財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算形式

1、第一章 總 論內(nèi)容提示 本章介紹會(huì)計(jì)的差不多理論。什么是會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)是如何樣產(chǎn)生與進(jìn)展的？它有哪些差不多職能？會(huì)計(jì)的目標(biāo)是什么？進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的差不多前提條件和一般原則是什么？會(huì)計(jì)核算有哪些要緊方法？這些問題，差不多上我們學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)課程必須首先要弄清晰的，也確實(shí)是本章的內(nèi)容。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)的概念一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與進(jìn)展物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會(huì)生存和進(jìn)展的基礎(chǔ)。人類要生存，社會(huì)要進(jìn)展，就要進(jìn)行最差不多的生產(chǎn)活動(dòng)。在人類的社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐中，為了獲得一定的勞動(dòng)成果，必定要耗費(fèi)一定的人力、財(cái)力、物力。人們一方面關(guān)懷勞動(dòng)成果的多少，另一方面也注重勞動(dòng)耗費(fèi)的高低，做到所得大于所費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益是生產(chǎn)的客觀要求。人們?yōu)?/p>

2、了達(dá)到這一目標(biāo)，在不斷地改革生產(chǎn)技術(shù)的同時(shí)，也對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)與勞動(dòng)成果進(jìn)行計(jì)量、計(jì)算、記錄和登記，這便產(chǎn)生了最初的會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是社會(huì)生產(chǎn)進(jìn)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物。在我國(guó)，遠(yuǎn)在原始社會(huì)末期，即有“結(jié)繩記事”“刻契記數(shù)”等原始計(jì)算記錄的方法，這是會(huì)計(jì)的萌芽時(shí)期。但還不能認(rèn)為它是會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，因?yàn)楫?dāng)時(shí)生產(chǎn)力十分低下，生產(chǎn)規(guī)模較小，勞動(dòng)分工較粗，會(huì)計(jì)的計(jì)算和記錄活動(dòng)也專門簡(jiǎn)單，僅僅為“生產(chǎn)職能的附帶部分”，并沒有形成會(huì)計(jì)的獨(dú)立職能。（馬克思 恩格斯：馬克思、恩格斯全集 中文版 第二十四卷 151頁(yè) 北京人民出版社 1972 ）到了我國(guó)西周時(shí)期（公元前1066前770年），出現(xiàn)了“會(huì)計(jì)”那個(gè)詞，并有了專稱之為

3、計(jì)，又有歲終的總合核算，稱之為會(huì)，通過日積月累到歲終的核算，達(dá)到考核王朝財(cái)賦收支的目的。是會(huì)計(jì)執(zhí)行獨(dú)立治理職能的標(biāo)志。與此同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算也有了專門大的進(jìn)展。到了唐宋時(shí)期，我國(guó)創(chuàng)建了“四柱結(jié)算法”，通過“舊管（即期初結(jié)存）+新收（即本期收入）-開除（即本期支出）=實(shí)在（即期末結(jié)存）”的差不多公式進(jìn)行結(jié)賬，為我國(guó)通行的單式記賬法奠定了基礎(chǔ)。到了明末清初，我國(guó)的會(huì)計(jì)出現(xiàn)“龍門賬”的會(huì)計(jì)核算方法。它把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為“進(jìn)”（指全部收入）“繳”（指全部支出）“存”（指全部資產(chǎn)）“該”（指全部負(fù)債）四大類。并編制“進(jìn)繳表”和“存該表”（相當(dāng)于現(xiàn)在的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表），實(shí)行雙軌計(jì)算盈虧。后來在資本

4、主義萌芽時(shí)期又出現(xiàn)了“四腳賬”，對(duì)每一筆的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既登記它的來賬方面，又登記它的去賬方面，借以反映同一賬項(xiàng)的來龍去脈。這標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)已由單式記賬法向復(fù)式記賬法過渡。但由于我國(guó)長(zhǎng)期的封建統(tǒng)治和半封建半殖民地經(jīng)濟(jì)的阻礙，使我國(guó)會(huì)計(jì)工作的進(jìn)展受到了專門大的限制。但與此同時(shí)，西方資本主義國(guó)家會(huì)計(jì)有了長(zhǎng)足的進(jìn)展。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡巴其阿勒在他的算術(shù)、幾何與比例概要一書中的簿記論一章，系統(tǒng)地論述了借貸復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用，標(biāo)志著借貸復(fù)式記賬法由民間的運(yùn)用上升為有理論依據(jù)的方法。借貸復(fù)式記賬法在清朝后期傳入我國(guó)，并相繼傳到全世界，為世界上現(xiàn)代會(huì)計(jì)的進(jìn)展奠定了基礎(chǔ)?？梢?，隨著生產(chǎn)活動(dòng)的進(jìn)展和經(jīng)濟(jì)

5、治理要求的不斷提高，會(huì)計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)由低級(jí)向高級(jí)、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的漫長(zhǎng)進(jìn)展過程。同時(shí)實(shí)踐表明，經(jīng)濟(jì)越進(jìn)展，會(huì)計(jì)越重要。正如馬克思所指出的“過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的操縱和理念總結(jié)的簿記就越是必要”（資本論第二卷，人民出版社，1972年出版，第152頁(yè)）二、會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)治理過程中所具有的功能。按照馬克思的論述，會(huì)計(jì)的差不多職能是“對(duì)過程的操縱和觀念總結(jié)”，我國(guó)會(huì)計(jì)法將會(huì)計(jì)的差不多職能定命為核算與監(jiān)督。（一）核算職能會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，是會(huì)計(jì)最差不多的職能，也稱反映職能。它是指會(huì)計(jì)以貨幣為要緊計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、報(bào)

6、告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象（特定主體）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。記賬是指對(duì)特定對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采納一定的記賬方法，在賬簿中進(jìn)行登記；算賬是指在記賬基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)單位一定時(shí)期的收入、費(fèi)用（成本）、利潤(rùn)和一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行計(jì)算；報(bào)賬是指在算賬基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告。（二）監(jiān)督職能會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也稱操縱職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。合法性審查是指保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)方針政策，杜絕違法亂紀(jì)行為；

