試論內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系

1、試論內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系【摘要】文章從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的內(nèi)在關(guān)系入手,討論了內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理中的互動(dòng)關(guān)系和目的上的一致性。指出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色是監(jiān)視者,并提供保證和咨詢(xún)效勞?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;角色定位自20世紀(jì)90年代起,西方許多大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)場(chǎng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)展評(píng)估與監(jiān)視,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的的平安性、效率性和效果性。縱觀(guān)近十幾年的開(kāi)展歷程可發(fā)現(xiàn),兩者之間互相交融,存在著密不可分的關(guān)系。一、二者互動(dòng)交融關(guān)系形成的現(xiàn)實(shí)背景當(dāng)今世界,風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在、無(wú)處不在,隨著時(shí)代的開(kāi)展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須慎重地識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管

2、理,并在風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定、執(zhí)行、評(píng)估與監(jiān)視等方面進(jìn)展合理分工,以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。而在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中又必然涉及多個(gè)部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個(gè)超然、獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)中的超然地位以及獨(dú)立評(píng)估和監(jiān)視的特殊職能,正好滿(mǎn)足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必然要將內(nèi)部審計(jì)納入自身體系。隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的增加,風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計(jì)也借機(jī)及時(shí)進(jìn)展了自身的重新定位,改變了過(guò)去只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)視者的定位,將自身的目的確定為向企業(yè)提供保證和咨詢(xún)效勞,評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)兩者各自不同的開(kāi)展道路逐漸接近并找到了交

3、點(diǎn)。二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的互動(dòng)關(guān)系(一)內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到如今已經(jīng)歷了幾個(gè)世紀(jì),每個(gè)時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國(guó)際上,內(nèi)部審計(jì)已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計(jì)定義的開(kāi)展在內(nèi)部審計(jì)史上具有重要意義。風(fēng)險(xiǎn)管理改變著內(nèi)部審計(jì)的定義,也就同時(shí)改變了內(nèi)部審計(jì)的職能和在企業(yè)中的價(jià)值。1993年版?標(biāo)準(zhǔn)?的序言中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的表述是:在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng),并作為對(duì)該企業(yè)的控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)展審查和評(píng)價(jià)的一種效勞。而2001年版對(duì)內(nèi)部審計(jì)是如下表述的:內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方法來(lái)對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)視過(guò)程進(jìn)展評(píng)價(jià)進(jìn)而進(jìn)步它

4、們的效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目的。這個(gè)定義與1993年的定義相比擬最明顯的變化在于將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要更為廣泛和深化。只有在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中施行的內(nèi)部審計(jì)才能稱(chēng)之為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。顯然,將“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計(jì)的新開(kāi)展,擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定位,修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么,重整內(nèi)部審計(jì)流程,進(jìn)步審計(jì)效勞質(zhì)量等提出了較高的要求。(二)風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計(jì)總是在不斷尋找新的對(duì)企業(yè)非常重要的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在,使

5、企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)空前重視,為內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展提供了一個(gè)絕好的時(shí)機(jī)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新高度。正因如此,內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫(xiě)入了內(nèi)部審計(jì)的定義。三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目的上的一致性風(fēng)險(xiǎn)管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門(mén)的,用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的,為企業(yè)目的的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理就是

6、通過(guò)對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、估測(cè)、評(píng)價(jià),準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的本錢(qián)獲得最高的平安保障,將損失降至最低程度。風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)測(cè)試、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接效勞于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目的。而在內(nèi)部審計(jì)新定義中,已明確指出內(nèi)部審計(jì)的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并進(jìn)步機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)效率。IIA在2001年修訂的?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)?中,對(duì)“增加價(jià)值一詞作了如下解釋:“機(jī)構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益內(nèi)部審計(jì)是在搜集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中,對(duì)經(jīng)營(yíng)與改進(jìn)時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深化的見(jiàn)解,這些見(jiàn)解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)諸多利益。這些有價(jià)值的信息可

7、以咨詢(xún)、建議、書(shū)面報(bào)告或通過(guò)其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來(lái),所有這些得傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員。根據(jù)這一解釋,增加價(jià)值的目的應(yīng)由企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)來(lái)共同完成,而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的職能部門(mén)之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價(jià)值;同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)過(guò)搜集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程之后,對(duì)企業(yè)管理層及其他職能部門(mén)的見(jiàn)解更為深化,而且這些見(jiàn)解是富有價(jià)值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價(jià)值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制破綻、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價(jià)值的信息應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),從而到達(dá)使企業(yè)增值的目的。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)在其目的上是相一致的。上述種種使企業(yè)風(fēng)

8、險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)逐漸形成了你中有我、我中有你、互相依存、聯(lián)動(dòng)開(kāi)展的嚴(yán)密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí),將內(nèi)部審計(jì)列為風(fēng)險(xiǎn)管理的一道重要防線(xiàn),由內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)展評(píng)估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計(jì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定和執(zhí)行全過(guò)程,以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的突出作用。與此同時(shí),內(nèi)部審計(jì)也將風(fēng)險(xiǎn)管理作為“為組織增加價(jià)值的重要手段。四、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位S在?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架?中的“職能和責(zé)任章節(jié),說(shuō)明各管理層在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和職責(zé),并指出組織里的每個(gè)人對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承當(dāng)最終責(zé)任,其他管理人員支持全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念,促使組織在

9、風(fēng)險(xiǎn)容量?jī)?nèi)經(jīng)營(yíng),并在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域里負(fù)責(zé)將風(fēng)險(xiǎn)降低到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險(xiǎn)官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)部審計(jì)及其別人員通常承當(dāng)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其別人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。這明確說(shuō)明,內(nèi)部審計(jì)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的建立并沒(méi)有根本責(zé)任,這是高級(jí)管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員的重要角色是,幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)監(jiān)視、檢查、評(píng)估、報(bào)告、建議全面風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。IIA2001年公布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么,其實(shí)務(wù)公告“內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用指出,風(fēng)險(xiǎn)管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理人員和審計(jì)委

10、員會(huì)的工作。管理層和委員會(huì)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程,以咨詢(xún)參謀身份開(kāi)展工作的內(nèi)部審計(jì)人員可以協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并施行針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法和控制措施。在充分考慮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀(guān)性的根底上,結(jié)合相關(guān)法規(guī)、報(bào)告的觀(guān)點(diǎn),可以看出:對(duì)整個(gè)組織的可持續(xù)開(kāi)展才能,對(duì)所有者、利益相關(guān)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和普通公眾負(fù)責(zé)的是企業(yè)管理層,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)履行風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé),主要職責(zé)是對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)展評(píng)價(jià),認(rèn)定并評(píng)價(jià)管理的充分性與有效性,向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告情況并提出改進(jìn)管理的建議,以此保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中首要的角色是監(jiān)視者,包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的評(píng)估和保證效勞、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性的保證效勞、對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的評(píng)估和對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估。按IIA的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計(jì)的效勞種類(lèi)可以劃分為保證效勞和咨詢(xún)效勞,前者是一種獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng),后者是提供建議及咨詢(xún)的活動(dòng)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中,內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因此它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種效勞衍生而來(lái)的。除了作為監(jiān)視者所提供的保證效勞外,內(nèi)部審計(jì)還可提供咨詢(xún)效勞,包括促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、保持和開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架、支持建立風(fēng)險(xiǎn)管理、參