會計案例大匯總

1、一、資產(chǎn)（一）貨幣幣資金貨幣資金是是企業(yè)存量量資產(chǎn)中停停留于貨幣幣形態(tài)的那那部分資金金。企業(yè)業(yè)會計制度度中貨幣幣資金包括括三個類別別：現(xiàn)金、銀行存款款、其他貨貨幣資金。1現(xiàn)金是是存放于企企業(yè)財務(wù)會會計部門并并由出納保保管，在日日常經(jīng)營活活動中作為為零星支付付的手段；2銀行存存款帳戶核核算企業(yè)存存放在本地地的銀行或或其他金融融機構(gòu)存款款帳戶上的的貨幣資金金；3其他貨貨幣資金包包括企業(yè)的的外埠存款款、銀行匯匯票存款、銀行本票票存款、信信用卡存款款、信用證證保證金存存款、存出出投資款等等各種狀態(tài)態(tài)的貨幣資資金。外埠存款款，是指企企業(yè)到外地地進行臨時時或零星采采購時，匯匯往采購地地銀行開立立采購專戶戶

2、的款項；銀行匯票票存款和銀銀行本票存存款，是指指企業(yè)為取取得銀行匯匯票或本票票而按規(guī)定定存入銀行行的款項；信用卡存存款，是指指企業(yè)為取取得信用卡卡按照規(guī)定定存入銀行行的款項；信用證保保證金存款款，是指企企業(yè)為取得得信用證按按規(guī)定存入入銀行的保保證金；存出投資資款，是指指企業(yè)已存存入證券公公司但尚未未進行短期期投資的現(xiàn)現(xiàn)金。在所有的資資產(chǎn)類別中中，貨幣資資金具有最最高的流動動性，但同同時，其收收益性也最最低，通常常情況下只只能獲得銀銀行存款的的利息收益益。而這，顯顯然無法滿滿足有進取取心的管理理者，因此此，企業(yè)總總存在一個個現(xiàn)金存量量的最優(yōu)上上界。存儲儲過量現(xiàn)金金的企業(yè)會會被認為過過于保守，同同

3、時，企業(yè)業(yè)又必須保保留一定規(guī)規(guī)模的貨幣幣資金，因因為現(xiàn)金是是經(jīng)營活動動的血液，它它使得日常常的支付交交易得以正正常進行，更更重要的是是，現(xiàn)金儲儲備使企業(yè)業(yè)具備了財財務(wù)靈活性性，可以滿滿足預(yù)防性性和投機性性的需要，在在遇到未預(yù)預(yù)期的投資資機會有能能力去把握握，對意外外事故也能能避免被動動惡化的困困境。貨幣資金安安全性的風風險天然高高，這是由由貨幣資金金作為最具具支付能力力的金融工工具的特性性決定的，所所以，國家家對貨幣資資金的管理理和支付范范圍作了嚴嚴格的規(guī)定定，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部良好的的貨幣資金金內(nèi)控制度度對于保護護資產(chǎn)安全全完整、防防止違法犯犯罪具有重重要意義。此外，由由于銀行存存款是企業(yè)業(yè)對于吸收

4、收存款機構(gòu)構(gòu)的債權(quán)，同同樣的，會會有信用風風險存在。貨幣資金分分析對存量現(xiàn)金金的分析方方法主要是是結(jié)構(gòu)分析析，通過分分析企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金存量的的比例及其其變化趨勢勢，可以對對企業(yè)的財財務(wù)應(yīng)力作作出評價。 值得注意的是，企業(yè)的貨幣資金浮存往往并不只是以貨幣資金的形象出現(xiàn)，而會轉(zhuǎn)為短期投資。因此，在分析貨幣資金結(jié)構(gòu)時需要將短期投資也納入。如果是現(xiàn)現(xiàn)金存量顯顯著超過滿滿足正常交交易的比例例，則企業(yè)業(yè)可能的行行為將是要要么尋找新新的投資機機會，要么么進行現(xiàn)金金分配或是是股份回購購，而如果果企業(yè)有強強烈的擴張張動機而現(xiàn)現(xiàn)金存量不不足以支撐撐，則企業(yè)業(yè)往往會進進行新的融融資以獲得得發(fā)展資金金。而這個個“滿足正常

