中煤營改增培訓(xùn)詳解

1、中煤建安集團“營改增”內(nèi)部培訓(xùn)（2015年4月）1提 綱 一、什么叫“營改增” 二、“營改增”進程 三、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別 四、“營改增”對公司的影響測算 五、“營改增”影響應(yīng)對及前期準(zhǔn)備 2提 綱 六、“營改增”后發(fā)票管理風(fēng)險 七、增值稅概述 八、增值稅核算 九、增值稅防偽稅控系統(tǒng)操作 十、增值稅納稅申報3 一、什么叫“營改增” “營改增”就是將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅。增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。 4 二、“營改增”進程 我國“營改增”基本上可以分三個階段： 第一階段：部分行業(yè)、部分地區(qū) 財稅2011111號文： 行業(yè)：1+6（交通運輸業(yè)

2、+6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)） 試點地區(qū)：上海（2012.1.1）、北京（2012.9.1） 江蘇、安徽（2012.10.1） 福建、廣東（2012.11.1） 天津、浙江、湖北（2012.12.1）5 第二階段：部分行業(yè)、全國范圍 財稅201337號文： 行業(yè)：1+7（交通運輸業(yè)+7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)） 自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。另外，將廣播影視服務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點。 財稅2013106號文： 從2014年1月1日起,將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)（含快遞業(yè)）納入“營改增”試點。6 財稅201443號文： 自2014年6月1日起，電信業(yè)全面納入“營改增”。 第

3、三階段：所有行業(yè)、全國范圍 為完成十二五規(guī)劃，2015年內(nèi)將增值稅推廣至所有行業(yè)，在全國范圍內(nèi)完成全行業(yè)“營改增”。7 三、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別 營業(yè)稅：營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。 增值稅：增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物、提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。8 （一）稅率不同 財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知（財稅2011110號），其中關(guān)于改革試點的主要稅制安排部分表述為：明確建筑業(yè)適用增值稅一般計稅方法，

4、發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入按11%稅率征收增值稅。 在營業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)稅率為 3% ，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。9 （二）計稅原理不同 營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅：即稅金屬于價格的組成部分，計稅依據(jù)中不扣除成本，除特別規(guī)定外，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售（營業(yè)）額。 1、直接按收入納稅 2、項目虧損也要納稅 3、成本（人工、材料、設(shè)備）不能抵稅 4、材料、設(shè)備屬于貨物，已納增值稅，再交一道營業(yè)稅，屬于重復(fù)納稅10 增值稅是價外稅，實行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。以增值額為征稅對象，有效解決重復(fù)征稅問題。 （三）計稅方法的不同 1、營業(yè)稅計稅方法：應(yīng)納營業(yè)稅

5、=營業(yè)額（收入額）*稅率為解決絕大多數(shù)行業(yè)的營業(yè)稅重復(fù)納稅問題，目前營業(yè)稅體制下，營業(yè)稅已經(jīng)在改革，比如：對建筑業(yè)總分包行為，對總包人計稅方法允許總包款扣除分包款后差額納稅。 但是：最末端的分包人無法差額納稅，最終還是重復(fù)納稅！11 2、增值稅一般納稅人計稅方法： 應(yīng)納增值稅=銷項稅額進項稅額=收入額*稅率成本費用額*稅率 （理論上）應(yīng)納增值稅=增值額*稅率 =（收入額成本費用額）*稅率 所以，理論上，增值稅對增值額（毛利額）征稅，可以有效避免重復(fù)納稅。但是，在中國增值稅征管實務(wù)中，實行“以票控稅”，開票收入立即實現(xiàn)銷項稅額，但進項稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等）往往不確認(rèn)為進

6、項稅12額。所以，應(yīng)納增值稅往往不等于增值額（毛利額）*稅率 （四）管理方式不同 一是征管機關(guān)不同，增值稅由國稅局征管，營業(yè)稅由地稅局征管。 二是相對地稅局而言，國稅局監(jiān)管的增值稅專票開具與接受時企業(yè)都有重大責(zé)任（刑事處罰、行政處罰）。因此，國稅局的“金稅工程”對發(fā)票的管理更為嚴(yán)格！ 13 四、“營改增”對公司的影響測算 為了深入了解“營改增”對公司影響，財務(wù)資產(chǎn)部組織相關(guān)人員抽取了公司一個土建項目和一個安裝項目，對其2014年經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照“營改增”后理論、據(jù)實取得進項發(fā)票的兩種狀態(tài)進行重塑，計算兩種狀態(tài)下的不同結(jié)果，分析兩種狀態(tài)下不同結(jié)果對項目稅負(fù)、利潤及現(xiàn)金流的影響。并與“營改增”前營業(yè)稅

