財務管理案例匯總

1、 HYPERLINK / 案例一甲、乙、丙三人組成的合伙企業(yè)（一般合伙企業(yè)）的治理人員所做的下列資產(chǎn)負債表顯示了一系列的虧損：XXX合伙企業(yè)資產(chǎn)負債表XXX8年12月31日 單位：美元資產(chǎn)負債和合伙人資本流淌資產(chǎn)42 000流淌負債380 000固定資產(chǎn)（凈值）550 000長期負債420 000負債合計800 000 甲資本130 000乙資本（120 000）丙資本160 000合伙人資本170 000資產(chǎn)合計970 000負債和合伙人資本合計970 000考慮到合伙企業(yè)的凈值負債率高達470.6%，合伙人與該企業(yè)的治理者兼財務總監(jiān)（獲得AICPA資格）商討將乙的資本賬戶赤字轉(zhuǎn)入應收賬款的

2、適當性。乙出示了凈值高達400 000美元的個人財產(chǎn)清單，并指出大部分資產(chǎn)進入了長期投資，難于迅速實現(xiàn)，乙情愿將自己個人投資組織中的高等級證券抵押以補償120 000美元的差額。請問該企業(yè)的治理者能否承諾合伙企業(yè)合伙人的要求？是否符合論理要求？請予以解釋。案例二A&B&C合伙企業(yè)由于合伙人A破產(chǎn)導致該合伙企業(yè)解體，必須進行清算，合伙企業(yè)的資產(chǎn)負債表如下（損益分配比為5：3：2）：A&B&C合伙企業(yè)資產(chǎn)負債表2002年6月1日資 產(chǎn)現(xiàn)金$60 000應收賬款$120 000存貨$240 000設備凈值$90 000商譽$40 000資產(chǎn)總計$550 000負債和權(quán)益負債： 應付賬款$140 00

3、0 應付合伙人B的貸款$110 000 負債總額$250 000股東權(quán)益： 資本A$280 000 資本B$80 000 資本C（$60 000） 負債和權(quán)益總額$550 000在合伙人的會議上，假定你被要求負責合伙企業(yè)的清算工作。依照合伙人B的主張，合伙企業(yè)在償付完外部債權(quán)人應付賬款后，必須先償還B的貸款$110 000，請依照“抵消權(quán)利”這一條文談談你的看法。合伙企業(yè)的存貨和設備的變現(xiàn)金額是不確定的，請指出這些資產(chǎn)的變現(xiàn)損失是多少。同時你認為合伙企業(yè)的商譽是不可實現(xiàn)的價值，應立即沖銷合伙人的資本賬戶。你的陳述引起合伙人A和B的不安。B指出他一直在承擔企業(yè)大部分的經(jīng)營虧損，他對企業(yè)的貸款必須

4、以現(xiàn)金補償。A反對承擔沖銷商譽的任何一部分，并提配合伙人B、C和你，C投資高回報率的會計師事務所的前身A&B合伙企業(yè)的商譽差不多確認。因為C個人資不抵債是由于她同一個企業(yè)托付人的關(guān)系惡化所造成的，A和B強烈要求因C減少商譽要給其資本賬戶處以40 000美元的罰款。通過激烈的爭論后，三個合伙人要求你提出最佳地解決合伙人A和B問題的建議。要求：依照三個合伙人提出的要求編制一份建議書。案例三A&B&C合伙企業(yè)，由于經(jīng)營不善決定于2001年12月31日解散清算。A、B和C的損益分配比為1：1：1。合伙人在清算日的資產(chǎn)負債表如下：A&B&C合伙企業(yè)資產(chǎn)負債表2001年12月31日資產(chǎn)現(xiàn)金$10 000其

5、他資產(chǎn)$100 000資產(chǎn)總計$110 000負債和權(quán)益負債$60 000資本A$5 000資本B$15 000資本C$30 000 負債和權(quán)益總額$110 000同時假設在2001年12月31日，合伙人除在合伙企業(yè)中擁有權(quán)益外，還有下列資產(chǎn)和負債： 合伙人 個人資產(chǎn) 個人負債 A $100 000 $60 000 B $50 000 $50 000 C $5 000 $60 000變賣企業(yè)的其他資產(chǎn)損失60 000美元。要求：依照以上資料編制A&B&C合伙企業(yè)的一次變現(xiàn)和清算表，并講明編制過程中運用了本章所講的什么原則。案例四A&B&C合伙企業(yè)在2001年12月31日以后即進行清算，同時除了

6、保留$20 000用以或有事項外，所有現(xiàn)金在每個月末進行分配，直到清算過程結(jié)束。A&B&C的損益分與比為5：3：2。ABC合伙企業(yè)2001年12月31日的資產(chǎn)負債表如下：A&B&C合伙企業(yè)資產(chǎn)負債表2001年12月31日資產(chǎn)現(xiàn)金$240 000應收賬款$280 000給合伙人C的貸款$40 000存貨$400 000土地$100 00設備凈值$300 000商譽$40 000資產(chǎn)總計$1 400 000負債和權(quán)益負債：應付賬款$300 000應付票據(jù)$200 000從B處取得的貸款$20 000 資本A$340 000 資本B$340 000 資本C$200 000負債和權(quán)益總額$1 400

7、000具體的清算事項如下：（1）2002年1月貸給合伙人C的貸款與其資本余額相抵消，商譽也被沖掉；應收賬款收回$200 000，出售賬面價值為$160 000的存貨，收款為$200 000，所得現(xiàn)金全部分配。（2）2002年2月出售賬面價值為$80 000的存貨，收款為$60 000，余下的存貨出售后收款為$180 000。支付清算費用$4 000，發(fā)覺應計負債$8 000，支付可分配現(xiàn)金。（3）2002年3月出售土地收款為$150 000，支付清算費用$5 000，支付可分配現(xiàn)金。（4）2002年4月余下的設備出售后收款為$150 000，余下的應收賬款全部沖銷，支付可分配現(xiàn)金。清算結(jié)束。要

