《稅法》課程講義

1、.：.；同窗們，大家好！歡迎來(lái)到串講的現(xiàn)場(chǎng)，間隔 2002注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試短短不到20天的時(shí)間，經(jīng)過(guò)以前的精講班還有串講班，特別是大家對(duì)稅法教材本人的復(fù)習(xí)，以及消化，置信大部分同窗曾經(jīng)做好了充分的預(yù)備，今天我們來(lái)進(jìn)展的串講，主要是對(duì)課程的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)展提煉和緊縮，希望可以經(jīng)過(guò)串講對(duì)大家的學(xué)習(xí)有所協(xié)助 。在前面的精講當(dāng)中，曾經(jīng)向大家引見(jiàn)了今年稅法教材從總的構(gòu)造上變化不大，還是三大部分18章，但是從考試的特點(diǎn)來(lái)講，覆蓋面到達(dá)100%，也就是說(shuō)章章有題，但是偏重點(diǎn)不一樣。因此在前面的學(xué)習(xí)當(dāng)中，曾經(jīng)向大家交代了18章在考試當(dāng)中所占的份量、以及占的重點(diǎn)程度，我們今天主要針對(duì)第一層次重點(diǎn)，也就是增值稅，三

2、個(gè)所得稅，以及征管法，以及第二層次的重點(diǎn)，也就是消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，關(guān)稅，8章內(nèi)容，進(jìn)展重點(diǎn)的引見(jiàn)，介于時(shí)間的關(guān)系，我們對(duì)其它的屬于第三層次的稅種只是點(diǎn)到為止。下面開(kāi)場(chǎng)串講的內(nèi)容。稅法概論題型客觀題，分?jǐn)?shù)不到3分的內(nèi)容，大家主要把握三個(gè)作為熟習(xí)的要點(diǎn)。一、稅法的構(gòu)成要素二、稅法體系的分類以及稅法體系的構(gòu)成三、稅收管理體制第二章增值稅法四個(gè)大問(wèn)題：一、增值稅的納稅范圍二、增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算包括普通納稅人和小規(guī)模納稅人的計(jì)算，以及對(duì)進(jìn)口貨物的計(jì)算三、對(duì)進(jìn)口貨出口退稅的根本政策以及退稅的管理四、增值稅公用發(fā)票大家掌握有關(guān)公用發(fā)票當(dāng)中的一些要點(diǎn)問(wèn)題。下面對(duì)增值稅的問(wèn)題進(jìn)展引見(jiàn)：增值稅是以增值額為納稅對(duì)象

3、，征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，是用一種間接的方法來(lái)確定的，對(duì)于本環(huán)節(jié)銷售貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)算的增值稅，是一個(gè)整體稅負(fù)，扣除上一環(huán)節(jié)在外購(gòu)貨物以及委托加工過(guò)程當(dāng)中已征收獲的增值稅，用稅額之差來(lái)計(jì)算本環(huán)節(jié)應(yīng)該交納的增值稅，在增值稅的根本原理，清楚的根底上，增值稅是逐環(huán)節(jié)納稅，逐環(huán)節(jié)扣稅的，一種實(shí)踐操作方法。增值稅里面的主要幾個(gè)問(wèn)題：一、納稅范圍一銷售或者進(jìn)口的貨物二提供的加工、修繕修配勞務(wù)要對(duì)勞務(wù)的范圍特別清楚，增值稅的勞務(wù)是針對(duì)加工修繕修配的貨物來(lái)進(jìn)展征收的，而這些勞務(wù)以外的勞務(wù)，叫增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)踐上也就是營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，在把握住增值稅納稅范圍的根本規(guī)定，根本根底上，增值稅

4、納稅范圍還有一些特殊的內(nèi)容，比如說(shuō)特殊工程作為客觀題。留意：教材32頁(yè)這四個(gè)工程多數(shù)都不是交增值稅的行業(yè)，但是發(fā)生了增值稅所規(guī)定的納稅范圍里面的行為，也要交增值稅。另外，對(duì)于視同銷售和混合銷售，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)三種需求大家熟練的掌握，并且要全面的靈敏的運(yùn)用，對(duì)于八種視同銷售貨物行為，在把握的時(shí)候，第一和第二要聯(lián)絡(luò)起來(lái)學(xué)習(xí)。1貨物交付他們代銷，在代銷行為當(dāng)中委托方的責(zé)任，在收到代銷清單的時(shí)候，視同銷售；2銷售代銷貨物；代銷當(dāng)中購(gòu)貨方的行為，作為代銷行為當(dāng)中委托方和受托方都發(fā)生了增值稅的納稅義務(wù)，同時(shí)作為受托方所收取的代理報(bào)酬還屬于營(yíng)業(yè)稅的稅收范圍；三個(gè)視同銷售的行為主要看在標(biāo)題當(dāng)中，有沒(méi)有總分機(jī)構(gòu)

5、。另外是不是在同一縣市，假設(shè)總分機(jī)構(gòu)不在同一個(gè)縣市，那這個(gè)時(shí)候進(jìn)展貨物移送的時(shí)候視同銷售。對(duì)第4和第8種視同銷售行為，在學(xué)習(xí)的時(shí)候一定把它的聯(lián)絡(luò)和區(qū)別加以區(qū)分，作為4、8項(xiàng)，在視同銷售交增值稅的時(shí)候，都沒(méi)有貨款的結(jié)算行為。稅法規(guī)定也要交增值稅，如何來(lái)確定計(jì)稅的銷售額，應(yīng)該有售價(jià)按售價(jià)，無(wú)售價(jià)按組價(jià)，總而言之不能以本錢價(jià)來(lái)計(jì)算視同銷售的銷售額。同時(shí)對(duì)視同銷售的貨物在本環(huán)節(jié)計(jì)算征收的增值稅，由此它所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定是準(zhǔn)予抵扣的。同時(shí)還要思索到相關(guān)章節(jié)之間的聯(lián)絡(luò)。視同銷售4、8項(xiàng)在交納增值稅的同時(shí)，還要交納企業(yè)所得稅，而企業(yè)所得稅的計(jì)稅根據(jù)也就是所得額是以視同銷售的銷售額

6、減去視同銷售貨物轉(zhuǎn)出的本錢之間的差額，來(lái)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。在視同銷售4、8項(xiàng)當(dāng)中，有非應(yīng)稅的，對(duì)于投資的分配，集體福利，個(gè)人消費(fèi)以及無(wú)償?shù)馁?zèng)送，但它們之間也有區(qū)別，比如說(shuō)將購(gòu)買的貨物用于不同的用途，它的處置是有所不一樣的，將購(gòu)買的貨物用于5、6、8這個(gè)作視同銷售，而將購(gòu)買的貨物用于4、7用于非應(yīng)稅工程，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，這個(gè)屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，不是計(jì)算銷項(xiàng)稅，而是從進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中來(lái)轉(zhuǎn)出那部分曾經(jīng)抵過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅。在特殊的納稅范圍當(dāng)中，還提到了混合銷售行為，這也是要掌握的。作為混合銷售含義首先要清楚，指一項(xiàng)銷售行為，在這項(xiàng)銷售行為當(dāng)中，即涉及了貨物的銷售，要交增值稅，也涉及了非應(yīng)稅的勞務(wù)即交營(yíng)

7、業(yè)稅的勞務(wù)，這個(gè)時(shí)候假設(shè)屬于貨物消費(fèi)，零售、零售，以貨物的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)為主的，這個(gè)混合銷售應(yīng)該是交增值稅。假設(shè)以勞務(wù)為主混合銷售就交營(yíng)業(yè)稅。第三是運(yùn)營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅的納稅人在從事貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還發(fā)生了非應(yīng)稅勞務(wù)的行為，二者之間沒(méi)有從屬關(guān)系，所以各自交各自的稅。在其他征免稅的有關(guān)規(guī)定里面，客觀題需求大家把握住，比如說(shuō)1、2里面，免稅的范圍。比如說(shuō)對(duì)高校后勤實(shí)體，向高校提供快餐外賣的收入，這是免增增值稅，但向其它社會(huì)的成人提供快餐外賣的收入，這是要交增值稅的，對(duì)征免稅的限定條件要搞清楚，同時(shí)要關(guān)注今年教材新添加的第三條，對(duì)稅收應(yīng)收回收運(yùn)營(yíng)單位銷售收買的廢舊物資，如今的規(guī)定是免征增值稅。第4

8、、6對(duì)軟件產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，大家要把簡(jiǎn)單操作以及這個(gè)政策的適用范圍要搞清楚，對(duì)于簡(jiǎn)單操作來(lái)講，軟件產(chǎn)品同樣是銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，而銷項(xiàng)稅的計(jì)算按照不含稅銷售額乘17%，進(jìn)項(xiàng)稅按照符合規(guī)定的準(zhǔn)予抵扣，算出來(lái)的應(yīng)納稅額除以不含稅銷售額的，算出來(lái)的比例，我們把它叫作實(shí)踐稅負(fù)。而這實(shí)踐稅負(fù)和3%法定稅兌去進(jìn)展比較，超越部分即征即退，即征即退這部分是有指定用途的返還增值稅，用于軟件開(kāi)發(fā)和擴(kuò)展再消費(fèi)，因此這部分返還的改動(dòng)稅是不交企業(yè)所得稅的。第七個(gè)問(wèn)題融資租賃，主要是搞清交增值稅還是交營(yíng)業(yè)稅，在融資中租賃過(guò)程當(dāng)中，屬于經(jīng)過(guò)人民銀行同意的融資租賃屬于金融業(yè)，所以交營(yíng)業(yè)稅，未經(jīng)人民銀行同意的融資租賃，假設(shè)貨物的一切

