所有者權(quán)益與財務(wù)損益的核算學(xué)習(xí)

1、更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)治理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層治理49套講座+16388份資料中層治理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各時期職員培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料職員治理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)治理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財務(wù)治理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)治理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層治理49套講座+16388份資料中層治理學(xué)院46套講

2、座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各時期職員培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料職員治理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)治理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財務(wù)治理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料第十章 所有者權(quán)益及財務(wù)損益的核算 學(xué)習(xí)指導(dǎo)本章介紹金融企業(yè)所有者權(quán)益及財務(wù)損益的核算。一、金融企業(yè)的所有者權(quán)益其意義及其構(gòu)成與其他企業(yè)完全相同，會計核算方法也差不多一致。需要注意的，由于各商業(yè)銀行總行（或金融企業(yè)總部）是統(tǒng)一法人，因此，實收資本由總行（總

3、部）統(tǒng)一核算?？傂校偛浚┯谩皩嵤召Y本”科目核算收到的投入資本，并通過“撥付營運資金”賬戶向下級行撥付；基層銀行則使用“撥入營運資金”科目，核算由上級行撥付的營運資金。二、金融企業(yè)的財務(wù)損益是指金融業(yè)務(wù)的各項財務(wù)收入抵補(bǔ)財務(wù)支出后的差額。金融企業(yè)財務(wù)收支的內(nèi)容與其他企業(yè)有專門多相同之處，但也有自己的特點。比如，金融企業(yè)的利息收入和利息支出在其財務(wù)收支中占有較大的比例；“金融企業(yè)往來收入（支出）”、“匯兌收益”是金融企業(yè)特有的；金融企業(yè)既然不生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品，也就不使用“營業(yè)收入”與“營業(yè)支出”這兩個會計科目。金融企業(yè)財務(wù)收入與財務(wù)支出的核算在前面的章節(jié)中已結(jié)合具體業(yè)務(wù)分散介紹過。此處集中起來，能

4、夠使學(xué)習(xí)者對金融企業(yè)的財務(wù)收支有一個全面的了解，同時掌握各類收入、支出核算的共同規(guī)律。三、從理論上講，收入合計數(shù)減去支出合計數(shù)的差額即為利潤。但金融企業(yè)的利潤并不是簡單地用加、減法計算的，它是將全部收入賬戶余額和全部支出賬戶余額通過轉(zhuǎn)賬記入專門設(shè)置的賬戶“本年利潤”中，在“本年利潤”賬戶上軋差得到全年凈利潤。這使本年利潤形成的每一步都有會計核算資料作為依據(jù)，由此能夠體會到借貸記賬法的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。利潤分配過程也是如此：專設(shè)“利潤分配”科目核算，與“本年利潤”相銜接，通過會計核算（不只是憑計算）反映利潤的具體分配過程及分配的最后結(jié)果。四、金融企業(yè)利潤形成及分配的核算方法與其他企業(yè)會計完全相同。

5、學(xué)習(xí)時要注意在進(jìn)一步熟悉的同時，從更高層次上加以理解，不但從形式上掌握有關(guān)核算方法，更要理解其意義和核算方法的實質(zhì)。 第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算 所有者權(quán)益是金融企業(yè)投資者對其凈資產(chǎn)的所有權(quán)，在數(shù)量上它等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的差額。金融企業(yè)的所有者權(quán)益由投入資本（實收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤四部分組成。一、實收資本的核算實收資本是金融企業(yè)實際收到的投資者投入企業(yè)經(jīng)營活動并經(jīng)法定部門驗資證明的資本金。按照其投資主體能夠分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。我國有關(guān)法律法規(guī)中，對金融企業(yè)的法定資本最低限額作出了明確規(guī)定，如設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的全國性商業(yè)銀行，其最低實收資

6、本金為20億元人民幣；設(shè)立全國性的信托投資機(jī)構(gòu)，其最低實收資本金為1億元人民幣。金融企業(yè)籌集資本金的形式能夠是實物、現(xiàn)金、無形資產(chǎn)或發(fā)行股票等方式。對投入資本的核算，會計上設(shè)置“實收資本”科目，通過那個科目集中反映金融企業(yè)收到投資者投入的資本情況。由于各商業(yè)銀行總行是統(tǒng)一法人，按照統(tǒng)一注冊、統(tǒng)一治理、統(tǒng)一核算的原則，實收資本由總行統(tǒng)一治理。一級分行和直屬分行的營運資金由總行撥付，一級分行營業(yè)部和二級分行營運資金由一級分行撥付。（一）以現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)或發(fā)行股票的方式投資的核算與其他行業(yè)會計相同，如收到以貨幣資金投入的實收資本時，會計分錄為： 借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）貸：實收資本（二） 營運資

