稅額處置，當(dāng)發(fā)生二至六項行為的時候，再作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處置，再做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處置的時候，一定要結(jié)合教材第56頁上面三行的內(nèi)容，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。這個是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)中一個難點。在這個問題里面，強(qiáng)調(diào)三點內(nèi)容，希望大家特別留意，第一就是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法，究竟按什么方法來進(jìn)展進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，要看標(biāo)題給我

25、們資料，假設(shè)是通知我們原來的進(jìn)項稅額是多少，那他就按原來實踐曾經(jīng)抵扣過的進(jìn)項稅額作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，假設(shè)是沒有通知我們原來的進(jìn)項稅額是多少，只通知了如今的本錢，那我們就按如今的本錢乘以13%或者17%的稅率，作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，所以根據(jù)標(biāo)題的要求，比如說去年的考題當(dāng)中提到了月末盤存發(fā)現(xiàn)尚未購進(jìn)的原資料被盜，金額5萬元，其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費4650元。這種情況下，原來曾經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額是可以經(jīng)過推算出來的，這時候原來曾經(jīng)抵扣的貨物的進(jìn)項稅額，要把這個本錢減去運(yùn)費后再乘以17%。這是貨物的進(jìn)項稅額。貨物為什么要進(jìn)展價費分別換算，由于貨物當(dāng)時進(jìn)采購本錢的時候，價款就是不含增值稅的價錢，同時運(yùn)費也要有一個進(jìn)項稅

26、額轉(zhuǎn)出，而運(yùn)費的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是以發(fā)票上的運(yùn)費乘以7%進(jìn)入了進(jìn)項稅額，所以發(fā)票上的運(yùn)費是多少，實踐上是含著要抵扣的增值稅，因此也要把運(yùn)費本錢的運(yùn)費除以93%，算出來原來貨票上的總運(yùn)費是多少，按照總運(yùn)費的7%進(jìn)了進(jìn)項稅額，所以按照總運(yùn)費的7%進(jìn)展進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，這種情況下，原來的進(jìn)項稅額可以知道是多少，按照原來的實踐的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。假設(shè)不知道是多少，只通知了原資料被盜，金額是5萬元，5萬元乘以7%進(jìn)項轉(zhuǎn)出。所以在進(jìn)項轉(zhuǎn)出當(dāng)中，第一要特別留意的就是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法，能夠是按照原實踐的進(jìn)項轉(zhuǎn)出，也能夠是按照本錢乘以稅率計算轉(zhuǎn)出。在計算轉(zhuǎn)出當(dāng)中第二個要大家留意的，在計算當(dāng)中它所處的位置，在稅法的計算當(dāng)中

27、，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，一定要在進(jìn)項稅里面，減去要轉(zhuǎn)出的計算，跟會計上，在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，和銷項稅額方向一致，完全不一樣。在會計上銷項稅額，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出都是在應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅的貸方，在稅法問題，一概要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，在計算進(jìn)項稅額的時候，減去扣減。需求留意的第三個問題，在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)中，對于非正常損失的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，假設(shè)是購進(jìn)的貨物非正常損失和用購進(jìn)的貨物消費出來的產(chǎn)廢品所發(fā)生的非正常損失，他們對進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是不一樣的，假設(shè)是購進(jìn)的貨物非正常損失，這個處置非常簡便，貨物原來抵扣的進(jìn)項稅，來直接進(jìn)項轉(zhuǎn)出。假設(shè)是再產(chǎn)品，產(chǎn)廢品耗用的貨物進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，絕對不能拿本錢乘以稅率來進(jìn)項轉(zhuǎn)出。比如說某一個自行車廠，

28、消費出行車以后，有20輛被盜，本錢是每輛500元，這時候進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出絕對不是500乘以17%乘以20輛，應(yīng)該思索在每輛500元的本錢上有多少是耗用了外購資料，標(biāo)題當(dāng)中涉及這個問題，應(yīng)該通知大家在本錢當(dāng)中，比如說資料，或者在物耗所占的比例是70%，這時候進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，是用500的本錢乘以里面所占的物耗，然后再乘以17%的稅率，再乘以20輛作進(jìn)項轉(zhuǎn)出，所以產(chǎn)廢品和購進(jìn)原料，非正常損失處置不一樣，要仔細(xì)審題，才可以加以斷定。在增值稅的普通納稅人計算當(dāng)中，去掉銷項和進(jìn)項還不夠，還有一個非常重要的問題，就是54頁關(guān)于時間的限定，銷項稅額總的原那么是不得滯后，詳細(xì)規(guī)定是在86頁，一共是七項，結(jié)合著銷售的貨