8、求：（1）依照以上清算過程編制記賬分錄； （2）在每一次分配現(xiàn)金前編制安全清償表和分次清算表； （3）編制現(xiàn)金分配打算。案例五李強是一個注冊會計師，最近被大地公司聘為財務總監(jiān)。這是一家治理嚴格的公司，生產(chǎn)油田鉆控設備的配件。公司通過其分布在東北及西北的14家分部將產(chǎn)品供應給客戶。李強剛上任不久，就得知該公司總部與分部間相對賬戶的余額有專門大差異，而總部會計人員講，從沒有見到這些賬戶余額平衡過。針對李強大驚小怪的責問。總部的主任會計回答講：大地公司從來沒有被獨立的注冊會計師審計過，也沒有內(nèi)部審計人員；公司的治理者在看分部的會計報表的時候，要緊關(guān)懷他們的利潤表，而并不注意總部與分部之間相對賬戶的平

9、衡問題；在編制聯(lián)合會計報表工作底稿時，為了方便相對賬戶余額的抵消，公司的主任會計師對那些不清晰的差異采納借記其他費用或貸記其他收入的方法進行處理。要求：你認為李強該如何辦？他應該讓這種情況接著下去嗎？假如不，他應該請求公司和治理當局聘用一個獨立的審計員嗎？或者，他能夠授權(quán)14家分部的會計，將這些不明的差異通過借記其他費用或貸記其他收入的方法，將相對賬戶之間的差異消除嗎？或者采納其他的方法？案例六蘭天公司在其總部之外，還設立了許多分部，每個分部都有品種齊全的差不多上由總部提供的存貨，分部還處理自己的資金收付業(yè)務，提供商業(yè)信用并結(jié)算貨款。每個分部都有自己獨產(chǎn)的銀行賬戶，有獨立的會計記錄，分部的固定

10、資產(chǎn)由總部入賬，設備折舊采納直線法，年折舊率為10%，無殘值。2001年7月1日，蘭天公司A分部的經(jīng)理購買辦公設備，設備的現(xiàn)金價格為24 000元，但他采納了24個月分期付款的方法購買，付款期從第1年8月1日開始，每月付款1 100元。在8月1日往常，A分部對此項業(yè)務未作任何會計處理，8月1日，當?shù)谝粋€月的款項付出時，分部所作的分錄是借記其他費用，在2001年剩余的時刻里，分部也作了同樣的記錄。12月2日，A分部經(jīng)理想起采購設備必須先得到總部的批準，不論資產(chǎn)是由總部采購的，依舊由分部采購的，都將由總部入賬，然而處理資產(chǎn)所產(chǎn)生的盈余或虧損將由分部承擔。為了躲避批判，分部經(jīng)理立即對其在7月1日購買

11、的設備進行處理，將其以現(xiàn)金15 000元的價格賣給了一家商店。那個經(jīng)理接著又用這15 000元的現(xiàn)金支票和個人財產(chǎn)將分期付款付清。在12月3日，設備銷售商考慮到差不多提早付清了全部余款，就同意在2 400元的利息中提供1 500元的折扣。關(guān)于上述設備的處理及負債的清償，分部沒有任何會計記錄。假設你是一個注冊會計師，現(xiàn)在你要去審計該公司的會計報表。當你到A分部的時候，你分析了他們的其他費用賬戶，并對這5個月中每月都有1 100元的借力發(fā)生額進行調(diào)查。通過調(diào)查，你發(fā)覺了設備的采購與處理事項。在幾經(jīng)猶豫之后，分部經(jīng)理就此事對你做出了全面的解釋。要求：（1）描述分部在正常情況下對上述業(yè)務可能作的會計分

12、錄。 （2）描述總部在正常情況下對上述業(yè)務可能作的會計分錄。 （3）作一個分錄糾正分部的會計記錄。 （4）作一個分錄糾正總部的會計記錄。案例七Yarmouth公司背景Yarmouth是一家經(jīng)營羊毛纖維加工及生產(chǎn)各種羊毛中間產(chǎn)品的企業(yè)，其總部位于加拿大的Halifax，它的主營業(yè)務是購進羊毛，然后在加拿大、蘇格蘭、希臘等地進行加工制造。加拿大和蘇格蘭的公司要緊面向北美和歐洲的市場，希臘公司要緊向加拿大工廠返銷。Yarmouth的三個子公司都能在當?shù)刂苯淤忂M羊毛，然后加工成紗線或地毯纖維。Yarmouth的每一個國外經(jīng)營差不多上100%購進的全資子公司，盡管Yarmouth在加拿大的母公司已有40

13、年的歷史，但各國外經(jīng)營卻不超過10年的時刻。希臘子公司依舊在1988年才成立的。因此，Yarmouth對跨國企業(yè)的經(jīng)營并不熟悉，并在經(jīng)營過程中遇到了重重阻礙。例如，英國勞工的罷工使英國子公司面臨過勞工不足，希臘子公司曾經(jīng)受到當?shù)毓倭耪墓苤?，然而這類情況在希臘加入歐盟后有所改善。此外，希臘在1988-1989年間通貨膨脹率達到了14%-15%。外幣折算英國子公司是相當獨產(chǎn)的經(jīng)營實體，財務報表采納當?shù)刎泿庞嬃?。希臘子公司則是在嚴格的操縱之下經(jīng)營的，它要緊向英國出口產(chǎn)品，考慮到通貨膨脹問題不是專門重要，希臘子公司的主營業(yè)務收入以英鎊計量。Yarmouth作業(yè)加拿大的一個公司，必須依照CICA的規(guī)

14、定采納時態(tài)法或現(xiàn)行匯率法將國外經(jīng)營的經(jīng)營成果折算成加拿大元。其折算過程類似于美國第52號財務會計準則公告（FAS 52）外幣折算。CICA和美國財務會計準則公告的規(guī)定與國際會計準則第21號匯率變動的阻礙的規(guī)定是一致的。因此，各個國外經(jīng)營的匯率折算方法如下：英國 現(xiàn)行匯率法希臘 時態(tài)法以上三個表是有關(guān)的會計報表，其中：第一個表是兩個國外經(jīng)營采納當?shù)刎泿啪幹频馁Y產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，但1990年是按照加拿大會計準則編制的；第二個表是用于會計報表折算的匯率；第三個表格是兩個國外經(jīng)營子公司通過匯率折算后的資產(chǎn)負債、利潤表及現(xiàn)金流量表。Yarmouth同時采納折算前與折算后的信息來評估國外營業(yè)績

