美國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計過程（范例-審計流程經(jīng)典教程）

1、無憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導管理人實現(xiàn)杰出管理 .精品資料網(wǎng)cnshu25萬份精華管理資料，2萬多集管理視頻講座無憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導管理人實現(xiàn)杰出管理 ：.；精品資料網(wǎng)cnshu 專業(yè)提供企管培訓資料無憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導管理人實現(xiàn)杰出管理 無憂商務(wù)網(wǎng) 5ucom 共享和傳播管理資源，引導管理人實現(xiàn)杰出管理 美國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計過程范例審計流程經(jīng)典教程 審計過程又被稱作審計循環(huán)。它是指二個審計工程從開場到終了的整個系統(tǒng)化過程。 在美國一些規(guī)模較大的企業(yè)中，內(nèi)部審計部門通常是按照董事會審計委員會在年度審計方案中同意的審計工

2、程和為滿足企業(yè)管理當局的一些特殊要求而暫時確定的審計工程來執(zhí)行日常審計任務(wù)的。不同類型的審計工程因其性質(zhì)和要求的不同而具有不同的審計目的和目的。要保證審計人員的任務(wù)能到達這些目的和目的，把完成工程審計義務(wù)的整個任務(wù)過程科學地劃分為幾個階段，并賦予與之相適宜的任務(wù)內(nèi)容是非常必要的。這是對工程審計任務(wù)給予指點和控制，保證審計任務(wù)有方案、有步驟地進展，以提高審計任務(wù)質(zhì)量的有效手段。 通常，外部審計人員將審計過程分為方案、實施和終結(jié)三個階段。內(nèi)部審計的審計過程與外部審計的審計過程不完全一樣。由于內(nèi)部審計偏重于企業(yè)的運營管理活動的檢查和評價，目的在于督促和協(xié)助 被中計單位堵塞管理破綻，完善控制，提高運營

3、活動的效率、效果和經(jīng)濟性；而且企業(yè)管理當局非常關(guān)懷審計之后的變化，關(guān)懷被審計單位對審計中發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正行動及其結(jié)果，因此，內(nèi)部審計有必要注重后續(xù)審計任務(wù)，將其成為一個單獨的階段。指出，審計任務(wù)應(yīng)該包括制定審計方案、檢查和評價信息、傳送審計結(jié)果以及后續(xù)跟蹤四個主要方面的任務(wù)。 完好的內(nèi)部審計過程可劃分為方案、實施、報告和后續(xù)四個階段。每一個階段都有與其相順應(yīng)的任務(wù)步驟，將這些步驟聯(lián)絡(luò)起來便構(gòu)成了完成工程審計任務(wù)的審計程序。 一、審計的方案階段 方案階段是有效執(zhí)行審計任務(wù)的預備階段，是指從確定審計工程開場，到制定出書面的審計方案為止的這一過程。方案階段被以為是整個審計過程的起點，其任務(wù)的縝

4、密細致程度直接影響到工程審計任務(wù)的質(zhì)量和效果。為保證這一階段的任務(wù)質(zhì)量，指出：內(nèi)部審計人員應(yīng)該對每一個審計工程制定審計方案，方案必需用文字記錄并包括：(1)確定審計目的和范圍；(2)獲得有關(guān)被審計活動的背景資料；(3)確定執(zhí)行任務(wù)所需求的人力資源；(4)與一切需求了解情況的人員溝通訊息；(5)適當?shù)倪M展現(xiàn)場調(diào)查，以熟習那些需求審計的活動及其內(nèi)部控制情況，確定重點審查的領(lǐng)域并聽取被審計人員發(fā)表的意見和建議；(6)編寫審計方案；(7)決議用什么方式，在什么時候，對什么人傳送審計結(jié)果；(8)獲得對審計方案的同意。 作為企業(yè)內(nèi)部職員的內(nèi)部審計人員對所審查的運營管理活動及其成果較為熟習，也可以較方便地獲