7、狀態(tài)下進行比較分析。 14 （一）預(yù)測前提： 1、為了便于“營改增”后進、銷項的相關(guān)、配比和比較分析，我們與預(yù)測項目相關(guān)管理人員進行了溝通，將預(yù)測項目收入、成本進行了配比（即調(diào)整了留量和應(yīng)進未進成本費用）。 2、理論測算按照增值稅及“營改增”法規(guī)規(guī)定的稅率，購進貨物及勞務(wù)均能從一般納稅人處取得專用發(fā)票。 3、據(jù)實測算根據(jù)項目實際情況、考慮相關(guān)購進項目“營改增”后取得進項發(fā)票類型及程度進行預(yù)測： 15 （1）由于水電費均從甲方總表接出，甲供水電費未計算進項稅額； （2）勞務(wù)分包均按小規(guī)模納稅人3%的征收率計算進項稅額（假設(shè)分包商均能到稅務(wù)機關(guān)開出專票）； （3）專業(yè)分包均按一般納稅人11%的稅率

8、計算進項稅額； （4）土產(chǎn)材料及其他零星材料供應(yīng)商一般為農(nóng)民和個體經(jīng)營者，很難取得專票，所以未計算進項稅額； （5）內(nèi)部租賃未計算進項稅額。 16 （二）測算結(jié)果： 由于理論測算是建立在所有購進貨物勞務(wù)均能取得專票的理想狀態(tài)下，與實際情況有較大出入，可比性不大。下面就“營改增”后據(jù)實測算與“營改增”前稅負(fù)及凈利潤進行比較： 17 18 從上表可以看出，“營改增”后土建項目流轉(zhuǎn)稅負(fù)、綜合稅負(fù)較“營改增”前分別增加2.76和2.45個百分點，凈利潤減少19萬元。安裝項目流轉(zhuǎn)稅負(fù)、綜合稅負(fù)較“營改增”前分別增加3.12個百分點，凈利潤減少48萬元。 19 “營改增”后稅負(fù)增加的主要原因是不能充分取得

9、購進貨物、勞務(wù)等的增值稅專用發(fā)票，造成成本增加、稅負(fù)增加、利潤減少。從預(yù)測項目看，進項稅額的關(guān)鍵控制點在于工程分包、土產(chǎn)材料采購、其他零星輔助材料采購、甲供材及水電費等能否取得增值稅專用發(fā)票。 具體情況見下表： 1、對項目利潤及綜合稅負(fù)的影響： 營改增測算.xls20 通過以上測算分析，“營改增”對公司的影響主要有： （一）投標(biāo)報價方面的影響 一是國家工程概預(yù)算編制方法及項目需同步改變。建筑業(yè)的特性之一是先有售價（中標(biāo)價、合同價），再進行施工。由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，現(xiàn)行的預(yù)算編制辦法采用成本加稅金加利潤編制而成。如果建筑業(yè)改征增值稅，則國家相關(guān)部門應(yīng)同時對建筑業(yè)預(yù)算編制辦法及內(nèi)容進行修改。 21

10、 二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，在編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。而未能抵扣的進項稅額仍需計入相關(guān)成本。 （二）合同簽訂方面的影響 目前公司合同范本對發(fā)票開具種類、開具時間、收付款方式、時間等的約定不是很明確，“營改增”后，上述條款的約定將對公司現(xiàn)金流、稅負(fù)等產(chǎn)生重要影響。 22 （三）資產(chǎn)、負(fù)債方面的影響 增值稅屬價外稅，“營改增”后根據(jù)進項發(fā)票的取得程度，公司資產(chǎn)總額、負(fù)債結(jié)構(gòu)將受到不同程度的影響。 （四）收入、利潤方面的影響 按照建筑業(yè)11%的增值稅稅率計算，“營改增”后將導(dǎo)致

11、營業(yè)收入大幅降低，預(yù)計下降9.91%。由于建筑行業(yè)本身就是微利行業(yè)，按照目前的測算結(jié)果，稅負(fù)上升將會導(dǎo)致公司凈利潤率嚴(yán)重下滑，如果將工程處、公司兩級機關(guān)費用考慮進去，公司合并利潤甚至可能出現(xiàn)虧損。23 （五）稅負(fù)方面的影響 從以上項目測算數(shù)據(jù)看，不管是土建項目還是安裝項目，稅負(fù)都有較大增幅。主要原因： 自有職工人工費不得抵扣 勞務(wù)分包不能按建筑業(yè)一般納稅人取得專票 地材及輔材取得專票困難 項目部用水、電、氣、甲供材等無法取得專票 內(nèi)部租賃無法取得專票等24 （六）現(xiàn)金流方面的影響 一是“營改增”前后，稅務(wù)部門會集中清理因時間性差異和歷史原因形成的營業(yè)稅歷史欠稅，可能導(dǎo)致公司現(xiàn)金集中流出。 二是

