《成本會計》課程體系改革探析

1、?本錢會計?課程體系改革探析?本錢會計?課程體系改革探析?本錢會計?課程是會計學(xué)課程體系的重要組成局部。通過?本錢會計?課程的教學(xué)，期望學(xué)生熟知、理解本錢會計的概念、理論，掌握本錢會計的方法，特別是本錢核算的技能。為此，應(yīng)合理界定?本錢會計?課程的教學(xué)內(nèi)容；科學(xué)構(gòu)建?本錢會計?課程的構(gòu)造體系；確定相應(yīng)的?本錢會計?課程教學(xué)形式。?財務(wù)會計?、?財務(wù)管理?等課程受國家會計準那么、財務(wù)通那么等不斷修訂的影響，其教學(xué)內(nèi)容、課程構(gòu)造、教學(xué)形式也不斷地隨之變化。而現(xiàn)行的?本錢會計?課程，在教學(xué)內(nèi)容、構(gòu)造體系、教學(xué)形式等方面，特別是構(gòu)造體系方面，長期以來沒有大的變革。當(dāng)前的本錢會計教材與十幾年前、甚至幾十

2、年前相比，其內(nèi)容、構(gòu)造體系幾乎毫無二致，隨著國家經(jīng)濟形勢的變化，對會計主體的本錢核算、本錢管理勢必提出新的要求，新的會計政策法規(guī)也要求革新本錢會計學(xué)的內(nèi)容，因此，對?本錢會計?課程教學(xué)進展改革勢在必然。一、?本錢會計?課程體系決定因素：本錢隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，對本錢概念的內(nèi)涵有著不同的理解。馬克思在?資本論?中指出商品價值的這個局部，即補償所消耗的消費資料價格和所使用的勞動力價格的局部，只是補償商品使資本家自身消耗的東西，所以對資本家來說，這就是商品的本錢價格。馬克思所稱的商品的本錢價格指的是產(chǎn)品本錢。所以，?資本論?中所指的本錢是產(chǎn)品價值的重要組成局部；是消費過程中一局部勞動消耗的反映；

3、是消費過程中價值補償?shù)某叨?。美國會計學(xué)會1951年在?本錢概念與標(biāo)準委員會報告?中對本錢的定義是：本錢是指為實現(xiàn)一定的目的而付出的用貨幣測定的價值犧牲。我國1993年公布的?企業(yè)會計準那么?對本錢的解釋那么為：本錢是企業(yè)為消費產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的各種消耗。上述三種對本錢概念的不同解釋，雖然從字面看各不一樣，但從本質(zhì)上看，其具有共同之處。其一，都明確了本錢是對消費要素的消耗這一問題。馬克思及我國企業(yè)會計準那么采用的是消耗一詞描繪，美國?本錢概念與標(biāo)準委員會報告?那么采用的是價值犧牲一詞。其二，都強調(diào)了作為本錢要有一定負擔(dān)對象這一特點。雖然，馬克思及我國企業(yè)會計準那么把這一負擔(dān)對象確定為產(chǎn)品，即把

4、本錢看做是產(chǎn)品消費本錢或消費產(chǎn)品的本錢，而使得本錢的外延顯得過于狹窄，但至少明確了本錢強調(diào)一定的負擔(dān)對象這一特點。美國?本錢概念與標(biāo)準委員會報告?中對本錢負擔(dān)對象一定目的的界定是恰當(dāng)?shù)?。一定目的可以是消費的產(chǎn)品，也可以是采購的商品，還可以是提供的勞務(wù)等，其外延非常廣泛，遠遠超出了消費產(chǎn)品這一范圍。這樣，本錢概念就可以運用于不同類型的消費經(jīng)營活動，而不僅僅適用于制造企業(yè)的產(chǎn)品消費活動了。需要說明的是，由于本錢強調(diào)一定的負擔(dān)對象，并不是所有的消耗、價值犧牲都屬于本錢范疇，只有與一定的對象產(chǎn)品、勞務(wù)的消費、提供親密相關(guān)的消耗、價值犧牲才屬于本錢，而且，作為本錢的消耗或價值犧牲并不真正流出經(jīng)濟利益，而