9、權(quán)經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)移這是交增值稅的，貨物的一切權(quán)不轉(zhuǎn)移，這就屬于運(yùn)營(yíng)租賃，交營(yíng)業(yè)稅的，所以搞清增值稅它的納稅范圍，增值稅的納稅義務(wù)人也是比較清楚的。在增值稅的納稅義務(wù)人當(dāng)中，考試到征收管理需求，所以我們對(duì)納稅義務(wù)人，分為普通和小規(guī)模兩類納稅人的認(rèn)定，這個(gè)認(rèn)定問(wèn)題大家主要把有關(guān)認(rèn)定規(guī)范了解一下，另外關(guān)注一下第40頁(yè)總分機(jī)構(gòu)之間的認(rèn)定。按照剛剛所提到的要點(diǎn)，增值稅里面的第二個(gè)大問(wèn)題，是應(yīng)納稅額的計(jì)算，增值稅應(yīng)納稅額主要圍繞著是普通納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算，我們歷年考題是一個(gè)綜合題，有的時(shí)候在這個(gè)地方還有計(jì)算題，所以應(yīng)納稅額的計(jì)算是本章當(dāng)中一個(gè)中心問(wèn)題，增值稅普通納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算采用進(jìn)項(xiàng)扣稅法，所以是當(dāng)期銷項(xiàng)稅減

10、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，但確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅的時(shí)候，那就是不含稅的銷售額乘以稅率。增值稅的稅率教材41頁(yè)要求掌握的內(nèi)容，作為普通納稅人來(lái)講，增值稅的稅率，貨物和勞務(wù)予以區(qū)分，大部分的貨物，以及一切的勞務(wù)都按17%的稅率來(lái)征收，而小部分的貨物按照13%的貨物來(lái)征收。一糧食、食用植物油；二自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；三圖書(shū)、報(bào)紙、雜志四農(nóng)機(jī)不包括農(nóng)機(jī)零部件農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，金屬礦、非金屬礦也是按13%所以在劃分當(dāng)中，留意，假設(shè)我們是一個(gè)農(nóng)機(jī)廠，銷售農(nóng)機(jī)的整機(jī)，按照13%稅率來(lái)計(jì)算銷項(xiàng)稅，同時(shí)又提供農(nóng)機(jī)的維修，修繕，勞務(wù)一概是按17%稅率來(lái)計(jì)算增值稅，但是外購(gòu)的農(nóng)機(jī)的零部件在計(jì)

11、算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)候依然是按17%來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在稅率當(dāng)中還提到了小規(guī)模納稅人的征收率。42頁(yè)第二行，小規(guī)模納稅人是按照行業(yè)來(lái)劃分，商業(yè)屬小規(guī)模按4%，商業(yè)以外屬于小規(guī)模，按6% ，同時(shí)要知道增值稅普通納稅人在采用簡(jiǎn)易方法的時(shí)候，也可以用4%或者6%征收率，確定了增值稅的普通納稅人的13，17稅率。下面就確定增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算當(dāng)中的銷售額。銷售額作為整個(gè)第四節(jié)的內(nèi)容都是全面掌握的內(nèi)容，增值稅的銷售額是擴(kuò)展的銷售額，不僅僅包含納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款，還要包含向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用詳細(xì)的工程大家熟習(xí)一下，普通標(biāo)題當(dāng)中在價(jià)款之外，單獨(dú)收取的可以一目了然看出來(lái)

12、它是價(jià)外費(fèi)用，但是以下一共有3項(xiàng)不計(jì)入計(jì)稅銷售額的1、2、3也需求掌握。同時(shí)在增值稅的價(jià)外費(fèi)用當(dāng)中，一定要把握住是42頁(yè)最后一行，對(duì)普通納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，以及逾期包裝物押金，應(yīng)該視為含稅收入，所以在納稅的時(shí)候，要換算成不含稅的，再并入銷售額納稅，對(duì)于價(jià)外費(fèi)用的換算，這個(gè)在標(biāo)題當(dāng)中一定要留意，另外對(duì)包裝物押金的換算，逾期的要換算。假設(shè)按酒類產(chǎn)品，啤酒、黃酒以外的，無(wú)論能否逾期的，并入當(dāng)期銷售額的時(shí)候，照樣也要進(jìn)展換算，在增值稅的銷項(xiàng)稅額里面，除了思索到正常銷售情況下，銷售額有價(jià)外費(fèi)用以外，還有一些特殊銷售，教材把稅法規(guī)定特殊銷售一共列舉了六項(xiàng)：其中重點(diǎn)掌握第一第一采取折扣方式銷售有三

13、種折扣或者折讓，區(qū)分它們的不同提法，同時(shí)要掌握它的稅務(wù)處置規(guī)定，第一種是折扣銷售，折扣銷售是打完折以后銷售，所以稅法的規(guī)定在第四行，總的原那么只需是銷售額開(kāi)在同一張發(fā)票上，那么這個(gè)折扣額是可以從銷售額中扣減的，否那么應(yīng)該按照銷售額全額計(jì)稅。留意：折扣額和銷售額開(kāi)在一張發(fā)票可以扣減，只是針對(duì)價(jià)錢的折扣，假設(shè)是在折扣當(dāng)中，實(shí)物折扣，買三送一，買四送一，送的這一個(gè)是不能進(jìn)展價(jià)錢折扣的，應(yīng)該按照視同銷售當(dāng)中的無(wú)償贈(zèng)送來(lái)進(jìn)展銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。第二是銷售折扣，確認(rèn)完銷售以后再折扣，在會(huì)計(jì)上叫現(xiàn)金折扣，所以這種折扣稅法的規(guī)定，在44頁(yè)第三行是屬于融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，折扣不得從銷售額中減出，那當(dāng)然這一部分折扣從

14、流轉(zhuǎn)額當(dāng)中是不能扣減的，但是它在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，由于它計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以可以在稅前扣除的。第三是銷售折讓，折讓是由貨物本身種類規(guī)格質(zhì)量出了問(wèn)題，所以折讓是可以從銷售額中扣減，但是要符合于發(fā)票開(kāi)具的要求。第二以舊換新按同期銷售價(jià)錢確定銷售額，不得扣減舊貨物的收買價(jià)錢，在同期銷售價(jià)錢當(dāng)中，究竟能否含稅，標(biāo)題里面可以明顯的看出來(lái)，而不得扣減舊貨物收買價(jià)錢，這是要牢牢把握住的，舊貨物收上來(lái)的，不能從銷項(xiàng)稅額中扣減，同時(shí)也不能當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)進(jìn)展抵扣。第四以物易物。以物易物雙方都作購(gòu)銷處置，各自有各自的銷項(xiàng)稅，各自有各自的進(jìn)項(xiàng)稅，在以物易物，換回貨物能否能做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，一定要看清標(biāo)題所給的資

15、料，首先要看清標(biāo)題當(dāng)中，對(duì)一換入貨物有沒(méi)有獲得法定的扣稅評(píng)證，假設(shè)沒(méi)有獲得當(dāng)期是不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。第二換進(jìn)的貨物用作什么管理，假設(shè)換進(jìn)的貨物是用作固定資產(chǎn)管理，這個(gè)獲得了法定的扣稅憑證照樣也是不能進(jìn)展抵扣的，所以在易物易物當(dāng)中，銷項(xiàng)一定要算，進(jìn)項(xiàng)需求謹(jǐn)慎。第五包裝物押金。單獨(dú)收取并且沒(méi)有逾期普通情況下是不并入銷售額，不算銷項(xiàng)稅的，但是啤酒、黃酒，以外的酒類產(chǎn)品是比較例外，只需是收取，無(wú)論能否逾期，都應(yīng)該先把押金換算成不含增值稅的收入，然后并入銷售額，征增值稅，同時(shí)還要征收消費(fèi)稅。對(duì)于普通的押金，預(yù)提了也需求并入銷售額納稅，在并入銷售額的時(shí)候，先將押金換算成不含稅的收入，并入銷售額納稅。銷售

16、本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)能否納稅有納稅和不納稅，什么情況下需求納稅，一定要分清楚，只需是賣三種貨物，一個(gè)是本人運(yùn)用過(guò)的游艇，第二是摩托車，第三是應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，包括小轎車，面包車，越野車，這里都應(yīng)該是應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，只需賣這三種東西，無(wú)論是單位賣，還是個(gè)體運(yùn)營(yíng)者賣，還是個(gè)人賣，都要按簡(jiǎn)易方法來(lái)征收增值稅，將售價(jià)除以1+6%6%，是應(yīng)該交的增值稅，但是假設(shè)銷售本人運(yùn)用過(guò)的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)，不征增值稅。而不征增值稅的要同時(shí)具備三個(gè)條件，特別留意一下第三個(gè)條件，售價(jià)不超越原值的，這種情況下是不用交的，假設(shè)不同時(shí)具備這三個(gè)條件，需求交依然是簡(jiǎn)易方法來(lái)進(jìn)展征收，售價(jià)除以1+6%6%，這個(gè)政策雖然在