7、合理性審查是指檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支是否符合特定對(duì)象的財(cái)務(wù)收支打算，是否有利于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是否有奢侈白費(fèi)行為，是否有違背內(nèi)部操縱制度要求等現(xiàn)象，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)格把關(guān)。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。上述兩項(xiàng)差不多會(huì)計(jì)職能是相互依存、相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核確實(shí)是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。隨著生產(chǎn)力水平的日益提高、社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜和治理理論的不斷深化，會(huì)計(jì)所發(fā)揮的作用日益重要，特不是治理會(huì)計(jì)的興起，其職能也在不斷豐富和進(jìn)展。如預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前

8、景、參與經(jīng)濟(jì)決策、操縱財(cái)務(wù)預(yù)算、分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能。三、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)所獨(dú)有的特征：（一）以貨幣為統(tǒng)一的、要緊的計(jì)量單位，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要緊從價(jià)值運(yùn)動(dòng)方面進(jìn)行核算和監(jiān)督。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣是專門的商品，它具有價(jià)值尺度的功能。任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值的運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)只有采納貨幣計(jì)量，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行綜合的核算與監(jiān)督，以取得反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的全面的會(huì)計(jì)信息資料。在會(huì)計(jì)核算中，也經(jīng)常運(yùn)用實(shí)物計(jì)量和勞動(dòng)計(jì)量，但因?yàn)閷?shí)物計(jì)量缺乏綜合反映的功能，勞動(dòng)計(jì)量單位表面看來是統(tǒng)一的，馬克思講過，商品的價(jià)值量確實(shí)是社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)刻量，然而，現(xiàn)時(shí)期我們還無法計(jì)量“社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)刻”，而具

9、體勞動(dòng)時(shí)刻同實(shí)物計(jì)量單位一樣不具有綜合性。因此，在會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)要緊通過貨幣計(jì)量單位從價(jià)值方面反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，實(shí)物計(jì)量和勞動(dòng)計(jì)量?jī)H作為貨幣計(jì)量的輔助記錄。（二）會(huì)計(jì)核算具有全面性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性全面性是指會(huì)計(jì)對(duì)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要進(jìn)行反映和監(jiān)督，不同意取舍，不能遺漏；連續(xù)性是指會(huì)計(jì)核算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要自始至終地如實(shí)反映，不同意中斷和間斷，不能跳躍式地反映；系統(tǒng)性是指會(huì)計(jì)信息的取得、加工、整理要分門不類、科學(xué)有序的進(jìn)行，不能雜亂無章，任意堆砌；貨幣計(jì)量則保證了會(huì)計(jì)信息的綜合性。(三)以真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)會(huì)計(jì)所收集的經(jīng)濟(jì)信息必須真實(shí)可靠，如此通過信息處理后形成的財(cái)務(wù)信息才能客

10、觀的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此會(huì)計(jì)所采集的經(jīng)濟(jì)信息是有依照的，要取得或填制憑證，要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)憑證的合法性和合理性進(jìn)行嚴(yán)格審核無誤后，才能據(jù)以編制記賬憑證，登記賬簿，進(jìn)行加工處理。這一特征也是其他經(jīng)濟(jì)治理活動(dòng)所不具備的。（四）會(huì)計(jì)核算有一套科學(xué)的專門方法，組成了一個(gè)有機(jī)方法體系，這一特征區(qū)不于其他的治理方式。本門課程要緊是闡述這些方法。四、會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)的目標(biāo)確實(shí)是會(huì)計(jì)的目的。人們運(yùn)用會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，目的專門明確，即提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果的經(jīng)濟(jì)信息。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表，形成一個(gè)比較完備的財(cái)務(wù)信息體系。那個(gè)信息體系是為財(cái)務(wù)信息使用者服務(wù)的。這些信息使用者大體包括：投資者、債權(quán)人、

11、政府和企業(yè)本身四個(gè)方面?，F(xiàn)簡(jiǎn)要分述如下：（一）投資人投資人包括現(xiàn)有投資人和潛在投資人，他們最關(guān)懷的是投資的安全和收益。具體講,投資收益率是他們最為關(guān)懷和重視的財(cái)務(wù)信息。除此以外，他們也需要了解總資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)保值、增值率等。投資人對(duì)股份制企業(yè)的投資，還需要了解自己持有股票的市場(chǎng)價(jià)值。（二）債權(quán)人債權(quán)人是那些對(duì)企業(yè)提供需償還的融資的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。債權(quán)人最關(guān)懷的是債權(quán)的安全，包括貸款到期的收回和利息的償付。因此，他們需要了解企業(yè)的償債能力、盈利能力和現(xiàn)金流量，以及有無其他需要到期償還的貸款。（三）政府政府對(duì)經(jīng)濟(jì)行使兩種職能：行政治理職能和國(guó)有資產(chǎn)治理職能。因此，政府一個(gè)方面從宏觀經(jīng)濟(jì)治

12、理的需要?jiǎng)由韥砹私夂完P(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)信息；另一個(gè)方面是從市場(chǎng)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管的需要?jiǎng)由恚笃髽I(yè)提供所需要的財(cái)務(wù)信息。（四）企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者和職工企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)治理階層和一般職工，也是財(cái)務(wù)信息的使用者。企業(yè)內(nèi)部的治理者通過掌握的財(cái)務(wù)信息搞好企業(yè)治理，提高經(jīng)濟(jì)效率和效益；職工通過掌握的財(cái)務(wù)信息行使民主決策、治理、監(jiān)督的職能，保障職工在企業(yè)中的權(quán)益。此外，一些中介機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人如財(cái)政、稅收、審計(jì)、物價(jià)、統(tǒng)計(jì)、工商行政治理、銀行等部門也要用到會(huì)計(jì)信息。五、會(huì)計(jì)的概念通過以上分析，我們對(duì)會(huì)計(jì)有了一個(gè)差不多的了解，關(guān)于什么是會(huì)計(jì)，我們能夠作出如下表述：會(huì)計(jì)是以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度，以憑證為依據(jù)，