7、金撥付、撥入1、營運資金撥付的核算。營運資金撥付是指各上級行向下級行撥付營運資金。由于各商業(yè)銀行總行是統(tǒng)一法人，因此總行向下?lián)芨稜I運資金時，總行與各下級行都不用“實收資本”科目核算?？傂杏谩皳芨稜I運資金”核算撥付下級行的營運資金，該科目為資產(chǎn)類，核算由于總行向下級行撥付營運資金而對下級行擁有的債權(quán)。用該賬戶借方余額沖減“實收資本”貸方余額的差額，反映總行自己擁有的實收資本。各下級行用“撥入營運資金”科目核算所擁有的營運資金。該科目為負(fù)債類科目，其貸方余額反映各下級行所擁有的營運資金。營運資金的撥付采取從上到下逐級劃撥的方法?？捎孟聢D表示：（1）總行撥付分行營運資金總行的會計分錄為：借：撥付營運

8、資金分行戶貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）分行收到總行撥付通知及有關(guān)憑證，會計分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目）貸：撥入營運資金總行戶（2）分行向下級支行撥付營運資金。分行的會計分錄為：借：撥入營運資金支行戶貸：聯(lián)行往賬（或有關(guān)科目）支行收到分行撥入的營運資金，會計分錄為：借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目）貸：撥入營運資金分行戶2、營運資金撥入的核算。營運資金撥入的實質(zhì)是，基層行將資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本。現(xiàn)在，基層行應(yīng)將轉(zhuǎn)增的資本向上級行劃轉(zhuǎn)，最后由總行轉(zhuǎn)入“實收資本”賬戶。（1）基層行增加營運資金時，填制劃轉(zhuǎn)營運資本金報告單辦理上劃手續(xù)。會計分錄為：借：資本公積（或盈余公積）貸：撥入營運資金上級行戶（

9、轉(zhuǎn)增資本導(dǎo)致基層行營運資金增加）（2）上級行收到后按規(guī)定上劃總行，會計分錄為：借：撥入營運資金支行戶貸：撥入營運資金總行戶（3）總行收到上劃的營運資金，轉(zhuǎn)入“實收資本”，同時增加對下級行撥付的營運資金。會計分錄為：借：撥付營運資金分行戶（撥付分行的營運資金增加）貸：實收資本 （實收資本增加）（三）總行按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金總行以資本公積金（法定盈余公積金）轉(zhuǎn)增資本金時，會計分錄為：借：資本公積（盈余公積）貸：實收資本二、資本公積的核算資本公積要緊是由于同意捐贈、資本溢價、法定財產(chǎn)重估增值等緣故而增加的資本額，它是金融企業(yè)實收資本本身的增值。資本公積用“資本公積”科目核算，反映金融企業(yè)的資本公積金增減

10、變動情況。（一）資本公積增加的會計分錄為：借：科目貸：資本公積（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本1、總行將資本公積轉(zhuǎn)增資本，會計分錄為：借：資本公積貸：實收資本2、基層行將資本公積轉(zhuǎn)增資本基層行用“撥入營運資金”核算，總行收回所屬行（處）等額資本公積，并對所屬行（處）撥付等量營運資金。會計分錄見本節(jié)一（二）2、“營運資金撥入的核算”。三、盈余公積的核算盈余公積是為了保證金融企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，維護(hù)債權(quán)人利益，改善職工福利和生活條件而按規(guī)定從稅后利潤中提取的留存收益，包括法定盈余公積金和公益金。用“盈余公積”科目核算，并在該科目下設(shè)置“盈余公積金”?！肮娼稹眱蓚€明細(xì)科目。1提取盈余公積的會計分錄為：借：利潤分配