15、，并將其與加拿大總部的經(jīng)營實體進行比較。折算Aarmouth各子公司的會計報表1989年希臘貨幣(百萬元)1 990年希臘貨幣(百萬元)1989年英國英鎊(千元)1990年英國英鎊(千元)資產(chǎn)負債(12月31日)資產(chǎn)現(xiàn)金應收賬款存貨廠房及設備累計折舊資產(chǎn)總額負債及權(quán)益應付賬款短期借款一般股留存收益權(quán)益總額1140219010103720(600)74608203070205052074601290344013103720(1200)8560820387050501820856070003000600027000(6000)370004000120008000130003700014500450

16、0200027000(9000)3900040001200080001500039000利潤表(1990年12月30日)主營業(yè)務入主營業(yè)務成本主營業(yè)務利潤費用折舊費用其它費用總費用凈收益留存收益(1989年12月31日)留存收益(1990年12月31日)12000630057006003800440013005201820120006000600030001000400020001300015000現(xiàn)金流量表(1990年12月31日)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈收益1300020001989年希臘貨幣(百萬元)1990年希臘貨幣(百萬元)1989年英國英鎊(千元)1990年英國英鎊(千元)加:折算應收

17、賬款的變動存貨變動應付款的變動投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金現(xiàn)金變動60001900(1250)(300) 03500(2001500)4000 075000 07500匯率:單位外幣對美元的匯率加拿大元希臘貨幣英國英鎊加拿大公司購買日1989年12月31日1990年平均匯率美國公司購買日1990年12月31日1991年平均匯率1991年12月31日$0.8382$0.8635$0.8628$0.8621$0.8638$0.8654Yarmouth子公司折算加拿大元后的會計報表(現(xiàn)行匯率法)1989年希臘加拿大元1990年希臘加拿大元1989年英國加拿大元199

18、0年英國加拿大元資產(chǎn)負債表(12月31日)資產(chǎn)1989年希臘加拿大元1990年希臘加拿大元1989年英國加拿大元1990年英國加拿大元資產(chǎn)負債表(12月31日)現(xiàn)金應收賬款存貨(LIFO)廠房及設備累計折舊資產(chǎn)總額負債及權(quán)益 應付賬款短期借款 折算調(diào)整 一般股 留存收益權(quán)益總額8 55016 4258 18130 132(4 860)58 4286 15030 525016 6055 14858 4289 42025 10910 40130 132(9 720)65 3425 98628 251016 60514 50065 34213 0845 60811 21550 468(11 215)

19、69 1607 47720 430(6 056)17 260 28 04969 16032 46310 0754 47760 477(20 149)87 3138 95526 8662 07517 26032 15787 313利潤表（1990年12月31日）主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務利潤費用 折舊費用 其他費用 總費用匯總損益凈收益留存收益（1989年12月31日）留存收益（1990年12月31日）88 80046 62042 1804 860 28 12032 980 1529 3525 14814 50024 64812 32412 3246 1622 0548 126 04 10

20、828 04932 157現(xiàn)金流量表（1990年12月31日）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金1989年希臘加拿大元1990年希臘加拿大元1989年英國加拿大元1990年英國加拿大元現(xiàn)金流量表（1990年12月31日）凈收益加：折算損益折舊應收賬款的變動存貨變動應付賬款的變動投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金折算前現(xiàn)金變動匯率阻礙現(xiàn)金變動9 352（152）4 86014 0609 2472 22002 59301 4801 113（243）8704 10806 16210 270（3 081）8 216015 4050015 4053 97419 379國外經(jīng)營的出售Yarmouth對國外經(jīng)營的業(yè)績及規(guī)

21、模一直不太中意，這使得它開始為這些國外子公司查找買方。通過近一年的努力，一家位于馬薩諸塞州的Lawrence紡織廠決定用不同的價格分不買進這兩家國外經(jīng)營公司，并于1990年12月31日最后完成交易。每一國外經(jīng)營公司的公同意價值和賬面價值相等，公同意值與Lawrence的購進價格之差全部歸為商譽，計入Lawrence的資產(chǎn)賬戶。由于Yarmouth差不多事先告知新業(yè)主關(guān)于操縱國外經(jīng)營的困難性，因此，Lawrence決定必須嚴格操縱英國子公司。因此，Lawrence將子公司大量的利潤調(diào)回母公司，并由美國的治理人員取代了原先子公司的治理人員。如此一來，盡管蘇格蘭子公司必須對總部負直接責任，但其勞工問

22、題卻依舊存在。不僅如此，蘇格蘭子公司也越來越不情愿受控于Lawrence。Lawrence的治理層發(fā)覺，對英國子公司的嚴格監(jiān)控耗用了大量的人力、物力，因此，Lawrence決定讓希臘子公司自主經(jīng)營，購買和銷售產(chǎn)品都以希臘貨幣單位計價。這一策略除了能夠節(jié)約資源外，還有助于希臘子公司利用有利的地理位置開發(fā)寬敞的東歐市場。由售后國外經(jīng)營的匯率折算1992年，兩個國外公司用當?shù)刎泿庞媰r的經(jīng)營成果如下表所示，它們差不多上依照與CICA規(guī)定相似的美國公認會計準則（GAAP）編制的，各國外經(jīng)營依照其與美國總公司經(jīng)營關(guān)系的不同，分不采納下列方法進行折算：英國 時態(tài)法希臘 現(xiàn)行匯率法出售后各子公司折算前會計報表

23、1990年希臘貨幣（百萬元）1991年希臘貨幣（百萬元）1990年英國英鎊（千元）1991年英國英鎊（千元）資產(chǎn)負債表（12月31日）資產(chǎn) 現(xiàn)金 應收賬款 存貨（LIFO） 廠房及設備累計折舊資產(chǎn)總額負債及權(quán)益 應付賬款 短期借款 一般股 留存收益權(quán)益總額1 2903 4401 3103 720（1 200）8 5608203 8702 0501 8208 5601 3453 9859104 020（1 800）8 4608203 6202 0501 9708 46014 5004 5002 00027 000（9 000）39 0004 00012 0008 00015 00039 0001