17、今年法規(guī)當(dāng)中有變化，但是作為今年的考試還按照如今的教材來(lái)把握。銷項(xiàng)稅額除了特殊銷售以外，還有八種視同銷售，在視同銷售當(dāng)中，有一些是沒(méi)有貨款結(jié)算的，這個(gè)時(shí)候計(jì)稅的銷售額如何來(lái)確定，按以下順序：第一、第二是按照售價(jià)；第三沒(méi)有售價(jià)，是按照組價(jià)，公式是必需求掌握的內(nèi)容，在組價(jià)的公式當(dāng)中，計(jì)稅的銷售額就是本錢加上利潤(rùn)，這個(gè)利潤(rùn)經(jīng)過(guò)10%本錢利潤(rùn)率來(lái)進(jìn)展估算。需求提示大家留意，假設(shè)這個(gè)貨物視同銷售同時(shí)又是應(yīng)稅消費(fèi)品，在組價(jià)公式當(dāng)中含有從價(jià)征收的銷售稅的時(shí)候，這個(gè)組價(jià)中的本錢利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅法規(guī)，假設(shè)這個(gè)公式當(dāng)中含有從量征收的消費(fèi)稅的時(shí)候，這個(gè)本錢利潤(rùn)率，按增值稅法的10%來(lái)確定，所以假設(shè)這里面有消費(fèi)稅，需

18、求大家在做題當(dāng)中，進(jìn)展慎重思索。這個(gè)組價(jià)的公式不僅僅是在視同銷售當(dāng)中，假設(shè)是在正常銷售里面，售價(jià)明顯偏低，又沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下，照樣也可以利用組價(jià)的公式，以組價(jià)和實(shí)踐售價(jià)去比，誰(shuí)高誰(shuí)去交稅。增值稅的銷項(xiàng)稅額在普通銷售、特殊銷售確定以后，從銷項(xiàng)稅額要抵扣外購(gòu)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額在確定當(dāng)中也有以下一些要點(diǎn)，稅法對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額，哪些可以抵，哪些不可以抵，像我們教材第48頁(yè)有明確的規(guī)定，假設(shè)不可以抵，我們從嚴(yán)厲的角度來(lái)講，按偷稅論處。究竟哪些可以抵。48頁(yè)第一類以票扣稅。一個(gè)是增值稅公用發(fā)票，一個(gè)是海關(guān)完稅憑證，上面所注明的增值稅不用計(jì)算直接抵扣；第二類是無(wú)票也可以扣稅，這里主要提出三種

19、計(jì)算扣稅，第一個(gè)和第二個(gè)是考試當(dāng)中經(jīng)常出現(xiàn)，而且有些是同時(shí)出現(xiàn)，所以大家對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題一定非常非常的清楚。第一向農(nóng)業(yè)消費(fèi)者購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品，主要向農(nóng)業(yè)消費(fèi)者購(gòu)買免稅產(chǎn)品，按照買價(jià)10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額來(lái)進(jìn)展抵扣。公式進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率扣除率普通按10%，在今年的教材當(dāng)中提出了棉花按13%，目前的政策有變化，考試還是以教材為準(zhǔn)，而在這買價(jià)里面，只需買價(jià)里面含有農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，可以作為計(jì)算扣稅的根底，買價(jià)當(dāng)中不含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，可以將農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅參與買價(jià)來(lái)計(jì)算，計(jì)算扣除的基數(shù)，這里面的免稅農(nóng)產(chǎn)品，大家把根本的含義了解好就行，由于標(biāo)題當(dāng)中普通都能明確的看出來(lái)，這個(gè)免稅農(nóng)產(chǎn)品一定是從農(nóng)業(yè)消費(fèi)者手

20、中買的，無(wú)論這個(gè)消費(fèi)者是農(nóng)民個(gè)人，或者是農(nóng)業(yè)消費(fèi)單位，都稱為農(nóng)業(yè)消費(fèi)者，所以從農(nóng)業(yè)消費(fèi)者手中購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)消費(fèi)中不產(chǎn)生增值稅，那么購(gòu)買方無(wú)法獲得增值稅公用發(fā)票，它在進(jìn)展銷售的時(shí)候，可以按照買價(jià)乘以10%計(jì)算扣稅。第二個(gè)是關(guān)于運(yùn)費(fèi)的計(jì)算扣稅。普通納稅人外購(gòu)貨物，固定資產(chǎn)除外，以及普通納稅人銷售貨物所“支付的運(yùn)費(fèi)，這個(gè)可以根據(jù)運(yùn)費(fèi)加建立基金的7%來(lái)計(jì)算扣稅，所以這里面在精講當(dāng)中曾經(jīng)給大家概括了，這運(yùn)費(fèi)，它作為進(jìn)項(xiàng)稅額處置，一定是支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，從運(yùn)輸企業(yè)獲得了發(fā)票，這時(shí)候按貨票上的運(yùn)輸費(fèi)建立基金7%，假設(shè)在貨票上即有運(yùn)輸費(fèi)，也有建立基金，也有保險(xiǎn)費(fèi)，也有搬運(yùn)費(fèi)，一定用這種加法或減法的方

21、法，把它剔除，只能運(yùn)費(fèi)和建立基金兩項(xiàng)可以作為計(jì)算的基數(shù)。假設(shè)在貨幣上，注明的是運(yùn)費(fèi)、建立基金、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)多少元，這種情況下是不符合規(guī)定，一概不得計(jì)算扣出，在運(yùn)費(fèi)計(jì)算扣稅的時(shí)候，還要計(jì)算有一些貨物的運(yùn)費(fèi)不能計(jì)算扣稅。比如說(shuō)外購(gòu)固定資產(chǎn)，比如說(shuō)免稅貨物，但是免稅農(nóng)產(chǎn)品除外，免稅農(nóng)產(chǎn)品由于它的貨物可以計(jì)算扣稅，所以運(yùn)費(fèi)有一并計(jì)算扣除，但是作為它計(jì)算扣稅的扣除是不一樣的，免稅農(nóng)產(chǎn)品按照買價(jià)和10%來(lái)計(jì)算扣稅，買價(jià)的90%記入了免稅農(nóng)產(chǎn)品的采購(gòu)本錢，而免稅農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)是按照運(yùn)費(fèi)加建立基金的7%來(lái)計(jì)算扣稅。運(yùn)費(fèi)加建立基金的93%就計(jì)入了采購(gòu)本錢，當(dāng)以后涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的時(shí)候，要看給的是本錢還是曾

22、經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，分別不同的情況，按照不同的扣除率來(lái)進(jìn)展進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)扣稅第三項(xiàng)內(nèi)容是今年教材新添加的，這個(gè)內(nèi)容普通涉及的不是非常普遍，所以大家在掌握的時(shí)候，把現(xiàn)定條件要看清楚，一定是消費(fèi)企業(yè)的納稅人，購(gòu)入廢舊物資回收運(yùn)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，獲得不了增值稅公用發(fā)票的，這種情況下，可以按照廢舊物資回收運(yùn)營(yíng)單位給開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算扣稅，這個(gè)問(wèn)題和原來(lái)的政策規(guī)定是不一樣的。所以在今年處置這個(gè)問(wèn)題時(shí)候，計(jì)算扣稅從原來(lái)廢舊物資回收單位往后移到了從廢舊物資回收單位來(lái)購(gòu)入廢舊物資繼續(xù)加工消費(fèi)出來(lái)再生資源的消費(fèi)企業(yè)納稅人，這個(gè)環(huán)節(jié)要留意。接下來(lái)在進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中，還有一些不得抵扣的工程

23、，在50頁(yè)第二個(gè)大問(wèn)題，需求大家對(duì)這七項(xiàng)問(wèn)題全面掌握，實(shí)踐上分為三大類。1.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)2.將購(gòu)進(jìn)的貨物改動(dòng)及用途。因此不能抵扣3.扣稅憑證不合格不能抵扣。重點(diǎn)主要是第二大類，將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅，不交增值稅了，用于免稅工程，也是不交增值稅，以及集體福利，個(gè)人消費(fèi)和非正常損失，這些都是不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中第四和第五、第六，后面對(duì)這三項(xiàng)內(nèi)容解釋，比如說(shuō)集體福利個(gè)人消費(fèi)當(dāng)中，不包括勞保用品。比如說(shuō)非正常損失，即包括不測(cè)事故非正常損失，也包括因管理不善，所呵斥的一種比如說(shuō)盤虧，比如說(shuō)腐爛蛻變，總而言之，貨物沒(méi)有了運(yùn)用價(jià)值，所以它也不存在今后再有價(jià)值，再有銷項(xiàng)稅額的問(wèn)題。對(duì)第