5、常交易的比比例”的存量受受到諸多因因素的決定定。1行業(yè)特特征。不同同的行業(yè)對對于支付的的需求是不不同的，因因此存量貨貨幣資金的的比例會有有差異。如如金融業(yè)，作作為償付能能力的來源源，對于貨貨幣資金有有著特殊的的需要，在在正常情況況下其存量量比例會高高于一般的的制造業(yè)企企業(yè)。2企業(yè)規(guī)規(guī)模。盡管管隨著企業(yè)業(yè)資產(chǎn)規(guī)模模的擴大，相相應(yīng)的貨幣幣資金的規(guī)規(guī)模也就越越大，但這這個規(guī)模并并非是同比比例放大的的，因為企企業(yè)規(guī)模的的差異將影影響到企業(yè)業(yè)對貨幣資資金的管理理能力。3企業(yè)財財務(wù)戰(zhàn)略。當企業(yè)具具有較為明明確的發(fā)展展戰(zhàn)略的時時候，其會會為戰(zhàn)略方方針的落實實進行財務(wù)務(wù)準備，這這樣，存量量貨幣資金金的規(guī)模會會

6、因為分析析時點的不不同而處于于企業(yè)不同同的財務(wù)戰(zhàn)戰(zhàn)略階段。這時，貨貨幣資金結(jié)結(jié)構(gòu)的差異異反映的是是融資行為為的結(jié)果，而而非經(jīng)營活活動的經(jīng)濟濟后果。案例現(xiàn)金充裕的的電力行業(yè)業(yè)上市公司司申能股份份完成國有有股定向回回購申能股份（66006442）是上上海證券交交易所上市市公司，在在上海、浙浙江地區(qū)投投資經(jīng)營電電廠和天然然氣管網(wǎng)等等能源類項項目，擁有有穩(wěn)定和充充沛的現(xiàn)金金流量。從從公司19998年中中期報告中中我們看到到現(xiàn)金和短短期投資占占總資產(chǎn)的的比重為224%，這這個數(shù)字在在19988年增加到到了34%，19999年中期期突破了335%而達達到了366%，總量量有38億億之多。大大量的資產(chǎn)產(chǎn)以貨

7、幣的的形式存在在，為企業(yè)業(yè)進行資本本運作奠定定了良好的的基礎(chǔ)。1999年年12月，申能股份向申能集團定向協(xié)議回購10億股國有法人股,回購股數(shù)占申能股份總股本的37.98,回購單價為每股凈資產(chǎn)2.51元,共計25億的回購資金來源全部為公司自有資金。通過對回購購前后的股股本對比和和收益變化化，我們發(fā)發(fā)現(xiàn)回購給給企業(yè)帶來來許多好處處，貨幣資資金占比得得到了大幅幅下降，提提高了資金金利用率，更更重要的是是，通過運運用貨幣資資金進行的的股份回購購降低了國國有股權(quán)的的比重，為為改善公司司治理提供供了邏輯。199819999回購前后后申能股份份存量現(xiàn)金金狀況百萬1998中中報占總資產(chǎn)比比1998年年報占總資

8、產(chǎn)比比1999中中報占總資產(chǎn)比比1999年年報占總資產(chǎn)比比 流動資資產(chǎn) 貨幣幣資金5966%147814%140413%9247% 短期期投資182918%210620%241622%8877%合 計242524%225334%382036%181114%申能股份回回購前后股股本變動比比照表總股本(億元)國有法人股股()社會法人股股（%）社會公眾股股()99年每股股收益(元元)回購前26.33380.255102229.530.31回購后16.33368.1661647715.3770.51（二）短期期投資短期投資是是指能夠隨隨時變現(xiàn)并并且持有時時間不準備備超過1年年(含1年年)的投資資，包括