29、款結(jié)算方式，有七種關(guān)于銷項稅額確定時間，必需掌握，關(guān)于進(jìn)項稅額按照行業(yè)來確定，進(jìn)項稅額總的來講是不得提早。54最下邊提到按行業(yè)確定的三種情況，工業(yè)強(qiáng)調(diào)是貨物一定驗收入庫，要包括它的運(yùn)費計算扣稅的時候伴隨著貨物的，貨物假設(shè)不可以抵進(jìn)項，運(yùn)費同樣也不可以抵進(jìn)項，商業(yè)強(qiáng)調(diào)的是全額付款，全額付款包括向開出商業(yè)承兌匯票，這些思索進(jìn)去了，全額付款可以抵扣假設(shè)是部分付款，當(dāng)期不能抵扣，同時商業(yè)接受投資捐贈和分配貨物，由于沒有付款問題，所以它以收到增值稅公用發(fā)票作為抵扣時間，而普通納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)也是全額付款才干作為當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣。不符合當(dāng)期抵扣條件的，進(jìn)展抵扣，按照稅法嚴(yán)厲操作以偷稅論處，在增值稅普通納

30、稅人稅額計算當(dāng)中，圍繞著銷項、進(jìn)項和當(dāng)期全面把握政策，假設(shè)算出來的銷項大于進(jìn)項，就是本期應(yīng)納的稅額，差額是本期應(yīng)納的稅額，假設(shè)算出來的銷項稅額小于進(jìn)項稅額，算出來的應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)就是留抵下期的增值稅稅額，所以在計算當(dāng)中，留意有沒有聯(lián)考的計算題，或者是綜合題，假設(shè)涉及到這種問題，在計算第二個月的增值稅，把上一個月未抵扣完的增值稅額在本月計算增值稅的時候，從應(yīng)納稅額中減去。小規(guī)模納稅人的計算在57頁，這個內(nèi)容相對來講，就比較簡單了，把公式掌握，這里面的銷售額和普通納稅人計算銷項稅的銷售額是一致的，含價外費用，不含增值稅稅金，對假設(shè)干特定貨物銷售應(yīng)納稅額計算，對于客觀題的單項考點，大家普通熟習(xí)。第五節(jié)

31、涉及到幾種行為的稅務(wù)處置，我們在應(yīng)納稅的增值稅范圍里面實踐上曾經(jīng)提到了，大家需求掌握的是兩個內(nèi)容。一個就是對于混合銷售和運(yùn)營行為的判別，一定要區(qū)分混合銷售是強(qiáng)調(diào)同一項銷售行為當(dāng)中涉及了兩項業(yè)務(wù)，它們是不可區(qū)分的，運(yùn)營非應(yīng)稅勞務(wù)是同一納稅人的運(yùn)營活動當(dāng)中涉及了兩項業(yè)務(wù)，它們是可以區(qū)分的，它的第二個需求掌握的是這兩種行為的各自稅務(wù)處置。當(dāng)他斷定了屬于這種行為的時候，屬于混合銷售的情況下稅務(wù)處置，納稅人的運(yùn)營主業(yè)只交一個稅，要么交增值稅，要么交營業(yè)稅，當(dāng)他斷定了這項行為是屬于兼營勞務(wù)，根據(jù)納稅人的核算程度，假設(shè)分別核算兩個稅都交，假設(shè)未分別核算那么只交增值稅。在增值稅的要點內(nèi)容里第三個問題，該提到了

32、增值稅出口貨物退免稅這里面，大家主要是圍繞著兩個問題進(jìn)展熟習(xí)了解，一個是增值稅出口退稅的根本政策和范圍。教材65頁哪些是屬于又免又退的企業(yè)和貨物，哪些是屬于只免不退的企業(yè)貨物，哪些是難免不退的企業(yè)和貨物，在出口退稅當(dāng)中，第二個需求大家熟習(xí)的問題是涉及到出口退稅的有關(guān)管理政策。教材74頁在出口退稅當(dāng)中，需求提供哪些憑證，賬證的管理，另外向出口退稅當(dāng)中，沒有按稅法規(guī)定，應(yīng)該承當(dāng)什么樣的處分責(zé)任，這是增值稅的出口退稅的問題。83頁進(jìn)口貨物納稅，稅額計算的問題，在稅額計算當(dāng)中，對于進(jìn)口貨物征收增值稅。84頁公式是這一節(jié)的中心，進(jìn)口貨物增值稅的計算方法，用組價乘以13%或17的稅率，13%和17%的選擇