24、二至六項(xiàng)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅在處置當(dāng)中，在留意標(biāo)題給我們的思緒，假設(shè)是將購(gòu)買的貨物，用于二至六項(xiàng)，購(gòu)入時(shí)用途非常明確，明顯就能看出來(lái)，這種情況下，根本不作進(jìn)項(xiàng)稅額的處置，直接將進(jìn)項(xiàng)稅額記入采購(gòu)本錢，假設(shè)說(shuō)將購(gòu)買的貨物，用于二至六項(xiàng)，一開(kāi)場(chǎng)沒(méi)有明確，沒(méi)有說(shuō)它干什么用，這種情況下，先按照進(jìn)項(xiàng)稅額以后的規(guī)定，作進(jìn)項(xiàng)稅額處置，當(dāng)發(fā)生二至六項(xiàng)行為的時(shí)候，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置，再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處置的時(shí)候，一定要結(jié)合教材第56頁(yè)上面三行的內(nèi)容，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。這個(gè)是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)中一個(gè)難點(diǎn)。在這個(gè)問(wèn)題里面，強(qiáng)調(diào)三點(diǎn)內(nèi)容，希望大家特別留意，第一就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法，究竟按什么方法來(lái)進(jìn)展進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，要看標(biāo)題給我

25、們資料，假設(shè)是通知我們?cè)瓉?lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少，那他就按原來(lái)實(shí)踐曾經(jīng)抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，假設(shè)是沒(méi)有通知我們?cè)瓉?lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少，只通知了如今的本錢，那我們就按如今的本錢乘以13%或者17%的稅率，作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，所以根據(jù)標(biāo)題的要求，比如說(shuō)去年的考題當(dāng)中提到了月末盤存發(fā)現(xiàn)尚未購(gòu)進(jìn)的原資料被盜，金額5萬(wàn)元，其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)4650元。這種情況下，原來(lái)曾經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以經(jīng)過(guò)推算出來(lái)的，這時(shí)候原來(lái)曾經(jīng)抵扣的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，要把這個(gè)本錢減去運(yùn)費(fèi)后再乘以17%。這是貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。貨物為什么要進(jìn)展價(jià)費(fèi)分別換算，由于貨物當(dāng)時(shí)進(jìn)采購(gòu)本錢的時(shí)候，價(jià)款就是不含增值稅的價(jià)錢，同時(shí)運(yùn)費(fèi)也要有一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅

26、額轉(zhuǎn)出，而運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是以發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)乘以7%進(jìn)入了進(jìn)項(xiàng)稅額，所以發(fā)票上的運(yùn)費(fèi)是多少，實(shí)踐上是含著要抵扣的增值稅，因此也要把運(yùn)費(fèi)本錢的運(yùn)費(fèi)除以93%，算出來(lái)原來(lái)貨票上的總運(yùn)費(fèi)是多少，按照總運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)了進(jìn)項(xiàng)稅額，所以按照總運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)展進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，這種情況下，原來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以知道是多少，按照原來(lái)的實(shí)踐的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。假設(shè)不知道是多少，只通知了原資料被盜，金額是5萬(wàn)元，5萬(wàn)元乘以7%進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。所以在進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出當(dāng)中，第一要特別留意的就是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法，能夠是按照原實(shí)踐的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，也能夠是按照本錢乘以稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出。在計(jì)算轉(zhuǎn)出當(dāng)中第二個(gè)要大家留意的，在計(jì)算當(dāng)中它所處的位置，在稅法的計(jì)算當(dāng)中

27、，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，一定要在進(jìn)項(xiàng)稅里面，減去要轉(zhuǎn)出的計(jì)算，跟會(huì)計(jì)上，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，和銷項(xiàng)稅額方向一致，完全不一樣。在會(huì)計(jì)上銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出都是在應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅的貸方，在稅法問(wèn)題，一概要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候，減去扣減。需求留意的第三個(gè)問(wèn)題，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)中，對(duì)于非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，假設(shè)是購(gòu)進(jìn)的貨物非正常損失和用購(gòu)進(jìn)的貨物消費(fèi)出來(lái)的產(chǎn)廢品所發(fā)生的非正常損失，他們對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是不一樣的，假設(shè)是購(gòu)進(jìn)的貨物非正常損失，這個(gè)處置非常簡(jiǎn)便，貨物原來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，來(lái)直接進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。假設(shè)是再產(chǎn)品，產(chǎn)廢品耗用的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，絕對(duì)不能拿本錢乘以稅率來(lái)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。比如說(shuō)某一個(gè)自行車廠，

28、消費(fèi)出行車以后，有20輛被盜，本錢是每輛500元，這時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出絕對(duì)不是500乘以17%乘以20輛，應(yīng)該思索在每輛500元的本錢上有多少是耗用了外購(gòu)資料，標(biāo)題當(dāng)中涉及這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)該通知大家在本錢當(dāng)中，比如說(shuō)資料，或者在物耗所占的比例是70%，這時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，是用500的本錢乘以里面所占的物耗，然后再乘以17%的稅率，再乘以20輛作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，所以產(chǎn)廢品和購(gòu)進(jìn)原料，非正常損失處置不一樣，要仔細(xì)審題，才可以加以斷定。在增值稅的普通納稅人計(jì)算當(dāng)中，去掉銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)還不夠，還有一個(gè)非常重要的問(wèn)題，就是54頁(yè)關(guān)于時(shí)間的限定，銷項(xiàng)稅額總的原那么是不得滯后，詳細(xì)規(guī)定是在86頁(yè)，一共是七項(xiàng)，結(jié)合著銷售的貨

29、款結(jié)算方式，有七種關(guān)于銷項(xiàng)稅額確定時(shí)間，必需掌握，關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額按照行業(yè)來(lái)確定，進(jìn)項(xiàng)稅額總的來(lái)講是不得提早。54最下邊提到按行業(yè)確定的三種情況，工業(yè)強(qiáng)調(diào)是貨物一定驗(yàn)收入庫(kù)，要包括它的運(yùn)費(fèi)計(jì)算扣稅的時(shí)候伴隨著貨物的，貨物假設(shè)不可以抵進(jìn)項(xiàng)，運(yùn)費(fèi)同樣也不可以抵進(jìn)項(xiàng)，商業(yè)強(qiáng)調(diào)的是全額付款，全額付款包括向開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，這些思索進(jìn)去了，全額付款可以抵扣假設(shè)是部分付款，當(dāng)期不能抵扣，同時(shí)商業(yè)接受投資捐贈(zèng)和分配貨物，由于沒(méi)有付款問(wèn)題，所以它以收到增值稅公用發(fā)票作為抵扣時(shí)間，而普通納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)也是全額付款才干作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。不符合當(dāng)期抵扣條件的，進(jìn)展抵扣，按照稅法嚴(yán)厲操作以偷稅論處，在增值稅普通納

30、稅人稅額計(jì)算當(dāng)中，圍繞著銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)和當(dāng)期全面把握政策，假設(shè)算出來(lái)的銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)，就是本期應(yīng)納的稅額，差額是本期應(yīng)納的稅額，假設(shè)算出來(lái)的銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，算出來(lái)的應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)就是留抵下期的增值稅稅額，所以在計(jì)算當(dāng)中，留意有沒(méi)有聯(lián)考的計(jì)算題，或者是綜合題，假設(shè)涉及到這種問(wèn)題，在計(jì)算第二個(gè)月的增值稅，把上一個(gè)月未抵扣完的增值稅額在本月計(jì)算增值稅的時(shí)候，從應(yīng)納稅額中減去。小規(guī)模納稅人的計(jì)算在57頁(yè)，這個(gè)內(nèi)容相對(duì)來(lái)講，就比較簡(jiǎn)單了，把公式掌握，這里面的銷售額和普通納稅人計(jì)算銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，含價(jià)外費(fèi)用，不含增值稅稅金，對(duì)假設(shè)干特定貨物銷售應(yīng)納稅額計(jì)算，對(duì)于客觀題的單項(xiàng)考點(diǎn)，大家普通熟習(xí)。第五節(jié)

31、涉及到幾種行為的稅務(wù)處置，我們?cè)趹?yīng)納稅的增值稅范圍里面實(shí)踐上曾經(jīng)提到了，大家需求掌握的是兩個(gè)內(nèi)容。一個(gè)就是對(duì)于混合銷售和運(yùn)營(yíng)行為的判別，一定要區(qū)分混合銷售是強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為當(dāng)中涉及了兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，它們是不可區(qū)分的，運(yùn)營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是同一納稅人的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中涉及了兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，它們是可以區(qū)分的，它的第二個(gè)需求掌握的是這兩種行為的各自稅務(wù)處置。當(dāng)他斷定了屬于這種行為的時(shí)候，屬于混合銷售的情況下稅務(wù)處置，納稅人的運(yùn)營(yíng)主業(yè)只交一個(gè)稅，要么交增值稅，要么交營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)他斷定了這項(xiàng)行為是屬于兼營(yíng)勞務(wù)，根據(jù)納稅人的核算程度，假設(shè)分別核算兩個(gè)稅都交，假設(shè)未分別核算那么只交增值稅。在增值稅的要點(diǎn)內(nèi)容里第三個(gè)問(wèn)題，該提到了

