注冊會計師審計基礎(chǔ)班第17章2會計估計

1、四、應(yīng)對評估的（一）總體要求錯報風(fēng)險（）基于評估的錯報風(fēng)險，會計師應(yīng)當(dāng)確定：1.管理層是否恰當(dāng)運用與會計估計相關(guān)的適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)的規(guī)定；2.作出會計估計的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況。（二）在應(yīng)對評估的列一項或多項程序：1.確定截至審計錯報風(fēng)險時，會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計。2.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)（評價計量方法、評價模型的使用、評價管理層使用的假設(shè)）（1）在下列情況下，測試管理層如何做出會計估計和會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)，可能是恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施：會

2、計估計是依據(jù)模型（使用可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)）作出的公允價值會計估計；會計估計源于被審計會計系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的常規(guī)處理；會計師對上期財務(wù)報表中類似的會計估計的復(fù)核表明管理層本期的會計估計流程可能是有效的；會計估計建立在性質(zhì)相似、單項不重要但數(shù)量眾多的項目的基礎(chǔ)上。（2）還可能涉及下列方面：測試會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性，以及管理層是否使用這些數(shù)據(jù)和假設(shè)恰當(dāng)?shù)淖龀鰰嫻烙嫞豢紤]外部數(shù)據(jù)或信息的來源、相關(guān)性和可靠性，包括從管理層聘請的，用以協(xié)助其做出會計估計的外部那里獲取的數(shù)據(jù)或信息；重新計算會計估計、并復(fù)核有關(guān)會計估計信息的內(nèi)在一致性；考慮管理層的復(fù)核和批準(zhǔn)流程。（三）測試

3、與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序。審計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)存在下列情形之時，會計師需要測試控制的運行的有效性：（1）在評估認(rèn)定層次錯報風(fēng)險時，預(yù)期針對會計估計流程的控制是有效的；（2）僅實施實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?。（四）作出會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計1.如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，會計師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點估計存在的任何差異。2.如果認(rèn)為使用區(qū)間估計是恰當(dāng)?shù)?，會計師?yīng)當(dāng)基于可獲得的審計來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被

4、視為合理。通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)?。下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內(nèi)的所有結(jié)果視為是合理的：從區(qū)間估計中剔除根據(jù)可獲得的審計會計師認(rèn)為不可能發(fā)生的，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至結(jié)果；會計師認(rèn)為該區(qū)間估計內(nèi)的所有結(jié)果均視為是合理的。在極其特殊的情況下，會計師可能縮小區(qū)間估計直至審計證1據(jù)指向點估計。五、評價會計估計的合理性并確定錯報（）判斷錯報。會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計，評價財務(wù)報表中的會計估計在適用的財務(wù)編指向制基礎(chǔ)下是合理的還是存在錯報。根據(jù)獲取的審計與管理層的點估計不同的會計估計。，會計師可

5、能認(rèn)為這些1.當(dāng)審計報。支持點估計時，會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異錯2.當(dāng)會計師認(rèn)為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫊r，則在會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計的支持。此時，錯報不小于管理層的點估計與會計師區(qū)間估計之間的最小差異。六、其他相關(guān)審計程序（）（一）關(guān)注與會計估計相關(guān)的披露1.按照適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)作出的披露；2.披露導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計的估計不確定性 。（二）識別可能存在管理層偏向的跡象1.管理層地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計估計或估計方法；2.針對公允價值會計估計，被審計的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計的自有假設(shè)；3.管理

6、層選擇或作出假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點估計；4.選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。（三）獲取會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層（如適用）獲取，以確定其是否認(rèn)為在作出會計估計時使用的假設(shè)是合理的。根據(jù)估計不確定性的性質(zhì)、重要性和程度，有關(guān)財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計的書面可能包括下列內(nèi)容：（1）計量流程的恰當(dāng)性，以及流程的一貫運用；（2）假設(shè)恰當(dāng)?shù)胤从沉斯芾韺哟肀粚徲媹?zhí)行特定措施的意圖和能力；（3）在適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)下與會計估計相關(guān)的披露的完整性和適當(dāng)性；（4）不存在需要對財務(wù)報表中會計估計和披露作出調(diào)整的期后事項?！纠} 1-多選題】（2011 年）A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2010 年度財務(wù)報

7、表。在審計會計估計時，A會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。（1）在識別和評估與會計估計相關(guān)的錯報風(fēng)險時，下列各項中，A會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有（）。A與會計估計相關(guān)的財務(wù)編制基礎(chǔ)的規(guī)定B甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況 C甲公司管理層如何作出會計估計D會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)【】ABCD（2）在應(yīng)對與會計估計相關(guān)的錯報風(fēng)險時，下列各項程序中，A會計師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠校ˋ確定截至審計）。日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計B測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)C測試與甲公司管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶?質(zhì)性程序D作出點

8、估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計【】ABCD（3）在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A會計師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有（）。A高度依賴判斷的會計估計 B采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計C存在公開活躍市場情況出的公允價值會計估計D上期財務(wù)報表中確認(rèn)的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計【】AB（4） 在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A會計師認(rèn)為正確的有（）。AA會計師的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法B應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的C應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的結(jié)果D當(dāng)

9、區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當(dāng)?shù)摹尽緾D【例題 2-單選題】下列與會計估計審計相關(guān)的程序中，會計師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險評估階段實施的是（）。 （2015 年）A.確定管理層是否恰當(dāng)運用與會計評估相關(guān)的財務(wù) B.復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果C.確定管理層做出會計估計的方法是否恰當(dāng) D.評價會計估計的合理性編制基礎(chǔ)【】B】在實施風(fēng)險評估程序時應(yīng)當(dāng)了解：（1）適用的財務(wù)編制基礎(chǔ)的要求；（2）管理層如何識別是否需要作出會計估計；（3）管理層如何作出會計估計。會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計

10、估計作出的后續(xù)重新估計（如適用）。選項 ACD 屬于風(fēng)險應(yīng)對階段的程序。【例題 3-簡答題】（2014 年）ABC 會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2013 年度財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中如下：了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄（1）為確定甲公司管理層在 2012 年度財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當(dāng)，審計項目組復(fù)核了甲公司 2012 年度財務(wù)報表中的會計估計在 2013 年度的結(jié)果。（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股100 萬股，賬面價值為 500 萬元，以公允價值計量。審計項目組核對了該于 2013 年 12 月 31 日的收盤價，結(jié)果滿意。（3）甲公司持有以公允價

11、值計量的投資性房地產(chǎn)。審計項目組認(rèn)為該項公允價值計量不存在特別風(fēng)險，無需了解相關(guān)控制，聘請值進(jìn)行了評估。（4）2013 年末，甲公司針對一項未決DEF 資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價確認(rèn)了 500 萬元預(yù)計負(fù)債。審計項目組作出的區(qū)間估計為 550 萬元至 650 萬元，據(jù)此認(rèn)為預(yù)計負(fù)債存在少計 50 萬元的事實錯報。（5）為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自 2013 年 1 月 1 日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013 年度計提的折舊額，結(jié)果滿意。3（6）審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會計估計的，內(nèi)容包括在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計和未在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項簡明理由。審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，【】（1）不恰當(dāng)。會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估