基礎會計學 賬戶與復式記賬

1、 第三章 賬戶與復式記賬明確會計科目的作用；設置會計賬戶的必要性；賬戶的基本結構;賬戶金額之間的關系。理解單式記賬和復式記賬的特點；借貸記賬法的基本內容；會計分錄的編制。學習目標具體分類項目基本分類會計對象資金運動會計要素會計科目關于會計對象的認識一、設置會計科目的意義（一）會計科目的含義會計科目是按照經濟業(yè)務的內容和經濟管理的要求，對會計要素的具體內容進行分類核算的科目。庫存現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產短期借款長期借款. 第一節(jié) 會計科目 （二）會計科目的意義可以對會計要素具體項目進行分類,將復雜的經濟信息變成有規(guī)律、易識別的信息。它規(guī)范了相同類別業(yè)務的核算范圍、核算內容、核算方法和核算要求，

2、是進行會計核算必須的一個重要環(huán)節(jié)，也是設置賬戶、處理賬務所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會計核算的一個重要條件。一、設置會計科目的意義必須結合會計要素的特點，全面反映會計對象內容；既要符合單位內部經濟管理的要求，又要符合對外報告滿足宏觀經濟管理的要求；設置會計科目既要保持統(tǒng)一性，又要考慮靈活性；會計科目的設置，既要適應社會經濟發(fā)展的需要，又要保持相對的穩(wěn)定性；會計科目的設置，要簡明確切，通俗易懂。（三）設置會計科目的原則會計科目按反映的經濟內容分按提供信息的詳細程度分（按隸屬關系分）資產類負債類損益類總賬科目明細科目 二、會計科目的分類和編號 二、會計科目的分類和編號會計科目 資產類負債類所

3、有者權益類損益類成本類共同類1、會計科目按經濟內容分類2、按提供核算資料的詳略程度分類會計科目總分類科目明細分類科目一級二級或三級對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目。是進行明細分類核算的依據(jù)?？筛鶕?jù)會計準則規(guī)定和企業(yè)核算需要設置。明細分類科目示例 庫存商品 家電類 服裝類 食品類總分類科目（一級科目）明細分類科目 第二節(jié) 會計賬戶 一、會計賬戶的含義 賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定的格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的簿籍。理解：設置依據(jù)：根據(jù)會計科目設置；基本特征：具有一定格式；主要作用：分類、連續(xù)的記錄經濟業(yè)務的工具；重要地位：會計核算的一種專門方法。設置

4、賬戶是重要的會計核算方法之一二、會計科目與賬戶的關系 聯(lián)系：賬戶是根據(jù)會計科目開設的，會計科目的名稱就是賬戶名稱。他們都是對經濟業(yè)務進行的分類,并反映一定的經濟業(yè)務的內容。區(qū)別：會計科目只是經濟業(yè)務分類核算的項目或標志，只是說明一定經濟業(yè)務的內容。賬戶卻是具體記錄經濟業(yè)務內容，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結構的一種核算形式。賬戶名稱時間月、日憑證號數(shù)摘要增 加減 少余 額1、賬戶名稱（會計科目）2、業(yè)務日期4、業(yè)務摘要5、金額增減變化及結果3、來源和依據(jù)三、賬戶的結構和內容賬戶的名稱（會計科目）日期憑證號數(shù)摘要增加和減少的金額及余額（用以填寫經濟業(yè)務引起會計要素的增加、減少及

5、變動的結果）增加和減少的金額及余額（用以填寫經濟業(yè)務引起會計要素的增加、減少及變動的結果）增加和減少的金額及余額（用以填寫經濟業(yè)務引起會計要素的增加、減少及變動的結果）實務中的會計賬戶（賬頁） 教學中的簡化賬戶 賬戶名稱左方右 方T型賬戶（丁字賬戶）（左方） 賬戶名稱 （右方） 期初余額 本期增加 本期減少 本期增加額合計 期末余額 本期減少額合計T型賬戶的應用格式（1）（左方） 賬戶名稱 （右方） 本期減少 期初余額 本期增加 本期減少額合計 本期增加額合計 期末余額T型賬戶的應用格式（2）期末余額期初余額本期增加額合計本期減少額合計賬戶的期末余額的計算練習會計科目類別劃分：1、房屋及建筑物