32、增值稅出口貨物退免稅這里面，大家主要是圍繞著兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)展熟習(xí)了解，一個(gè)是增值稅出口退稅的根本政策和范圍。教材65頁(yè)哪些是屬于又免又退的企業(yè)和貨物，哪些是屬于只免不退的企業(yè)貨物，哪些是難免不退的企業(yè)和貨物，在出口退稅當(dāng)中，第二個(gè)需求大家熟習(xí)的問(wèn)題是涉及到出口退稅的有關(guān)管理政策。教材74頁(yè)在出口退稅當(dāng)中，需求提供哪些憑證，賬證的管理，另外向出口退稅當(dāng)中，沒(méi)有按稅法規(guī)定，應(yīng)該承當(dāng)什么樣的處分責(zé)任，這是增值稅的出口退稅的問(wèn)題。83頁(yè)進(jìn)口貨物納稅，稅額計(jì)算的問(wèn)題，在稅額計(jì)算當(dāng)中，對(duì)于進(jìn)口貨物征收增值稅。84頁(yè)公式是這一節(jié)的中心，進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算方法，用組價(jià)乘以13%或17的稅率，13%和17%的選擇

33、和國(guó)內(nèi)貨物是一樣的，而組價(jià)確實(shí)定是必需求掌握的，這里面涉及到了進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口消費(fèi)稅，所以三稅聯(lián)考是我們歷年標(biāo)題當(dāng)中一個(gè)普遍性的，或者帶有規(guī)定性的一種考題。今年大家依然要留意同時(shí)需求留意的是進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅人交過(guò)的增值稅，應(yīng)該說(shuō)是負(fù)擔(dān)的增值稅或者叫進(jìn)項(xiàng)稅，但是能否是納稅人準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，一定要看清購(gòu)進(jìn)的貨物屬于什么管理。假設(shè)是屬于消費(fèi)運(yùn)營(yíng)管理當(dāng)中的流動(dòng)資產(chǎn)管理，這個(gè)進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的，假設(shè)購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口貨物是屬于固定資產(chǎn)管理的貨物，這時(shí)候進(jìn)口環(huán)節(jié)要有增值稅，即固定資產(chǎn)的原值不得抵扣。在進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上，跟我們后面關(guān)稅里面規(guī)定的不一致，這個(gè)問(wèn)題大家在今年學(xué)習(xí)當(dāng)中，可以了解一下。

34、在增值稅當(dāng)中，還有最后一個(gè)問(wèn)題，公用發(fā)票，在公用發(fā)票當(dāng)中，99頁(yè)提到了增值稅公用發(fā)票，在什么情況下開(kāi)具范圍，要大家熟習(xí)，這可以是客觀題的考點(diǎn)，哪些是不得開(kāi)具，哪些是可以不開(kāi)具，要把這個(gè)界限劃分清楚，另外在增值稅公用發(fā)票里面，開(kāi)具時(shí)限也需求大家特別熟習(xí)，我們可以是作為客觀題，以及綜合題當(dāng)中的考點(diǎn)，這個(gè)開(kāi)具時(shí)限實(shí)踐上就是85頁(yè)增值稅的納稅發(fā)生時(shí)間，可以一同記，假設(shè)是增值稅的普通納稅人開(kāi)具了公用發(fā)票而沒(méi)有計(jì)稅，稅法規(guī)定按偷稅論處，最后在增值稅的公用發(fā)票當(dāng)中還有一個(gè)要掌握的內(nèi)容：104頁(yè)開(kāi)具公用發(fā)票以后，發(fā)生退貨折讓的處置，這種問(wèn)題普通標(biāo)題當(dāng)中出現(xiàn)，在綜合題里面，總的原那么是買賣雙方，購(gòu)銷雙方均作購(gòu)銷

35、處置，至于說(shuō)從哪一方普通都是先看買方怎樣辦，買方假設(shè)是能退回，那賣方的處置相對(duì)來(lái)講就非常簡(jiǎn)單了，要么一同粘貼作廢，要么開(kāi)具紅字公用發(fā)票，沖銷原來(lái)的銷售額和原來(lái)的銷項(xiàng)稅額。所以第一種情況，大家可以了解，需求特別掌握是第二種情況。教材105頁(yè)買方拿到了增值稅的第二三聯(lián)公用發(fā)票以后，要求退貨，但是二三聯(lián)已入賬就不能退回，不能退回的情況下，買方應(yīng)該是獲得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的證明單交給賣方，賣方以此作為開(kāi)具紅字公用發(fā)票合法根據(jù)，在紅字公用發(fā)票開(kāi)具出來(lái)以后，買賣雙方都要處置，賣方應(yīng)該是扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅，而買方應(yīng)該扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，買方不扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣以偷稅論處，我們?cè)谝酝臉?biāo)題當(dāng)中，在購(gòu)買貨物以后涉及到

36、退貨問(wèn)題，看商業(yè)企業(yè)站在什么角度，比如說(shuō)商業(yè)企業(yè)買了貨，然后曾經(jīng)賣給銷售者，銷售者要求退貨，這個(gè)時(shí)候，作為商業(yè)企業(yè)來(lái)講，退要思索到銷項(xiàng)稅額的扣減，由于它沒(méi)有實(shí)現(xiàn)這塊銷售，同時(shí)要思索到把這個(gè)退回來(lái)的貨又退給廠家。那么它的進(jìn)項(xiàng)稅額要扣減。由于它曾經(jīng)退貨了，沒(méi)有購(gòu)買這個(gè)貨物，所以在處置當(dāng)中，我們要把前面的政策和增值稅公用發(fā)票的有關(guān)處置規(guī)定結(jié)合起來(lái)，這樣才可以使增值稅在處置當(dāng)中針對(duì)納稅人的不同情況，按照稅法規(guī)定來(lái)全面的運(yùn)用，在增值稅當(dāng)中，其它沒(méi)有說(shuō)到的問(wèn)題，比如說(shuō)公用發(fā)票的代開(kāi)虛開(kāi)問(wèn)題，比如說(shuō)出口退稅當(dāng)中免抵退的重要問(wèn)題，這些大家都可以作為了解內(nèi)容。第三章消費(fèi)稅法征收消費(fèi)稅的原理以及消費(fèi)稅和增值稅關(guān)系

37、的引見(jiàn)，我們?cè)诖v當(dāng)中主要針對(duì)考試提一些在復(fù)習(xí)當(dāng)中必需求掌握的要點(diǎn)，我們消費(fèi)稅里面分以下四個(gè)問(wèn)題。第一，稅目熟習(xí)，這樣才干知道是應(yīng)稅消費(fèi)品，要征收消費(fèi)稅，在征收消費(fèi)稅的同時(shí)，還要思索到征收增值稅。第二，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的普通方法，這里面即有從價(jià)征收，也有從量征收，也有按組價(jià)征收，還有消費(fèi)稅的扣稅問(wèn)題，還有進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的問(wèn)題，這里問(wèn)題都要非常清楚的計(jì)算過(guò)程和思緒。第三，在消費(fèi)稅計(jì)算當(dāng)中特殊的問(wèn)題，比如說(shuō)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，象委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，都應(yīng)該交稅，思緒也要清楚。最后一個(gè)關(guān)于消費(fèi)稅的出口問(wèn)題，一共是四個(gè)問(wèn)題。首先看第一個(gè)問(wèn)題一、稅目11個(gè)稅目，每一個(gè)稅目里面涉及到的子目大家一定要看

38、，其中在卷煙當(dāng)中，我們目前不在分甲、乙、丙三類，而直接就叫卷煙，所以如今卷煙的子目應(yīng)該是三個(gè)，煙的子目有三個(gè)，有卷煙，雪茄煙，有煙絲。113頁(yè)消費(fèi)稅，納稅范圍當(dāng)中的一些詳細(xì)問(wèn)題，比如說(shuō)向第三段，酒及酒精，糧食白酒，還是按著類白酒，大家看一下第六條，用薯類和糧食以外的其它原料混合消費(fèi)的白酒，按薯類白酒，而其它原料來(lái)消費(fèi)的白酒，一概按照糧食白酒來(lái)記稅，遇到類似于這樣的問(wèn)題，就要知道究竟按哪種酒來(lái)計(jì)稅，以免正確的選擇稅率來(lái)正確的計(jì)算應(yīng)納稅額，同時(shí)在酒類當(dāng)中，還涉及到了商業(yè)，啤酒屋，商業(yè)消費(fèi)的也要交消費(fèi)稅的問(wèn)題。115頁(yè)改裝、改制的小汽車不屬于本數(shù)目的納稅范圍，這些問(wèn)題作為客觀題，大家可以熟習(xí)一下。由