5、得有關(guān)被審計活動及其控制等方面的資料。因此，上述方案階段的任務(wù)并非每一個內(nèi)部審計部門和每一個審計工程所必需，內(nèi)部審計人員可以根據(jù)實踐情況決議詳細的方案任務(wù)內(nèi)容，并可以結(jié)合日常任務(wù)來完成。下面引見方案階段的幾項詳細任務(wù)： (一)組建有才干的審計組 通常，內(nèi)部審計部門在規(guī)劃年度審計方案時，就需求思索不同審計工程所需求的人力資源及其知識構(gòu)造。在預備執(zhí)行詳細的審計工程時，選拔適當?shù)膶徲嬋藛T仍是方案階段必需予以思索的重要問題。組建審計組沒有固定的方式和規(guī)范，但是必需保證審計組成員的綜合素質(zhì)和才干可以最大限制地完成審計義務(wù)，滿足審計質(zhì)量管理的要求。在確定審計組的成員時，應(yīng)思索以下幾個方面：(1)年度審計方

6、案對人力資源、時間預算和費用預算的要求；(2)被審計活動的性質(zhì)和業(yè)務(wù)量的大小：(3)上一次審計對被審計單位內(nèi)部控制情況的評價；(4)企業(yè)管理當局對該審計工程的一些特殊要求；(5)被審計單位的組織機構(gòu)、人事、方針等內(nèi)部控制環(huán)境方面發(fā)生的艱苦變化；(6)上一次審計的結(jié)果，尤其是對審計中發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正行動及其效果；(7)某些特殊領(lǐng)域需求外部專家提供的效力和協(xié)助 。 (二)召開方案會議 方案會議是在審計人員辦公室里進展的工程審計的初始會議。審計組的全體成員，包括聘用的外部專家都應(yīng)該參與。方案會議的主要目的在于讓審計組的成員知曉有關(guān)本次審計任務(wù)的一些相關(guān)事宜，明確方案階段應(yīng)完成哪些方面的預備任務(wù)

7、，以保證整個審計任務(wù)在有效率和效果的方式下進展。為此，在方案會議上，部門經(jīng)理和工程擔任人應(yīng)闡明與完本錢次審計義務(wù)相關(guān)的一切重要事項，包括引見被審計單位或活動的根本情況，上一次或過去審計的結(jié)果，以及企業(yè)管理當局的一些特殊要求等等；同時，還應(yīng)該初步確定并闡明總的審計目的、范圍和步驟；完成現(xiàn)場審計任務(wù)所需求的時間預算；內(nèi)部審計人員的責任分工；需求外部專家提供協(xié)助 的內(nèi)容和方式，需求被審計單位給予的協(xié)助 ，包括委派專門的聯(lián)絡(luò)員，提供審計所需求的資料，安排會議等；與外部審計人員協(xié)調(diào)任務(wù)的內(nèi)容和方式；最大限制利用計算機進展審計的步驟和應(yīng)該獲取的重要信息等等。 (三)與外部審計人員協(xié)調(diào)審計活動 協(xié)調(diào)好內(nèi)部審

8、計和外部審計的任務(wù)效能是美國企業(yè)內(nèi)部審計任務(wù)的重要組成部分，也是的普通要求。通常，內(nèi)部審計部門主任在制定年度審計方案時，就應(yīng)該根據(jù)董事會審計委員會的要求，與聘請進展年度財務(wù)審計的外部審計組織進展適當?shù)膮f(xié)調(diào)，并達成書面的結(jié)合方案。其目的是最大限制地利用彼此的任務(wù)成果，減少反復審計，降低彼此的審計費用。在執(zhí)行工程審計任務(wù)之前，內(nèi)部審計部門應(yīng)該根據(jù)雙方達成的年度結(jié)合審計方案的普通要求，與外部審計人員就審計的范圍和目的，協(xié)作的方式和內(nèi)容作進一步的詳細討論，并達成詳細的協(xié)作方案。在結(jié)合審計工程方案階段末期，內(nèi)部審計人員與外部審計人員一同復核風險評價結(jié)果和預備實施的審計方案，決議既定的審計程序，決議能否需