11、提取盈余公積戶貸：盈余公積盈余公積金戶公益金戶2用盈余公積彌補(bǔ)虧損的會計分錄為：借：盈余公積盈余公積金戶貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧戶3用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的會計分錄為：借：盈余公積盈余公積金戶貸：實收資本4用公益金彌補(bǔ)職工福利費不足，會計分錄為：借：盈余公積公益金戶 貸：應(yīng)付福利費四、未分配利潤的核算未分配利潤是指未分配的或留待以后年度分配的凈利潤。未分配利潤在“利潤分配”賬戶中設(shè)置“未分配利潤”明細(xì)賬戶核算。第二節(jié) 財務(wù)損益的核算金融企業(yè)的各項財務(wù)收入抵補(bǔ)財務(wù)支出后的余額確實是金融企業(yè)的財務(wù)損益。財務(wù)收入大于財務(wù)支出的差額，為企業(yè)實現(xiàn)的利潤，反之則為虧損。一、財務(wù)收入及其核算金融企業(yè)的財務(wù)收入

12、包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、匯兌收益、證券銷售與證券發(fā)行收入、租賃收益、其他營業(yè)收人、投資收益和營業(yè)外收入等。以上收入的核算，在前面章節(jié)中大多數(shù)已作介紹。此處只對部分收入的核算作簡要講明。（一）利息收入的核算金融業(yè)務(wù)的利息收入是金融企業(yè)財務(wù)收入的重要內(nèi)容之一，在財務(wù)收入中占有專門大的比重，它要緊包括短期與中長期貸款、擔(dān)保貸款、抵押和質(zhì)押貸款、貼現(xiàn)貸款以及信托貸款的利息收入。（二）金融企業(yè)往來收入的核算金融企業(yè)往來收入是指各金融企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)、金融企業(yè)之間以及金融企業(yè)與中央銀行相互之間資金往來的利息收入，包括：“存放中央銀行款項利息收入”，它是指金融企業(yè)在中央銀行的預(yù)備金存款、向中央

13、銀行繳存存款而向中央銀行收取的利息。“同業(yè)往來利息收入”，指各金融企業(yè)之間存放或拆借資金而收取的利息。“系統(tǒng)內(nèi)往來利息收入”，指金融企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)機(jī)構(gòu)相互之間資金往來而收取的利息。發(fā)生金融企業(yè)往來利息收入時，會計分錄為：借：存放中央銀行預(yù)備金（或有關(guān)科目）貸：金融企業(yè)往來（三）匯兌收益的核算匯兌收益是金融企業(yè)在經(jīng)營外匯買賣、外匯兌換等業(yè)務(wù)中所發(fā)生的收入。我國現(xiàn)行對外匯業(yè)務(wù)采取外匯分賬制核算；當(dāng)涉及人民幣與外幣或一種外幣與另一種外幣之間的兌換業(yè)務(wù)時，需使用“外匯買賣”科目核算，該賬戶既反映外幣金額，也反映人民幣金額。在按期計算損益時，以外幣的余額與該外匯與人民幣的中間價計算，假如“外匯買賣”科目該外

14、幣賬戶為貸方余額，在按中間價計算后大于該種外幣“外匯買賣”科目人民幣賬戶借方余額，或“外匯買賣”科目該外幣賬戶為借方余額，在按中間價計算后小于該種外幣“外匯買賣”科目人民幣賬戶貸方余額時，即為匯兌收益，反之即為匯兌損失。發(fā)生了匯兌收益，以“外匯買賣”和“匯兌收益”科目對轉(zhuǎn)，會計分錄為：借：外匯買賣人民幣戶貸：匯兌收益通過上述計算，使“外匯買賣人民幣戶”余額能夠真實反映所增加（減少）外匯的真正價值。（四）證券銷售收入的核算證券銷售收入是金融企業(yè)自營證券買賣中的銷售收入、銷售成本的差價收入。以“證券銷售”賬戶的余額反映。（見第八章）（五）證券發(fā)行收入的核算證券發(fā)行收入是金融企業(yè)采納全額包銷方式代理

15、發(fā)行證券業(yè)務(wù)所獲得的差價收入。證券發(fā)行賬戶的余額反映。（見第八章）（六）投資收益的核算投資收益是金融企業(yè)通過購買有價證券或以現(xiàn)金。實物、無形資產(chǎn)對外投資所獲得的收益，如國債利息收入、其他債券利息收入等。各種投資在獵取收益時，會計分錄為：借：存放中央銀行預(yù)備金（或有關(guān)科目）貸：投資收益二、財務(wù)支出與費用的治理與核算 財務(wù)支出和費用，是金融企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項開支與費用，要緊包括：利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、外匯與證券買賣損失、營業(yè)費用、營業(yè)稅金及附加、其他營業(yè)支出、營業(yè)外支出等。（一）利息支出的核算利息支出是金融企業(yè)對國有、集體、私營及個體以及個人以負(fù)債形式籌集的各項資金所支付的利