12、增值稅征管遠(yuǎn)比營業(yè)稅嚴(yán)格，基本屬于即期負(fù)債，而驗工計價滯后、工程款回籠遲緩是建筑業(yè)存在的普遍問題，“營改增”后，如果公司進項發(fā)票管理不規(guī)范，可能導(dǎo)致多交稅款。因此對企業(yè)現(xiàn)金流的負(fù)面影響較大。 25 （七）財稅管理方面的影響 1、核算管理 增值稅核算體系比營業(yè)稅復(fù)雜，目前公司大部分財務(wù)人員對增值稅核算接觸較少，如何建立完善增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)的具體會計處理，準(zhǔn)確核算增值稅也是對公司財務(wù)人員的一大挑戰(zhàn)。26 2、稅務(wù)管理 建筑業(yè)“營改增”征管方式可能兩種情況： （1）“分公司（項目部）就地按一定比例預(yù)繳，法人總部集中清繳”。匯總納稅具體辦法： 總分機構(gòu)分別辦理一般納稅人認(rèn)定；

13、分機構(gòu)不得抵扣進項； 總分機構(gòu)抵扣憑證各自認(rèn)證； 數(shù)據(jù)傳遞； 按月（季）在法人總部所在地匯總納稅。27 如按照上述征管方式處理，公司法人所屬項目眾多，進項稅、銷項稅頻繁發(fā)生，且涉及不同稅源地，發(fā)票識別、認(rèn)證將增大財務(wù)部門的工作量。若是匯總納稅，對總機構(gòu)的稅務(wù)管理能力提出重大挑戰(zhàn)。 （2）“以分公司（項目部）為納稅主體，總分機構(gòu)各自作為增值稅獨立納稅人” 這種征管模式，強調(diào)屬地管理，但是存在以下問題：28 建筑項目往往是由大建筑商競標(biāo)后再通過分包轉(zhuǎn)包給其他施工企業(yè)或者在工程所在地設(shè)立項目部來開展工程作業(yè)的。建筑業(yè)改征增值稅后，如果繼續(xù)選擇在勞務(wù)發(fā)生地納稅，由于異地施工項目的財務(wù)核算只是臨時施工隊

14、伍，財務(wù)核算能力較差，在計算繳納增值稅時就容易出現(xiàn)問題。29 分公司（項目部）發(fā)生虧損后進項稅的處理。以分公司（項目部）為納稅主體，需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊，才能以分公司（項目部）的名義開出增值稅發(fā)票。尤其是項目部屬于臨時機構(gòu)，項目完工后，項目部將注銷。一旦項目發(fā)生虧損，多出的增值稅進項稅如何處理？如果退稅，將涉及跨地區(qū)增值稅進項稅退稅問題；如果轉(zhuǎn)回公司法人，將面對兩個納稅主體不一致的問題而無法抵扣。30 3、業(yè)績考核 由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在價格不變的前提下，將影響收入，進而影響企業(yè)損益。 （八）管理意識的影響 “營改增”絕不僅是稅務(wù)管理或財務(wù)會計核算處理的改變，而是會影響企業(yè)管理

15、方方面面的重大變革?！盃I改增”將對企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、資質(zhì)管理、供應(yīng)商選擇、制度流程、稅收負(fù)擔(dān)、財務(wù)管理、會計核算和信息系統(tǒng)等帶來一系列重大影響和挑戰(zhàn)。 31 建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，納稅的多少最關(guān)鍵的是營業(yè)額的多少，不存在購進抵扣環(huán)節(jié)，公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)集中在財務(wù)部門。 營改增后，公司繳納的增值稅一方面與公司的銷售業(yè)績有關(guān)，另一方面與公司取得的有效進項稅抵扣發(fā)票有關(guān)。公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)不僅在財務(wù)部門，更多的向經(jīng)管部門、采購部門、技術(shù)部門以及辦公室等相關(guān)管理部門擴散！32 五、“營改增”影響應(yīng)對及前期準(zhǔn)備 1、投標(biāo)報價方面 相關(guān)人員應(yīng)加強對新的建筑業(yè)“營改