5、是表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，也即消耗或犧牲一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。那么，與一定對象沒有關(guān)系或者關(guān)系不親密的消耗、價值犧牲作為什么對待呢？這就引出了另一個與本錢概念有一定關(guān)系的費用概念。根據(jù)我國現(xiàn)行?企業(yè)會計準那么?的規(guī)定，費用是指企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出?？梢?，企業(yè)會計主體日常消費經(jīng)營活動中流出經(jīng)濟利益的消耗或價值犧牲屬于費用范疇。另外，費用強調(diào)與一定期間收入的配比性，即但凡能與一定期間的收入配比的消耗或價值犧牲即為費用，所以費用又稱期間費用。本錢與費用并非涇渭清楚，在特定條件下是有關(guān)系的：當(dāng)本錢的負擔(dān)對象產(chǎn)品或勞務(wù)等銷售、提供獲取收

6、入后，產(chǎn)品消費本錢、勞務(wù)提供本錢即轉(zhuǎn)化為費用。如消費產(chǎn)品銷售后，其消費本錢從庫存商品賬戶轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)本錢賬戶，消費本錢即轉(zhuǎn)化為費用，因為主營業(yè)務(wù)本錢賬戶核算的內(nèi)容屬于費用范疇，并與主營業(yè)務(wù)收入進展配比核算經(jīng)營成果。需要強調(diào)的是，本錢和費用都強調(diào)發(fā)生在日常消費經(jīng)營活動中，非日常消費經(jīng)營活動發(fā)生的消耗或價值犧牲不屬于本錢、費用之列，而是作為營業(yè)外支出，又稱損失直接計入當(dāng)期損益的。二、?本錢會計?課程教學(xué)內(nèi)容界定由于?本錢會計?課程內(nèi)容是圍繞本錢會計學(xué)對象安排的，因此，應(yīng)將?本錢會計?課程內(nèi)容理解為本錢會計學(xué)對象。目前對本錢會計學(xué)對象有不同的看法，有以本錢為對象的，那么?本錢會計?課程的內(nèi)容就是本錢

7、，圍繞本錢的核算、監(jiān)視組織教學(xué)內(nèi)容；也有以傳統(tǒng)的費用為對象，并將其作為?本錢會計?課程的教學(xué)內(nèi)容。傳統(tǒng)的費用是指企業(yè)會計主體日常消費經(jīng)營過程中的一切消耗，顯然與我國現(xiàn)行?企業(yè)會計準那么?對費用的界定不一致。出現(xiàn)這種情況是因為長期以來人們包括會計政策制定部門對本錢、費用的內(nèi)涵以及外延沒有厘清所致。本錢會計理論界、實務(wù)界一直把費用視為日常消費經(jīng)營的一切消耗，并且以其為本錢的邏輯起點，把其中能對象化的局部作為本錢，得出本錢是費用的一局部、本錢是對象化的費用的觀點；不能對象化的那么作為期間費用對待。因此，一直以來，都以費用為本錢會計的對象，那么本錢會計學(xué)課程自然是以費用為教學(xué)內(nèi)容了。這樣，與其說是本錢

8、會計學(xué)不如說是費用會計學(xué)。由于這種觀點根深蒂固，即使現(xiàn)行?企業(yè)會計準那么?對費用概念做了新的規(guī)定，即對費用的界定，但沒有將這一變化表達在本錢會計學(xué)教材以及教學(xué)中，眾多的本錢會計教材以及本錢會計課程教學(xué)中仍然以不變應(yīng)萬變。詳細表如今以各項費用又稱要素費用為對象，從要素費用的核算入手，將其中對象化的局部計入產(chǎn)品、勞務(wù)中，形成本錢；不能對象化的局部，那么作為期間費用。由于?財務(wù)會計?課程關(guān)于費用的界定是以現(xiàn)行?企業(yè)會計準那么?為根據(jù)的，這樣，同屬于會計專業(yè)的兩門專業(yè)課程對費用進展不一樣的處理，顯然是不適宜的。因此，當(dāng)今?本錢會計?課程教學(xué)中對課程內(nèi)容以及后述的課程體系構(gòu)造這種以不變應(yīng)萬變的處理方式應(yīng)