33、和國內(nèi)貨物是一樣的，而組價確實定是必需求掌握的，這里面涉及到了進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口消費稅，所以三稅聯(lián)考是我們歷年標(biāo)題當(dāng)中一個普遍性的，或者帶有規(guī)定性的一種考題。今年大家依然要留意同時需求留意的是進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅人交過的增值稅，應(yīng)該說是負(fù)擔(dān)的增值稅或者叫進(jìn)項稅，但是能否是納稅人準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅，一定要看清購進(jìn)的貨物屬于什么管理。假設(shè)是屬于消費運(yùn)營管理當(dāng)中的流動資產(chǎn)管理，這個進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是可以進(jìn)項抵扣的，假設(shè)購進(jìn)的進(jìn)口貨物是屬于固定資產(chǎn)管理的貨物，這時候進(jìn)口環(huán)節(jié)要有增值稅，即固定資產(chǎn)的原值不得抵扣。在進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間上，跟我們后面關(guān)稅里面規(guī)定的不一致，這個問題大家在今年學(xué)習(xí)當(dāng)中，可以了解一下。

34、在增值稅當(dāng)中，還有最后一個問題，公用發(fā)票，在公用發(fā)票當(dāng)中，99頁提到了增值稅公用發(fā)票，在什么情況下開具范圍，要大家熟習(xí)，這可以是客觀題的考點，哪些是不得開具，哪些是可以不開具，要把這個界限劃分清楚，另外在增值稅公用發(fā)票里面，開具時限也需求大家特別熟習(xí)，我們可以是作為客觀題，以及綜合題當(dāng)中的考點，這個開具時限實踐上就是85頁增值稅的納稅發(fā)生時間，可以一同記，假設(shè)是增值稅的普通納稅人開具了公用發(fā)票而沒有計稅，稅法規(guī)定按偷稅論處，最后在增值稅的公用發(fā)票當(dāng)中還有一個要掌握的內(nèi)容：104頁開具公用發(fā)票以后，發(fā)生退貨折讓的處置，這種問題普通標(biāo)題當(dāng)中出現(xiàn)，在綜合題里面，總的原那么是買賣雙方，購銷雙方均作購銷

35、處置，至于說從哪一方普通都是先看買方怎樣辦，買方假設(shè)是能退回，那賣方的處置相對來講就非常簡單了，要么一同粘貼作廢，要么開具紅字公用發(fā)票，沖銷原來的銷售額和原來的銷項稅額。所以第一種情況，大家可以了解，需求特別掌握是第二種情況。教材105頁買方拿到了增值稅的第二三聯(lián)公用發(fā)票以后，要求退貨，但是二三聯(lián)已入賬就不能退回，不能退回的情況下，買方應(yīng)該是獲得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的證明單交給賣方，賣方以此作為開具紅字公用發(fā)票合法根據(jù)，在紅字公用發(fā)票開具出來以后，買賣雙方都要處置，賣方應(yīng)該是扣減當(dāng)期銷項稅，而買方應(yīng)該扣減當(dāng)期進(jìn)項稅，買方不扣減進(jìn)項稅額，這樣以偷稅論處，我們在以往的標(biāo)題當(dāng)中，在購買貨物以后涉及到

36、退貨問題，看商業(yè)企業(yè)站在什么角度，比如說商業(yè)企業(yè)買了貨，然后曾經(jīng)賣給銷售者，銷售者要求退貨，這個時候，作為商業(yè)企業(yè)來講，退要思索到銷項稅額的扣減，由于它沒有實現(xiàn)這塊銷售，同時要思索到把這個退回來的貨又退給廠家。那么它的進(jìn)項稅額要扣減。由于它曾經(jīng)退貨了，沒有購買這個貨物，所以在處置當(dāng)中，我們要把前面的政策和增值稅公用發(fā)票的有關(guān)處置規(guī)定結(jié)合起來，這樣才可以使增值稅在處置當(dāng)中針對納稅人的不同情況，按照稅法規(guī)定來全面的運(yùn)用，在增值稅當(dāng)中，其它沒有說到的問題，比如說公用發(fā)票的代開虛開問題，比如說出口退稅當(dāng)中免抵退的重要問題，這些大家都可以作為了解內(nèi)容。第三章消費稅法征收消費稅的原理以及消費稅和增值稅關(guān)系

37、的引見，我們在串講當(dāng)中主要針對考試提一些在復(fù)習(xí)當(dāng)中必需求掌握的要點，我們消費稅里面分以下四個問題。第一，稅目熟習(xí)，這樣才干知道是應(yīng)稅消費品，要征收消費稅，在征收消費稅的同時，還要思索到征收增值稅。第二，消費稅應(yīng)納稅額計算的普通方法，這里面即有從價征收，也有從量征收，也有按組價征收，還有消費稅的扣稅問題，還有進(jìn)口應(yīng)稅消費品的問題，這里問題都要非常清楚的計算過程和思緒。第三，在消費稅計算當(dāng)中特殊的問題，比如說自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，象委托加工的應(yīng)稅消費品，都應(yīng)該交稅，思緒也要清楚。最后一個關(guān)于消費稅的出口問題，一共是四個問題。首先看第一個問題一、稅目11個稅目，每一個稅目里面涉及到的子目大家一定要看