9、求添加外部審計人員以為符合其審計質(zhì)量管理要求所必要的審計步驟。對詳細審計工程來說，內(nèi)部審計人員與外部審計人員進展協(xié)作的結(jié)果所達成的正式書面文件，通常包括：明確應(yīng)該由內(nèi)部審計人員完成的審計內(nèi)容和步驟；明確內(nèi)部審計人員進展本質(zhì)性審計以前，外部審計人員復核內(nèi)部審計方案的日期和方案；確定外部審計人員檢查內(nèi)部審計人員完成工程審計任務(wù)情況而召開協(xié)商會議的估計日期。 在完成工程審計義務(wù)之后，內(nèi)部審計人員要向擔任協(xié)調(diào)任務(wù)的外部審計人員呈送一份最終書面審計報告的副件。 (四)通知被審計單位 通常，內(nèi)部審計部門在年初就應(yīng)該將年度審計方案中確定的審計工程傳達給被審計單位。在進駐被審計單位之前，有關(guān)審計通知的事項主要

10、是向被審計單位闡明審計組的人員組成、初步確定的工程審計目的和范圍、時間安排以及需求提供的資料和協(xié)助 ；同時，還應(yīng)該與被審計單位討論如何協(xié)助 他們了解和了解本次審計的任務(wù)方式和目的。通知的方式可以多種多樣，既可以下達正式的審計通知書，也可以經(jīng)過或其他非正式方式，只需能到達預先告知的目的即可。至于什么時候通知，內(nèi)部審計部門可以根據(jù)實踐情況來確定，但是，必需思索被審計單位所需求的預備時間。 (五)協(xié)助 被審計單位的相關(guān)人員了解審計 通常，內(nèi)部審計師協(xié)會的審計錄像帶，董事會同意的內(nèi)部審計章程，內(nèi)部審計職責闡明書，以及其他一些與內(nèi)部審計職業(yè)相關(guān)的文獻資料，是協(xié)助 相關(guān)人員了解審計的目的和作用，熟習內(nèi)部審

11、計的任務(wù)程序和方法的較好工具。這些資料并不嚴密，是宣傳內(nèi)部審計任務(wù)的較好的方式。內(nèi)部審計部門應(yīng)該將這些資料在組織內(nèi)部廣為流傳，讓那些經(jīng)常與內(nèi)部審計打交道的人員認識和了解審計。 在詳細審計工程中，工程擔任人應(yīng)該根據(jù)被審計單位對內(nèi)部審計的現(xiàn)有認識程度來選擇適當?shù)男麄髻Y料。同時，還應(yīng)該鼓勵被審計單位的適當人員參與審計的任務(wù)。這既可以協(xié)助 他們提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以改良自我檢查的任務(wù)質(zhì)量，又可以讓他們覺得到內(nèi)部審計是一項協(xié)助 他們有效地履行職責的有價值的效力，而并非挑剔式的責難與檢查。同時，這電是獲得被審計單位通力協(xié)作，保證審計任務(wù)順利進展的有效方式。 協(xié)助 被審計單位相關(guān)人員了解內(nèi)部審計的信息資料，可以在

12、審計組出發(fā)之前單獨寄發(fā)出去，也可以在與被審計單位相關(guān)人員召開的初始會議上作為一部分內(nèi)容加以闡明和解釋。 (六)查閱有關(guān)資料，初步了解被審計單位的情況 這是一項應(yīng)該在審計人員辦公室里完成的預備任務(wù)，也是熟習被審計單位根本情況的一個有效步驟。這些資料主要包括背景貴料和文獻資料兩類。在內(nèi)部審計的檔案室里，背景資料通常包括被審計單位的章程、運營方針和程序闡明、組織機構(gòu)圖、預算、財務(wù)和運營報告、控制制度的解釋和闡明、相關(guān)的政府法律和條例，及以前的審計任務(wù)底稿、備忘錄和審計報告等等。閱讀這些背景資料，可以使內(nèi)審人員對被審計單位的組織機構(gòu)特征、管理風格、價值觀念、運營方式和目的，產(chǎn)品的產(chǎn)量和種類、資源籌集和