9、該進展革新，應(yīng)隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化、國家會計法規(guī)的規(guī)定，適時地進展變革。所以，目前情形下，?本錢會計?課程應(yīng)該以本錢的核算、監(jiān)視方法為課程內(nèi)容，至于費用營業(yè)本錢、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、營業(yè)稅金及附加等，均屬于?財務(wù)會計?課程的內(nèi)容。如此劃分兩門課程的內(nèi)容，第一，是名符其實，?本錢會計?課程內(nèi)容當(dāng)然應(yīng)該是本錢；第二，分清了?本錢會計?、?財務(wù)會計?課程內(nèi)容界限；第三，也是一個重要的方面，標(biāo)準了本錢會計報告、財務(wù)會計報告的內(nèi)容。眾所周知，本錢會計報告是對內(nèi)的，財務(wù)會計報告是對外的，財務(wù)報告中的利潤表要求提供諸如管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等費用信息，假如按照傳統(tǒng)的做法將這些費用作為本錢會

10、計對象的話，那么編報利潤表時，理應(yīng)由財務(wù)會計系統(tǒng)提供的費用信息卻由本錢會計系統(tǒng)提供，顯然是不適宜的。鑒于此，筆者認為，應(yīng)將企業(yè)會計主體日常消費經(jīng)營活動中經(jīng)濟資源的消耗稱作消耗，并將其作為本錢與費用的邏輯起點。按照消耗的經(jīng)濟用處，其中能對象化的局部形成本錢，不能對象化的局部即為費用。本錢作為本錢會計學(xué)的對象，自然也為?本錢會計?課程的內(nèi)容；費用作為財務(wù)會計學(xué)的對象之一，也就成為?財會會計?課程內(nèi)容的一局部。此外，站在本錢會計職能這個角度上，還有一種對?本錢會計?課程內(nèi)容的理解。本錢會計職能包括本錢預(yù)測、本錢決策、本錢方案、本錢核算、本錢控制、本錢考核、本錢分析等。那么，?本錢會計?課程內(nèi)容也可以

11、分為本錢預(yù)測、決策、方案、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來講，重點本科院校會計專業(yè)?本錢會計?課程是根據(jù)上述內(nèi)容安排的；但一般本科院校及高職高專院校會計專業(yè)?本錢會計?課程只安排本錢核算、本錢分析等內(nèi)容，而將本錢會計學(xué)其他職能相應(yīng)的理論方法安排在?財務(wù)管理?、?管理睬計?等課程中進展介紹。這樣做的最大優(yōu)點是防止各門專業(yè)課程之間內(nèi)容的穿插重復(fù)。三、?本錢會計?課程構(gòu)造體系改革作為一門專業(yè)課程，其構(gòu)造體系往往由相應(yīng)的概念、理論為根底，然后以不同的技術(shù)方法搭建起課程的框架構(gòu)造，框架之間互相支撐，也即各種方法互相關(guān)聯(lián)，形成嚴密的課程構(gòu)造體系。?本錢會計?課程主要介紹本錢核算、監(jiān)視、分析等技術(shù)