38、，其中在卷煙當(dāng)中，我們目前不在分甲、乙、丙三類，而直接就叫卷煙，所以如今卷煙的子目應(yīng)該是三個，煙的子目有三個，有卷煙，雪茄煙，有煙絲。113頁消費稅，納稅范圍當(dāng)中的一些詳細(xì)問題，比如說向第三段，酒及酒精，糧食白酒，還是按著類白酒，大家看一下第六條，用薯類和糧食以外的其它原料混合消費的白酒，按薯類白酒，而其它原料來消費的白酒，一概按照糧食白酒來記稅，遇到類似于這樣的問題，就要知道究竟按哪種酒來計稅，以免正確的選擇稅率來正確的計算應(yīng)納稅額，同時在酒類當(dāng)中，還涉及到了商業(yè)，啤酒屋，商業(yè)消費的也要交消費稅的問題。115頁改裝、改制的小汽車不屬于本數(shù)目的納稅范圍，這些問題作為客觀題，大家可以熟習(xí)一下。由

39、于在應(yīng)稅消費品這十一種稅目當(dāng)中，不是一切的列入這十一種的都屬于納稅范圍，它這里還有不納稅的，至于消費稅的稅率，有比率，有固定稅額，這兩大類。112頁是大家要掌握的，是今年教材在消費稅一個艱苦的變化，對于卷煙，糧食白酒和薯類白酒實行的復(fù)合計稅，復(fù)合計稅的有稅率，應(yīng)該說我們作為考試消費稅稅率，以上各年都是給大家的，但是思索到大家的方便，這三種復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品這種固定稅額和比例稅率，最好還是要記一下。消費稅里說的第二個問題，就是應(yīng)納稅額計算的根本方法，這根本方法一個是從價，從價在115頁，銷售額為納稅人，銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取全部價款和價外費用，在這個銷售額當(dāng)中，含價外費用，在這個銷售額當(dāng)中

40、，含消費稅稅金，消費稅價內(nèi)稅，而在這銷售額當(dāng)中不含增值稅稅金，假設(shè)含增值稅的把它價稅分別剔除，用含稅銷售額除以1.17，這是針對普通納稅人的?；蛘呤怯煤愪N售額除以1加4%和6%，這是針對小規(guī)模納稅人在計算消費稅的時候的方法，在消費稅的計稅銷售額當(dāng)中。116頁押金和包裝物本身的價錢，包裝物本身是要記入銷售額，計算消費稅的，無論會計上包裝物是擱到主營業(yè)務(wù)收入里，還是擱在其它業(yè)務(wù)收入里，在包裝物押金的酒類產(chǎn)品，有個特殊情況，無論能否逾期，都并入銷售額，消費稅要算，增值稅同時也要算，押金要除以1.17，變成不含增值稅的價錢，同時也要留意，這個啤酒和黃酒，這里沒有提到，由于它們在交消費稅的時候是從量征

41、收，所以啤酒喝黃酒的包裝物押金不計算消費稅。啤酒、黃酒的包裝物押金不逾期兩個稅都不交，假設(shè)逾期的要交增值稅，不交消費稅。在計稅價錢當(dāng)中，教材118頁還提到了關(guān)于計稅價錢里面的兩種特殊情況，再換算公式下面，一個是納稅人經(jīng)過非獨立核算的門事部，銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)該按對外銷售額和銷售數(shù)量征收消費稅，那么在這個問題當(dāng)中，是不是非獨立核算，假設(shè)是獨立核算的門市部，在消費企業(yè)賣給它的時候，交過消費稅了，這個門事部就不再交消費稅了。非獨立核算是企業(yè)直接往外銷售，要交消費稅，按照對外的銷售額銷售數(shù)量，這里不能按本錢價，對外的銷售額可以是出廠價，或者是零售價，總而言之，是一個對外的銷售，另外用于換取消費資

42、料，投資入股抵債的，交消費稅的時候，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價錢來計稅，所以這種情況，按最高銷售價錢來計算消費稅。從價征收的計價，它的價確定，主要提這些問題，還有從量征收，量是116頁最下面的四種情況從量征收主要適用于四種液體應(yīng)稅消費品，它們分別是啤酒、黃酒、汽車、柴油。在消費稅的計稅方法中，除了從價從量，我們今年教材118頁上面還有一個復(fù)合計稅，復(fù)合計稅當(dāng)中先算從量，再算從價，把兩個稅額加起來是本環(huán)節(jié)應(yīng)該交的消費稅稅額，作為這個新添加的內(nèi)容，我們一定在今年標(biāo)題當(dāng)中也是熱點，也是重點問題，在計算的時候，千萬留意不要脫漏，消費稅是算兩道，一道是按從量算的，一道是按從價算的，加起來是消費稅，而

