上市公司審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)控中的地位與作用芻議

1、上市公司審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)控中的地位與作用芻議上市公司審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)控中的地位與作用芻議控制是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)根本職能。如今，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展要求，內(nèi)部控制系統(tǒng)已不再是僅僅滿足傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯(cuò)和保護(hù)資產(chǎn)平安，其目的已延伸到進(jìn)步效率和效益、保證管理政策和目的的實(shí)現(xiàn)。近年來，國務(wù)院五部委結(jié)合下發(fā)了?企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)通知?和?內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)指引?等文件。證券監(jiān)管部門又明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的責(zé)任、上市公司在披露會(huì)計(jì)年報(bào)時(shí)必需公布企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試檢查的自評(píng)報(bào)告等等。企業(yè)內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和加強(qiáng)經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)開展過程中具有舉足輕重的作用。尤其作為上市公司，內(nèi)部控制不僅關(guān)系到上市公司的

2、質(zhì)量和自身開展，更重要的是關(guān)系到廣闊投資者的利益，遵守國家法律、法規(guī)、規(guī)章及其他相關(guān)規(guī)定，堵塞管理破綻，保障公司資產(chǎn)的平安，有效進(jìn)步公司風(fēng)險(xiǎn)防范才能，減少乃至防止舞弊事件的發(fā)生張遠(yuǎn)虎，2022，提升公司經(jīng)營管理程度、盈利才能和持續(xù)開展才能，增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力，最大限度地回報(bào)股東和社會(huì)。本文結(jié)合筆者擔(dān)任某上市公司獨(dú)立董事并主持審計(jì)委員會(huì)工作多年來的理論，就審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理方面的職責(zé)與作用作討論。一、上市公司審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)1.溝通與評(píng)價(jià)。審計(jì)委員會(huì)是在公司董事會(huì)指導(dǎo)下，始終保持與外部審計(jì)的有效溝通，定期聽取外部中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作匯報(bào)，對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理工作進(jìn)展評(píng)

3、價(jià)，向董事會(huì)及股東大會(huì)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。每當(dāng)年度財(cái)務(wù)審計(jì)完畢前，審計(jì)委員會(huì)均要召集全體組成人員，監(jiān)事會(huì)主要成員列席參加，專題聽取境內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)詳細(xì)匯報(bào)審計(jì)情況，包括審計(jì)范圍、現(xiàn)場(chǎng)工作情況、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整事項(xiàng)的說明、風(fēng)險(xiǎn)提示、存在的工作缺陷以及管理建議，以及A、B股差異等，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公布后，還聽取了審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)于新舊準(zhǔn)那么調(diào)節(jié)事項(xiàng)的建議。審計(jì)委員會(huì)在聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)方面，應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用。公司每年度都要聘請(qǐng)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者研究決策更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)委員會(huì)要求管理層對(duì)其他有資格承當(dāng)境外審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從審計(jì)報(bào)價(jià)、資質(zhì)和經(jīng)歷、效勞特色等方面作調(diào)研并進(jìn)展挑選，在3家候選事務(wù)所的評(píng)標(biāo)過

4、程中，審計(jì)委員會(huì)始終堅(jiān)持公平原那么，并要求中標(biāo)事務(wù)所不僅要提供前任事務(wù)所的審計(jì)效勞情況，并且還要提供多項(xiàng)增值效勞，即像境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣，向公司提供管理建議書，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么施行前，對(duì)公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)展培訓(xùn)效勞等。2.監(jiān)視與指導(dǎo)。指導(dǎo)公司建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，完善內(nèi)控制度，審查確定公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)控制度審計(jì)工作方案，聽取工作匯報(bào)并提出指導(dǎo)意見，是審計(jì)委員會(huì)的又一項(xiàng)重要工作。審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)內(nèi)審工作，應(yīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)延伸到內(nèi)控審計(jì)。比方，根據(jù)上海證交所發(fā)布的?上市公司建立內(nèi)控制度的指引?，并結(jié)合公司實(shí)際情況，審計(jì)委員會(huì)提出的指導(dǎo)意見有：1對(duì)內(nèi)控制度的制訂和內(nèi)控體系的建立，要著重考慮有效性、實(shí)