39、于在應(yīng)稅消費(fèi)品這十一種稅目當(dāng)中，不是一切的列入這十一種的都屬于納稅范圍，它這里還有不納稅的，至于消費(fèi)稅的稅率，有比率，有固定稅額，這兩大類。112頁(yè)是大家要掌握的，是今年教材在消費(fèi)稅一個(gè)艱苦的變化，對(duì)于卷煙，糧食白酒和薯類白酒實(shí)行的復(fù)合計(jì)稅，復(fù)合計(jì)稅的有稅率，應(yīng)該說(shuō)我們作為考試消費(fèi)稅稅率，以上各年都是給大家的，但是思索到大家的方便，這三種復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品這種固定稅額和比例稅率，最好還是要記一下。消費(fèi)稅里說(shuō)的第二個(gè)問(wèn)題，就是應(yīng)納稅額計(jì)算的根本方法，這根本方法一個(gè)是從價(jià)，從價(jià)在115頁(yè)，銷售額為納稅人，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，在這個(gè)銷售額當(dāng)中，含價(jià)外費(fèi)用，在這個(gè)銷售額當(dāng)中

40、，含消費(fèi)稅稅金，消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅，而在這銷售額當(dāng)中不含增值稅稅金，假設(shè)含增值稅的把它價(jià)稅分別剔除，用含稅銷售額除以1.17，這是針對(duì)普通納稅人的?；蛘呤怯煤愪N售額除以1加4%和6%，這是針對(duì)小規(guī)模納稅人在計(jì)算消費(fèi)稅的時(shí)候的方法，在消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額當(dāng)中。116頁(yè)押金和包裝物本身的價(jià)錢，包裝物本身是要記入銷售額，計(jì)算消費(fèi)稅的，無(wú)論會(huì)計(jì)上包裝物是擱到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入里，還是擱在其它業(yè)務(wù)收入里，在包裝物押金的酒類產(chǎn)品，有個(gè)特殊情況，無(wú)論能否逾期，都并入銷售額，消費(fèi)稅要算，增值稅同時(shí)也要算，押金要除以1.17，變成不含增值稅的價(jià)錢，同時(shí)也要留意，這個(gè)啤酒和黃酒，這里沒(méi)有提到，由于它們?cè)诮幌M(fèi)稅的時(shí)候是從量征

41、收，所以啤酒喝黃酒的包裝物押金不計(jì)算消費(fèi)稅。啤酒、黃酒的包裝物押金不逾期兩個(gè)稅都不交，假設(shè)逾期的要交增值稅，不交消費(fèi)稅。在計(jì)稅價(jià)錢當(dāng)中，教材118頁(yè)還提到了關(guān)于計(jì)稅價(jià)錢里面的兩種特殊情況，再換算公式下面，一個(gè)是納稅人經(jīng)過(guò)非獨(dú)立核算的門事部，銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)該按對(duì)外銷售額和銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅，那么在這個(gè)問(wèn)題當(dāng)中，是不是非獨(dú)立核算，假設(shè)是獨(dú)立核算的門市部，在消費(fèi)企業(yè)賣給它的時(shí)候，交過(guò)消費(fèi)稅了，這個(gè)門事部就不再交消費(fèi)稅了。非獨(dú)立核算是企業(yè)直接往外銷售，要交消費(fèi)稅，按照對(duì)外的銷售額銷售數(shù)量，這里不能按本錢價(jià)，對(duì)外的銷售額可以是出廠價(jià)，或者是零售價(jià)，總而言之，是一個(gè)對(duì)外的銷售，另外用于換取消費(fèi)資

42、料，投資入股抵債的，交消費(fèi)稅的時(shí)候，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)錢來(lái)計(jì)稅，所以這種情況，按最高銷售價(jià)錢來(lái)計(jì)算消費(fèi)稅。從價(jià)征收的計(jì)價(jià)，它的價(jià)確定，主要提這些問(wèn)題，還有從量征收，量是116頁(yè)最下面的四種情況從量征收主要適用于四種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們分別是啤酒、黃酒、汽車、柴油。在消費(fèi)稅的計(jì)稅方法中，除了從價(jià)從量，我們今年教材118頁(yè)上面還有一個(gè)復(fù)合計(jì)稅，復(fù)合計(jì)稅當(dāng)中先算從量，再算從價(jià)，把兩個(gè)稅額加起來(lái)是本環(huán)節(jié)應(yīng)該交的消費(fèi)稅稅額，作為這個(gè)新添加的內(nèi)容，我們一定在今年標(biāo)題當(dāng)中也是熱點(diǎn)，也是重點(diǎn)問(wèn)題，在計(jì)算的時(shí)候，千萬(wàn)留意不要脫漏，消費(fèi)稅是算兩道，一道是按從量算的，一道是按從價(jià)算的，加起來(lái)是消費(fèi)稅，而

43、增值稅只是按照銷售額乘以17%來(lái)計(jì)算。在消費(fèi)稅的普通計(jì)稅方法里，還有一個(gè)扣稅問(wèn)題，在119頁(yè)消費(fèi)稅的扣稅跟增值稅不一樣，它有比較獨(dú)特的地方，所以就消費(fèi)稅的扣稅來(lái)講，需求大家特別留意的是消費(fèi)稅在扣稅的范圍上，在扣稅的方法上，以及在扣稅的環(huán)節(jié)上，跟增值稅都有不同之處，就扣稅的范圍來(lái)講。119頁(yè)一共列舉了7個(gè)方面，這7個(gè)方面與去年的教材相比較減少一項(xiàng)，就是外購(gòu)已稅的酒，繼續(xù)消費(fèi)酒，目前來(lái)講是不允許扣稅，另外消費(fèi)稅的扣稅，列舉的七項(xiàng)，都是針對(duì)同一個(gè)稅目的，比如說(shuō)外購(gòu)已稅汽車輪胎，消費(fèi)汽車輪胎這可以，但是外購(gòu)已稅的汽車輪胎假設(shè)消費(fèi)的小汽車，小汽車在今后交消費(fèi)稅的時(shí)候不可以抵扣輪胎曾經(jīng)交過(guò)的消費(fèi)稅，由于它

44、沒(méi)有在稅法當(dāng)中列舉出來(lái)它是扣稅范圍。消費(fèi)稅的扣稅方法，在120頁(yè)也是大家需求掌握的內(nèi)容，采用的是按照當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用部分來(lái)進(jìn)展扣稅，而消費(fèi)領(lǐng)用部分的推算，實(shí)踐上是一個(gè)數(shù)學(xué)計(jì)算的過(guò)程。第三個(gè)消費(fèi)稅扣稅的環(huán)節(jié)也要特別清楚，它是從工業(yè)環(huán)節(jié)購(gòu)買的應(yīng)稅消費(fèi)品，曾經(jīng)交過(guò)的消費(fèi)稅在工業(yè)環(huán)節(jié)繼續(xù)加工消費(fèi)已稅消費(fèi)品的時(shí)候，可以扣掉上一個(gè)環(huán)節(jié)已產(chǎn)的消費(fèi)稅，所以簡(jiǎn)稱這個(gè)扣稅環(huán)節(jié)是從工業(yè)到工業(yè)。假設(shè)要是從商業(yè)購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品，已納的消費(fèi)稅在工業(yè)是不能扣的，反過(guò)來(lái)講，從工業(yè)購(gòu)買的應(yīng)稅消費(fèi)品，假設(shè)有已納消費(fèi)稅，在商業(yè)交的時(shí)候，也是不能扣稅的，所以從工業(yè)到工業(yè)是我們強(qiáng)調(diào)的要點(diǎn)。假設(shè)要是進(jìn)口的消費(fèi)品，在進(jìn)口環(huán)節(jié)以及已交過(guò)的消費(fèi)稅，

45、可以按照上面的扣稅范圍和扣稅方法，來(lái)進(jìn)展消費(fèi)稅的扣稅。第五個(gè)問(wèn)題是減征，到達(dá)低污染排放值的減征30%消費(fèi)稅，客觀題的考點(diǎn)大家應(yīng)該熟習(xí)，在消費(fèi)稅的稅額計(jì)算里，我們還涉及到了稅額計(jì)算當(dāng)中一些特殊情況，這些特殊情況在消費(fèi)稅里非常有特征，大家一定要掌握。比如說(shuō)自產(chǎn)自用當(dāng)中，用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，這個(gè)確實(shí)是不納稅的。第二個(gè)用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的，我們叫作用于其它方面，這個(gè)是在移送運(yùn)用時(shí)納稅，至于用于其它方面的范圍，在教材122頁(yè)，第三行開(kāi)場(chǎng)有所引見(jiàn)，大家可以看一下，絕大部分和增值稅視同銷售是一致的。關(guān)鍵的問(wèn)題是在用于其它方面情況下這個(gè)消費(fèi)稅如何來(lái)計(jì)算，教材122頁(yè)提到有售價(jià)的按售價(jià)，沒(méi)售價(jià)的按