24、0 8426 1583 00033 000（12 000）41 0004 00010 0008 00019 00041 000利潤表（1990年12月31日）主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務利潤費用 折舊費用 其他費用 總費用9 5005 7003 8006003 0503 65014 2005 9408 2603 0001 2604 260續(xù)表1990年希臘貨幣（百萬元）1991年希臘貨幣（百萬元）1990年英國英鎊（千元）1991年英國英鎊（千元）凈收益留存收益（1989年12月31日）留存收益（1990年12月31日）1501 8201 9704 00015 00019 000現(xiàn)金流量表

25、（1990年12月31日）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 凈收益 加：折舊 應收賬款的變動 存貨變動應付賬款的變動投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金現(xiàn)金變動150600750（545）4000605（300）（250）254 0003 0007 000（1 658）（1 000）04 342（6 000）（2 000）（3 658）案例八Chris公司、Software公司、Shane公司、Marlo公司董事會進行聯(lián)合會議，講座了汲取合并事宜。每家公司有一種一般流通股，Software公司有一種優(yōu)先流通股。盡管合并條件尚未確定，但Chris公司將成為續(xù)存企業(yè)。因為董事會想遵守普遍按受的會計準則，他們要求

26、你作為咨詢?nèi)藛T出席會議。要求：分不考慮下列每個問題，依照普遍同意的會計準則作出回答，并講明理由。（1）假定合并將在第5年8月31日完成，假如合并使用：*權(quán)益聯(lián)營法，Chris公司為發(fā)行企業(yè)；*購買法，Chris公司為購進企業(yè)。解釋所用合并法的理論基礎(chǔ)和第5年8月31日四個公司的資產(chǎn)負債表如何并入Chris公司的資產(chǎn)負債表。（2）假定合并將在第5年8月31日完成，假如合并使用：*權(quán)益聯(lián)營法，Chris公司為發(fā)行企業(yè)；*購買法，Chris公司為購進企業(yè)。解釋以第5年8月31日為結(jié)束日的會計年度四個公司的利潤表如何并入Chris公司的利潤表。（3）一些董事認為合并條件應盡快達成，而合并所用的會計方法

27、能夠在以后選擇，其他董事認為合并條件和會計處理方法緊密相關(guān)，哪種觀點正確？請講明理由。（4）Chris公司和Merlo公司規(guī)模相當，Software公司和Shane公司要小得多，這些事實如何阻礙合并所用會計方法的選擇？（5）Software公司往常是Garson公司的子公司，Garson公司與四個參并企業(yè)沒有其他關(guān)系。18個月往常，Garson公司自愿把Software公司轉(zhuǎn)讓給Garson公司其他股東。這些事實對合并所用的會計處理方法的選擇有什么阻礙（假如有的話）？（6）Chris公司持有Software公司10 000股優(yōu)先流通股的2 000股，持有Shane公司100 000股一般流通股

28、中的15 000股。Chris公司持有這些股票差不多上在第5年的頭三個月購得的，這些事實對合并所用的會計處理方法選擇有什么阻礙（假如有的話）？（7）因為董事會認為Merlo公司的一個分部與新企業(yè)的經(jīng)營不協(xié)調(diào)，因此他們希望合并一完成就把它賣掉，他們希望找買主可不能有苦惱。這一事實對合并所用的會計處理方法的選擇有什么阻礙（假如有的話）？案例九蘭新公司獲得了柏萊公司在外發(fā)行87%的一般股。蘭新公司的首席財務官（CFO）主張有用成本法核算對柏萊公司的長期股權(quán)投資。他的理由如下：（1）成本法承認蘭新和柏萊公司是獨立的法律實體。（2）因為13%少數(shù)股東權(quán)益的存在，就應重點強調(diào)兩個公司在法律上的獨立性，也確

29、實是講，柏萊公司不完全受蘭新公司的操縱。（3）成本法下，只有當子公司宣布發(fā)放股利時，母公司才能確認收入的實現(xiàn)。如此，股利收的確認才同財務會計中的收入實現(xiàn)原則相一致，權(quán)益法下對集團內(nèi)的投資收益的處理不符合收入實現(xiàn)原則。（4）采納權(quán)益法處理，將導致蘭新公司的股利方針出現(xiàn)偏差，因為蘭新公司的可分配收益中包含有屬于柏萊公司收益。（5）由于在確認柏萊公司可確認凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差異的攤銷時，采納工作底稿進行抵消，而不是使用分錄進行抵消，這使成本法同歷史成本原則相一致。要求： 逐 一評價上述觀點，如何才能講服CFO采納權(quán)益法處理對柏萊公司的長期股權(quán)投資。案例十根椐1998年10月30日清華同方與

30、魯穎電子董事會共同公布的公告，以及此后公布的各種信息，雙方約定的合同并基準日為1998年6月30日。清華同方自1997年起在上海證券交易所掛牌上市，要緊經(jīng)營計算機產(chǎn)品及銷售、網(wǎng)絡軟件集成與信息服務、人工環(huán)境工程及設備，魯穎電子則屬于電子元件行業(yè)，要緊生產(chǎn)瓷界電容器、螺旋濾波器和網(wǎng)絡電容器，其社會流通股權(quán)證在山東省企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易所上市。合并過程及合并的其他情況下見表。換股合并過程時刻合并事項信息披露6/12/19988/16/1998 8/27/199810/28/199811/30/1998魯穎電子就股價異常變動公告，“聲明公司未與任何上市公司發(fā)生資產(chǎn)量重組及汲取合并等事宜達成任何協(xié)議”清華同方