5、用性和可操作性，不拘泥于格式化，防止復(fù)雜化。2內(nèi)控制度施行涉及經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此審計(jì)委員會(huì)建議各職能部門率先進(jìn)展業(yè)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排摸，查漏補(bǔ)缺，據(jù)此有針對(duì)性地完善內(nèi)控制度，使公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降至最低程度。3對(duì)上市公司對(duì)外投資子公司的內(nèi)控制度建立方面，結(jié)合法人治理機(jī)制的施行，由公司委派出任的董事、監(jiān)事在其任職公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)提出建立健全內(nèi)部控制制度的要求。從而使公司本部及下屬子公司共同加固高筑起控制風(fēng)險(xiǎn)的防火墻，把預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、抗風(fēng)險(xiǎn)的網(wǎng)絡(luò)機(jī)制覆蓋各投資企業(yè)。4關(guān)于職務(wù)受權(quán)及代理制度，建議在股東大會(huì)對(duì)董事會(huì)受權(quán)、董事會(huì)對(duì)董事長(zhǎng)及總經(jīng)理受權(quán)的根底上，制訂相應(yīng)制度，標(biāo)準(zhǔn)公司對(duì)各職能部門的分級(jí)受權(quán)。5審計(jì)室

6、作為上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)視檢查部門，工作范圍從經(jīng)營審計(jì)逐步延伸到內(nèi)控審計(jì)，審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)建議充實(shí)必要的專職內(nèi)審人員力量，并借助工作方式的改變來進(jìn)步內(nèi)審的工作效率。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)參與確定內(nèi)控框架體系的全過程。1組織公司董事會(huì)秘書、財(cái)務(wù)總監(jiān)、審計(jì)室主任、監(jiān)事等有關(guān)人員前往內(nèi)控制度建立較好的外單位進(jìn)展調(diào)研考察；2通過互動(dòng)交流與學(xué)習(xí)取經(jīng)，從而確定符合本公司實(shí)際的內(nèi)控框架體系；3逐項(xiàng)編寫出公司的內(nèi)控制度，通過審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)的審議批準(zhǔn)后，正式施行并執(zhí)行。審計(jì)委員會(huì)每年至少應(yīng)召開34次的專題會(huì)議：1聽取和審查公司審計(jì)室內(nèi)部控制檢查后出具的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；2聽取對(duì)管理建議書整改情況的復(fù)查報(bào)告、內(nèi)審

7、工作方案；3提出其他相應(yīng)指導(dǎo)意見和要求。3.財(cái)務(wù)審核。審核公司財(cái)務(wù)報(bào)告及其披露公告，檢查外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出管理建議的整改情況，提出改良財(cái)務(wù)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)方面的意見和建議是審計(jì)委員會(huì)的另一項(xiàng)重要工作。公司聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)如同每年對(duì)企業(yè)做安康體檢一樣，在年度體檢過后，審計(jì)委員會(huì)主要跟蹤抓好五個(gè)工作重點(diǎn)環(huán)節(jié)：1出診斷書。通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)審核報(bào)告，全面理解公司運(yùn)行管理狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性與準(zhǔn)確性。2開處方藥。要求外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在出具年度財(cái)務(wù)審核意見書的同時(shí)，針對(duì)公司存在的問題出具管理建議書，以便對(duì)癥下藥。3及時(shí)配藥。針對(duì)審核財(cái)務(wù)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合管理建議書，審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)提出整改建

8、議，催促公司管理層提出整改方案。4跟蹤服藥。借助內(nèi)審部門跟蹤整改結(jié)果，對(duì)整改方案的施行進(jìn)展跟蹤監(jiān)視，以保證整改措施的有效落實(shí)與執(zhí)行。5觀察療效。對(duì)已施行整改的結(jié)果情況進(jìn)展評(píng)判，確定整改方案的效果。二、審計(jì)委員會(huì)加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的建議由于在實(shí)際工作中常常會(huì)遇到新問題、新情況，這時(shí)需要審計(jì)委員會(huì)就這些變化作出快速而正確的反映。第一，鑒于公司產(chǎn)品有一定數(shù)量的出口增長(zhǎng)，在人民幣呈不斷升值態(tài)勢(shì)，審計(jì)委員會(huì)建議公司就匯率變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品出口直接或間接帶來的負(fù)面影響，對(duì)材料采購影響等作量化分析，并適時(shí)向董事會(huì)匯報(bào)。第二，在加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理方面，向管理層提出詳細(xì)的建議要求：1完善公司銷售供給客戶的財(cái)務(wù)資信評(píng)級(jí)制度；