46、組價(jià)。123頁(yè)組價(jià)公式一定要掌握，在這個(gè)組價(jià)當(dāng)中本錢加利潤(rùn)加消費(fèi)稅稅金，由于沒(méi)有價(jià)錢，不知道這個(gè)稅金是多少，我們經(jīng)過(guò)倒算一減消費(fèi)稅的稅率而且公式當(dāng)中獨(dú)一的難點(diǎn)就在于利潤(rùn)，假設(shè)說(shuō)這個(gè)消費(fèi)稅的稅金在組價(jià)當(dāng)中，是一個(gè)從價(jià)定率，這時(shí)候利潤(rùn)應(yīng)該選擇消費(fèi)稅的本錢利潤(rùn)率。這個(gè)本錢利潤(rùn)率下面一共列舉了17種貨物的，這17種以外的應(yīng)稅消費(fèi)品，按增值稅的10%來(lái)確定本錢率，假設(shè)要不屬于這17種，實(shí)行的是從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，就這四種液體的，同樣也是按照增值稅的10%來(lái)確定本錢利潤(rùn)率。教材有一個(gè)從價(jià)計(jì)稅征收情況下組價(jià)確實(shí)定方法的例子，用組價(jià)乘以8%就是應(yīng)該算的消費(fèi)稅，還是用這個(gè)組價(jià)乘以17%就應(yīng)該算增值稅，同時(shí)

47、在這里也需求大家同時(shí)加以留意的，假設(shè)用于其它方面的是卷煙，糧食白酒，薯類白酒，這三種符合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，這時(shí)候從量的這部分計(jì)算，根據(jù)數(shù)量來(lái)計(jì)算，而價(jià)的那部分在計(jì)算組價(jià)的時(shí)候，要留意本錢加上利潤(rùn)的本錢利潤(rùn)率，按下面的規(guī)定來(lái)選擇，除以1減消費(fèi)稅，說(shuō)的是從價(jià)稅的，比率稅率，而在這個(gè)組成計(jì)稅價(jià)錢當(dāng)中，剛剛算出來(lái)的從量稅，是不能加計(jì)到組價(jià)當(dāng)中去的，按照這個(gè)組價(jià)算出來(lái)的銷售額乘以消費(fèi)稅的稅率，是應(yīng)該算的消費(fèi)稅，但是只是從價(jià)的消費(fèi)稅，還要加上從量的消費(fèi)稅，同時(shí)按照這個(gè)組價(jià)，是不含從量增收的消費(fèi)稅的，這個(gè)組價(jià)再乘以17%，就是應(yīng)該交的增值稅。這方面的練習(xí)題，在三套模擬題，網(wǎng)校曾經(jīng)公布了三套模擬題里面，有些方

48、面，對(duì)這種復(fù)合計(jì)稅的，大家一定要特別清楚，在符合計(jì)稅的組價(jià)的時(shí)候，組價(jià)里面不含從量征收的消費(fèi)稅，不僅算消費(fèi)稅是這樣，算增值稅同樣也是這樣，在消費(fèi)稅的特殊問(wèn)題計(jì)算里面，還有委托加工，應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)納稅額的計(jì)算。這個(gè)委托加工的問(wèn)題，在消費(fèi)稅里不斷是一個(gè)難點(diǎn)，對(duì)于消費(fèi)稅的委托加工，前提條件必需搞清楚，一定是委托方提供原料主料，而受托方接受了這些原料、主料以外，它加工出來(lái)的一定是應(yīng)稅消費(fèi)品，在這種情況下，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品才成立。教材124頁(yè)第二自然段，哪些是屬于委托加工，哪些不屬于委托加工，作為客觀題需求大家熟習(xí)一下，化分清楚，在屬于委托加工的情況下，委托方和受托方雙方如何納稅，這是我們?cè)趯W(xué)習(xí)這部分

49、內(nèi)容當(dāng)中一定要思緒非常 清楚的問(wèn)題，首先從受托方的角度來(lái)提一下。受托方接受委托方提供的原料，加工出來(lái)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定要代收代交消費(fèi)稅，代收代交的消費(fèi)稅有同類產(chǎn)品，價(jià)錢按同類，沒(méi)有的按組價(jià)。組價(jià)的公式在教材126頁(yè)組成計(jì)稅價(jià)錢=資料本錢+加工費(fèi)1-消費(fèi)稅稅率委托加工代收代交的消費(fèi)稅就計(jì)算出來(lái)了，同時(shí)受托方還代收代交城建稅，這個(gè)城建稅按受托方所在地的稅率來(lái)選擇，作為受托方本人來(lái)講，它是提供了貨物的加工勞務(wù)，所以還要交增值稅，而增值稅的計(jì)稅根據(jù)，就是加工費(fèi)，然后乘以17%的增值稅的稅率，對(duì)于加工勞務(wù)受托方按加工費(fèi)乘以17%來(lái)計(jì)算銷項(xiàng)稅，加工費(fèi)里面含輔料，加工費(fèi)里一定不含從委托方要來(lái)的銷項(xiàng)稅，在

50、這個(gè)加工費(fèi)里也不含從委托方要來(lái)的代收代繳的消費(fèi)稅，受托方增值稅有納稅義務(wù)，消費(fèi)稅有代收代繳義務(wù)，要區(qū)分清楚。委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品曾經(jīng)交過(guò)消費(fèi)稅了，對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品有兩種處置，直接出賣，這時(shí)交增值稅不再交消費(fèi)稅了，在交增值稅的時(shí)候，還是銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，所謂的進(jìn)項(xiàng)稅就是支付給受托方加工費(fèi)，從受托方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅稅額，這可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣。假設(shè)說(shuō)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方代收代繳的消費(fèi)稅，委托方拿過(guò)來(lái)繼續(xù)消費(fèi)消費(fèi)品，這時(shí)要交消費(fèi)稅，可以按外購(gòu)的這種方法，來(lái)扣除委托加工曾經(jīng)交過(guò)的消費(fèi)稅，扣稅的范圍，扣稅的方法，扣稅的環(huán)節(jié)和外購(gòu)?fù)耆恢碌摹＜僭O(shè)說(shuō)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方直

51、接用于贈(zèng)送，用于本人其它的方面，它是不在交消費(fèi)稅了，這時(shí)照樣要交增值稅，委托加工雙方怎樣納稅，這個(gè)問(wèn)題一定要非常清楚的把握。126頁(yè)第二自然段，假設(shè)受托方?jīng)]有代收代繳，委托方應(yīng)該承當(dāng)繼續(xù)納稅的義務(wù)，繼續(xù)納稅的稅額看成委托方自制來(lái)處置，按照123頁(yè)自制消費(fèi)品的公式來(lái)把握。在消費(fèi)稅當(dāng)中，還有一些小要點(diǎn)，128頁(yè)最下面，將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套，或者未分別核算，或者是分別核算組成成套的銷項(xiàng)稅稅率一定從高計(jì)稅，在消費(fèi)稅的計(jì)稅當(dāng)中，還有一個(gè)進(jìn)口環(huán)節(jié)。130下面組價(jià)公式，這個(gè)組價(jià)公式既是計(jì)算進(jìn)口消費(fèi)稅的計(jì)稅根據(jù)，也是計(jì)算進(jìn)口增值稅 的計(jì)稅根據(jù)，在從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，交消費(fèi)稅和交增值稅，無(wú)論是售價(jià)

52、還是組價(jià)同樣都是一個(gè)計(jì)稅根據(jù)，是一樣的，在消費(fèi)稅里面多次用到了組價(jià)，比如說(shuō)自產(chǎn)自用，沒(méi)有價(jià)錢的，比如說(shuō)委托加工，沒(méi)有價(jià)錢的，比如說(shuō)進(jìn)口的，這兩個(gè)組價(jià)的區(qū)別一定要搞清楚，看它在什么時(shí)間運(yùn)用，看它組價(jià)的構(gòu)成有什么不同。在消費(fèi)稅當(dāng)中最后的問(wèn)題大家了解一下，像消費(fèi)稅出口退稅，退稅的范圍，跟增值稅有不同之處。132頁(yè)第二個(gè)大問(wèn)題提的，增值稅在對(duì)消費(fèi)企業(yè)而言，假設(shè)是出口應(yīng)稅消費(fèi)品，增值稅是免稅并退稅，而消費(fèi)稅是免稅不退稅，對(duì)外貿(mào)企業(yè)而言，假設(shè)出口的是應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅和增值稅都是免稅并退稅，是從消費(fèi)企業(yè)采購(gòu)的時(shí)候，以及支付的或者負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅和增值稅。退稅的公式133頁(yè)大家了解一下， 退稅以后又辦理退關(guān)的管

53、理，這個(gè)在133頁(yè)，消費(fèi)稅里面的納稅發(fā)生時(shí)間和增值稅根本一樣，納稅地點(diǎn)只需大家多了解，消費(fèi)稅的內(nèi)容就引見(jiàn)完了。第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅法比較起來(lái)對(duì)前面兩個(gè)對(duì)貨物的納稅要簡(jiǎn)單一些，但它的政策要碎，所以大家在把握營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，主要是針對(duì)這幾個(gè)問(wèn)題，我們?cè)谶@里概括為四個(gè)：要熟習(xí)納稅范圍，把握納稅范圍的時(shí)候，一定要和后面的免稅工程結(jié)合起來(lái)，營(yíng)業(yè)稅在納稅范圍當(dāng)中，還有大量的減免稅。第二個(gè)掌握應(yīng)納稅額計(jì)算，包括稅率，不同的行業(yè)，不同的比率稅率，以及計(jì)稅根據(jù)；第三個(gè)需求在營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中，把握和增值稅的關(guān)系處置，也就是幾種運(yùn)營(yíng)行為的處置，涉及到了混合銷售運(yùn)營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，代購(gòu)代銷等非常詳細(xì)的問(wèn)題。最后要熟習(xí)營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中一些小問(wèn)題