16、增”建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案、建設(shè)工程定額體系及建設(shè)工程工程量清單規(guī)范體系等法規(guī)的學(xué)習(xí)。加強概（預(yù)）算定額研究，及時更新企業(yè)施工預(yù)算和內(nèi)部定額、改進標(biāo)前測算體系（新清單）33 2、合同簽訂方面 修改公司合同范本、完善合同簽訂，嚴(yán)格合同審批和執(zhí)行。增值稅為價外稅，“營改增”后需要對采購、銷售、總分包、租賃等合同條款中價格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票開具、付款方式、付款時間、甲供材等涉稅重要事項進行明確和修訂，特別是物資（設(shè)備）集中采購合同，需關(guān)注增值稅專用發(fā)票購銷主體。34 3、進項稅額控制方面 公司增值稅稅負(fù)高低關(guān)鍵在進項稅額的取得，從測算項目來看，進項稅額取得的關(guān)鍵控制點在工程分包、土產(chǎn)材料采購、零星輔助

17、材料采購、甲供材及水電費上。所以，對上述貨物、勞務(wù)進行采購時，同等條件下（價格、質(zhì)量等相同時）應(yīng)首選增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商，價格不等時應(yīng)測算采購價格平衡點，選擇質(zhì)優(yōu)價廉的供應(yīng)商，控制公司稅負(fù)。 外購貨物、勞務(wù)供應(yīng)商類型、稅率及供應(yīng)商選擇.xls35 （2）測算采購價格平衡點 在外購貨物不同供應(yīng)商價格不同時，應(yīng)測算采購價格平衡點，盡量降低公司稅負(fù)。 假設(shè)：一般納稅人供應(yīng)商含稅價格為“y”，小規(guī)模納稅人供應(yīng)商含稅價格為“x”，不含稅收入為“a”，增值稅附加稅費率為10%。36 則貨物采購價格平衡點為：37 如上表測算結(jié)果： a.一般納稅人（可提供17%稅率的專票）與小規(guī)模納稅人（可提供3%稅率

18、的專票）的采購價格平衡點為1.15X和0.87Y。即：從一般納稅人處購買價格為小規(guī)模納稅人的1.15倍，或從小規(guī)模納稅人處購買價格為一般納稅人的0.87倍時稅負(fù)、利潤是相等的。 也就是說當(dāng)一般納稅人供應(yīng)商含稅價格/小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格115%時應(yīng)選擇一般納稅人供應(yīng)商，反之，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商；當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格/一般納稅人38供應(yīng)商含稅價格87%時應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，反之應(yīng)選擇一般納稅人供應(yīng)商。 b.一般納稅人（可提供17%稅率的專票）與小規(guī)模納稅人（不能提供專票）的采購價格平衡點為1.19X和0.84Y。即：從一般納稅人處購買價格為小規(guī)模納稅人的1.19倍，或從小規(guī)模

19、納稅人處購買價格為一般納稅人的0.84倍時稅負(fù)、利潤是相等的。 也就是說當(dāng)一般納稅人供應(yīng)商含稅價格/小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格119%時應(yīng)選擇一般納稅人供應(yīng)商，反之，應(yīng)選擇小 39 規(guī)模納稅人供應(yīng)商；當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格/一般納稅人供應(yīng)商含稅價格84%時應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，反之應(yīng)選擇一般納稅人供應(yīng)商。 c.小規(guī)模納稅人（可提供3%稅率的專票）與小規(guī)模納稅人（不能提供專票）的采購價格平衡點為1.03Z和0.968X。 表述同a.40 假設(shè)：一般納稅人供應(yīng)商含稅價格為“y”，小規(guī)模納稅人供應(yīng)商含稅價格為“x”，不含稅收入為“a”，增值稅附加稅費率為10%；專業(yè)分包一般納稅人稅率11%，小

20、規(guī)模納稅人征收率3%；勞務(wù)分包一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%。 則分包采購價格平衡點為：41 42 如上表測算結(jié)果： a.一般納稅人（可提供11%稅率的專票）與小規(guī)模納稅人（可提供3%稅率的專票）的分包采購價格平衡點為1.086X和0.9205Y。即：一般納稅人分包價格為小規(guī)模納稅人的1.086倍，或小規(guī)模納稅人分包價格為一般納稅人的0.9205倍時稅負(fù)、利潤是相等的。 也就是說當(dāng)一般納稅人分包商含稅價格/小規(guī)模納稅人分包商的價格108.6%時應(yīng)選擇一般納稅人供應(yīng)商，反之，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商；當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價格/一般納稅43人供應(yīng)商含稅價格92.05%時應(yīng)選擇小規(guī)模納