16、息。金融企業(yè)支付存款利息時，會計分錄為：借：利息支出貸：存款（或現(xiàn)金）（二）金融企業(yè)往來支出的核算金融企業(yè)往來支出是指金融企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)、金融企業(yè)相互之間以及與中央銀行之間資金往來而支付的利息，包括向中央銀行借款的利息支出、同業(yè)往利息支出及系統(tǒng)內(nèi)往利息支出等。發(fā)生金融企業(yè)往來利息支出時，會計分錄為：借：金融企業(yè)往來支出貸：存放中央銀行預(yù)備金（或有關(guān)科目）（三）手續(xù)費支出的核算手續(xù)費支出是指金融企業(yè)支付給其他受托單位代辦業(yè)務(wù)的費用，如儲蓄代辦手續(xù)費支出、結(jié)算手續(xù)費支出以及其他手續(xù)費支出等。對代辦業(yè)務(wù)的手續(xù)費和結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費，必須按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算后支付。支付某項代辦業(yè)務(wù)的手續(xù)費時，會計分錄為：借：手續(xù)費

17、支出貸：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）（四）外匯與證券買賣損失的核算外匯損失科目要緊核算在辦理外匯買賣和外匯兌換等業(yè)務(wù)中所發(fā)生的損失。該科目設(shè)置外幣兌換損失。結(jié)售匯匯兌損失和其他外匯業(yè)務(wù)損失賬戶。發(fā)生外匯損失時，會計分錄為：借：匯兌損失貸：外匯買賣證券買賣損失是金融企業(yè)經(jīng)營證券買賣業(yè)務(wù)發(fā)生的損失，會計分錄與證券銷售收入相反。（五）營業(yè)費用的核算營業(yè)費用是金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營和治理工作中發(fā)生的各種費用，包括業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費.發(fā)生各種費用經(jīng)批準(zhǔn)列賬時，會計分錄為：借：營業(yè)費用貸：科目（六）營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加科目要緊核算應(yīng)由經(jīng)營收人負(fù)擔(dān)的各種稅金，包括營業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等。關(guān)

18、于提取的營業(yè)稅和都市維護(hù)建設(shè)稅，會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金（七）其他營業(yè)支出的核算凡是不屬于利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用的各項營業(yè)性支出，作為其他營業(yè)支出，包括呆賬預(yù)備金、壞賬預(yù)備金、固定資產(chǎn)折舊和其他支出。發(fā)生其他營業(yè)支出時，會計分錄為：借：其他營業(yè)支出貸：科目 （八）營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指與金融企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧和毀損報廢的凈損失、出納短款、證券交易差錯損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費支出及其他營業(yè)外支出等。發(fā)生營業(yè)外支出時，會計分錄為：借：營業(yè)外支出貸：科目第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算一、利潤形成的核算金融企業(yè)的利潤是在一定時

19、期內(nèi)實現(xiàn)盈虧的總額，是企業(yè)的最終財務(wù)成果?？傤~若為正數(shù)，則表示盈利，若為負(fù)數(shù)，則表示虧損。利潤總額和營業(yè)利潤用公式表示為：利潤總額=營業(yè)利潤十投資收益十營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)利潤=利息收入十金融企業(yè)往來收入十手續(xù)費收入十匯兌收益十其 他營業(yè)收入利息支出金融企業(yè)往來支出手續(xù)費支山營業(yè)費用匯兌損失其他營業(yè)支出營業(yè)稅金及附加利潤總額計算出來后，按規(guī)定的稅率計算應(yīng)繳所得稅，并計算出凈利潤。凈利潤=利潤總額所得稅為了反映金融企業(yè)利潤的實現(xiàn)情況，在會計上設(shè)置“本年利潤”科目進(jìn)行核算。每年12月31日年度決算日營業(yè)終了，將損益類各科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄為：借：利息收入金融企業(yè)往來收入手續(xù)費收入?yún)R兌收益證券銷售證券發(fā)行租賃收益其他營業(yè)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：利息支出金融企業(yè)往來支出手續(xù)費支出營業(yè)費用營業(yè)稅金及附加其他營業(yè)支出匯兌損失營業(yè)外支出所得稅結(jié)轉(zhuǎn)后，在“本年利潤”上軋差計算余額，若為貸方余額即為本年利潤，借方余額則為本年虧損。 二、利潤分配的核算按照金融企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，金融企業(yè)實