13、運(yùn)用一整套科學(xué)的專門方法，對(duì)企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算與監(jiān)督，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息，并參與經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策的一種經(jīng)濟(jì)治理活動(dòng)。在關(guān)于會(huì)計(jì)概念的那個(gè)表述中，我們突出強(qiáng)調(diào)了以下四方面的內(nèi)容：其一，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，四條特點(diǎn)如前述。其二，會(huì)計(jì)的職能，兩個(gè)差不多職能和拓展職能。其三，會(huì)計(jì)的目標(biāo)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。其四，會(huì)計(jì)的性質(zhì)，是一種經(jīng)濟(jì)治理活動(dòng)。關(guān)于會(huì)計(jì)的性質(zhì)，我們通過會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與進(jìn)展，差不多證明它是一種經(jīng)濟(jì)治理活動(dòng)。我國(guó)在20世紀(jì)50年代到70年代，一直把會(huì)計(jì)定性為治理工具，這關(guān)于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的治理職能特不不利，因此，20世紀(jì)80

14、年代以來，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)治理活動(dòng)的觀點(diǎn)，逐漸在會(huì)計(jì)界得到多數(shù)同仁的認(rèn)同，從而，會(huì)計(jì)的地位逐步提高，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)治理中的作用，也逐漸得到更充分的發(fā)揮。第二節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又稱會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)核算工作的差不多規(guī)范。它對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理方法作出規(guī)定，為會(huì)計(jì)制度的制定提供依據(jù)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為兩個(gè)層次：差不多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。差不多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要緊對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般要求和會(huì)計(jì)核算的要緊方面作出原則性規(guī)定，為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定提供差不多框架。它包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)的一般原則、會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則四個(gè)方面。本節(jié)要緊闡述差不多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里的會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)的一般原則。 一、會(huì)計(jì)假

15、設(shè)在會(huì)計(jì)核算過程中，會(huì)計(jì)人員所面臨的變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性，客觀上需要會(huì)計(jì)人員做出推斷，為此，就需要對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)刻、空間環(huán)境等所作的假定，即為會(huì)計(jì)的差不多假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。(一)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，它是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位。會(huì)計(jì)主體前提要求會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這一差不多前提的要緊意義在于：將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者及職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)不開來，從而界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍，講明某會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息與該會(huì)計(jì)主體的整體活動(dòng)和成果相關(guān)。應(yīng)當(dāng)注意

16、的是，會(huì)計(jì)主體與法律主體并非是對(duì)等的概念，法律主體可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如：一般情況下，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、政府部門等都能夠，也有必要作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。上述單位都通過不同形式、不同渠道獲得了資金，同時(shí)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中動(dòng)用資金，為了反映這些單位資金的使用情況和使用效果，就有必要將這些單位作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。但會(huì)計(jì)主體的特定單位能夠是一個(gè)法人單位，也能夠是不具備法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。例如有些企業(yè)為了內(nèi)部治理的需要，也對(duì)企業(yè)內(nèi)部的部門進(jìn)行單獨(dú)核算，并編制出內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)內(nèi)部劃出的核算單位也能夠視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但它不是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)核算的差不多

17、前提之一，是指在能夠預(yù)見的今后，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)接著經(jīng)營(yíng)下去，可不能停業(yè)，也可不能大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。這是因?yàn)?，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的可能性總是存在的，不同的可能性決定了企業(yè)需要采納不同的方法進(jìn)行核算。為了保證會(huì)計(jì)核算的正確性，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)的進(jìn)展前景做出選擇和推斷。一般來講，盡管任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，但從實(shí)際來看，破產(chǎn)、清算的怎么講只是少數(shù)，因此，會(huì)計(jì)人員往往依照企業(yè)進(jìn)展的一般情況設(shè)定企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，并在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)旨在解決資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和費(fèi)用的分?jǐn)偧芭c此相關(guān)的一系列會(huì)計(jì)處理方法。資

18、產(chǎn)的計(jì)價(jià)，能夠按歷史成本計(jì)價(jià)，而不需要按破產(chǎn)清算價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)；固定資產(chǎn)折舊可按規(guī)定使用年限，分期計(jì)入成本費(fèi)用；企業(yè)能夠按權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入與費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，正確結(jié)計(jì)企業(yè)損益。諸如此類的會(huì)計(jì)處理方法和原則，都建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)之上。(三)會(huì)計(jì)分期依照持續(xù)經(jīng)營(yíng)差不多前提，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去。為了及時(shí)獲得會(huì)計(jì)信息，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督職能，應(yīng)當(dāng)合理地劃分會(huì)計(jì)期間，即進(jìn)行會(huì)計(jì)分期。所謂會(huì)計(jì)分期，確實(shí)是將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分成若干個(gè)相等的時(shí)刻間隔，以便確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)

19、期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。這一差不多前提的要緊意義在于：界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)刻段落，為分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貫徹落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、配比原則、及時(shí)性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則及慎重原則等奠定了理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。（四）貨幣計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)千差萬不，財(cái)產(chǎn)物資種類繁多，選擇合理、有用又簡(jiǎn)化的計(jì)量單位，關(guān)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有至關(guān)重要的作用。貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也能夠選擇某種外幣作為記賬本位幣

20、，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。這一差不多前提的要緊意義在于：確認(rèn)了以貨幣為要緊的、統(tǒng)一的計(jì)量單位，同其他三項(xiàng)差不多前提一起，為各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的確立奠定了基礎(chǔ)。上述會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)差不多前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)刻長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒有會(huì)計(jì)主體，就可不能有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就可不能有會(huì)計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就可不能有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。二、會(huì)計(jì)的一般原則 會(huì)計(jì)核算的一般原則是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須遵循的差不多原則和要求。會(huì)計(jì)核算的

21、一般原則要緊包括兩類：（一）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求原則1客觀性原則客觀性原則又稱真實(shí)性原則，是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。會(huì)計(jì)必須依照審核無誤的原始憑證、采納特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，保證所提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況。2實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則指交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)重于其法律表現(xiàn)形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能僅僅以其法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。因?yàn)樵趯?shí)際生活中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；在某些情況下