21、稅人供應(yīng)商，反之應(yīng)選擇一般納稅人供應(yīng)商。 b.一般納稅人（可提供11%稅率的專票）與小規(guī)模納稅人（不能提供專票）的分包價格平衡點為1.122X和0.891Y。 表述同a. c.小規(guī)模納稅人（可提供3%稅率的專票）與小規(guī)模納稅人（不能提供專票）的分包價格平衡點為1.03Z和0.968X。 表述同a.44 d.一般納稅人（可提供6%稅率的專票）與小規(guī)模納稅人（可提供3%稅率的專票）的分包價格平衡點為1.032X和0.9689Y。 表述同a. e.一般納稅人（可提供6%稅率的專票）與小規(guī)模納稅人（不能提供專票）的分包價格平衡點為1.0663X和0.9378Y。 表述同a.45 4、已完工程的報量及開

22、票工作 一是盡快對已完工未報收入（留量）工程進行清理，“營改增”以前確認(rèn)完相關(guān)留量收入。二是就上述已完工未向甲方開票的工作量及時與甲方溝通，協(xié)商結(jié)算、開票事宜，征得甲方的理解和同意，爭取在“營改增”以前開票完畢，防范“營改增”后稅負(fù)驟然增大的風(fēng)險。假如不能取得甲方理解，而且極可能給企業(yè)帶來稅負(fù)增加的，要協(xié)同法律部門及時發(fā)出律師函或催辦工程結(jié)算及發(fā)票開具的函件，并進行證據(jù)保全。46 5、分包、合作工程的發(fā)票開具及稅款繳納工作 一是對合作單位施工的工程項目的完工進度及向甲方開票情況進行清理，已完工未對甲方開票的，“營改增”以前要完成開票、納稅工作。二是對分包、合作單位和各單位的結(jié)算及開票情況進行清

23、理，凡已完工無爭議的工程項目，“營改增”以前各單位應(yīng)抓緊與分包、合作單位結(jié)算，同時索取相應(yīng)合規(guī)發(fā)票。三是分包、合作實現(xiàn)差額納稅的，各單位要分工程項目清理營業(yè)稅的計提、總分包抵扣及稅款繳納情況。清理過程中重點關(guān)注總分包差額納稅（一稅兩票）后是否存在仍按總包收47入計提稅費，導(dǎo)致虛增應(yīng)交稅費的情況。造成虛增應(yīng)交稅費情況的，“營改增”前要調(diào)整完畢。 6、梳理、完善供應(yīng)商信息，篩選合格供應(yīng)商 一是對現(xiàn)有設(shè)備、物資、專業(yè)分包及勞務(wù)供應(yīng)商信息進行梳理分類，補充完善工商、稅務(wù)等登記信息，對其“營改增”后開具發(fā)票種類進行評估。二是在完善相關(guān)信息的基礎(chǔ)上篩選合格供應(yīng)商，保留“營改增”后可認(rèn)定為一般納稅人的供應(yīng)商

24、，逐步清理不具備價格優(yōu)勢且不能認(rèn)定為一般納稅人的供應(yīng)商。三是根據(jù)本單位生產(chǎn)任務(wù)需要，提前引進具有相應(yīng)資質(zhì)、核算、48管理規(guī)范且具備增值稅一般納稅人資格的專業(yè)分包、勞務(wù)分包合格供應(yīng)商，避免因清理不合規(guī)供應(yīng)商給各單位生產(chǎn)經(jīng)營帶來的影響。 7、把握好“營改增”前供應(yīng)商合同簽訂及發(fā)票開具時間 2015年上半年建筑業(yè)很可能完成“營改增”，因此，為了降低“營改增”后稅負(fù)增加的風(fēng)險，各單位應(yīng)把握好設(shè)備、物資、勞務(wù)及專業(yè)分包供應(yīng)商合同簽訂、結(jié)算和發(fā)票開具時間。在以后的設(shè)備、物資、勞務(wù)及專業(yè)分包采購中，除生產(chǎn)需要必須采購、開票外，其他合同簽訂、結(jié)算、發(fā)票開具時間盡量推 49遲至“營改增”后，實現(xiàn)“營改增”后取得