13、運用業(yè)務(wù)過程及其控制、財務(wù)情況和運營成果等方面的現(xiàn)狀有一個初步的認識和了解。在能夠的情況下，對有關(guān)的財務(wù)和運營方面的數(shù)據(jù)進展研討和分析，有助于掌握這些方面的開展趨勢，確定能夠存在問題的領(lǐng)域，甚至可以提供清查能夠發(fā)生艱苦問題的線索。文獻資料主要指有關(guān)審計、會計和管理等方面的專業(yè)實際和實務(wù)資料。閱讀這類文獻，有助于開闊思想，啟迪智慧，還可以為審計人員有效地進展現(xiàn)場審計任務(wù)提供必要的技術(shù)和方法。由于一些優(yōu)秀的審計實際和實務(wù)文章對某些領(lǐng)域或方面的審計實際進展了總結(jié)，具有實際的指點意義。它常給審計人員思索“審查什么，怎樣審查提供協(xié)助 和啟示。 查閱資料的主要意圖在于熟習被審計單位的根本情況，為現(xiàn)場領(lǐng)域的

14、審計任務(wù)提供必要的思緒和方法。這部分任務(wù)在審計人員辦公室完成，可以減少現(xiàn)場任務(wù)的時間。當然，這項任務(wù)經(jīng)常結(jié)合日常任務(wù)來完成，由于檔案資料有一定的局限性，其中不少任務(wù)也可以留給現(xiàn)場任務(wù)去完成。 (七)現(xiàn)場調(diào)查 現(xiàn)場調(diào)查是在樁審計單位作業(yè)現(xiàn)場進展的申計預備任務(wù)?，F(xiàn)場調(diào)查的根本目的仍是熟習被審計單位的根本情況，搜集和掌握為確定重點審計領(lǐng)域，編制系統(tǒng)的審計方案所必需的信息。現(xiàn)場調(diào)查是工程審計方案階段的一項極為重要的任務(wù)，在這個過程中，內(nèi)部審計人員可以經(jīng)過訊問，察看等方式切身感遭到被審計單位正在從事的活動及其效果，證明那些在本人辦公室掌握的情況和由被審計單位聲稱的內(nèi)容能否與實踐情況相符；還可以經(jīng)過運用流

15、程圖、調(diào)查表或文字闡明等調(diào)查技術(shù)，來記錄調(diào)查的結(jié)果，以加深了解并證明被審計單位運營環(huán)境、業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制系統(tǒng)等方面的根本情況?，F(xiàn)場調(diào)查主要涉及以下幾個方面的任務(wù)， (1)與被審計單位的經(jīng)理和相關(guān)人員進展討論，聽取他們對被審計活動所發(fā)表的意見和闡明；(2)對一些重要性資料(例如，業(yè)績報告，運營和財務(wù)報告、統(tǒng)計資料、內(nèi)部控制制度等)進展仔細的分析研討；(3)實地察看運營環(huán)境和作業(yè)過程，適時地編制流程團、設(shè)計和填寫調(diào)查表或用文字闡明等方式來記錄察看的結(jié)果；(4)進展簡單的審計測試，確定既定的方針政策、方案、程序等規(guī)章制度能否被貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)能否適當和有效，并發(fā)揚了預期的效果，識別控制缺陷和

16、潛在或?qū)嵺`的風險領(lǐng)域； (5)結(jié)合風險評價，確定重點審計領(lǐng)域和范圍；(6)檢查現(xiàn)場調(diào)查的任務(wù)進展情況，搜集和匯總所掌握的信息，并將其構(gòu)成書面記錄。 在現(xiàn)場調(diào)查之前，內(nèi)部審計人員應(yīng)該與被審計單位相關(guān)人員一同召開一次初始見面的會議。在這個會議上，工程擔任人應(yīng)以友好的方式闡明與本次審計相關(guān)的重要事宜，讓被審計單位對本次審計任務(wù)有一個根本的認識和了解。這是審計雙方彼此了解，奠定協(xié)作關(guān)系的根底。 (八)編制審計方案 在完成上述預備任務(wù)之后，內(nèi)部審計人員根據(jù)所掌握的根本情況和風險評價的結(jié)果，就可以確定詳細的審計目的和重點審計領(lǐng)域，編制工程審計方案。編制書面的審計方案并獲得同意，是方案階段的最后一項任務(wù)。