22、，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)可能與其外在法律形式所反映的內(nèi)容不盡相同。為了使會(huì)計(jì)信息能更加真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)生活，就必須依據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)而非外在的法律形式進(jìn)行核算，即實(shí)質(zhì)重于形式原則。3相關(guān)性原則相關(guān)性原則又稱有用性原則，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，滿足信息使用者的需要。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值就在于與使用者決策相關(guān)，有助于使用者作出正確的決策。因此應(yīng)采納適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法為有關(guān)方面的決策提供有用的信息。4一貫性原則一貫性原則又稱一致性原則，是指會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的緣故及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)

23、金流量的阻礙，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以講明。這一原則規(guī)定便于從縱向上對(duì)同一企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較和分析，從而有利于預(yù)測(cè)企業(yè)的以后進(jìn)展趨勢(shì)。5可比性原則可比性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。這一原則規(guī)定便于從橫向上對(duì)同一期間不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，為有關(guān)決策提供可比的信息。 6及時(shí)性原則及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。會(huì)計(jì)信息除了必須保證其真實(shí)性，可靠性外，還應(yīng)保證信息的時(shí)效性。不及時(shí)的信息將使其有用性大打折扣、甚至毫無價(jià)值。因此會(huì)計(jì)核算中必須做到及時(shí)記賬、算賬、報(bào)賬。會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與真實(shí)性、可靠性同等重要。7明晰性原則明晰性

24、原則是會(huì)計(jì)記錄和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。8重要性原則重要性原則是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)不交易或事項(xiàng)的重要程度采納不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大阻礙，進(jìn)而阻礙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理推斷的重要的交易或事項(xiàng)，必須按規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；關(guān)于次要的交易或事項(xiàng)，在不阻礙會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不致于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，以節(jié)約提供會(huì)計(jì)信息的成本。（二）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和與之對(duì)應(yīng)的收付實(shí)現(xiàn)制原則，又稱結(jié)賬基礎(chǔ)，是確認(rèn)收入與費(fèi)用歸屬期的會(huì)計(jì)處理原則。權(quán)責(zé)發(fā)生

25、制又稱應(yīng)收應(yīng)付制，是指以收入和費(fèi)用是否差不多實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入與費(fèi)用的歸屬期，而不管該期間是否實(shí)際收到或付出貨幣資金。這種原則適用于企業(yè)。權(quán)，是指取得收入的權(quán)利；責(zé)，是指承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任。在某一會(huì)計(jì)期間，只要取得收入的權(quán)利差不多發(fā)生，盡管沒有收到貨幣資金，也要確認(rèn)收入。例如，8月25日銷售產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅發(fā)票已開出，產(chǎn)品已提走，而貨款尚未收到，9月10日對(duì)方才付貨款。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，作為銷貨方的企業(yè)，因?yàn)椴畈欢嗳〉昧双C取這筆收入的權(quán)利，因此應(yīng)于8月份確認(rèn)收入，盡管它并未收到貨款。關(guān)于費(fèi)用的處理，只要承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任差不多發(fā)生，盡管并沒有實(shí)際付出貨幣資金，也要確認(rèn)費(fèi)用。例如，7

26、月1日企業(yè)向銀行借入短期借款1000000元，年利率3.6%，協(xié)議規(guī)定，每個(gè)季度末支付利息一次。7月份和8月份雖未實(shí)際支付利息，但應(yīng)分不確認(rèn)每月利息支出3000元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在另外的情況下，盡管實(shí)際付出了貨幣資金，但因承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任并沒有發(fā)生，則在該會(huì)計(jì)期間，不能確認(rèn)費(fèi)用。例如，10月份企業(yè)預(yù)定第二年的報(bào)刊雜志支付銀行存款12000元。這筆款項(xiàng)雖已支付，但不屬于當(dāng)年的支出，就不能計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用。而應(yīng)計(jì)入第二年的治理費(fèi)用，而且應(yīng)分月攤銷計(jì)入，每月1000元。 收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是指以是否實(shí)際收到或付出貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用（支出）的歸屬期。實(shí)際收到貨幣資金，就確認(rèn)收入；

27、實(shí)際支出貨幣資金，就確認(rèn)費(fèi)用或支出。這種原則適用于政府財(cái)政會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。政府的財(cái)政收入，一定是當(dāng)年實(shí)際收入國(guó)庫(kù)的資金；財(cái)政支出，是當(dāng)年從國(guó)庫(kù)實(shí)際撥出的資金。行政事業(yè)單位的收入，差不多上當(dāng)年從財(cái)政撥入或其他方面收到的資金；支出，差不多上當(dāng)年實(shí)際付出的貨幣資金，例如，行政事業(yè)單位預(yù)訂第二年報(bào)刊雜志支付的款項(xiàng)，差不多上一次性列入當(dāng)年支出，不必留待第二年才分期列作支出。 收付實(shí)現(xiàn)制原則處理方法比較簡(jiǎn)單，但不能正確計(jì)算各會(huì)計(jì)期間的損益。企業(yè)是以盈利為目的，為了正確計(jì)算各期損益，正確確定各期的經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。這就要求運(yùn)用應(yīng)計(jì)、遞延、待攤、預(yù)提等一系

28、列較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理程序和方法。這些程序和方法，我們將在本課程中逐一闡明。2配比原則配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。3歷史成本原則歷史成本原則是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本計(jì)量。其后，假如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值預(yù)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價(jià)值。4劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅涉及本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）

29、的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。5慎重性原則慎重性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循慎重性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，也不得計(jì)提秘密預(yù)備。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)方法任何一項(xiàng)治理工作，為了執(zhí)行其職能，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，都必須借助于一定的手段，這確實(shí)是方法。會(huì)計(jì)的方法是如何行使會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的職能，完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。會(huì)計(jì)方法不是一成不變的，隨著會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督內(nèi)容的不斷的進(jìn)展和對(duì)會(huì)計(jì)工作不斷提出的新要求，會(huì)計(jì)方法也在不斷的改進(jìn)和進(jìn)展。 一、會(huì)計(jì)方法在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)的方法包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查三部分。會(huì)計(jì)核算要緊是通過計(jì)量、計(jì)算、記錄與登記，提供有用的會(huì)計(jì)信息，這是整個(gè)會(huì)計(jì)