12、方法，屬于會計學(xué)的一門專業(yè)技術(shù)課程，有其自身的理論根底和方法體系。一直以來，?本錢會計?課程是以上述傳統(tǒng)的費用為邏輯起點，搭建其框架構(gòu)造的。首先介紹各項費用又稱要素費用的核算程序即方法，通過核算，將能對象化的費用計入本錢，不能對象化的費用作為期間費用；其次，介紹本錢核算對象的選擇，一般稱本錢核算方法的選擇，因為選擇什么樣的本錢核算對象就意味著選擇什么樣的本錢核算方法；再次，介紹不同本錢核算方法的運用，也即分別不同本錢核算對象介紹其本錢核算程序和方法。至此，本錢核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費用的核算方法，而這些在?財務(wù)會計?課程中也做過介紹，課程之間內(nèi)容重復(fù)。以上均以工業(yè)制造企業(yè)為例進展

13、本錢核算方法介紹。然后，再就非工業(yè)制造企業(yè)的本錢核算方法做一簡單介紹。最后，編制分析本錢報表。上述課程構(gòu)造體系如圖1所示。從圖1可以看出，各層次之間的邏輯關(guān)系不夠嚴密。如框架構(gòu)造的第二層，在沒有明確本錢核算對象之前，首先介紹各項要素費用的核算分配、歸集程序和方法，包括要素費用的核算方法、輔助消費本錢的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費用的核算方法、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品本錢核算方法。至此，完工產(chǎn)品本錢已經(jīng)核算得出，學(xué)習(xí)者誤認為本錢核算方法到此為止，但緊接著出現(xiàn)了第三層次，介紹工業(yè)制造企業(yè)本錢核算方法也即本錢核算對象的選擇，結(jié)論是根據(jù)不同的消費類型和本錢管理要求，可以選擇品種法、分步法、分批法以及其

14、他輔助性本錢核算方法。學(xué)習(xí)者疑惑了：第二層次與第三層次的核算方法是什么關(guān)系？第四層次是分別介紹不同本錢核算方法的運用，各種方法之間的關(guān)系沒有充分表現(xiàn)出來，尤其是品種法的運用，與第二層次本錢核算程序和方法內(nèi)容嚴重重復(fù)。以上種種說明改革傳統(tǒng)本錢會計學(xué)課程構(gòu)造勢在必行。改革后的課程構(gòu)造如圖2，是以本錢為本錢會計學(xué)對象搭建的?本錢會計?課程構(gòu)造。圖中第一層次，介紹本錢、費用概念、分類及二者的關(guān)系；本錢會計的概念、職能、對象；本錢核算的要求、程序、要求及賬戶設(shè)置等內(nèi)容；第二層次，由于本錢的特點是強調(diào)其負擔(dān)對象，即本錢核算對象，所以，把本錢核算對象也即本錢核算方法的選擇作為本錢會計根本概念理論等內(nèi)容后的問

15、題率先提出，為后續(xù)各種本錢核算方法的選擇打下根底；第三層次，分別工業(yè)制造企業(yè)和其他行業(yè)介紹產(chǎn)品消費本錢和其他行業(yè)經(jīng)營本錢的核算方法。其中工業(yè)制造企業(yè)本錢核算方法按照本錢核算對象不同分別有品種法、分步法、分批法等根本核算方法以及其他輔助性方法分類法、定額法、標(biāo)準本錢法、作業(yè)本錢法等。品種法是最根本的本錢核算方法，因為核算出各品種產(chǎn)品本錢是各種本錢核算方法的最終目的，所以第四層次為品種法的應(yīng)用。介紹品種法的概念、特點、適用范圍、核算程序以及各項消費消耗在各種產(chǎn)品之間的核算方法歸集、分配、再歸集的過程，從而計算出各種產(chǎn)品的消費本錢。第五層次是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點、適用范圍之后，以品