25、進項稅的可能。 8、清理營業(yè)稅欠交稅款 “營改增”前，各單位應(yīng)對欠交的營業(yè)稅及其附加稅費進行核對、分析。一是按項目核對計提的營業(yè)稅金及附加中是否剔除了差額納稅中分包方應(yīng)交的稅費，保證計提的準(zhǔn)確性。二是分析欠交稅款中非正?？缭虑方辉?，并在“營改增”前認(rèn)真分析處理。 50 9、積極辦理一般納稅人資格認(rèn)定 鼓勵有條件（如承建EPC項目）的單位積極辦理一般納稅人資格認(rèn)定，這樣有利于相關(guān)單位提前了解增值稅的核算和管理、稅控設(shè)備的操作和增值稅的納稅申報等工作。（國發(fā)201511號） 10、測算采購價格平衡點 各單位應(yīng)根據(jù)本單位供應(yīng)商類型、考慮產(chǎn)品質(zhì)量及市場價格信息等，提前測算采購價格平衡點，以便“營改增

26、”后擇優(yōu)選擇供應(yīng)商，使本單位稅負(fù)、利潤、現(xiàn)金流達到最優(yōu)。51 六、“營改增”后發(fā)票管理風(fēng)險 （一）發(fā)票開具風(fēng)險 沒有經(jīng)濟行為，虛開發(fā)票，幫助取得方逃稅，觸犯刑法，后果嚴(yán)重： 52 根據(jù)新刑法第205條的規(guī)定，單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者構(gòu)役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。 53 新刑法第205條第3款：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、

27、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。 注意：為他人虛開，包括雖有實際經(jīng)營行為，但受票人不是實際承受人的情況。 54 【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額1萬元或使國家稅款被騙取5000元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑六個月；虛開的稅款數(shù)額每增加3 000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1 500元，刑期增加一個月。 虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額不滿1萬元或使國家稅款被騙取不滿5000元的，情節(jié)嚴(yán)重的，可以本罪論處，基準(zhǔn)刑為拘役刑。55 【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額10萬元或使國家稅款被騙取5萬元的，或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑三年；虛開的稅

28、款數(shù)額每增加6 000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加3 000元，刑期增加一個月。 【十年以上有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬元或使國家稅款被騙取30萬元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑十年；虛開的稅款數(shù)額每增加1萬元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5 000元，刑期增加一個月。 56 （二）發(fā)票取得風(fēng)險 增值稅發(fā)票取得必須堅持“四流”統(tǒng)一，即：合同流、貨物流、發(fā)票流、資金流四流統(tǒng)一。否則會給公司增加不必要的麻煩和稅收負(fù)擔(dān)，甚至承擔(dān)行政、刑事責(zé)任。 進項稅額構(gòu)成要件： （1）必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票無效 （2）增值稅專用發(fā)票必須通過稅局認(rèn)證 57 第一、經(jīng)濟行為應(yīng)取得專用發(fā)票，由于疏忽

29、或價格原因，而未取得；或取得“假票”或“認(rèn)證不通過”的發(fā)票。 舉例：向鋼材供應(yīng)商采購鋼材，對方向建筑業(yè)開具的是增值稅普通發(fā)票或其他發(fā)票。 第二、取得虛開的增值稅專用發(fā)票，仍然做了抵扣，除稅務(wù)機關(guān)追繳已抵扣的稅款外，涉及刑事責(zé)任的，移交司法機關(guān)。 58 “善意取得”補稅但不涉及刑事責(zé)任 舉例：向鋼材供應(yīng)商采購鋼材100噸，對方開具100噸增值稅專用發(fā)票，但建筑企業(yè)自始至終不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，即建筑企業(yè)不知情，取得發(fā)票后作為進項稅額抵扣了，被稅局查出后也必須補交稅款！ 59 “惡意取得”補稅且涉及刑事責(zé)任 舉例：實際向鋼材供應(yīng)商采購鋼材100噸，建筑企業(yè)要求對方開具120

30、噸增值稅專用發(fā)票，屬于明知虛開而取得，再取得發(fā)票后作為進項稅額抵扣，被稅局查出后除必須補交稅款外，移送司法機關(guān)。 60 （三）認(rèn)證、抵扣風(fēng)險 取得專用發(fā)票后，未及時(180天內(nèi))到稅務(wù)局認(rèn)證，使得進項稅額作廢： 舉例：2015年1月1日向鋼材供應(yīng)商采購鋼材，對方于2015年1月1日開具發(fā)票，但物資采購人員“壓票”，未在2015年6月29日前傳遞至財務(wù)人員去稅局認(rèn)證，則此票不得作為進項稅額！ 61 國稅函2009617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)