30、工作的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分析要緊是利用會(huì)計(jì)核算提供的資料以及其他信息資料對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其效果進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析，確信成績(jī)，發(fā)覺存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，改善經(jīng)營(yíng)治理，改善財(cái)務(wù)狀況，提高經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)分析是會(huì)計(jì)核算的接著和進(jìn)展，是全面發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用的必要時(shí)期。會(huì)計(jì)檢查則要緊是對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的合法性，公允性，一貫性進(jìn)行檢查驗(yàn)證，以保證會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)分析的可信賴性，這是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)分析必不可少的補(bǔ)充。本節(jié)要緊是介紹會(huì)計(jì)核算的專門方法體系。二、會(huì)計(jì)核算的專門方法會(huì)計(jì)核算的專門方法有七個(gè)，包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶，復(fù)式記賬，填制和審核會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，成本計(jì)算，財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（一）設(shè)置

31、會(huì)計(jì)科目及賬戶設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。為了對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)核算和經(jīng)常監(jiān)督，就要對(duì)它們進(jìn)行科學(xué)的分類。會(huì)計(jì)科目確實(shí)是對(duì)會(huì)計(jì)要素及其分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目是在賬簿中開設(shè)賬戶的依據(jù)。賬戶的名稱叫會(huì)計(jì)科目。通過賬戶能夠分類連續(xù)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為經(jīng)濟(jì)治理提供各種不同性質(zhì)的核算指標(biāo)，關(guān)于正確運(yùn)用填制憑證、登記賬簿和編制報(bào)表等核算方法都具有重要的意義。（二）復(fù)式記賬 復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法。運(yùn)用這種方法，關(guān)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。采納這種方法使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)

32、系，通過賬戶的平衡關(guān)系，能夠檢查有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否正確，能夠了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。（三）填制和審核憑證記賬的依照是會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證。每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)該取得或填制原始憑證，將原始憑證審核無誤后，依照復(fù)式記賬原理，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容填制在記賬憑證上，作為登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證的填制和審核，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)核算提供真實(shí)可靠、合理合法的原始依據(jù)，它是保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段。（四）登記賬簿 登記賬簿確實(shí)是依照審核無誤的會(huì)計(jì)憑證在賬簿上連續(xù)、完整、系統(tǒng)地記錄和反

33、映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種方法。登記賬簿必須以憑證為依據(jù)，利用賬戶和復(fù)式記賬法，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門不類登記到賬簿中去，并定期進(jìn)行結(jié)賬和對(duì)賬，以便為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供完整而有序的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的要緊方法。（五）成本計(jì)算成本計(jì)算實(shí)際上是一種會(huì)計(jì)計(jì)量活動(dòng)，它所要解決的是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的貨幣計(jì)價(jià)問題，因此廣義的成本計(jì)算存在于各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只要納入會(huì)計(jì)的核算系統(tǒng)，就都有一個(gè)貨幣計(jì)價(jià)問題，而貨幣計(jì)價(jià)也確實(shí)是確定用何種成本入賬的問題。所謂成本計(jì)算確實(shí)是對(duì)已記入一定對(duì)象上的全部費(fèi)用進(jìn)行歸集、計(jì)算，并確定各該對(duì)象的總成本和單位成本的會(huì)計(jì)方法。通過成本計(jì)算能夠正確地對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象進(jìn)行計(jì)價(jià)，能夠考核

34、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)程度，為在經(jīng)營(yíng)治理中正確計(jì)算盈虧提供數(shù)據(jù)資料。（六）財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查確實(shí)是通過盤點(diǎn)實(shí)物，核實(shí)賬面數(shù)額，保持賬實(shí)相符的一種方法。在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，如發(fā)覺財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)不一致，應(yīng)查明緣故，通過一定審批手續(xù)進(jìn)行必要的處理，并及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，使賬面數(shù)額與實(shí)際數(shù)額保持一致，以保證會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的正確性和真實(shí)性。財(cái)產(chǎn)清查關(guān)于保證會(huì)計(jì)核算資料的正確性和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)的安全性具有重要的作用。（七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表編制會(huì)計(jì)報(bào)表是定期總括地反映企業(yè)活動(dòng)的情況，考核打算執(zhí)行結(jié)果的一種專門方法。會(huì)計(jì)報(bào)表要緊是依照賬簿記錄，通過加工、整理而產(chǎn)生的一整套完整的指標(biāo)體系。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的各項(xiàng)

35、指標(biāo)，不僅是考核、分析財(cái)務(wù)打算的重要依據(jù)，也是會(huì)計(jì)檢查的重要依據(jù)。上述各種會(huì)計(jì)核算方法是相互聯(lián)系、緊密結(jié)合的，形成了一個(gè)統(tǒng)一完整的會(huì)計(jì)核算方法體系。正確而有效地運(yùn)用這一套方法，對(duì)做好會(huì)計(jì)核算工作、提高會(huì)計(jì)治理工作質(zhì)量有重要的作用。設(shè)置會(huì)計(jì)科目運(yùn)用復(fù)式記賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表填制和審核會(huì)計(jì)憑證財(cái)產(chǎn)清查成本計(jì)算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先由業(yè)務(wù)人員編制或取得原始憑證；再由會(huì)計(jì)人員依照有關(guān)財(cái)務(wù)治理規(guī)定，認(rèn)真加以審核整理，按照所設(shè)置的賬戶，運(yùn)用復(fù)式記賬方法，編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，以及各種需要確定成本構(gòu)成的業(yè)務(wù)進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無誤后結(jié)賬，在此基礎(chǔ)上定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表