43、增值稅只是按照銷售額乘以17%來計算。在消費稅的普通計稅方法里，還有一個扣稅問題，在119頁消費稅的扣稅跟增值稅不一樣，它有比較獨特的地方，所以就消費稅的扣稅來講，需求大家特別留意的是消費稅在扣稅的范圍上，在扣稅的方法上，以及在扣稅的環(huán)節(jié)上，跟增值稅都有不同之處，就扣稅的范圍來講。119頁一共列舉了7個方面，這7個方面與去年的教材相比較減少一項，就是外購已稅的酒，繼續(xù)消費酒，目前來講是不允許扣稅，另外消費稅的扣稅，列舉的七項，都是針對同一個稅目的，比如說外購已稅汽車輪胎，消費汽車輪胎這可以，但是外購已稅的汽車輪胎假設(shè)消費的小汽車，小汽車在今后交消費稅的時候不可以抵扣輪胎曾經(jīng)交過的消費稅，由于它

44、沒有在稅法當(dāng)中列舉出來它是扣稅范圍。消費稅的扣稅方法，在120頁也是大家需求掌握的內(nèi)容，采用的是按照當(dāng)期消費領(lǐng)用部分來進(jìn)展扣稅，而消費領(lǐng)用部分的推算，實踐上是一個數(shù)學(xué)計算的過程。第三個消費稅扣稅的環(huán)節(jié)也要特別清楚，它是從工業(yè)環(huán)節(jié)購買的應(yīng)稅消費品，曾經(jīng)交過的消費稅在工業(yè)環(huán)節(jié)繼續(xù)加工消費已稅消費品的時候，可以扣掉上一個環(huán)節(jié)已產(chǎn)的消費稅，所以簡稱這個扣稅環(huán)節(jié)是從工業(yè)到工業(yè)。假設(shè)要是從商業(yè)購買應(yīng)稅消費品，已納的消費稅在工業(yè)是不能扣的，反過來講，從工業(yè)購買的應(yīng)稅消費品，假設(shè)有已納消費稅，在商業(yè)交的時候，也是不能扣稅的，所以從工業(yè)到工業(yè)是我們強(qiáng)調(diào)的要點。假設(shè)要是進(jìn)口的消費品，在進(jìn)口環(huán)節(jié)以及已交過的消費稅，

45、可以按照上面的扣稅范圍和扣稅方法，來進(jìn)展消費稅的扣稅。第五個問題是減征，到達(dá)低污染排放值的減征30%消費稅，客觀題的考點大家應(yīng)該熟習(xí)，在消費稅的稅額計算里，我們還涉及到了稅額計算當(dāng)中一些特殊情況，這些特殊情況在消費稅里非常有特征，大家一定要掌握。比如說自產(chǎn)自用當(dāng)中，用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品的，這個確實是不納稅的。第二個用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品以外的，我們叫作用于其它方面，這個是在移送運(yùn)用時納稅，至于用于其它方面的范圍，在教材122頁，第三行開場有所引見，大家可以看一下，絕大部分和增值稅視同銷售是一致的。關(guān)鍵的問題是在用于其它方面情況下這個消費稅如何來計算，教材122頁提到有售價的按售價，沒售價的按

46、組價。123頁組價公式一定要掌握，在這個組價當(dāng)中本錢加利潤加消費稅稅金，由于沒有價錢，不知道這個稅金是多少，我們經(jīng)過倒算一減消費稅的稅率而且公式當(dāng)中獨一的難點就在于利潤，假設(shè)說這個消費稅的稅金在組價當(dāng)中，是一個從價定率，這時候利潤應(yīng)該選擇消費稅的本錢利潤率。這個本錢利潤率下面一共列舉了17種貨物的，這17種以外的應(yīng)稅消費品，按增值稅的10%來確定本錢率，假設(shè)要不屬于這17種，實行的是從量定額征收的應(yīng)稅消費品，就這四種液體的，同樣也是按照增值稅的10%來確定本錢利潤率。教材有一個從價計稅征收情況下組價確實定方法的例子，用組價乘以8%就是應(yīng)該算的消費稅，還是用這個組價乘以17%就應(yīng)該算增值稅，同時