31、董事會審議并通過關(guān)于公司汲取合并魯穎電子股份有限公司的可行性報告魯穎電子社會流通股權(quán)停止通流清華同方魯穎電子的臨時股東大會審議通過清華同方汲取合并魯穎電子的預案清華同方與魯穎電子臨時股東大會審議并通過關(guān)于公司汲取合并魯穎電子股份有限公司的預案1998年6月30日公布的董事會公布1999年2月2日公布的1998年度“董事公報告”部分1998年8月22日董事會告1998年10月30日兩公司董事會公告1998年12月1日股東大會決議公告12/1/19986/8/19996/10/1996/14-7/2/19997/2/1999清華同方與魯穎電子正式簽署合并協(xié)議國有資產(chǎn)治理部門關(guān)于簽產(chǎn)評估的確認、中國

32、證監(jiān)會復審批準清華同方與魯穎電子簽署汲取合并告書魯穎電子的股東在山東證券登記有限公司辦理換股手續(xù)換股結(jié)束、新增股份登記注銷魯穎電子的法人資格1999年6月12日“合并公告書”同上1999年8月5日“董事會公告”合并前后股東構(gòu)成變化股東未流通股份已流通股份股數(shù)（萬股）比例（%）股數(shù)（萬股）比例（%）清華同方清華大學企業(yè)集團國有股境內(nèi)法人持股境內(nèi)上市的一般股魯穎電子山東沂南國資局法人股境內(nèi)上市的一般股9 855（9 855）450（450）1 009（560）（957）59.35%(54.39%)2.71%(2.48%)36.94%(3.09%)(5.28%)6 300(6 300)1 72237

33、.94%(34.67%)63.06%*括號內(nèi)的數(shù)字為占合并后存續(xù)公司的股數(shù)與比例。*魯穎電子的該部分流通股合并3年后方可上市流通。合并前后資產(chǎn)、盈利及現(xiàn)金流量狀況的比較 單位：萬元 清華同方魯穎電子清華同方（合并前）（合并前）（合并后）凈資產(chǎn)（1998.6.30）55 0956 7988 031主營業(yè)務利潤（1998.1-6）7 5285038 031凈利潤（1998.1-6）3 6751093 784經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1998.1-6）3283666941998年12月31日的模擬合并會計分錄 單位：元借方科目金額貸方科目金額貨幣資金13 924 464短期借款8 620 000短期投資

34、201 000應付賬款16 857應收票據(jù)11 255 851預收賬款274 042應收賬款29 480 801應付工資1 740 657借方科目金額貸方科目金額預付賬款166 000應付股利2 540 424其他應收款10 214 533應交稅金5 901 317存貨16 194 037其他應付款1 948 342待攤費用96 137其他應交款15 233 400長期債券投資109 165長期借款23 681 714固定資產(chǎn)原價54 007 583住房周轉(zhuǎn)金2 285 392在建工程22 307 354少數(shù)股東權(quán)益15 739 183無形資產(chǎn)9 909 364股本15 172 328應付福利

35、費499 894資本公積28 284 272折扣與折讓275 010盈余公積6 085 479主營業(yè)務成本26 075 008未分配利潤16 459 787主營業(yè)務稅金加附加345壞賬預備148 035營業(yè)費用502 284累計折舊13 310 330治理費用2 925 647主營業(yè)務收入39 833 828財務費用1 234 882其他業(yè)務利潤1 437 091營業(yè)外支出70 139投資收益26 887所得稅2 141 890補貼收入2 817 481營業(yè)外收入34 541 借方合計201 591 388貸方合計201 591 388清華同方向魯穎電子股東定向發(fā)行人民幣一般，按照1：1：8的

36、換股比例（即1股清華同方一般股換取1.8股魯穎電子股份），換取魯穎電子股東所持有的全部股份，魯穎電子的法人地位消逝。合并后，清華同方原有股東占存續(xù)公司（即合并后的清華同方，不同）的91.64%，魯穎電子占8.37%。清華同方將以魯穎電子經(jīng)評估后的凈資產(chǎn)出資與其他企業(yè)共同投資設立新注冊的山東清華同方魯穎電子有限公司，仍在原地（即山東沂南縣）注冊，新注冊的公司成為清華同方的控股子公司。按換股比例確定采納每股凈資產(chǎn)加成法，即以雙方在登工基準日經(jīng)審計的每股凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，適當考慮合并雙方的以后成長性及所擁有的無形資產(chǎn)等其他反映企業(yè)價值的因素，計算預期的增長加成系數(shù)，最終確定換股比例。1998年6月30日

37、，清華同方與魯穎電子經(jīng)審計的每股凈資產(chǎn)分不為3.32元和2.49元，清華同方的預期增長加成系數(shù)為35%，換股比例3.32（35%+1）2.49=1.8。依照1999年6月12日汲取合并公告書中的模擬合并資產(chǎn)負債表和模擬合并利潤表，可推斷出合并的會計分錄，由此可推斷出合并采納的會計處理方法。依照購買法和權(quán)益聯(lián)營法的不同，能夠確定本資合并采納了權(quán)益聯(lián)營法。首先，魯穎電子1998年12月31日的凈資產(chǎn)賬面價值為92 665 672元，合并分錄中并入的資產(chǎn)凈值也是92 665 672元，以所并入資產(chǎn)是按賬面價值入賬的，1998年末魯穎電子的無形資產(chǎn)為9 909 364元，與合并分錄中的無形資產(chǎn)的借方金

38、額相等，講明合并沒有確認商譽，這些與權(quán)益聯(lián)營法不確認商譽的特點相符。其次，魯穎電子1998年末的投入資本賬面值為43 456 600元，與合并分錄中股本與資本公積的合計數(shù)相同；1998年末的留存收益賬面價值為30 160 027元，這部分留存收益被悉數(shù)并入合并報表，這與權(quán)益聯(lián)營法的特點相符。（本案例選自中國注冊會計師后繼教育教材編審委員會合并會計報表。）要求：參照國外會計準則的規(guī)定，從操縱權(quán)與規(guī)模、合并的形式要求分析本案例采納權(quán)益聯(lián)營法的合理性。案例十一作為一名獨立審計師，你審查了一名新客戶A公司會計師甲所預備的合并計報表的工作底稿。該公司向都市周圍地區(qū)的居民提供用水，而水又是向其子公司B公司