36、。在會(huì)計(jì)核算方法體系中，這些重要工作程序和工作過程可歸納為三個(gè)環(huán)節(jié)，即填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。通常將這一核算程序稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。復(fù)習(xí)考慮題1、什么緣故講“經(jīng)濟(jì)越進(jìn)展，會(huì)計(jì)越重要”？2、什么是會(huì)計(jì)？如何理解會(huì)計(jì)的職能、特點(diǎn)、目標(biāo)和性質(zhì)？3、什么是會(huì)計(jì)假設(shè)？企業(yè)會(huì)計(jì)有哪些假設(shè)？4、會(huì)計(jì)的一般原則有哪些？各個(gè)原則的具體要求是什么？第二章 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式內(nèi)容提示 本章要緊闡述會(huì)計(jì)的核算對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)，及對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的具體分類會(huì)計(jì)要素，以及會(huì)計(jì)要素的等式關(guān)系。第一節(jié) 資金運(yùn)動(dòng)前已述及，會(huì)計(jì)需要以貨幣為要緊計(jì)量單位，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。也確實(shí)是講，凡是特定對(duì)象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)

37、濟(jì)活動(dòng)，差不多上會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)，也確實(shí)是會(huì)計(jì)的對(duì)象。資金運(yùn)動(dòng)包括各特定對(duì)象的資金投入，資金運(yùn)用（即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出等過程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較大差異。即便同樣是企業(yè)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)及金融業(yè)等也均有各自資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)，其中尤以工業(yè)企業(yè)最具有代表性。下面以工業(yè)企業(yè)為例，講明企業(yè)會(huì)計(jì)的具體對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)。工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營(yíng)利性組織。為了從事產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售活動(dòng)，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的資金，用于建筑廠房、購(gòu)買機(jī)器設(shè)備、購(gòu)買原材料、支付職工工資、支付經(jīng)營(yíng)治理中必要的開支等，生產(chǎn)出的產(chǎn)

38、品通過銷售后，收回的貨款還要補(bǔ)償生產(chǎn)中的墊付資金、償還有關(guān)債務(wù)、上交有關(guān)稅金等。由此可見，工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個(gè)時(shí)期）和資金的退出三部分，既有一定時(shí)期內(nèi)的顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費(fèi)用和利潤(rùn)），又有一定日期的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益）。資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流淌資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流淌資產(chǎn)。資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)時(shí)期。在供應(yīng)過程中，企業(yè)要購(gòu)買原材料等勞動(dòng)對(duì)象，發(fā)生材料買價(jià)、運(yùn)輸

39、費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購(gòu)成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過程中，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對(duì)象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)耗費(fèi)的人工費(fèi)等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價(jià)值與價(jià)值的統(tǒng)一體，同時(shí)，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并同購(gòu)貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入、扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤(rùn)，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤(rùn)。資金的退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等，使得部分資金

40、離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。上述資金運(yùn)動(dòng)的三個(gè)時(shí)期，構(gòu)成了開放式的運(yùn)動(dòng)形式，是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體。沒有資金的投入，就可不能有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)；沒有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就可不能有債務(wù)的償還、稅金的上交和利潤(rùn)的分配等；沒有這類資金的退出，就可不能有新一輪的資金投入，就可不能有企業(yè)進(jìn)一步的進(jìn)展。第二節(jié) 會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的概念會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的差不多分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。前已述及，資金運(yùn)動(dòng)具有顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)和相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，由資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金退出三部分構(gòu)成。資金投入包括企業(yè)所有者投入和債權(quán)人投入兩類，從而形成企業(yè)的資產(chǎn)總額。債權(quán)人對(duì)投入資產(chǎn)的求償權(quán)稱為債權(quán)人

41、權(quán)益，表現(xiàn)為企業(yè)的負(fù)債；企業(yè)所有者對(duì)凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負(fù)債的差額）的所有權(quán)稱為所有者權(quán)益。從一定日期這一相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)來看，資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益的合計(jì)必定相等，由此分離出資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)靜止?fàn)顟B(tài)的會(huì)計(jì)要素。另一方面，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)通過一定時(shí)期的營(yíng)運(yùn)，將會(huì)發(fā)生一定的耗費(fèi)，生產(chǎn)出特定種類和數(shù)量的產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售后獲得的貨幣收入，收支相抵后確認(rèn)出當(dāng)期損益，由此分離出收入、費(fèi)用及利潤(rùn)三項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的會(huì)計(jì)要素。資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的差不多框架，收入、費(fèi)用及利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)表的差不多框架，因而這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素又稱為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。下面分不介紹這六個(gè)會(huì)計(jì)要素：（一）反映財(cái)務(wù)

42、狀況的會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)時(shí)的表現(xiàn)。因此反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素也稱靜態(tài)要素。包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)。1資產(chǎn)資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)按其流淌性不同，分為流淌資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。（1）流淌資產(chǎn)，是指能夠在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期（注：營(yíng)業(yè)周期是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中從取得存貨、購(gòu)買勞務(wù)一直到銷售商品和勞務(wù)，最后收取貨款和勞務(wù)款這一時(shí)刻的跨度）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，要緊包括各種現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用及存貨等

43、。（2）長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)刻預(yù)備超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，不能變現(xiàn)或不預(yù)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。（3）固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，且不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要緊設(shè)備的物品，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。（4）無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)，出租給他人或?yàn)橹卫砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。例如：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。（5）其他資產(chǎn)，是指除流淌資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其

44、他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。2負(fù)債負(fù)債是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債按其流淌性的不同分為流淌負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩部分。（1）流淌負(fù)債，是指將在一年（含一年）或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他暫收款及應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。（2）長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。3所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或

45、者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。（1）實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。股份有限公司的實(shí)收資本稱為股本。我國(guó)企業(yè)法人登記治理?xiàng)l例規(guī)定，企業(yè)開業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額，即注冊(cè)資本制度。依照注冊(cè)資本制度的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本一致，注冊(cè)資本即企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者的出資額，企業(yè)不得擅自改變注冊(cè)資本數(shù)額或抽逃資金。一般情況下，投資者投入的資本應(yīng)等于其在登記機(jī)關(guān)的注冊(cè)資本。然而，在一些專門情況下，投資者也會(huì)因種種緣故超額投入（如溢價(jià)發(fā)行股票等），從而使得其投入資本超過企業(yè)