47、在這里也需求大家同時加以留意的，假設(shè)用于其它方面的是卷煙，糧食白酒，薯類白酒，這三種符合計稅的應(yīng)稅消費品，這時候從量的這部分計算，根據(jù)數(shù)量來計算，而價的那部分在計算組價的時候，要留意本錢加上利潤的本錢利潤率，按下面的規(guī)定來選擇，除以1減消費稅，說的是從價稅的，比率稅率，而在這個組成計稅價錢當(dāng)中，剛剛算出來的從量稅，是不能加計到組價當(dāng)中去的，按照這個組價算出來的銷售額乘以消費稅的稅率，是應(yīng)該算的消費稅，但是只是從價的消費稅，還要加上從量的消費稅，同時按照這個組價，是不含從量增收的消費稅的，這個組價再乘以17%，就是應(yīng)該交的增值稅。這方面的練習(xí)題，在三套模擬題，網(wǎng)校曾經(jīng)公布了三套模擬題里面，有些方

48、面，對這種復(fù)合計稅的，大家一定要特別清楚，在符合計稅的組價的時候，組價里面不含從量征收的消費稅，不僅算消費稅是這樣，算增值稅同樣也是這樣，在消費稅的特殊問題計算里面，還有委托加工，應(yīng)稅消費品，應(yīng)納稅額的計算。這個委托加工的問題，在消費稅里不斷是一個難點，對于消費稅的委托加工，前提條件必需搞清楚，一定是委托方提供原料主料，而受托方接受了這些原料、主料以外，它加工出來的一定是應(yīng)稅消費品，在這種情況下，委托加工應(yīng)稅消費品才成立。教材124頁第二自然段，哪些是屬于委托加工，哪些不屬于委托加工，作為客觀題需求大家熟習(xí)一下，化分清楚，在屬于委托加工的情況下，委托方和受托方雙方如何納稅，這是我們在學(xué)習(xí)這部分

49、內(nèi)容當(dāng)中一定要思緒非常 清楚的問題，首先從受托方的角度來提一下。受托方接受委托方提供的原料，加工出來應(yīng)稅消費品，按稅法規(guī)定要代收代交消費稅，代收代交的消費稅有同類產(chǎn)品，價錢按同類，沒有的按組價。組價的公式在教材126頁組成計稅價錢=資料本錢+加工費1-消費稅稅率委托加工代收代交的消費稅就計算出來了，同時受托方還代收代交城建稅，這個城建稅按受托方所在地的稅率來選擇，作為受托方本人來講，它是提供了貨物的加工勞務(wù)，所以還要交增值稅，而增值稅的計稅根據(jù)，就是加工費，然后乘以17%的增值稅的稅率，對于加工勞務(wù)受托方按加工費乘以17%來計算銷項稅，加工費里面含輔料，加工費里一定不含從委托方要來的銷項稅，在

50、這個加工費里也不含從委托方要來的代收代繳的消費稅，受托方增值稅有納稅義務(wù)，消費稅有代收代繳義務(wù)，要區(qū)分清楚。委托方收回的應(yīng)稅消費品曾經(jīng)交過消費稅了，對應(yīng)稅消費品有兩種處置，直接出賣，這時交增值稅不再交消費稅了，在交增值稅的時候，還是銷項減進(jìn)項，所謂的進(jìn)項稅就是支付給受托方加工費，從受托方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅稅額，這可以作為進(jìn)項稅額來抵扣。假設(shè)說委托加工收回的應(yīng)稅消費品，受托方代收代繳的消費稅，委托方拿過來繼續(xù)消費消費品，這時要交消費稅，可以按外購的這種方法，來扣除委托加工曾經(jīng)交過的消費稅，扣稅的范圍，扣稅的方法，扣稅的環(huán)節(jié)和外購?fù)耆恢碌?。假設(shè)說委托加工收回的應(yīng)稅消費品，委托方直

51、接用于贈送，用于本人其它的方面，它是不在交消費稅了，這時照樣要交增值稅，委托加工雙方怎樣納稅，這個問題一定要非常清楚的把握。126頁第二自然段，假設(shè)受托方?jīng)]有代收代繳，委托方應(yīng)該承當(dāng)繼續(xù)納稅的義務(wù)，繼續(xù)納稅的稅額看成委托方自制來處置，按照123頁自制消費品的公式來把握。在消費稅當(dāng)中，還有一些小要點，128頁最下面，將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套，或者未分別核算，或者是分別核算組成成套的銷項稅稅率一定從高計稅，在消費稅的計稅當(dāng)中，還有一個進(jìn)口環(huán)節(jié)。130下面組價公式，這個組價公式既是計算進(jìn)口消費稅的計稅根據(jù)，也是計算進(jìn)口增值稅 的計稅根據(jù)，在從價定率征收的應(yīng)稅消費品，交消費稅和交增值稅，無論是售價