39、購買的A公司5年前獲得了B公司所有發(fā)行在外的一般股。你在審計過程中發(fā)覺了以下情況：（1）A公司和B公司差不多上受州立公用事業(yè)委員會治理的公用事業(yè)企業(yè)。（2）B公司向A公司提供用水，同時收取過輸費用。運輸費用標準是通過州立公用事業(yè)委員會認同的“客戶標準”。（3）B公司向A公司提供用水，所收取的成本是單獨核算的。（4）你的審計工作底稿上提供了下列財務數(shù)據(jù)。A公司B公司收入合計3 500 000300 000凈利潤00 00050 000資產(chǎn)合計5 700 0001 000 000所有者權(quán)益2 500 000600 000在A公司會計師所預備的合并報表的工作底稿中，除了A公司的用水運輸費用60 00

40、0美元與B公司收入60 000美元，沒有相互抵消之外，其他都專門正確。會計師的解釋是：B公司所收取的費用標準，通過州立公用事業(yè)治理委員會核定，不應作為公司內(nèi)部交易事項處理。另外，他還指出，合并工作底稿上，確實差不多抵消了兩公司之間的用水交易成本200 000美元。你同意會計師的講法嗎？請解釋。案例十二第5年3月1日，P公司為了與S公司商討聯(lián)營法合并事宜，預告簽署了一份協(xié)定。按照合并慣例，P公司向S公司惟一的股東發(fā)行了一般股，并向證券交易委員會登記注冊，然而，由于股市的不利環(huán)境，P公司撤回了注冊講明書。因此企業(yè)合并沒有成功。第7年4月 30日，Q公司在美國證券交易委員會注冊同時發(fā)行一般股，用以交

41、換S公司發(fā)行在外的一般股，在Q-S公司合并事宜都已具備之時，Q公司了解到P公司和S公司合并失敗的情況，其獨立審計師提出疑問：美國會計原則委員會第16號意見書企業(yè)合并的要求是否中意，即“每一個參與合并的企業(yè)差不多上獨立的，在合并打算生效之前的兩年中，不屬于其他公司的子公司或者分支構(gòu)?！盦公司與S公司的合并事宜，是否滿足聯(lián)營法合并的要求？請解釋。案例十三1997年1月1日，甲公司以240 000元購入乙公司的80%發(fā)行在外的有投票表決權(quán)的股份，甲公司支付的買價等于乙公司的80%凈資產(chǎn)的賬面價值，而甲公司購受股份時乙公司各項資產(chǎn)和負債的賬面與它們各自的公同意值相同，甲公司采納復雜權(quán)益處理其對乙公司的

42、投資。以下是兩公司間發(fā)生的企業(yè)集團內(nèi)部交易：（1）乙公司于1998年1月1日以239 500元購入甲公司發(fā)行在外的債券250 000元。所購債券是甲公司于1995年1月1日以9.8折出售的、面值為1 000 000元，利率10%的企業(yè)債券的一部分，利息于每上6月30日昨12月31日支付。（2）1998年6月23日，甲公司向乙公司以超過成本25%的價格出售其商品，共50 000元。乙公司在1991年間出售了60%購自甲公司的商品。乙公司在1998年末還欠甲公司貨款15 000元。甲公司按應收賬款期末余額的1%提取壞賬預備。（3）1998年12月31日，乙公司向甲公司出售辦公設備一臺，售價為50

43、000元，該設備的原始成本為72 000元，已提折舊32 000元，剩余耐用年限為5年，無殘值。甲、乙公司均采納直線法計提折舊。（4）乙公司于1999年4月2日把上年購自甲公司的商品全部出售；并于11月27日從甲公司購入商品存貨150 000元（甲公司的銷售毛利率為20%），本期末銷售；期末乙公司尚欠甲公司90 000元。（5）乙公司1998年凈利潤為162 050元，1990年的凈利潤為182 700元。請編制1998年、1999年合并會計報表內(nèi)部交易末實現(xiàn)利潤（或確認推定損益）及投資收益的抵消分錄。1、1998年甲公司編制合并會計報表，抵消分錄如下：（1）債券贖回業(yè)務。內(nèi)部債券贖回處理：先

44、單獨計算乙公司贖回債券的損益，以驗證記賬過程中所求出的金額。利用以上資料，贖回損益可計算如下：應付債卷面?zhèn)?1 000 000元 20 000減：未攤銷債券折價（20 000- 6） 14 000元 20賬面價值 986 000元贖回價格 239 500元贖回債券的賬面價值（986 00025%） 246 600元贖回利得 7 000元由因此子公司購買母公司的債券，因此贖回債券損益全部歸發(fā)行企業(yè)，因此，這7 000元贖回利得全部歸甲公司。在1998年編制合并會計報表時，贖回債券既要確認贖回債券損益，又要包括分次沖銷。（本例中每次沖銷額為7 0007=1 000元）值得注意的是，由于母公司是債券

45、發(fā)行企業(yè)，因此贖回債券利益都歸母公司，因此少數(shù)股權(quán)的稅后利潤不受阻礙，既然全部贖回債券7 000元都歸母公司（債券發(fā)行企業(yè)），因此以后各年的分次沖銷也不阻礙少數(shù)股權(quán)，每年1 000元利益沖銷都記入母公司的“長期股權(quán)投資”賬戶。假如子公司是發(fā)行企業(yè)，所有贖回利益就將歸子公司，就要在少數(shù)股權(quán)和多數(shù)股權(quán)之間進行分配，就像子公司向母公司銷貨或出售固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處理一樣。另外，分次沖銷的損益也要歸子公司，也要在少數(shù)股權(quán)和多數(shù)股權(quán)之間進行分配。分錄為：借：應付債券債券面值 250 000 貸：長期債權(quán)投資債券投資 241 000 應付債券債券折價 3 000 贖回債券利得 6 000借：利息收入 2

46、61 000 貸：利息費用 25 500 贖回債券利得 1 000（2）內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)利潤：主營業(yè)務收入 50 000減：主管業(yè)務成本 40 000內(nèi)部毛利 10 000未實現(xiàn)利潤（10 00040%） 4 000調(diào)整分錄如下：借：主營業(yè)務收入 50 000貸：主營業(yè)務成本 50 000借：主營業(yè)務成本 4 000貸：存貨 4 000借：應付賬款 15 000貸：應收賬款 15 000借：壞賬預備 150 貸：治理費用 150至于、筆調(diào)整分錄也能夠合并成一筆，因為從出售商品的企業(yè)來講，由因此對集團銷售，因此不能確認為營業(yè)收入，以免使整個企業(yè)集團的銷售收入重復計算，同樣，銷售成本也要予以抵消