17、二、審計的實施階段 內(nèi)部審計的實施階段又可稱之為現(xiàn)場審計階段，是指審計工程經(jīng)過充分的預備之后，針對高風險領(lǐng)域或顯示能夠存在艱苦問題的領(lǐng)域進展審計的階段，也是將審計方案付諸實施，化作實踐行動的階段。 在審計的實施過程中，內(nèi)部審計人員要深化審計方案中規(guī)定的審計領(lǐng)域，采用適當?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法，對現(xiàn)場調(diào)查中確定的缺陷或問題進展深化細致的分析研討，獲取充分可靠的審計證據(jù)，提示審計發(fā)現(xiàn)的緣由和結(jié)果，作出審計結(jié)論和意見，并提出有價值的審計建議或改良措施。從某種意義上講，審計的實施階段是一個檢查和評價信息的過程，即搜集、分析和解釋與既定審計目的相關(guān)的信息，并將其寫入審計任務(wù)底稿，構(gòu)成文件化記錄，以證明審計發(fā)現(xiàn)

18、、結(jié)論和建議。指出，在檢查和評價信息的過程中，應(yīng)該搜集與審計目的和范圍相關(guān)的一切事項的信息。信息應(yīng)該是充分的、可信的、相關(guān)的并且是有用的，它可以為審計結(jié)果提供有力的證據(jù)。充分的信息意味著信息是真實的、足夠的、有壓服力的，它可以讓謹慎細致和了解情況的人也會作出與審計人員一樣的審計結(jié)論；可信的信息是經(jīng)過采用適當?shù)膶徲嫾夹g(shù)得到的可靠的和高質(zhì)量的信息；相關(guān)信息是指可以證明審計結(jié)果和建議，并且與審計目的相一致的信息，有用的信息是指有助于被審計單位到達其目的的信息。在可行的情況下，應(yīng)該事先選定審計程序，包括運用的測試和抽樣技術(shù)，必要時對之加以擴展或修正。必需監(jiān)視信息的搜集、分析、解釋和記錄成文的過程，以便

19、合理地保證審計人員以獨立姿態(tài)到達審計目的。記錄審計事項的任務(wù)底稿應(yīng)由審計人員編制，記錄獲得的信息和作出的分析，應(yīng)該能證明上報的審計結(jié)果和建議。 在對檢查和評價信息過程的描畫中，提出了內(nèi)部審計實施階段任務(wù)應(yīng)該到達的普通要求。下面對審計實施階段幾個主要方面的任務(wù)作一些闡明。 (一)審計測試 審計實施階段的測試是對與被審計活動相關(guān)的憑證、文件、記錄、業(yè)務(wù)等進展本質(zhì)性的檢查和評價活動。測試的目的在于搜集充分可靠的審計證據(jù)，確定真實的審計發(fā)現(xiàn)，以到達審計目的。 在審計測試過程中，內(nèi)部審計人員應(yīng)抽取適當規(guī)模的憑證、文件等作為樣本，按照其傳送過程對其反映的買賣事項的業(yè)務(wù)處置過程進展穿行測試。測試的重點應(yīng)集中

20、于主要控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，以及現(xiàn)場調(diào)查中確定的高風險領(lǐng)域或曾經(jīng)顯示存在控制缺陷和問題的領(lǐng)域。測試也意味著對所抽取的樣本按其特征進展深化細致的分析、鑒證。在審計測試時，應(yīng)思索以下幾個詳細方面，以確定測試的性質(zhì)和范圍。 1.被審計活動的總量及其復雜程度，特殊業(yè)務(wù)的性質(zhì)及其處置要求。 2.樣本的規(guī)模適當，并具有代表性。 3.獲取審計證據(jù)的種類和數(shù)量應(yīng)該覆蓋審計方案中既定的審計范圍，并與審計目的相一致，能證明審計結(jié)論和建議。 二對審計發(fā)現(xiàn)進展因果分析作為一種審計技術(shù)和方法，因果分析適用于整個審計過程。在審計的實施階段，因果分析意味著對曾經(jīng)確認的審計發(fā)現(xiàn)進展深化細致的調(diào)查研討，以提示審計發(fā)現(xiàn)的緣由和