6、 2、工作機器及設備 3、運輸汽車4、庫存生產用鋼材 5、庫存燃料 6、生產中發(fā)生的各項成本 7、庫存完工產品8、存放在銀行的款項 9、由出納人員保管的款項 10、應收某工廠的貨款 11、預收的貨款 12、從銀行借入的三年期貸款13、應付給光華廠的材料款 14、欠交的稅金 15、銷貨的收入16、投資者投入的資本 第三節(jié) 記賬方法概述記賬方法，是指根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，運用貨幣計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經濟業(yè)務的一種專門方法。記賬方法分類：單式記賬法復式記賬法單式記賬法對每項經濟業(yè)務一般只在一個賬戶中進行單方面登記的方法。復式記賬法是對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務都以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩

7、個或兩個以上賬戶中進行登記的方法。一、單式記賬法單式記賬法是對發(fā)生的的每項經濟業(yè)務通常只在一個賬戶中進行登記的一種記賬方法。理解： 單式記賬法一般只記錄現(xiàn)金、銀行存款的收付款業(yè)務以及債權債務等經濟業(yè)務，而對于其他經濟交易與事項（如存貨耗用、設備磨損等）則不予記錄。 一、單式記賬法舉例【例1】對于從外部購入一批材料1000元（材料已收到，款項以銀行存款支付）的交易，采用單式記賬法時只在“銀行存款”賬戶中作減少1000元的記錄，材料增加不記錄?！纠?】企業(yè)為了生產產品領用原材料，價值2000元。不做記錄 1000 （減少）銀行存款單式記賬法的特點不能全面系統(tǒng)地反映經濟業(yè)務所引起的資金變化的來龍去脈

8、。不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。二、復式記賬法1、含義復式記賬法，就是對發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。二、復式記賬法2、復式記賬法的特點設置了完整的賬戶體系。對每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中登記，反映交易的來龍去脈?？梢詫~戶記錄結果試算平衡，檢查正確性。復式記賬法借貸記賬法收付記賬法增減記賬法3、復式記賬法的種類補充資料：我國會計史上的記賬方法之爭復式記賬法的產生和應用，是記賬方法劃時代的進步，它推動了現(xiàn)代會計方法體系的形成，被稱為“會計科學史上的偉大建筑”。自20世紀60年代以來，我國出現(xiàn)了一場記賬

9、方法之爭。工業(yè)企業(yè)借貸記賬方法商業(yè)企業(yè)增減記賬方法銀行會計現(xiàn)金收付記賬法農村會計財產收付記賬法政府及非營利組織會計資金收付記賬法補充資料：我國歷史上的記賬方法之爭多種記賬方法的并存不僅增加了會計核算的難度，而且在對外經濟交往中失去了“共同語言”。鑒于借貸記賬法內在的科學性和應用的廣泛性，也為了適應我國會計與國際慣例接軌的需要，1992年11月30日，我國頒布的企業(yè)會計準則將借貸記賬法確定為我國境內企業(yè)會計采用的記賬方法。1993年7月1日起在企業(yè)中實行借貸記賬法。1998年1月1日起在政府及非營利組織中實行借貸記賬法。 第四節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法（debit-credit bookkeep

10、ing）概念：借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業(yè)務在兩個或兩個以上的賬戶中，以相反方向、相等金額，全面地、互相聯(lián)系地進行記錄的一種專門方法。理論依據(jù)： 資產=負債+所有者權益二、借貸記賬法的基本內容記賬符號賬戶結構記賬規(guī)則賬戶對應關系和會計分錄試算平衡（一）記賬符號 借貸記賬法以“借（debit）”、“貸（credit）”作為記賬符號。從借貸記賬法的產生歷史看，“借”、“貸”記賬符號原本具有字面上的含義，但記賬方法發(fā)展至今，已經失去其原有的含義，僅僅作為一種純粹的記賬標志存在。借、貸二字僅表示一組對應的符號，表示記賬方向（二）賬戶結構1、任何一個賬戶都分為借方和貸方兩部分，

11、左借右貸。一方記錄增加，另一方記錄減少。2、哪一方記錄增加，哪一方記錄減少，不固定，與賬戶的性質有關。借方、貸方記錄增加或減少不固定，取決于賬戶性質 借貸記賬法下賬戶的結構資產類賬戶借方 賬戶名稱 （會計科目） 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 期末余額 負債類賬戶借方 賬戶名稱 （會計科目） 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 期末余額 所有者權益類賬戶借方 賬戶名稱 （會計科目） 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 期末余額 費用類賬戶借方 賬戶名稱 （會計科目） 貸方 本期增加額 本期轉出額 （本期減少額） 收入類賬戶借方 賬戶名稱 （會計科目） 貸方 本期轉出額 本期增加