52、還是組價同樣都是一個計稅根據(jù)，是一樣的，在消費稅里面多次用到了組價，比如說自產(chǎn)自用，沒有價錢的，比如說委托加工，沒有價錢的，比如說進(jìn)口的，這兩個組價的區(qū)別一定要搞清楚，看它在什么時間運(yùn)用，看它組價的構(gòu)成有什么不同。在消費稅當(dāng)中最后的問題大家了解一下，像消費稅出口退稅，退稅的范圍，跟增值稅有不同之處。132頁第二個大問題提的，增值稅在對消費企業(yè)而言，假設(shè)是出口應(yīng)稅消費品，增值稅是免稅并退稅，而消費稅是免稅不退稅，對外貿(mào)企業(yè)而言，假設(shè)出口的是應(yīng)稅消費品，消費稅和增值稅都是免稅并退稅，是從消費企業(yè)采購的時候，以及支付的或者負(fù)擔(dān)的消費稅和增值稅。退稅的公式133頁大家了解一下， 退稅以后又辦理退關(guān)的管

53、理，這個在133頁，消費稅里面的納稅發(fā)生時間和增值稅根本一樣，納稅地點只需大家多了解，消費稅的內(nèi)容就引見完了。第四章營業(yè)稅法比較起來對前面兩個對貨物的納稅要簡單一些，但它的政策要碎，所以大家在把握營業(yè)稅的時候，主要是針對這幾個問題，我們在這里概括為四個：要熟習(xí)納稅范圍，把握納稅范圍的時候，一定要和后面的免稅工程結(jié)合起來，營業(yè)稅在納稅范圍當(dāng)中，還有大量的減免稅。第二個掌握應(yīng)納稅額計算，包括稅率，不同的行業(yè)，不同的比率稅率，以及計稅根據(jù)；第三個需求在營業(yè)稅當(dāng)中，把握和增值稅的關(guān)系處置，也就是幾種運(yùn)營行為的處置，涉及到了混合銷售運(yùn)營非應(yīng)稅勞務(wù)，代購代銷等非常詳細(xì)的問題。最后要熟習(xí)營業(yè)稅當(dāng)中一些小問題

54、，比如說像納稅義務(wù)人，扣繳義務(wù)人，像納稅義務(wù)發(fā)生時間、地點等等。針對這些問題看一下，營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，這個作為熟習(xí)的內(nèi)容，大家知道在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)，境內(nèi)的含義，下面一段的六個小要點都要非常清楚。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，143頁上面需求大家了解，營業(yè)稅的稅目，是九個稅目，每一個稅目里面都有規(guī)定的詳細(xì)范圍，普通情況下，我們對大的方面都可以把握住，但里面一些細(xì)的問題，需求在這提示大家留意一下。比如 在第一個交通運(yùn)輸業(yè)，有五個子目，這里面向搬家搬運(yùn)，都應(yīng)該屬于交通運(yùn)輸業(yè)；第二個建筑業(yè)，144頁最后兩行，自建自用的建筑，其建筑行為不是建筑業(yè)稅目征收范圍，同時對出資或投資入股的建

55、筑物，也不是建筑業(yè)的納稅范圍，所以這里面對于建筑業(yè)里面自建行為，我們在學(xué)習(xí)當(dāng)中，在精講里面，給大家提出了幾種情況。在這里先作總的概括，假設(shè)要是自建行為，自建拿來的建筑物究竟用作何用途。我們從三個方面來分析，假設(shè)是自建自用的，按照這塊的規(guī)定，就是不納稅；第二個假設(shè)是自建出賣的，這時應(yīng)該是交營業(yè)稅，而且要交兩個稅目的營業(yè)稅，一方面要按照建筑業(yè)交3%的營業(yè)稅，另一方面按照銷售不動產(chǎn)交5%的營業(yè)稅，而在自建出賣當(dāng)中，可以說在營業(yè)稅里是個難點，所以這么多年考試也沒怎樣涉及，因此今年在學(xué)習(xí)當(dāng)中，特別留意。比如說某一個建筑公司，自建了一個辦公樓，總的本錢是8000萬元，它將其中的50%來出賣，售價是5000

56、萬元，在這種情況下，對于自建出賣的那部分，要交兩個稅目，因此交建筑業(yè)營業(yè)稅的時候，它是沒有售價，沒有建筑業(yè)的計稅根據(jù)，應(yīng)該是建筑承包額，自建的，沒有承包額，這時候應(yīng)該按組價，也就是說按照總本錢8000萬元，出賣部分占50%。8000萬元50%1+本錢利潤率1-3%3%這是建筑業(yè)的營業(yè)稅，同時還要交一個銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，按照銷售的部分，獲得的收入5000萬元5%，交銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅，兩個稅目都要交，千萬不要漏掉其中的一項。同時對于自建行為能夠出現(xiàn)第三種，自建出租，這種情況下，應(yīng)該按照租賃業(yè)，按租金乘以5%，只交一道租賃業(yè)的營業(yè)稅。第三是金融保險；第四是郵電通訊；第五是文化體育；強(qiáng)調(diào)是運(yùn)營文化體

