關(guān)于作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用環(huán)境分析

1、關(guān)于作業(yè)本錢法在我國的應(yīng)用環(huán)境分析作業(yè)本錢法ativitybasedsting,ab是一種旨在彌補傳統(tǒng)本錢管理睬計的缺陷，努力提供及時、準(zhǔn)確，相關(guān)的本錢信息的新型本錢會計方法。自20世紀(jì)80年代中期以來，為了適應(yīng)新技術(shù)革命和適時制的要求，作業(yè)本錢法受到興隆國家各類企業(yè)的重視，應(yīng)用最多的是制造業(yè)。我國自90年代初引入作業(yè)本錢法開場，理論界和實務(wù)界就開場探究其在我國企業(yè)的應(yīng)用問題。近十年來，作業(yè)本錢法在我國的研究和應(yīng)用也獲得了較大的進(jìn)展。但是，這種有效的本錢管理睬計方法如今是否可以在我國的企業(yè)中廣泛推行呢？筆者認(rèn)為目前時機(jī)尚不成熟。本文通過對作業(yè)本錢法產(chǎn)生的背景及我國企業(yè)面臨的主要環(huán)境因素進(jìn)展比照

2、分析。一、從作業(yè)本錢法產(chǎn)生的時代背景分析1、技術(shù)背景。20世紀(jì)70年代以來，科學(xué)技術(shù)迅猛開展，商業(yè)環(huán)境發(fā)生了宏大變化，許多管理者認(rèn)識到舊的經(jīng)營方式已不適應(yīng)時代潮流，必須在企業(yè)管理及事務(wù)處理方面進(jìn)展重大改革。由于西方各國紛紛將高新技術(shù)應(yīng)用于消費領(lǐng)域，在進(jìn)步勞動消費率、降低本錢、進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量等方面，管理當(dāng)局要求產(chǎn)品設(shè)計與制造工程師們采用電腦輔助設(shè)計、電腦輔助制造，以致電腦一體化制造系統(tǒng)。電腦化設(shè)計與制造系統(tǒng)的建立，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的宏大變化，于是適時制消費系統(tǒng)just-in-tieprdutinsyste,jit應(yīng)運而生。jit要求企業(yè)以顧客的需要為出發(fā)點，當(dāng)日消費當(dāng)日銷售，以到達(dá)消除存貨

3、和各種形式的浪費。jit的施行，使傳統(tǒng)的本錢計算與本錢管理方法均受到強(qiáng)烈的沖擊，并直接導(dǎo)致了作業(yè)本錢法的形成和開展。2、社會背景。高新技術(shù)在消費領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，極大地進(jìn)步了勞動消費率，促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的開展。隨著社會經(jīng)濟(jì)的開展，人們對生活質(zhì)量的要求越來越高。從消費角度看，人們?nèi)找孀非髠€性化的消費，這就要求企業(yè)必須進(jìn)步適應(yīng)性，及時向消費者提供更加多樣化、更具個性、日新月異的產(chǎn)品和效勞，否那么就會在市場競爭中被淘汰。迫于市場競爭的壓力，企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)的大規(guī)模批量消費方式，而改用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反響的制造系統(tǒng)彈性制造系統(tǒng)flexibleanufaturingsyste,fs。

4、fs是在計算機(jī)的控制下，將仔細(xì)挑選過的設(shè)備、機(jī)器人和原材料處理系統(tǒng)有機(jī)地組合在一起，并同步協(xié)調(diào)地工作。消費方式的變革，使傳統(tǒng)本錢管理睬計方法賴以存在的社會環(huán)境發(fā)生了宏大變化。因此，變革傳統(tǒng)的本錢管理睬計方法已不可防止。3、實務(wù)界的客觀需要是促成作業(yè)本錢法產(chǎn)生的現(xiàn)實基矗西方會計界在理論與實務(wù)之間往往存在著明顯的鴻溝。在本錢計算方法上，從事理論研究的會計專業(yè)人員推崇變動本錢法，認(rèn)為這種本錢計算系統(tǒng)更有助于產(chǎn)品決策。因為就短期而言，企業(yè)現(xiàn)有的消費才能一經(jīng)形成，在短期內(nèi)很難改變，所以用于維持現(xiàn)有消費才能的固定本錢就是一種與短期經(jīng)營決策無關(guān)的本錢。而從事會計實務(wù)的專業(yè)人員卻認(rèn)為產(chǎn)品本錢信息的重要作用之一

5、是供產(chǎn)品定價決策時參考，特別對于那些無現(xiàn)成市場價格可借鑒的產(chǎn)品更是如此。雖然產(chǎn)品售價在很大程度上取決于競爭的劇烈程度，但企業(yè)只有在掌握自己的產(chǎn)品本錢程度的根底上，才能著眼于盈利才能最強(qiáng)的產(chǎn)品組合。會計業(yè)務(wù)人員認(rèn)為在新的制造環(huán)境下，變動本錢的比重越來越小，而把固定費用按期間歸集處理，并不能為控制日益增長的固定本錢提供良策。因此，他們更傾向于將固定本錢分配到各產(chǎn)品中，以全部本錢作為產(chǎn)品的長期制造本錢，以進(jìn)步?jīng)Q策的科學(xué)性。實務(wù)界對完全本錢法的重視是作業(yè)本錢法產(chǎn)生的現(xiàn)實土壤。4、傳統(tǒng)本錢計算方法的不適應(yīng)性。在自動化和jit時代，消費本錢中的直接人工本錢大大減少，而間接費用部分卻大大增加。傳統(tǒng)的本錢會計