12、額 （本期減少額） 賬戶性質賬戶借方賬戶貸方余額方向資產類賬戶增加（+）減少（-）借方費用類賬戶增加（+）減少（-）一般為零；負債類賬戶減少（-）增加（+）貸方所有者權益賬戶減少（-）增加（+）貸方收入類賬戶減少（-）增加（+）一般為零； 借貸記賬法下賬戶結構總結規(guī)律：余額跟著增加走！（三）記賬規(guī)則（recording principle）【例1】2010年8月5日從銀行提取現(xiàn)金10 000元備用。 10 000庫存現(xiàn)金借方 貸方10 000銀行存款借方 貸方結合前兩項內容，運用復式記賬原理記錄業(yè)務（三）記賬規(guī)則【例2】2010年8月7日以銀行存款償還到期的一年期借款800 000元。 800

13、 000銀行存款 借方 貸方800 000短期借款 借方 貸方（三）記賬規(guī)則（recording principle）【例3】2010年8月10日收到投資者入股的機器設備一批，價值2 000 000元。 2 000 000固定資產借方 貸方2 000 000實收資本借方 貸方（三）記賬規(guī)則（recording principle）【例4】2010年8月24日銷售A產品80臺，每臺售價2 000元，計160 000元，貨款已收到存入銀行。 160 000銀行存款借方 貸方 160 000主營業(yè)務收入借方 貸方（三）記賬規(guī)則（recording principle）【例5】2010年8月25日以現(xiàn)

14、金支付通訊費600元。 600庫存現(xiàn)金借方 貸方 600管理費用 借方 貸方（三）記賬規(guī)則（recording principle）在賬戶中登記經濟業(yè)務的規(guī)律： 任何一筆經濟業(yè)務，都必須以相等的金額、相反的方向（借方、貸方）記入兩個或兩個以上的賬戶中。借貸有借必有貸，借貸必相等。（四）賬戶的對應關系和會計分錄1、賬戶的對應關系運用借貸復式記賬法記錄經濟業(yè)務時，會在有關賬戶之間形成應借、應貸的關系，稱之為賬戶的對應關系。發(fā)生對應關系的賬戶叫做對應賬戶。10 000庫存現(xiàn)金借方 貸方10 000銀行存款借方 貸方賬戶之間的對應關系不固定，隨業(yè)務不同而變化（四）賬戶的對應關系和會計分錄2、會計分錄定

15、義會計分錄:每一項經濟業(yè)務發(fā)生后，對其應借、應貸賬戶的名稱及其金額所做的簡明記錄。2、會計分錄的格式?如何編制會計分錄？第一，先借后貸，借貸分行，借方在上，貸方在下； 第二，貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方向右錯一格，表明借方在左，貸方在右。第三，借貸金額后面不能帶元。 分錄格式 借：賬戶名稱1 * 貸：賬戶名稱2 * 借：庫存現(xiàn)金 6000 貸：銀行存款 6000 3、分錄編制步驟確定賬戶Step 1確定方向Step 2確定金額Step 3至少兩個有借有貸借貸相等會計分錄舉例【例1】 2010年8月5日從銀行提取現(xiàn)金10 000元備用。 借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 00

16、0【例2】 2010年8月25日以現(xiàn)金支付通訊費600元。 借：管理費用 600 貸：庫存現(xiàn)金 600會計分錄的列示方式： 借方科目放在上面，貸方科目放在下面，借貸之間相差一個字的空格。 會計分錄的不規(guī)范寫法：貸： 借：銀行存款 短期借款 200 000 200 000借、貸顛倒借：貸： 銀行存款 短期借款200 000 200 000借、貸未錯格借： 貸： 銀行存款 短期借款200 000200 000金額排為一列借： 貸： 銀行存款 短期借款200 000元 200 000元金額后寫“元” 借：貸： 銀行存款 短期借款 200 000 200 000貸方前伸4、會計分錄的類型簡單分錄兩個賬

17、戶，一借一貸會計分錄類型復合分錄多個賬戶一借多貸一貸多借多借多貸復合分錄與簡單分錄注意：不能把多筆經濟業(yè)務合在一起編制分錄。企業(yè)采購材料一批價值10 000元，其中，以銀行存款支付8 000元，其余貨款未付。 借：原材料 10 000 貸：銀行存款 8 000 應付賬款 2 000 借：原材料 8000 貸：銀行存款 8 000 借：原材料 2000 貸：應付賬款 2 000 （五）試算平衡 試算平衡的含義試算平衡也是借貸記賬方法的重要內容。是根據(jù)會計等式和記賬規(guī)則的要求，來檢查會計記錄是否正確、完整的一種方法。試算平衡表檢查賬戶記錄是否正確1、試算平衡方法1發(fā)生額平衡法 全部賬戶本期借方發(fā)生