57、育。第六是文娛業(yè)；第七是效力業(yè)；效力業(yè)里面有八個子目，這我們有的標(biāo)題當(dāng)中，不直接指出效力業(yè)的，所以他要知道，列舉的這八個子目錄都是屬于效力業(yè)的。第八是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括一切權(quán)和運(yùn)用權(quán)，假設(shè)無形資產(chǎn)投資入股共擔(dān)風(fēng)險就不交了；第九是銷售不動產(chǎn)，這個指的是有償轉(zhuǎn)讓一切權(quán)，假設(shè)只是運(yùn)用權(quán)，按效力業(yè)納稅，假設(shè)是無償?shù)?，單位無償?shù)馁浰?，?yīng)該視同銷售交營業(yè)稅，個人無償贈送是不交營業(yè)稅的，這是營業(yè)稅的納稅范圍和稅目。營業(yè)稅的稅率每一個都要記的，特別是我們今年變化的145頁，金融保險業(yè)，由原來的8%，2001年按7%；2002年按6%，這個要看清我們給的時間段，來選擇稅率。另外147頁文娛業(yè)當(dāng)中，20%的稅率也

58、是今年教材變化，假設(shè)標(biāo)題當(dāng)中，沒有什么特別的給他什么其它的暗示，就說了文娛業(yè)，那我們就可以按20%來對待，來計算營業(yè)稅。營業(yè)稅里面第二個大問題，是應(yīng)納稅額的計算，有了稅率確定計稅根據(jù)，稅額也就出來了，營業(yè)稅的計稅根據(jù)是必需求掌握的，這兩年我們在營業(yè)稅這兒單獨的計算題，所以計稅根據(jù)一共提到了23項內(nèi)容，這里面總的來講是價款加上價外收費，全額計稅，但是列舉的行業(yè)是以余額計稅，沒有價錢的，或價錢明顯偏低的，還可以按組價計稅。在23項內(nèi)容當(dāng)中，在精講里面，每一項都重點引見，在這里就不在一一向大家引見了，但是在復(fù)習(xí)當(dāng)中，凡是涉及到余額計稅的，一定要看清楚，是哪一個工程可以扣減，沒有列舉的工程，就不能隨意

59、扣減，所以以營業(yè)稅的余額計稅的時候，我們是對列舉的行業(yè)，列舉的工程，可以余額記稅。比如說一、二、三、四這幾個里面的余額計稅，另外，第七，第八里面的余額計稅，以及第十三，這里面所涉及到的余額計稅，都要看清他所提到的，究竟是哪些內(nèi)容可以扣減。在營業(yè)稅當(dāng)中還有一個非常重要的問題。153頁，幾種運(yùn)營行為的不同稅務(wù)處置，先有不同稅目，稅法處置的原那么是一樣的，分別核算，從高計稅，對于混合銷售，運(yùn)營非應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅關(guān)于稅務(wù)處置的原理，是一樣的，混合銷售屬于以勞務(wù)為主的納稅人，從事的混合銷售，應(yīng)該交營業(yè)稅。兼營假設(shè)分別核算該交什么稅，關(guān)鍵有一些究竟是混合銷售還是兼營，不好區(qū)分，所以稅法直接列舉了關(guān)于增值稅

60、與營業(yè)稅征收范圍的劃分問題，在教材155頁，關(guān)于建筑業(yè)，有交增值稅有交營業(yè)稅，大家主要留意消費的地點，由于地點不同，所以導(dǎo)致了它消費的目的是不一樣的，假設(shè)地點是在消費車間，工廠，它消費是為了銷售，這時候消費出來的東西本企業(yè)的工程運(yùn)用是增值稅貨物的視同銷售，叫增值稅，假設(shè)消費的地點，是在施工現(xiàn)場，這是本企業(yè)工程進(jìn)展的消費，這時應(yīng)該交營業(yè)稅。郵電業(yè)交什么稅，這個稅法規(guī)定的是比較清楚，不在這細(xì)說。而效力業(yè)當(dāng)中代購代銷和前面的增值稅是有親密聯(lián)絡(luò)的，所以在這兒需求對代購代銷非常清楚的把握它的稅務(wù)處置，是交增值稅還是交營業(yè)稅，計稅根據(jù)是按什么來確定。對于代購代銷的貨物要交增值稅，對于代購代銷的勞務(wù)交營業(yè)稅