54、，比如說(shuō)像納稅義務(wù)人，扣繳義務(wù)人，像納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)等等。針對(duì)這些問(wèn)題看一下，營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，這個(gè)作為熟習(xí)的內(nèi)容，大家知道在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)，境內(nèi)的含義，下面一段的六個(gè)小要點(diǎn)都要非常清楚。營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，143頁(yè)上面需求大家了解，營(yíng)業(yè)稅的稅目，是九個(gè)稅目，每一個(gè)稅目里面都有規(guī)定的詳細(xì)范圍，普通情況下，我們對(duì)大的方面都可以把握住，但里面一些細(xì)的問(wèn)題，需求在這提示大家留意一下。比如 在第一個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)，有五個(gè)子目，這里面向搬家搬運(yùn)，都應(yīng)該屬于交通運(yùn)輸業(yè)；第二個(gè)建筑業(yè)，144頁(yè)最后兩行，自建自用的建筑，其建筑行為不是建筑業(yè)稅目征收范圍，同時(shí)對(duì)出資或投資入股的建

55、筑物，也不是建筑業(yè)的納稅范圍，所以這里面對(duì)于建筑業(yè)里面自建行為，我們?cè)趯W(xué)習(xí)當(dāng)中，在精講里面，給大家提出了幾種情況。在這里先作總的概括，假設(shè)要是自建行為，自建拿來(lái)的建筑物究竟用作何用途。我們從三個(gè)方面來(lái)分析，假設(shè)是自建自用的，按照這塊的規(guī)定，就是不納稅；第二個(gè)假設(shè)是自建出賣的，這時(shí)應(yīng)該是交營(yíng)業(yè)稅，而且要交兩個(gè)稅目的營(yíng)業(yè)稅，一方面要按照建筑業(yè)交3%的營(yíng)業(yè)稅，另一方面按照銷售不動(dòng)產(chǎn)交5%的營(yíng)業(yè)稅，而在自建出賣當(dāng)中，可以說(shuō)在營(yíng)業(yè)稅里是個(gè)難點(diǎn)，所以這么多年考試也沒(méi)怎樣涉及，因此今年在學(xué)習(xí)當(dāng)中，特別留意。比如說(shuō)某一個(gè)建筑公司，自建了一個(gè)辦公樓，總的本錢是8000萬(wàn)元，它將其中的50%來(lái)出賣，售價(jià)是5000

56、萬(wàn)元，在這種情況下，對(duì)于自建出賣的那部分，要交兩個(gè)稅目，因此交建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，它是沒(méi)有售價(jià)，沒(méi)有建筑業(yè)的計(jì)稅根據(jù)，應(yīng)該是建筑承包額，自建的，沒(méi)有承包額，這時(shí)候應(yīng)該按組價(jià)，也就是說(shuō)按照總本錢8000萬(wàn)元，出賣部分占50%。8000萬(wàn)元50%1+本錢利潤(rùn)率1-3%3%這是建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)還要交一個(gè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，按照銷售的部分，獲得的收入5000萬(wàn)元5%，交銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅，兩個(gè)稅目都要交，千萬(wàn)不要漏掉其中的一項(xiàng)。同時(shí)對(duì)于自建行為能夠出現(xiàn)第三種，自建出租，這種情況下，應(yīng)該按照租賃業(yè)，按租金乘以5%，只交一道租賃業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。第三是金融保險(xiǎn)；第四是郵電通訊；第五是文化體育；強(qiáng)調(diào)是運(yùn)營(yíng)文化體

57、育。第六是文娛業(yè)；第七是效力業(yè)；效力業(yè)里面有八個(gè)子目，這我們有的標(biāo)題當(dāng)中，不直接指出效力業(yè)的，所以他要知道，列舉的這八個(gè)子目錄都是屬于效力業(yè)的。第八是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，包括一切權(quán)和運(yùn)用權(quán)，假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)投資入股共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)就不交了；第九是銷售不動(dòng)產(chǎn)，這個(gè)指的是有償轉(zhuǎn)讓一切權(quán)，假設(shè)只是運(yùn)用權(quán)，按效力業(yè)納稅，假設(shè)是無(wú)償?shù)模瑔挝粺o(wú)償?shù)馁?zèng)送，應(yīng)該視同銷售交營(yíng)業(yè)稅，個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送是不交營(yíng)業(yè)稅的，這是營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍和稅目。營(yíng)業(yè)稅的稅率每一個(gè)都要記的，特別是我們今年變化的145頁(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)，由原來(lái)的8%，2001年按7%；2002年按6%，這個(gè)要看清我們給的時(shí)間段，來(lái)選擇稅率。另外147頁(yè)文娛業(yè)當(dāng)中，20%的稅率也

58、是今年教材變化，假設(shè)標(biāo)題當(dāng)中，沒(méi)有什么特別的給他什么其它的暗示，就說(shuō)了文娛業(yè)，那我們就可以按20%來(lái)對(duì)待，來(lái)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅里面第二個(gè)大問(wèn)題，是應(yīng)納稅額的計(jì)算，有了稅率確定計(jì)稅根據(jù)，稅額也就出來(lái)了，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅根據(jù)是必需求掌握的，這兩年我們?cè)跔I(yíng)業(yè)稅這兒?jiǎn)为?dú)的計(jì)算題，所以計(jì)稅根據(jù)一共提到了23項(xiàng)內(nèi)容，這里面總的來(lái)講是價(jià)款加上價(jià)外收費(fèi)，全額計(jì)稅，但是列舉的行業(yè)是以余額計(jì)稅，沒(méi)有價(jià)錢的，或價(jià)錢明顯偏低的，還可以按組價(jià)計(jì)稅。在23項(xiàng)內(nèi)容當(dāng)中，在精講里面，每一項(xiàng)都重點(diǎn)引見(jiàn)，在這里就不在一一向大家引見(jiàn)了，但是在復(fù)習(xí)當(dāng)中，凡是涉及到余額計(jì)稅的，一定要看清楚，是哪一個(gè)工程可以扣減，沒(méi)有列舉的工程，就不能隨意

59、扣減，所以以營(yíng)業(yè)稅的余額計(jì)稅的時(shí)候，我們是對(duì)列舉的行業(yè)，列舉的工程，可以余額記稅。比如說(shuō)一、二、三、四這幾個(gè)里面的余額計(jì)稅，另外，第七，第八里面的余額計(jì)稅，以及第十三，這里面所涉及到的余額計(jì)稅，都要看清他所提到的，究竟是哪些內(nèi)容可以扣減。在營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中還有一個(gè)非常重要的問(wèn)題。153頁(yè)，幾種運(yùn)營(yíng)行為的不同稅務(wù)處置，先有不同稅目，稅法處置的原那么是一樣的，分別核算，從高計(jì)稅，對(duì)于混合銷售，運(yùn)營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅關(guān)于稅務(wù)處置的原理，是一樣的，混合銷售屬于以勞務(wù)為主的納稅人，從事的混合銷售，應(yīng)該交營(yíng)業(yè)稅。兼營(yíng)假設(shè)分別核算該交什么稅，關(guān)鍵有一些究竟是混合銷售還是兼營(yíng)，不好區(qū)分，所以稅法直接列舉了關(guān)于增值稅

60、與營(yíng)業(yè)稅征收范圍的劃分問(wèn)題，在教材155頁(yè)，關(guān)于建筑業(yè)，有交增值稅有交營(yíng)業(yè)稅，大家主要留意消費(fèi)的地點(diǎn)，由于地點(diǎn)不同，所以導(dǎo)致了它消費(fèi)的目的是不一樣的，假設(shè)地點(diǎn)是在消費(fèi)車間，工廠，它消費(fèi)是為了銷售，這時(shí)候消費(fèi)出來(lái)的東西本企業(yè)的工程運(yùn)用是增值稅貨物的視同銷售，叫增值稅，假設(shè)消費(fèi)的地點(diǎn)，是在施工現(xiàn)場(chǎng)，這是本企業(yè)工程進(jìn)展的消費(fèi)，這時(shí)應(yīng)該交營(yíng)業(yè)稅。郵電業(yè)交什么稅，這個(gè)稅法規(guī)定的是比較清楚，不在這細(xì)說(shuō)。而效力業(yè)當(dāng)中代購(gòu)代銷和前面的增值稅是有親密聯(lián)絡(luò)的，所以在這兒需求對(duì)代購(gòu)代銷非常清楚的把握它的稅務(wù)處置，是交增值稅還是交營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅根據(jù)是按什么來(lái)確定。對(duì)于代購(gòu)代銷的貨物要交增值稅，對(duì)于代購(gòu)代銷的勞務(wù)交營(yíng)業(yè)稅