47、；出售企業(yè)銷售收入與銷售成本之間的差額，確實是購貨企業(yè)購貨超過銷貨企業(yè)存貨成本的差額，當購貨企業(yè)將購自集團內(nèi)部的商品出售時，將使其銷售成本多計，因為從企業(yè)集團來講，其對外銷售商品的成本應是該集團取得該商品的原始成本；假如購貨企業(yè)購自集團內(nèi)部的商品年末尚未出售，期末存貨中就包括一部分尚未實現(xiàn)的利潤，這部分未實現(xiàn)利潤也予以抵消。第1筆抵消分錄能夠看做購貨企業(yè)已將購自集團內(nèi)部的商品全部出售了，因此全部貸記銷貨成本。但事實上購自企業(yè)集團內(nèi)部的商品并未全部出售，因此在第2筆抵消分錄中要降低存貨的價值，以使存貨按該企業(yè)集團的取得成本反映在合并會計報表上，同時借記銷售成本，以沖減第1筆抵消分錄中過多沖減掉的

48、銷售成本。在本例中由因此母公司向子公司銷貨，因此全部4 000元未實現(xiàn)利潤都要分配給控股公司。（3）集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易。由于發(fā)生了集團內(nèi)部固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務，致使該設備的原始成本和累計折舊發(fā)生了變化，因此在合并會計報表上必須恢復原貌。另外，集團內(nèi)部固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還產(chǎn)生了一筆處理固定資產(chǎn)利得，但從合并的觀點來看，該筆利得尚未實現(xiàn)，因此在合并工作底稿上必須予以抵消，抵消分錄為：借：營業(yè)外收入 10 000 固定資產(chǎn) 22 000貸：累計折舊 32 000該分錄消除了未實現(xiàn)的處理固定資產(chǎn)收益，并恢復了內(nèi)部進行固定資產(chǎn)交易時被消除掉的固定資產(chǎn)賬面價值，實際上將子公司賬上出售固定資產(chǎn)的分錄和母公司賬上購入

49、固定資產(chǎn)的分錄的凈阻礙抵消掉了。此外，由于子公司向母公司出售設備的業(yè)務發(fā)生在1998年的最后一天，子公司差不多提取了該項設備全年的折舊，因此母公司就不必再提折舊，1998年也就沒有已實現(xiàn)的處理固定資產(chǎn)收益。假如子公司是在1998年年中向母公司出售該設備，母公司就將按其取得成本50 000元，而不是按母公司該設備的賬面價值40 000元折舊，那么，這10 000元差額上多提的折舊費用就將構(gòu)成子公司出售設備那年已實現(xiàn)的處理固定資產(chǎn)收益。（4）投資收益抵消。由于母公司對子公司的經(jīng)營成果和利潤分配采納的是復雜權(quán)益法，因此對內(nèi)部交易中未實現(xiàn)損益和內(nèi)部債券贖回的推定損益在母公司的賬面上都要沖減“長期股權(quán)投

50、資”賬戶，因此在合并會計報表編制本期投資收益時，必須首先對涉及內(nèi)部交易的未實利潤或推定損益先作抵消分錄。1998年存貨未實現(xiàn)利潤4 000元，內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷業(yè)務發(fā)生未實現(xiàn)利潤8 000（10 00080%）元以及債券贖回發(fā)生推定利得7 000元同時沖銷1 000元，因此1998年涉及內(nèi)部交易的投資收益6 000元應從投資收益中先行抵消。抵消分錄為：借：投資收益 123 640 貸：長期股權(quán)投資 123 6402、1999年上述業(yè)務在合并會計報表上的抵消處理，抵消分錄如下：（1）債券贖回業(yè)務處理。借：應付債券債券面值 250 000貸：長期債權(quán)投資債券投資 242 500應付債券債券折價 2

51、500長期股權(quán)投資 5 000借：利息收入 26 500 貸：利息費用 25 500 長期股權(quán)投資 1 000應該注意的是，在子公司購回母公司債券后的第二年，分次沖銷的1 000元贖回損益都歸母公司，因此在母公司的賬上每年必須調(diào)整“長期股權(quán)投資”。其中，只有在子公司購回母公司債券當年才能記入贖回債券利益賬戶，因此抵消分錄中貸記“長期股權(quán)投資”賬戶的金額5 000元為留待今后債券置存期間每年應沖銷的贖回債券利得總額，可計算如下：1 0005=5 000（元）抵消分錄系抵消集團內(nèi)部企業(yè)間利息收入和利息費用，兩者之間的差額即為每年應沖銷的1 000元贖回債券利得。（2）內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)利潤。199

52、8年12月31日庫存商品在1999年已全部出售給外界時，原本未實現(xiàn)的利潤得以實現(xiàn)。因此1998年母公司賬上所遞延的4 000元未實現(xiàn)利潤，必須作為1999年已取的利潤在母公司賬上轉(zhuǎn)回。分錄如下：借：長期股權(quán)投資 4 000貸：投資收益 4 000在編制合并工作底搞的抵消分錄時，只要確認因未實現(xiàn)而遞延的利潤。也確實是講，按照前一年度遞延的未實現(xiàn)利潤金額，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“主營業(yè)務成本”賬戶。同時這一分錄要放在抵消投資賬戶余額之前編制，因為若不確認已實現(xiàn)的利潤，母公司投資賬戶經(jīng)復雜權(quán)益法調(diào)整后的余額并不等于子公司年初股東權(quán)益中母公司所占的份額，因而兩者的抵消就將發(fā)生困難。借：主營業(yè)務收入