21、導致的不良后果。通常，緣由和結(jié)果是相對的，而不是絕對的，換言之，同一種緣由能夠?qū)е虏煌慕Y(jié)果，而同一種結(jié)果能夠由不同的或多種緣由所致。因此，要準確地查明并記錄審計發(fā)現(xiàn)的緣由和結(jié)果不是一件容易的事；這就要求內(nèi)部審計人員具有較強的分析判別才干，能在明辨是非的同時，分清事物的主次。因果分析還意味著確定用以評價的規(guī)范與實踐情況的差別。在進展因果分析時，內(nèi)部審計人員通常應(yīng)思索以下幾個方面： 1.緣由和結(jié)果應(yīng)是嚴密相關(guān)的。這意味著對緣由的了解和認識可以足以闡明和解釋所產(chǎn)生的結(jié)果。例如，對應(yīng)收帳款帳齡分析報告的認識，有助于闡明和解釋信譽部門和會計部門處置應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)上存在的問題。 2.在能夠的情況下，盡能夠

22、將控制缺陷導致的不良情況數(shù)量化，用數(shù)據(jù)來闡明這種缺陷所呵斥的危害程度。例如，假設(shè)審計測試發(fā)現(xiàn)，被審計單位在保證已實現(xiàn)的銷售業(yè)務(wù)及時入帳方面缺乏必要的控制措施，那么內(nèi)部審計人員就應(yīng)該盡能夠搜集在審計期限內(nèi)一切已實現(xiàn)銷售而未入帳的準確數(shù)據(jù)并計算出總數(shù)，以闡明這種控制缺陷對某一特定期間財務(wù)報表真實性的影響程度。 3.假設(shè)因果分析闡明存在一系列的問題，那么能夠暗示該領(lǐng)域或相關(guān)按域的內(nèi)部控制失敗。這時，內(nèi)部審計人員就應(yīng)該追蹤檢查，搜集充分的證據(jù)，以證明這些領(lǐng)域內(nèi)部控制失敗的緣由及其危害程度。 4思索緣由來源于何處，有助于正確評價審計發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和重要性，有助于提出處理問題的建議和措施。比如，緣由是企業(yè)內(nèi)部

23、還是外部，是企業(yè)管理當局還是被審計單位本身，等等。 (三)總結(jié)審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議 在審計的實施階段，審計工程擔任人應(yīng)該定期或不定期地召開審計小組的內(nèi)部任務(wù)會議。在會議上，審計人員應(yīng)該將其擔任領(lǐng)域的任務(wù)進展情況作階段性的總結(jié)匯報。匯報應(yīng)該有書面記錄，著重闡明階段性的審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議。據(jù)此，工程擔任人可以檢查和評價各領(lǐng)域的任務(wù)進展情況，判別審計發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)和重要性，判決審計證據(jù)，并對下一步任務(wù)的重點和方向提供指點意見；必要時，應(yīng)該對尚待查明的艱苦問題或存在嚴重控制缺陷的領(lǐng)域提供詳細的業(yè)務(wù)指點和部署。在審計實施階段的任務(wù)全部完成之后，每一位審計人員都應(yīng)該對其擔任的任務(wù)進展書面的總結(jié)，闡明審計發(fā)現(xiàn)

24、、結(jié)論和建議。工程擔任人應(yīng)該在撰寫審計報告之前將一切的審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議進展歸納總結(jié)，構(gòu)成要點式報告。這種報告應(yīng)該言簡意賅、提綱攜領(lǐng)地包括曾經(jīng)搜集并記錄于任務(wù)底稿確實鑿證據(jù)和分析內(nèi)容，著重闡明審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，以及三者符合邏輯的推理判別關(guān)系。通常與被審計單位討論過的要點式報告，內(nèi)部審計部主任可以視情況，將其呈送給董事會審計委員會和企業(yè)管理當局。 圖(21)是內(nèi)部審計人員在審計實施階段運用的“審計概念，它籠統(tǒng)地描畫了審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議三者之間的關(guān)系，也是審計工程擔任人對審計實施階段各領(lǐng)域任務(wù)進展檢查和評價所采用的思想判別方式。 “應(yīng)該怎樣：指對被審計活動的現(xiàn)狀進展分析判別的根據(jù)，可以稱之