31、證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。 目前對超過180日的解決措施： 國家稅務(wù)總局公告2011年第50號規(guī)定：62 對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。 “客觀原因”主要有兩類： 1、物資供應(yīng)人員： 買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證。 注意：必須提供賣方出具的情況說明！ 63 2、財務(wù)會計人員： 由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期； 注意： 辦

32、稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明； 辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。 64 （四）發(fā)票傳遞環(huán)節(jié)風(fēng)險 “營改增”后，公司應(yīng)制定增值稅發(fā)票管理辦法，其中應(yīng)對增值稅發(fā)票傳遞做出相應(yīng)規(guī)定。 增值稅傳遞環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是： 污損票面污損的增值稅專用發(fā)票無法通過掃描認(rèn)證 丟失傳遞過程中丟失 壓票超過認(rèn)證期限未傳遞到位 65 七、增值稅概述 （一）增值稅納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照中華人

33、民共和國增值稅暫行條例繳納增值稅。“營改增”試點后，把交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電信業(yè)先后納入增值稅繳納范圍。66 （二）稅率、征收率 基本稅率17%：除“營改增”涉及的應(yīng)稅服務(wù)外，大部分貨物和應(yīng)稅服務(wù)都適用此稅率。 低稅率13%：主要適用于人民生活息息相關(guān)的貨物。 零稅率：出口貨物稅率。 征收率3%：適用于小規(guī)模納稅人。67 （三）“營改增”涉及稅率 提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。 提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。68 （四）應(yīng)納稅額計算 一般納稅人：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅

34、勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 銷項稅額=銷售額稅率69 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 70 （5）第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物

35、的運輸費用。 小規(guī)模納稅人：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率71 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式： 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 72 （五）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

36、 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。73 （六）增值稅納稅地點 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 74 固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由

37、其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 75 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。76 （七）增值稅的納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 77 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的

38、，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。78 八、增值稅核算 （一）科目設(shè)置及核算內(nèi)容： 一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置：“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個二級科目。79 1、“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和

39、轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。80 為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè)置三級科目“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄：8182 （1）“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。 （2）“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)本月已交納

40、的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。83 （3）“減免稅款”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 （4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額。 （5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。84 （6）“營改增抵減的銷項稅額”專欄（財會201213號文件新增專欄），核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款，按規(guī)定扣減銷售額而

41、減少的銷項稅額 （7）“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。85 （8）“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)零稅率應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應(yīng)收出口退稅額；零稅率應(yīng)稅服務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補交已退的稅款，用紅字登記。 （9）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。 （10）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅

42、額用藍(lán)字登記。86 2、“未交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。 3、“待抵扣進項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。87 4、“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目（財會201213號文件新增加），核算原增值稅一般納稅人截止到營業(yè)稅改征增值稅實施當(dāng)月，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。 5、“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅日?；檗k法的通知國稅發(fā)1998第 44號文

43、件，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。88 凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的，借記“應(yīng)交稅費增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)對該賬戶的余額進行處理，處理后，該賬戶無余額。89 小規(guī)模納稅人： 增值稅小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，也就是按3%征收率計算繳納增值稅并且不得抵扣進項稅額。因此，小規(guī)模納稅人的增值稅核算只需設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目。90 （

44、二）賬務(wù)處理： 一般納稅人一般賬務(wù)處理 1、一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票91據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。 【例1】 某M公司購入A材料一批，發(fā)票賬單已收到，價款為20000元，增值稅為3400元，材料已驗收入庫，銀行承付貨款；

45、公司另用現(xiàn)金1110元支付該材料的運雜費，其中增值稅為110元?？删幹品咒洖椋?借：原材料 21000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3510 貸：銀行存款 23400 庫存現(xiàn)金 1110 92 2、一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付

46、賬款”“銀行存款”等科目。93 3、一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額（例如實施輔導(dǎo)期管理的納稅人），借記“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”科目，應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。 94 納稅人收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的

47、進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。 【例】假設(shè)M公司按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣進項稅額，引用【例1】資料的會計處理為:95 借: 原材料 2 1000 應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額 3510 貸：銀行存款 23400 庫存現(xiàn)金 1110 收到稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3510 貸：應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額 351096 4、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬

48、款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓，作相反的會計分錄。 一般納稅人發(fā)生試點實施辦法第十一條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”、97“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 【例3】2012年12月16日，A企業(yè)取得某項服務(wù)費收入106萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：銀行存款 1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交

49、稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 60000 98 5、一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計算營業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口服務(wù)的免抵退稅。 （1）按稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）” ；按稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款增值稅”等科目；按計算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。99 （2）收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款增值稅”科目。 （3）辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。100 6、非正常損失購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關(guān)的加工修理