16、種法本錢核算程序為根底，結(jié)合分步法、分批法特點，制定合適的本錢核算程序，以各步驟本錢、各批次本錢核算為橋梁，最終核算出各品種產(chǎn)品本錢。所以品種法在產(chǎn)品本錢核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔助性本錢核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問題而起到輔助性作用的方法。如大量大批單步驟消費，理應(yīng)選擇品種法進展本錢核算，但假如產(chǎn)品品種繁多而且各品種產(chǎn)品消費工藝過程、產(chǎn)品用料根本一樣，此時，可將眾多的產(chǎn)品歸為一類，將該類別產(chǎn)品視為一種產(chǎn)品，并以其為對象，采用品種法的程序、方法進展類別本錢的核算，然后再將類別本錢在類內(nèi)各品種產(chǎn)品之間進展分配核算出各品種產(chǎn)品本錢。所以這

17、種情況下的本錢核算方法稱為以品種法為根底的分類法，輔助品種法完成產(chǎn)品本錢的核算。又如大量大批多步驟消費下，本錢管理要求加強本錢控制，那么可以在按消費步驟為對象的根底上輔之以定額法、標(biāo)準本錢法的詳細方法，此時可稱為分步法根底上的定額法、標(biāo)準本錢法。最后一個層次，也就是本錢核算的最后環(huán)節(jié)，本錢報告的編制和分析。假如把上述?本錢會計?課程框架構(gòu)造視為一座房屋的話，第一、二層次是房基，必須夯實了，也即要正確確定本錢會計學(xué)的概念、理論；第四層次品種法相當(dāng)于房屋的梁柱，起著重要的支撐作用：品種法的本錢核算程序及詳細方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用；第五、第六層次本錢核算的分步法、分批法以及其他方

18、法相當(dāng)于房屋的椽、檁，互相搭建，共同撐起?本錢會計?課程這一房屋的屋脊、房頂。四、本錢會計課程教學(xué)形式創(chuàng)新關(guān)于教學(xué)形式，可以理解為課堂學(xué)科知識傳授、課外理論技能教練；也可以理解為現(xiàn)代多媒體教學(xué)、傳統(tǒng)黑板、粉筆教學(xué)；還可以理解為啟發(fā)式教學(xué)、情景式教學(xué)、案例教學(xué)等。此處討論的教學(xué)形式屬于第一種情形。本錢會計的技術(shù)性毋庸置疑，因此，?本錢會計?課程就要采取合適本錢會計技術(shù)方法、技能傳授的教學(xué)形式。傳統(tǒng)的本錢會計教學(xué)采取的是課堂本錢會計學(xué)科知識傳授的方式。這種方式的優(yōu)點是可以向?qū)W生系統(tǒng)地傳授本錢會計的概念、理論、方法等知識，至于本錢會計技術(shù)方法，主要是本錢核算技術(shù)方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用

19、范圍、特點、程序，然后按程序進展核算方法的解析。如品種法的教學(xué)，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點。其次介紹品種法的核算程序。再次，按照設(shè)定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產(chǎn)品品種為對象設(shè)置消費本錢明細賬；本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理,第二步，介紹產(chǎn)品消費各項消費消耗在各種產(chǎn)品之間的歸集、分配、再歸集的方法；第三步，介紹輔助消費本錢的分配歸集；第四步，介紹制造費用在各種產(chǎn)品之間的分配方法；第五步，介紹期末各產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品本錢的計算方法。至此，品種法教學(xué)得以完成。這種教學(xué)方式的缺陷是沒能突出本錢會計的理論性，也即與本錢會計崗位理論聯(lián)絡(luò)不嚴密。本錢會計主要指本錢核算理論工作，首先是要確定本錢核算形式，是集中核算還是分散核算；然后按照本錢核算工作任務(wù)進展崗位設(shè)置，本錢核算崗位一般有材料燃料本錢崗、動力本錢核算崗、人工本錢崗、折舊修理本錢崗、輔助消費本錢分配崗、制造費用分配崗、完工產(chǎn)品本錢核算崗、本錢報表編制崗等，根據(jù)崗位業(yè)務(wù)量大小，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。假如是集中核算，這些崗位全設(shè)置在廠部；假如是分散核算，那么應(yīng)將有些崗位下放到分廠或車間。傳統(tǒng)的本錢會計教學(xué)方