注冊會計師審計基礎班第17章2會計估計

1、四、應對評估的（一）總體要求錯報風險（）基于評估的錯報風險，會計師應當確定：1.管理層是否恰當運用與會計估計相關的適用的財務編制基礎的規(guī)定；2.作出會計估計的方法是否恰當，并得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。（二）在應對評估的列一項或多項程序：1.確定截至審計錯報風險時，會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計。2.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)（評價計量方法、評價模型的使用、評價管理層使用的假設）（1）在下列情況下，測試管理層如何做出會計估計和會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)，可能是恰當?shù)膽獙Υ胧簳?/p>

2、計估計是依據(jù)模型（使用可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)）作出的公允價值會計估計；會計估計源于被審計會計系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的常規(guī)處理；會計師對上期財務報表中類似的會計估計的復核表明管理層本期的會計估計流程可能是有效的；會計估計建立在性質相似、單項不重要但數(shù)量眾多的項目的基礎上。（2）還可能涉及下列方面：測試會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)的準確性、完整性和相關性，以及管理層是否使用這些數(shù)據(jù)和假設恰當?shù)淖龀鰰嫻烙?；考慮外部數(shù)據(jù)或信息的來源、相關性和可靠性，包括從管理層聘請的，用以協(xié)助其做出會計估計的外部那里獲取的數(shù)據(jù)或信息；重新計算會計估計、并復核有關會計估計信息的內(nèi)在一致性；考慮管理層的復核和批準流程。（三）測試

3、與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|性程序。審計準則規(guī)定，當存在下列情形之時，會計師需要測試控制的運行的有效性：（1）在評估認定層次錯報風險時，預期針對會計估計流程的控制是有效的；（2）僅實施實質性程序不能提供認定層次充分、適當?shù)膶徲?。（四）作出會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計1.如果使用有別于管理層的假設或方法，會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何差異。2.如果認為使用區(qū)間估計是恰當?shù)?，會計師應當基于可獲得的審計來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結果均可被

4、視為合理。通常情況下，當區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當?shù)?。下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內(nèi)的所有結果視為是合理的：從區(qū)間估計中剔除根據(jù)可獲得的審計會計師認為不可能發(fā)生的，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至結果；會計師認為該區(qū)間估計內(nèi)的所有結果均視為是合理的。在極其特殊的情況下，會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證1據(jù)指向點估計。五、評價會計估計的合理性并確定錯報（）判斷錯報。會計師應當根據(jù)獲取的審計，評價財務報表中的會計估計在適用的財務編指向制基礎下是合理的還是存在錯報。根據(jù)獲取的審計與管理層的點估計不同的會計估計。，會計師可

5、能認為這些1.當審計報。支持點估計時，會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異錯2.當會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嫊r，則在會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計的支持。此時，錯報不小于管理層的點估計與會計師區(qū)間估計之間的最小差異。六、其他相關審計程序（）（一）關注與會計估計相關的披露1.按照適用的財務編制基礎作出的披露；2.披露導致特別風險的會計估計的估計不確定性 。（二）識別可能存在管理層偏向的跡象1.管理層地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應地改變會計估計或估計方法；2.針對公允價值會計估計，被審計的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計的自有假設；3.管理

6、層選擇或作出假設以產(chǎn)生有利于管理層目標的點估計；4.選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。（三）獲取會計師應當向管理層和治理層（如適用）獲取，以確定其是否認為在作出會計估計時使用的假設是合理的。根據(jù)估計不確定性的性質、重要性和程度，有關財務報表中確認或披露的會計估計的書面可能包括下列內(nèi)容：（1）計量流程的恰當性，以及流程的一貫運用；（2）假設恰當?shù)胤从沉斯芾韺哟肀粚徲媹?zhí)行特定措施的意圖和能力；（3）在適用的財務編制基礎下與會計估計相關的披露的完整性和適當性；（4）不存在需要對財務報表中會計估計和披露作出調整的期后事項。【例題 1-多選題】（2011 年）A會計師負責審計甲公司 2010 年度財務報

7、表。在審計會計估計時，A會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。（1）在識別和評估與會計估計相關的錯報風險時，下列各項中，A會計師認為應當了解的有（）。A與會計估計相關的財務編制基礎的規(guī)定B甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況 C甲公司管理層如何作出會計估計D會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)【】ABCD（2）在應對與會計估計相關的錯報風險時，下列各項程序中，A會計師認為適當?shù)挠校ˋ確定截至審計）。日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計B測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)C測試與甲公司管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶?質性程序D作出點

8、估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計【】ABCD（3）在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A會計師通常認為具有高度不確定性的有（）。A高度依賴判斷的會計估計 B采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計C存在公開活躍市場情況出的公允價值會計估計D上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計【】AB（4） 在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A會計師認為正確的有（）。AA會計師的區(qū)間估計應當采用與甲公司管理層一致的假設和方法B應當縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結果均被視為是可能的C應當從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的結果D當

9、區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當?shù)摹尽緾D【例題 2-單選題】下列與會計估計審計相關的程序中，會計師應當在風險評估階段實施的是（）。 （2015 年）A.確定管理層是否恰當運用與會計評估相關的財務 B.復核上期財務報表中會計估計的結果C.確定管理層做出會計估計的方法是否恰當 D.評價會計估計的合理性編制基礎【】B】在實施風險評估程序時應當了解：（1）適用的財務編制基礎的要求；（2）管理層如何識別是否需要作出會計估計；（3）管理層如何作出會計估計。會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果，或者復核管理層在本期財務報表中對上期會計

10、估計作出的后續(xù)重新估計（如適用）。選項 ACD 屬于風險應對階段的程序?！纠} 3-簡答題】（2014 年）ABC 會計師負責審計甲公司 2013 年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中如下：了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內(nèi)容摘錄（1）為確定甲公司管理層在 2012 年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司 2012 年度財務報表中的會計估計在 2013 年度的結果。（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股100 萬股，賬面價值為 500 萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該于 2013 年 12 月 31 日的收盤價，結果滿意。（3）甲公司持有以公允價

11、值計量的投資性房地產(chǎn)。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險，無需了解相關控制，聘請值進行了評估。（4）2013 年末，甲公司針對一項未決DEF 資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價確認了 500 萬元預計負債。審計項目組作出的區(qū)間估計為 550 萬元至 650 萬元，據(jù)此認為預計負債存在少計 50 萬元的事實錯報。（5）為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起將固定資產(chǎn)折舊年限調整為稅定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013 年度計提的折舊額，結果滿意。3（6）審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的，內(nèi)容包括在財務報表中確認或披露的會計估計和未在財務報表中確認或披露的會計估計。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項簡明理由。審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，【】（1）不恰當。會計師復核上期財務報表中會計估