9、2建立以財(cái)務(wù)部為主、營銷部為輔的客戶信譽(yù)檔案管理系統(tǒng)；3對(duì)逾期款項(xiàng)加大相關(guān)形式的催討力度；4加強(qiáng)賬齡管理，定期與客戶核對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)賬務(wù)；5對(duì)營銷部門的獎(jiǎng)懲鼓勵(lì)措施要與銷售貨款現(xiàn)金流回籠相結(jié)合；6對(duì)秉承信譽(yù)好、付款及時(shí)的客戶可采取適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠價(jià)格折扣政策，加快現(xiàn)金流貨款回籠，表達(dá)公司貨幣資金的凈現(xiàn)值。第三，關(guān)注對(duì)外擔(dān)?；蛴酗L(fēng)險(xiǎn)防范，審計(jì)委員會(huì)提出建議：1公司對(duì)外擔(dān)保不僅要符合監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，也是公司自身防范風(fēng)險(xiǎn)的要求；2對(duì)外擔(dān)保情況要作詳細(xì)分析，區(qū)別對(duì)待，如對(duì)經(jīng)營狀況不佳的子公司擔(dān)保要積極推進(jìn)資產(chǎn)重組或吸收合并，從根本上徹底解決歷史遺留的違規(guī)擔(dān)保問題；3被擔(dān)保單位也要采取措施，改善經(jīng)營，減少舉債

10、經(jīng)營的依賴程度并相應(yīng)減少上市公司的擔(dān)保余額；4個(gè)別企業(yè)的借款應(yīng)當(dāng)注意時(shí)間節(jié)點(diǎn)，藉以控制敏感時(shí)點(diǎn)的余額。三、體會(huì)與啟示1.拆與筑拆封閉性的圍墻，筑透光、透視的籬笆。董事會(huì)下還有其他三個(gè)專門委員會(huì)，加強(qiáng)與這些委員會(huì)的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)與溝通，進(jìn)步信息透明度，確保自身工作順利開展的前提，也是審計(jì)委員會(huì)的另一項(xiàng)主要工作。比方，審計(jì)委員會(huì)要主動(dòng)理解戰(zhàn)略規(guī)劃委員會(huì)的專題討論內(nèi)容，兩個(gè)委員會(huì)經(jīng)常就公司的重大投資開展工程進(jìn)展事先溝通交流，以保證公司投資工程的安康開展。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)要明確自身定位，要到位而不越位。審計(jì)委員會(huì)的職能是行使建議權(quán)、評(píng)判權(quán)。只有理順管理、明確定位，才能在公司內(nèi)順利開展相關(guān)工作。2022年因經(jīng)

11、營需要，多家被投資公司將成立三級(jí)公司。對(duì)此，審計(jì)委員會(huì)認(rèn)為：成立三級(jí)公司必將加大上市公司對(duì)被投資公司的風(fēng)險(xiǎn)控制。公司既要支持被投資公司經(jīng)營開展，又要控制好企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，兩者要有效結(jié)合。建議公司盡可能地控制下屬法人實(shí)體的方案生育，確有必要盡量生兒子，如無必要就少生孫子。因?qū)ν馔顿Y鏈越長(zhǎng)，管理環(huán)節(jié)越多，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)亦會(huì)伴隨而生。而且要從管理體制，投資機(jī)制上加大投資性風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于投資性風(fēng)險(xiǎn)管理納入戰(zhàn)略規(guī)劃委員會(huì)，對(duì)于經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)管理建議成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。2.靠前監(jiān)視。審計(jì)工作無論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查監(jiān)視，由原來的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞笈c事中、事前相結(jié)合的審計(jì)形式，才能確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

12、單純的事后審計(jì)只能對(duì)已經(jīng)存在的問題及其后果起到提醒作用。事后、事中、事前審計(jì)相結(jié)合，使公司對(duì)經(jīng)營決策和決策的執(zhí)行過程施行全過程的審計(jì)監(jiān)控，把握經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)因素，將審計(jì)監(jiān)視的前沿環(huán)節(jié)盡量靠前延伸，進(jìn)步審計(jì)的時(shí)效和實(shí)效，為有效地做好風(fēng)險(xiǎn)防范管理工作起到了促進(jìn)作用。3.關(guān)鍵在于執(zhí)行力。要使消費(fèi)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、信息披露處于受控制狀態(tài)，除了要有一整套完好的制度外，關(guān)鍵還在于執(zhí)行和檢查監(jiān)視，只有在制度執(zhí)行過程中，內(nèi)審部門通過不斷的檢查，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，完善制度，才能真正使公司由人來管上升到制度管人，降低公司管理本錢，防范經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)委員會(huì)一要抓年度內(nèi)審工作方案的審核；二要抓內(nèi)審工作質(zhì)量，提出切合公司實(shí)際的指導(dǎo)意見，幫助內(nèi)審機(jī)構(gòu)有效開展內(nèi)審，從而為審計(jì)委員會(huì)的正常工作開展提供幫助。4.鼓勵(lì)內(nèi)審職能有效發(fā)揮，有作為才能有地位。我的體會(huì)是：1在日常內(nèi)審效勞工作中，要進(jìn)步質(zhì)量、堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)、降低本錢，把為公司效勞落到實(shí)處；2審計(jì)部門的地位，不僅要通過公司制度和職責(zé)定位