25、為審計規(guī)范，例如，普通公認的會計原那么，普遍采用的管理原那么或?qū)嶋H，適用的政府法律和條例，企業(yè)內(nèi)部的方針政策、程序、方案、預算、任務(wù)規(guī)范，等等。 “實踐怎樣：指被審計活動的實踐執(zhí)行結(jié)果，或?qū)m用規(guī)范的遵照情況。 “如何改良：指針對發(fā)現(xiàn)的問題或缺陷，提出的改良意見和措施。 “審計發(fā)現(xiàn)：指審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和控制缺陷，或其他不規(guī)范行為，也可以指已被證明的被審計單位某些方面所獲得的值得贊許的成果。 “審計結(jié)論：指根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)，從充分可靠的審計證據(jù)中推論出的判別，或?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)的性質(zhì)進展的結(jié)論性表述。 “審計建議指針對審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論，對完善控制、糾正和防止不規(guī)范行為所提出的改良措施或主張。 “審計

26、結(jié)果：指審計任務(wù)的最終結(jié)果，它包括審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議等方面的內(nèi)容。審計報告集中反映了審計的結(jié)果。 下面，對圖(21)中的幾個概念作一些解釋： (四)完成審計任務(wù)底稿的編制任務(wù) 編制審計任務(wù)底稿就是將審計任務(wù)的執(zhí)行情況記錄成文。現(xiàn)實上，從確定審計工程開場，直到完成審計報告和后續(xù)審計的全過程，都涉及審計任務(wù)底稿的編制任務(wù)。1987年11月第六號闡明指出，審計任務(wù)底稿的組織、設(shè)計和內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)審計的性質(zhì)來確定，并應(yīng)該將審計過程的方案過程、內(nèi)部控制系統(tǒng)適當性和有效性的檢查和評價、執(zhí)行的審計程序、獲取信息和構(gòu)成的審計結(jié)論、現(xiàn)場審計的業(yè)務(wù)審查、報告活動及后續(xù)審計記錄成文。同時，與審計相關(guān)的其他文

27、件也可以包括在審計任務(wù)底稿中，這些相關(guān)文件是：方案活動的文件和審計方案；控制問卷、流程圖、審計過程檢查單和文字闡明；記錄訊問結(jié)果的本卷須知和備忘錄，諸如組織機構(gòu)圖、崗位職責之類的描畫等；重要合同和協(xié)議的復印件；有關(guān)財務(wù)和業(yè)務(wù)政策的信息資料；控制評價的結(jié)果；買賣業(yè)務(wù)、過程和帳戶余額分析和檢查；分析性檢查程序的結(jié)果；被審單位管理人員對審計備忘錄的回答和審計報告；與構(gòu)成審計結(jié)論相關(guān)的往來信函。 精心編制審計任務(wù)底稿是審計人員執(zhí)行審計任務(wù)的標志，也是內(nèi)部審計質(zhì)量管理的要求，在內(nèi)部審計實務(wù)中，審計任務(wù)底稿具有重要作用，它為內(nèi)部審計人員報告審計任務(wù)提供根底性的證明根據(jù)；為方案審計、執(zhí)行審計任務(wù)和審計檢查提

28、供輔助；有助于檢查審計目的能否到達，為監(jiān)視檢查審計任務(wù)的進程和完成情況提供根據(jù)；有助于同被審計單位相關(guān)人員進展討論，為維護所作的審計結(jié)論和建議提供根據(jù)；審計任務(wù)底稿為今后的審計任務(wù)提供背景資料和參考數(shù)據(jù)；為外部審計人員評價內(nèi)部審計部門的任務(wù)質(zhì)量提供根據(jù)；有助于內(nèi)部審計人員改良任務(wù)質(zhì)量；證明內(nèi)部審計部門能否以符合的方式任務(wù)。 在審計的實施階段，編制審計任務(wù)底稿就是要搜集、整理、解釋那些與審計目的相關(guān)的各種信息，井構(gòu)成書面記錄。富有閱歷的審計人員應(yīng)該根據(jù)審計掌握的情況及時編制審計任務(wù)底稿，記錄所發(fā)現(xiàn)的問題及其前因后果，而不是等到審計任務(wù)完成之后才著手編制。一份編制良好的審計任務(wù)底稿應(yīng)該具有準確性和