46、注冊(cè)資本，在這種情況下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，就不應(yīng)將投入資本超過注冊(cè)資本的部分作為實(shí)收資本核算，而應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入資本公積。（2）資本公積是指并非由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的利潤(rùn)形成的資本增值，如前述的資本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值和同意捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值等。資本公積的用途要緊是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。（3）盈余公積是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中提取的公共積存。包括盈余公積金和公益金。盈余公積金要緊用來彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。公益金要緊用于職工福利設(shè)施建設(shè)。（4）未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)或本年度已實(shí)現(xiàn)尚未分配的利潤(rùn)。盈余公積和未分配利潤(rùn)合稱留存收益，是企業(yè)從歷

47、年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積存。目的是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有一部分留存在企業(yè)，一部分分配給投資者，如此一方面能夠滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金需要，保持或提高企業(yè)的獲利能力；另一方面能夠保證企業(yè)有足夠的資金彌補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的虧損，也保證企業(yè)有足夠的資金用于償還債務(wù)。（二）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素經(jīng)營(yíng)成果是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終成果，是資金運(yùn)動(dòng)顯著變動(dòng)狀態(tài)的要緊體現(xiàn)，因此反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素也稱為動(dòng)態(tài)要素，包括收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三項(xiàng)。1收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中銷售商品的收入要緊指企

48、業(yè)銷售商品取得的收入；提供勞務(wù)的收入要緊有提供各種勞務(wù)所取得的收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入等。需要強(qiáng)調(diào)的是，收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。依照不同的標(biāo)準(zhǔn)能夠?qū)κ杖胱鞒霾煌姆诸?。按收入形成的緣故，能夠分為商品銷售收入，提供勞務(wù)收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得的收入等。按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，能夠分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指企業(yè)日?；顒?dòng)中的要緊活動(dòng)，能夠依照企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的要緊業(yè)務(wù)范圍來定。工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入要緊包括：銷售產(chǎn)品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性勞務(wù)等取得的收入。其他業(yè)務(wù)是指主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)，能夠通過企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)

49、照上注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來確定。工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入要緊包括：轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)所得的收入，銷售多余材料的收入，出租收入等。另外，在實(shí)際工作中，假如營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)量較大，全為經(jīng)常性發(fā)生的收入，也可歸為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。2費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。工業(yè)企業(yè)一定時(shí)期的費(fèi)用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩部分構(gòu)成。（1）生產(chǎn)成本是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用，是以產(chǎn)品為成本對(duì)象歸集的費(fèi)用。包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。直接材料和直接人工是在企業(yè)生產(chǎn)過程中，直接為產(chǎn)品所消耗，直接計(jì)入產(chǎn)品的成本；制造費(fèi)用是生產(chǎn)部門（如車間）為組織和治理生產(chǎn)而發(fā)生的間接

50、費(fèi)用，需分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（2）期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性費(fèi)用。治理費(fèi)用是指企業(yè)行政治理部門為組織和治理整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，如行政治理人員的工資，辦公費(fèi)，治理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與維修費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息費(fèi)用）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。3利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用的凈額。我國(guó)適應(yīng)把利潤(rùn)作為考核評(píng)價(jià)企業(yè)

51、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的要緊指標(biāo)。企業(yè)一般計(jì)算的利潤(rùn)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。用公式表示為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)治理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)投資凈收益營(yíng)業(yè)外收支出凈額凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅 第三節(jié) 會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式的含義在會(huì)計(jì)核算中反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式，稱為會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)平衡公式。會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式差不多上會(huì)計(jì)核算中設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和構(gòu)筑會(huì)計(jì)報(bào)表的差不多依據(jù)。企業(yè)為了從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，首先必須籌集一定的經(jīng)營(yíng)資金形成資金來源，并用這些籌得的資金購(gòu)置必要的勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象。形成資金占用。企業(yè)所持有的各類勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象，是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，會(huì)計(jì)核算中稱

52、為資產(chǎn)。形成資產(chǎn)的資金來源，一是投資人的投資，稱為主權(quán)資本；一是貸款人的貸款和其他各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)，統(tǒng)稱為借入資金。投資人和貸款人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)擁有要求權(quán)，這種要求權(quán)在會(huì)計(jì)核算中稱為權(quán)益。由于資金來源和資金占用是經(jīng)營(yíng)資金的兩個(gè)側(cè)面，保持著相等關(guān)系，因此，資產(chǎn)和權(quán)益也必定保持著相等關(guān)系。即企業(yè)中各類資產(chǎn)總額和形成資產(chǎn)的權(quán)益總額必定相等。資產(chǎn)和權(quán)益的這種數(shù)量關(guān)系可用如下等式表示： 資產(chǎn) 權(quán)益在會(huì)計(jì)核算中，投資人所擁有的權(quán)益稱為所有者權(quán)益；貸款人和其他債權(quán)人所擁有的權(quán)益稱為債權(quán)人權(quán)益,又稱為負(fù)債。因此上列等式也可用以下等式表示： 資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益 或：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益上列等式明確表達(dá)了資產(chǎn)、負(fù)債和

53、所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系?，F(xiàn)舉例講明如下：創(chuàng)辦新華公司收到投資者投入的貨幣資金500000元，存入銀行，向銀行借入170000存入銀行賬戶；建廠房200000元，購(gòu)置一批設(shè)備價(jià)款300000元，銀行存款150000元，現(xiàn)金20000元。上述表明，新華公司創(chuàng)辦時(shí)，擁有資產(chǎn)總計(jì)670000元，其中：固定資產(chǎn)500000元，現(xiàn)金20000元，銀行存款150000元。成立前的短期借款為170000元，所有者投資為500000元，即權(quán)益總計(jì)為670000元。資產(chǎn)總計(jì)等于權(quán)益總計(jì)。如下表所示：資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金20000短期借款170000銀行存款150000實(shí)收資本500000