53、 150 000貸：主營業(yè)務成本 150 000借：主營業(yè)務成本 30 000貸：存貨 30 000借：長期股權(quán)投資 4 000貸：主營業(yè)務成本 4 000借：應付賬款 90 000貸：應收賬款 90 000借：壞賬預備 900 貸：治理費用 720 長期股權(quán)投資 180（3）1998年內(nèi)部集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易對本期的阻礙。借：少數(shù)股東權(quán)益 2 000 長期股權(quán)投資 8 000 固定資產(chǎn) 22 000貸：累計折舊 30 000 折舊費用 2 000分錄是將固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶恢復為出售前的賬面價值。這一分錄在該設備的剩余年限內(nèi)或在出售人集團以外第三方之前每年年末都得重復。借記固定資產(chǎn)22 0

54、00元，貸記累計折舊32 000元，兩者之間的差額代表處理該項設備的收益。在非內(nèi)部交易當期，該差額要借記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”，而不能借記“營業(yè)外收入”。如此做的理由是“營業(yè)外收入”在設備出售當年差不多確認，如此在出售設備后的任何一年，該筆出售固定資產(chǎn)收益在賣方賬上就可不能出現(xiàn)了，既然賬上不存在，就不能予以抵消，因此，假如要將投資賬戶與公司的股東權(quán)益相抵消，就必須在工作底稿上予以恢復，假如不恢復未實現(xiàn)出售固定資產(chǎn)收益，投資賬戶的金額與子公司股東權(quán)益可供抵消的金額就不相一致了。此外，購受雙方因設備售價賬面價值而多提的折舊，應借記累計折舊，貸記折舊費用。在本例中，金額為20 000元。

55、這筆分錄在設備的剩余耐用年限內(nèi)都將予以重復。這筆分錄還表示未實現(xiàn)處理固定資產(chǎn)損益的分期實現(xiàn)，因為它是買方賬上多計折舊費用的抵消，折舊費用的減少確實是利潤的增加。（4）投資收益抵消。同樣由于母公司對子公司的經(jīng)營成果和利潤分配采納的是復雜權(quán)益法，因此對內(nèi)部交易中的未實現(xiàn)損益和內(nèi)部債券贖回的推定損益在母公司的賬面上都要沖減“長期股權(quán)投資”賬戶，因此在合并報表編制抵消分錄本期投資收益時，必須首先對涉及內(nèi)部交易的未實現(xiàn)利潤或推定損益先作抵消分錄。1998年存貨未實現(xiàn)利潤4 000元在1999年得以實現(xiàn)，1998年內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷業(yè)務發(fā)生未實現(xiàn)利潤10 000元在1999年也通過折舊的方式實現(xiàn)了其中的2

56、000元，其中屬于母公司股東的有1 600元，債券贖回發(fā)生沖銷1 000元以及本期集團內(nèi)部存貨商品交易產(chǎn)生未實現(xiàn)利潤30 000，因此1999年涉及內(nèi)部交易的投資收益25 400元應從投資收益中先行抵消。分錄為：借：投資收益 120 760 貸：長期股權(quán)投資 120 760案例十四1999年甲公司于1月2日購買了乙公司100%的股權(quán)。當年12月31日結(jié)束的會計期間兩家公司各自的會計報表列示如下：甲公司向乙公司單獨的會計報表（企業(yè)合并以后）1999年12月31日 單位：元 甲公司 乙公司（90%） 利潤表主營業(yè)務收入 550 350 305 760減：銷售成本 400 000 225 000主營

57、業(yè)務利潤 150 350 80 760減：營業(yè)費用 88 450 65 760營業(yè)利潤 61 900 15 000加：投資收益 14 520 利息收入 300 減：利息費用 480凈利潤轉(zhuǎn)下（忽略所得稅） 76 720 14 520續(xù)表甲公司乙公司本年利潤承上可供分配利潤減：股利未分配利潤轉(zhuǎn)下應收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)減：累計折舊其他資產(chǎn)資產(chǎn)合計應付賬款應付股利其他負責股本資本公積未分配利潤承上負債和股東權(quán)益合計利潤分配表資產(chǎn)負債表76 72076 72076 72021 30081 05094 52087 70012 80071 150383 42023 000105 200120 0

58、0058 50076 720383 42014 52014 520 4 50010 0207 02029 840 33 5009 30056 200117 2607 2404 50015 50060 00020 00010 020117 260補充信息：（1）在1999年中，甲公司把成本為30 000元的物資作價40 000元出售給了乙公司，按購入成本計算，1999年12月31日乙公司的存貨中尚有10 000元的這種物資未售出。（2）1999年7月1日乙公司將賬面價值為15 000元的設備以17 000元的價格出售給甲公司。甲公司在第1年確認了850元的折舊費用，出售設備尚有10年的經(jīng)濟壽命，

59、兩家公司都以直線法計提折舊，且折舊費用記入營業(yè)費用。（3）1999年12月31日乙公司向甲公司運送物資并記錄6 000元的集團內(nèi)部應收賬款。這批物資在乙公司的賬面成本為4 800元。由于物資在運輸途中，甲公司沒有記錄該項交易。（4）1999年12月31日乙公司宣布發(fā)放股息4 500元，并決定于第2年1月10日支付。甲公司沒有對宣布發(fā)放股利作任何分錄。1、甲公司的調(diào)整分錄為：（1）借：存款 6 000 貸：應付賬款 6 000（2）借：應收股利 4 500 貸：長期股權(quán)投資 4 500（3）借：投資收益 5 600 貸：長期股權(quán)投資 5 6002、編制甲公司及其子公司1999年的合并會計報表工作

60、底搞抵消分錄。（1）借：股本 60 000 資本公積 20 000 投資收益 8 920 貸：股利 4 500 長期股權(quán)投資 84 420（2）借：主營業(yè)務收入 40 000 貸：主營業(yè)務成本 40 000 借：主營業(yè)務成本 2 500 貸：存貨 2 500（3）借：營業(yè)外收入 2 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 借：累計折舊 100 貸：營業(yè)費用 100（4）借：主管業(yè)務收入 6 000 貸：主營業(yè)務成本 4 800 存貨 1 200（5）借：應付賬款 6 000 貸：應收賬款 6 000（6）借：應付股利 4 500 貸：應收股利 4 5003、編制甲公司和乙公司1999年的合并會計報表