29、完好性，既要準確完好地記錄所反映的現(xiàn)實和審汁結(jié)果，并寫明審計主題、審計期間、審計目的和內(nèi)容、編制的日期、編制人員、索引或參考號碼、采用符號所代表的含義、審計人和資料來源；還應(yīng)具有簡明扼要、措詞明確，使人容易了解和字跡明晰工整的特點以及相關(guān)性，即審計任務(wù)底稿上記錄的信息與審計目的相關(guān)，或在本質(zhì)上是重要的，可以為構(gòu)成審計結(jié)論和建議提供根據(jù)或參考。 (五)與被審計單位討論審計結(jié)果 通常，審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議都是針對存在的問題、控制缺陷或不規(guī)范活動而言的，其矛盾往往直接指向被審計單位的管理人員和業(yè)務(wù)人員，這能夠給審計人員帶來不少費事。為防止或緩和這種不良景象的出現(xiàn)，在現(xiàn)場審計過程中，審計人員適時地將發(fā)

30、現(xiàn)的問題與被審計單位進展討論，征求他們的意見和看法是非常必要的。這不但可以進一步確認提示的問題和提出審計結(jié)論、建議的正確性，同時也是對被審計單位的一種尊重，有助于培育雙方良好的協(xié)作關(guān)系。 與被審計單位討論審計結(jié)果有兩種方式，一是面對面的口頭交換意見；二是經(jīng)過編制和回答書面的審計備忘錄。通常，一份審計備忘錄詞論個問題，它應(yīng)該闡明審計發(fā)現(xiàn)、審計意見和建議，并要求指定的人員在規(guī)定的時間內(nèi)給予正式的書面回答。這是下種普遍采用且效果較好的討論方式，它迫使審計雙方仔細思索審計的結(jié)果，以免事后雙方產(chǎn)生不用要的爭議。 三、審計的報告階段 審計任務(wù)的最終結(jié)果表現(xiàn)為審計報告，報告階段在整個審計過程中占有非常重要的

31、位置。不論審計方案多么充分嚴密、現(xiàn)場審計怎樣的深化細致，也不論審計的結(jié)論和建議是何等的正確和可行，假設(shè)報告階段的任務(wù)不能督促被審計單位糾正存在的問題，完善控制，防止?jié)撛诘娘L險損失，那么，審計任務(wù)就不能到達全部的審計目的，而能夠成為一項沒有價值的活動。因此，要求：內(nèi)部審計人員必需報告他們的審計結(jié)果。在這個階段，內(nèi)部審計人員應(yīng)該完成以下方面的任務(wù)： (一)最后審閱審計任務(wù)底稿 通常，最終的書面審計報告由審計工程擔任人撰寫。在草擬審計報告之前，工程擔任人應(yīng)最后審閱一切的審計任務(wù)底稿。這是檢查和評價審計工程任務(wù)完成情況，完成質(zhì)量控制的一種重要手段。更重要的是，工程擔任人可以進一步評價審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)和潛在的危害、評價結(jié)論的正確性和建議的可行性，為起草審計報告獲取詳盡素材，為全面、準確和客觀地報告審計結(jié)果提供合理的保證。為此，這次審閱必需保證各個領(lǐng)域的審計任務(wù)都已全部完成并恰當?shù)赜涗浻趯徲嫷赘逯?，主要審閱以下幾個方面： 1審計任務(wù)底稿與審計方案之間能否做好了相互參照的記號； 2審計任務(wù)底稿記錄的內(nèi)容能否簡明扼要且準確完好地搜集了證據(jù)，能否為審計結(jié)論和建議提供了充分的證明； 3審計任務(wù)底稿能否為與被審計單位詳細討論審計結(jié)果提供了準確可靠的根據(jù)。被審計單位能夠為采用和執(zhí)行審計建議而懇求審計人員給與詳細的闡明和指點，也能夠?qū)徲嫿Y(jié)果提出異議，而要求審計人員作出富有壓服力的解釋，甚至辯護。審計任