54、固定資產(chǎn)500000合計(jì)670000合計(jì)670000該表清晰地反映了新華公司開業(yè)前的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系，即資產(chǎn)和權(quán)益的相等關(guān)系。二、會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系資產(chǎn)和權(quán)益變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的阻礙和結(jié)果企業(yè)開業(yè)后，會(huì)不斷發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)引起各個(gè)會(huì)計(jì)要素及其具體項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)。這些具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)上稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，但不論如何樣變動(dòng)也可不能破壞會(huì)計(jì)等式兩方的相等關(guān)系。也確實(shí)是講，會(huì)計(jì)等式始終保持恒等關(guān)系?，F(xiàn)以新華公司為例，該公司成立后發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1新華公司從供應(yīng)單位購(gòu)買材料100000元 ，貨款尚未支付這筆經(jīng)

55、濟(jì)業(yè)務(wù)使屬于資產(chǎn)要素的原材料項(xiàng)目增加100000元，同時(shí)使屬于負(fù)債要素的應(yīng)付賬款項(xiàng)目增加100000元，會(huì)計(jì)等式兩邊同時(shí)增加，兩方總額依舊相等。2新華公司收到投資者追加投入的資本100000元，存入銀行。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款項(xiàng)目增加100000元，同時(shí)使屬于所有者權(quán)益要素的實(shí)收資本項(xiàng)目增加100000元，會(huì)計(jì)等式兩方同時(shí)增加，兩方總額依舊相等。3新華公司以銀行存款20000元償還前欠購(gòu)買材料款項(xiàng)。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款項(xiàng)目減少20000元，同時(shí)使屬于負(fù)債要素的應(yīng)付賬款項(xiàng)目減少20000元，會(huì)計(jì)等式兩方同時(shí)減少，兩方總額依舊相等。4新華公司批準(zhǔn)減少資本40000元，

56、以銀行存款退還投資者。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款項(xiàng)目減少40000元，同時(shí)使屬于所有者權(quán)益要素的實(shí)收資本項(xiàng)目減少40000元，會(huì)計(jì)等式兩方同時(shí)減少，兩方總額依舊相等。5新華公司購(gòu)入原材料1000元，以銀行存款支付。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使屬于資產(chǎn)要素的原材料項(xiàng)目增加1000元，同時(shí)使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款項(xiàng)目減少1000元，即會(huì)計(jì)等式的資產(chǎn)要素有增有減，且增減相等，而會(huì)計(jì)等式的另一方?jīng)]有發(fā)生變動(dòng)，兩方總額依舊相等。6新華公司向銀行申請(qǐng)短期借款5000元，直接償還前欠貨款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使屬于負(fù)債要素的短期借款項(xiàng)目增加5000元，同時(shí)使同屬于負(fù)債要素的應(yīng)付賬款項(xiàng)目減少5000元，即會(huì)計(jì)等式的負(fù)債要

57、素有增有減，而會(huì)計(jì)等式的另一方，沒有發(fā)生變動(dòng)，兩方總額依舊相等。7經(jīng)批準(zhǔn)甲投資者將投資20000元轉(zhuǎn)讓給乙投資者。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使屬于所有者權(quán)益要素的項(xiàng)目一個(gè)增加20000元，一個(gè)減少20000元，即會(huì)計(jì)等式的所有者權(quán)益項(xiàng)目有增有減，且增減相等，而會(huì)計(jì)等式的另一方?jīng)]有發(fā)生變動(dòng)，兩方總額依舊相等。8新華公司決定進(jìn)行利潤(rùn)分配，應(yīng)付投資者利潤(rùn)40000元這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使屬于負(fù)債要素的應(yīng)付利潤(rùn)項(xiàng)目增加40000元，使屬于所有者權(quán)益要素的未利潤(rùn)分配項(xiàng)目減少40000元，會(huì)計(jì)等式的一方有增有減，且增減金額相等，而會(huì)計(jì)等式的另一方?jīng)]有發(fā)生變動(dòng)，兩方總額依舊相等。9某企業(yè)將新華公司所欠款項(xiàng)50000元，轉(zhuǎn)作對(duì)新華

58、公司的投入資本這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使屬于負(fù)債要素的應(yīng)付賬款減少50000元，使屬于所有者權(quán)益要素的實(shí)收資本項(xiàng)目增加50000元，會(huì)計(jì)等式的一方有增有減，且增減金額相等，而會(huì)計(jì)等式的另一方?jīng)]有發(fā)生變動(dòng)，兩方總額依舊相等。將這9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素的阻礙以表2-1表示如下。表2-1資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)數(shù)合計(jì)數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)數(shù)合計(jì)數(shù)銀行存款100000+100000139000短期借款170000+5000175000-20000應(yīng)付賬款+10000025000-40000-20000-1000-5000-50000固定資產(chǎn)3000003000

59、00應(yīng)付利潤(rùn)+4000040000原材料270000+10000371000實(shí)收資本500000+100000610000+1000-40000-20000+20000+50000利潤(rùn)分配-40000-40000合計(jì)670000140000810000合計(jì)670000140000810000企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類繁多、范圍也廣，且不同類型企業(yè)之間千差萬不，但從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)等式中會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)看，不外乎以上舉例中的九種情況，又能夠歸納為以下四種類型：第一種類型：會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額增加，并保持平衡，如第1、2筆業(yè)務(wù)。第二種類型：會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額減少，并保持平衡，如第3、4

60、筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第三種類型：會(huì)計(jì)等式的資產(chǎn)一方一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少。增減的金額相等，資產(chǎn)總額不變，會(huì)計(jì)等式左右兩方仍保持平衡，如第5筆業(yè)務(wù)。第四種類型：會(huì)計(jì)等式的權(quán)益一方包括負(fù)債和所有者權(quán)益各自它們之間的一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少，增減的金額相等，權(quán)益總額不變，會(huì)計(jì)等式左右兩方仍保持平衡，如第6、7、8、9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。將四種類型、九種情況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)等式的關(guān)系以表2-2列示如下。表2-2經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益第一種類型1 增加 增加2 增加 增加第二種類型3 減少 減少4減少 減少第三種類型5增加 減少第四種類型6 增加 減少7 增加 減少8 增加 減少9 減少