18、額=全部賬戶本期貸方發(fā)生額 等式成立的依據(jù)是什么？?全部賬戶期末借方余額=全部賬戶期末貸方余額等式的依據(jù)：資產 = 負債 + 所有者權益 余額的平衡就是：全部資產賬戶期末借方余額 =全部負債賬戶期末貸方余額2、試算平衡方法2期末余額平衡法所有者權益賬戶期末貸方余額3、試算平衡表的格式和編制方法在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：1.必須保證所有賬戶的金額均已記入試算平衡表。2.如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤。3.即使試算平衡，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系。如：漏記、重記、借貸方向顛倒、記錯有關賬戶例題：下列記錯賬戶中，不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的有

19、（）A.漏記了貸方發(fā)生額 B.借貸記賬方向彼此顛倒C.借方的金額誤記到貸方 D.將某一賬戶借方發(fā)生額寫錯四、借貸記賬法綜合舉例 設置賬戶編制分錄登記賬戶試算平衡（一）期初資料假設甲企業(yè)2011年1月31日的資產、負債及所有者權益的簡要情況如下表所示：資 產金 額負債及所有者權益金 額庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款其他應收款庫存商品固定資產3 70068 50020 000300100 000500 000短期借款應付賬款應付職工薪酬應付股利實收資本20 00030 00025 0006 000611 500合 計692 500合 計692500四、借貸記賬法綜合舉例庫存現(xiàn)金銀行存款其他應收款固定資產

20、應收賬款短期借款應付職工薪酬余額：3 700余額：68 500余額：20 000余額：300余額：500 000余額：20 000余額：25 000庫存商品應付股利實收資本余額 6 000余額 611 500余額 100 000應付賬款余額：30 000甲公司總分類試算平衡表 單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金3 700銀行存款68 500應收賬款20 000其他應收款300庫存商品100 000管理費用固定資產500 000短期借款20 000應付賬款30 000應付職工薪酬25 000應付股利6 000實收資本611 500合計692 500692

21、500（二）會計分錄編制2011年2月該公司發(fā)生以下經濟業(yè)務：（1）公司簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金25000元，準備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金 25000 貸：銀行存款 25000（2）以現(xiàn)金發(fā)放工資，共計25000元。借：應付職工薪酬 25000 貸：庫存現(xiàn)金 25000借貸記賬法應用舉例（3）收到某企業(yè)轉賬支票償付以前所欠貨款10000元。借：銀行存款 10000 貸：應收賬款 10000（4）某行政管理人員出差，預借差旅費500元，以現(xiàn)金支付。借：其他應收款 500 貸：庫存現(xiàn)金 500借貸記賬法應用舉例（5）以現(xiàn)金支付行政部門辦公費用1200元。借：管理費用 1200 貸：庫存現(xiàn)金 120

22、0（6）購買設備一臺，價值6000元，通過銀行轉賬支付。借：固定資產 6000 貸：銀行存款 6000借貸記賬法應用舉例（7）以銀行存款歸還到期短期借款10000元。借：短期借款 10000 貸：銀行存款 10000（8）歸還欠某單位的貨款20000元，通過銀行轉賬支付。借：應付賬款 20000 貸：銀行存款 20000借貸記賬法應用舉例（9）某企業(yè)對本企業(yè)投入資金50000元，存入銀行。借：銀行存款 50000 貸：實收資本 50000（三）過入賬戶把會計分錄的內容過入有關的賬戶，這一過程稱為過帳。庫存現(xiàn)金銀行存款其他應收款管理費用固定資產應收賬款短期借款應付賬款應付職工薪酬(1)25 00

23、0(1)25 000業(yè)務1：公司簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金25000元，準備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款庫存現(xiàn)金銀行存款其他應收款管理費用固定資產應收賬款短期借款應付賬款應付職工薪酬(1)25 000(1)25 000業(yè)務2： 以現(xiàn)金發(fā)放工資，共計25000元。借：應付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金(2)25 000(2)25000庫存現(xiàn)金銀行存款其他應收款管理費用固定資產應收賬款短期借款應付賬款應付職工薪酬(1)25 000(1)25 000業(yè)務3：收到某企業(yè)償還以前所欠貨款10000元，存入銀行。借：銀行存款貸：應收賬款(2)25 000(2)25 000(3)10 000(3)10 000庫存現(xiàn)金銀行存款其他應收款管理費用固定資產應收賬款短期借款應付賬款應付職工薪酬(1)25 000(1)25 000業(yè)務4： 某行政管理人員