6、和管理睬計系統(tǒng)旨在按標(biāo)準(zhǔn)管理的要求控制大批量消費中的直接人工本錢，而間接費用的分配也是以直接人工本錢為根底的。但70多年前，間接費用僅為直接人工本錢的5060%。而在高度自動化和jit時代，大多數(shù)企業(yè)的管理費用負(fù)擔(dān)率為直接人工本錢的400500%。倘假設(shè)企業(yè)仍以日益減少的直接人工工時為根底來分配這些比例逐漸增大的間接費用，其結(jié)果往往是高產(chǎn)量、低技術(shù)含量的產(chǎn)品本錢被多計，而低產(chǎn)量、高技術(shù)含量的產(chǎn)品本錢那么會被少計。從而造成產(chǎn)品本錢信息的嚴(yán)重失實，進(jìn)而引起本錢控制失效，經(jīng)營決策失誤。5、電子計算機(jī)的開展為作業(yè)本錢法在理論中應(yīng)用奠定了堅實的技術(shù)基矗作業(yè)本錢法的根本思想早在本世紀(jì)30年代末40年代初就

7、形成了，但真正引起人們關(guān)注卻在80年代。這是因為一種新的理論和方法的創(chuàng)立不僅要有其本身內(nèi)在的新因素的成長，而且還要有鄰近學(xué)科的配合及其賴以存在的社會環(huán)境和技術(shù)基矗作業(yè)本錢計算法與傳統(tǒng)本錢計算方法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)。假如沒有現(xiàn)代電子計算技術(shù)的高度開展和應(yīng)用，多元化制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來的龐大計算工作量將使作業(yè)本錢計算法難以真正付諸施行。進(jìn)入80年代后，電子計算技術(shù)的開展和應(yīng)用，信息處理技術(shù)的開展，為在本錢計算方法上實行多元化制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)本錢法奠定了堅實的技術(shù)基矗正是在上述環(huán)境的影響和制約下，作業(yè)本錢法應(yīng)運而生，并且引起人們的極大關(guān)注。二、從我國企業(yè)的應(yīng)用環(huán)境分

8、析1、技術(shù)基矗經(jīng)過二十多年的改革開放，我國的科學(xué)技術(shù)程度得到迅速進(jìn)步，使我國不少高新技術(shù)工程的研究和應(yīng)用已進(jìn)入世界領(lǐng)先領(lǐng)域。但從總體來看，我國的科技開展程度同西方興隆國家相比，差距仍然很大，能將高新技術(shù)應(yīng)用于消費領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)很少，企業(yè)整體的裝備程度仍然很落后。據(jù)有關(guān)部門對鋼鐵、石化、電力等15個行業(yè)的調(diào)查，我國企業(yè)的消費技術(shù)與國外先進(jìn)程度的差距一般為5到10年，關(guān)鍵技術(shù)差距更大。工業(yè)設(shè)備中技術(shù)經(jīng)濟(jì)性能比擬先進(jìn)的只占13，近15已經(jīng)老化，超期率近40。近年來，隨著市場競爭的加劇，一些有條件的企業(yè)紛紛增加技術(shù)投入，以進(jìn)步企業(yè)的裝備程度，增加市場競爭力。但這些企業(yè)只占企業(yè)總數(shù)的極小部分。因此，適時

9、制和彈性制造系統(tǒng)的施行目前缺乏相應(yīng)的技術(shù)根底，合適作業(yè)本錢法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。2、社會背景。目前，我國仍處在社會主義初級階段，消費力程度比擬低，依靠半機(jī)械化和手工操作的勞動密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，消費的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高。國民的生活程度僅到達(dá)小康，市場的多樣性需求缺乏。從我國目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)開展程度看，企業(yè)的消費方式在短時間內(nèi)不可能有大的打破，傳統(tǒng)的大規(guī)模少品種批量消費方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)本錢法賴以存在的社會環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)本錢法的內(nèi)在需求并不迫切。3、會計電算化現(xiàn)狀。大約從70年代起，計算機(jī)開場應(yīng)用于我國的會計領(lǐng)域。目前我國的會計電算化工作已獲得了

10、突飛猛進(jìn)的開展。但是，與國外相比，目前還處于較低程度，主要表如今：應(yīng)用面較小，開展不平衡；應(yīng)用程度較低，還未形成采購、消費、本錢管理等綜合經(jīng)營管理的系統(tǒng)化；財務(wù)軟件開發(fā)程度較低，根本上停留在進(jìn)步核算效率和減輕財會人員勞動強(qiáng)度方面。因此，作業(yè)本錢法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。4、會計人員素質(zhì)。盡管經(jīng)過多年的努力，我國企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有了較大的進(jìn)步，但與興隆國家企業(yè)的會計人員相比仍有較大的差距，既掌握會計專業(yè)知識，又懂相應(yīng)的管理知識及計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才奇缺。加之長期以來，企業(yè)會計人員習(xí)慣按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的形式來進(jìn)展會計處理，從而非常缺乏職業(yè)判斷才能。而作業(yè)本錢計算是一種較為復(fù)雜的本錢計算方法，它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會計人員，否那么，就很難保證其有效的施行和理想的效果，甚至?xí)m得其反。三、結(jié)論雖然，作業(yè)本錢法經(jīng)過西方企業(yè)的應(yīng)用，被證明是先進(jìn)而有效的本錢管理睬計方法，但是，最先進(jìn)的管理方法，對企業(yè)來說未必就是最適宜而有效的。任何管理理論和方法的應(yīng)用都會受到企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素的制約和影響。假如不考慮其應(yīng)用環(huán)境，盲目使用，勢必會導(dǎo)致事倍功半，得不償失。作業(yè)本錢法產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)興隆的西方國家，它所賴以存在的環(huán)境與我國企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣，所以，目前在我國企業(yè)全面推行作業(yè)本錢法