50、修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“在建工程”“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。101 【例4】B公司，2012年12月5日盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不當(dāng)，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會計分錄如下： （1）發(fā)現(xiàn)盤虧： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 334000 貸：庫存

51、商品 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 34000102 （2）責(zé)任認(rèn)定后取得保險款和責(zé)任賠償： 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 150000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150000 （3）批準(zhǔn)處理： 借：營業(yè)外支出184000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 184000103 7、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按稅法規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”、“ 應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 【例5】A企業(yè)2012年12月17日為c企業(yè)提供專利技術(shù)使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入50萬元。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：銀行存款 500

52、000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500000104 8、一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記“銀行存款”、“ 應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅” 科目 。 一般納稅人提供適用簡易計稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生試點實施辦法第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤”等科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。 105 【例6】假設(shè)A企業(yè)下設(shè)一個出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，2012年12月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： 借：銀行存款 50000

53、0 貸：其他業(yè)務(wù)收入 485436.89 應(yīng)交稅費未交增值稅 14563.11 106 9、納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅： 小規(guī)模納稅人及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目核算； 一般納稅人若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計算出的應(yīng)交增值稅，在會計處理上應(yīng)將其直接計入“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，而不能計入 107“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目 。 【例7】A企業(yè)，2012年12月出

54、售于2008年1月份購買的某設(shè)備（未抵扣設(shè)備進項稅額），該設(shè)備設(shè)原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為： （1）出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 150000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)200000 108 （2）收到出售設(shè)備價款： 借：銀行存款 120000 貸：固定資產(chǎn)清理120000 （3）按4%征收率減半計算出應(yīng)交增值稅 2308 借：固定資產(chǎn)清理 2308 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 2308 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ： 借：營業(yè)外支出 32308 貸：固定資產(chǎn)清理32308109 10、月份終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)

55、交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。110 當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 當(dāng)月上交本月增值稅時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。 （1）當(dāng)月沒有繳納當(dāng)月增值稅金，即當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”沒有發(fā)生額時： 如果當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)

56、交增值稅”出現(xiàn)借方余額的，將除“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額”以外的其他明細(xì)科目轉(zhuǎn)平，借方余額留在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額”，111即為企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)。 【例8】M企業(yè)，當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為0，當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為80萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”借方發(fā)生額為100萬元，則結(jié)轉(zhuǎn)時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）800,000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）800,000 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”出現(xiàn)借方余額20萬元為企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)，即留待以后月份抵扣的數(shù)額。 112 如果當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余

57、額，應(yīng)將各明細(xì)科目全部轉(zhuǎn)平，差額記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”貸方，同時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”,貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”，此時“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅余額為0，反映企業(yè)沒有留抵?jǐn)?shù)；同時，“應(yīng)交稅費未交增值稅”的貸方余額，反映企業(yè)欠交數(shù)。 113 【例9】M企業(yè)，當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為0，當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為100萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”借方發(fā)生額為80萬元，則月末結(jié)轉(zhuǎn)時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1,000,000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）800,000 應(yīng)交稅費應(yīng)

58、交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）200,000 114 同時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 200,000 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 200,000 “應(yīng)交稅費未交增值稅”貸方余額20萬元為企業(yè)的欠交數(shù)。 （2）企業(yè)當(dāng)月繳納的增值稅金，即當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”有發(fā)生額時：115 A.如果剔除當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”仍然出現(xiàn)借方余額的，應(yīng)將當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，同時借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

59、（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”；并將“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”以外的科目轉(zhuǎn)平，此時剔除“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅費）”發(fā)生額后的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”借方余額反映在應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）科116目上繼續(xù)保留在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”的借方余額中，反映企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)，同時，“應(yīng)交稅費未交增值稅”的借方余額，反映企業(yè)多交數(shù)。 【例10】M企業(yè)，當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額為50萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方發(fā)生額為80萬元，當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”借方發(fā)生額為100萬元，則月末結(jié)轉(zhuǎn)時：117 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）500,000

60、 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）500,000 借：應(yīng)交稅費未交增值稅 500,000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）500,000 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 800,000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）800,000 月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”借方余額20萬元為企業(yè)的留抵?jǐn)?shù)，“應(yīng)交稅費未交增值稅”借方余額50萬元為企業(yè)的多交數(shù)，此時，留抵?jǐn)?shù)和多交數(shù)應(yīng)分別118核算，不能混淆。 如果剔除當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額后，當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額，但貸方余額小于當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”發(fā)生額的，應(yīng)將其差額