9、股股票、債券券、基金、其他投資資等。此外外，企業(yè)的的委托貸款款，也視同同短期投資資進行核算算。短期投資和和貨幣資金金形態(tài)較為為接近，其其流動性和和安全性弱弱于現(xiàn)金，但但收益性高高于現(xiàn)金。從理論上上看這種差差異并不大大，所以短短期投資才才被視為現(xiàn)現(xiàn)金的第一一后備來源源，其中那那些期限在在三個月內(nèi)內(nèi)的可以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為金額額確知的現(xiàn)現(xiàn)金的短期期投資還被被稱為“現(xiàn)金等價價物”。但短期期投資受到到投資市場場的直接影影響，市場場的波動不不可避免的的會導(dǎo)致市市價可能小小于企業(yè)的的投資成本本，企業(yè)業(yè)會計制度度要求對對短期投資資按成本與與市價孰低低計量，市市價低于成成本的部分分，要計提提短期投資資跌價準備備。企業(yè)在

10、運用用短期投資資成本與市市價孰低時時，可以根根據(jù)其具體體情況，分分別采用按按投資總體體、投資類類別或單項項投資計提提跌價準備備，如果某某項短期投投資比較重重大(如占占整個短期期投資100%及以上上)，應(yīng)按按單項投資資為基礎(chǔ)計計算并確定定計提的跌跌價準備。跌價準備直直接記入當當期損益，從從而給企業(yè)業(yè)利潤造成成沖擊。當當然，短期期投資市價價上升帶來來的增值由由于并不在在報表中直直接反映，則則會形成隱隱性資產(chǎn)。短期投資分分析對短期投資資的分析方方法主要有有總量分析析、收益率率分析、風風險分析等等。1、總量分分析。企業(yè)業(yè)持有短期期投資的原原因之一是是資金管理理的需要，即即將暫時閑閑置的現(xiàn)金金浮存轉(zhuǎn)化化

11、為收益性性較高的短短期投資，以以獲取高于于存款利息息的收益。企業(yè)富余余的現(xiàn)金往往往也是以以短期投資資的形式存存在。較高高的短期投投資比例，可可以是表明明企業(yè)擁有有的現(xiàn)金已已經(jīng)超過經(jīng)經(jīng)營活動的的需要，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)而從事投投資活動以以提高資金金的利用率率，但分析析者需要警警惕的是如如果短期投投資占用資資金過多，可可能會導(dǎo)致致擠占正常常經(jīng)營用現(xiàn)現(xiàn)金，對企企業(yè)的經(jīng)營營活動造成成不利影響響，更具有有風險警示示意義的情情況是企業(yè)業(yè)擁有現(xiàn)金金卻無法開開展正常的的經(jīng)營活動動，不得不不將資金用用于短期投投資，期望望以投資活活動來掩蓋蓋經(jīng)營活動動的困境，這這樣的公司司風險很大大，因為投投資活動的的收益在相相當程度上上是不

12、可預(yù)預(yù)知的。如如果對存量量投資性資資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)構(gòu)分析還不不足以洞悉悉企業(yè)的真真實意圖，則則需要進而而采用趨勢勢分析可以以找到下一一步的線索索。如果企企業(yè)需要依依靠投資收收益來填補補核心經(jīng)營營活動收益益的紅字，則則其有強烈烈的動機增增加短期投投資的頭寸寸，如此，分分析企業(yè)的的短期投資資增長幅度度便可以為為分析者的的假設(shè)提供供證明。案例：哪些些公司短期期投資比重重最大毫無疑問，即即期有大量量現(xiàn)金流的的公司會存存在相對大大量的短期期投資。提提供現(xiàn)金流流的可以是是股權(quán)，比比如當年新新股發(fā)行。在20001年年末末短期投資資占總資產(chǎn)產(chǎn)比重最大大的十家公公司中，當當年新股占占了相當部部分，如潛潛江制藥、太太藥

13、業(yè)業(yè)、用友軟軟件、中商商股份、金金山股份等等。二是經(jīng)經(jīng)營現(xiàn)金流流較好的公公司。如東東海股份、中技貿(mào)易易等，經(jīng)營營不錯，于于是產(chǎn)生上上億元“閑置資金金”用作短期期投資。當當然，短期期投資比重重大的公司司還有一些些是主業(yè)平平平，依靠靠短期投資資“過活”的。股票簡稱2001年年短期投資資2001年年資產(chǎn)總計計短期投資占占總資產(chǎn)比比重 潛江制制藥 2202,1177,1102.990 4660,3114,7776.922 43.922% 東海股股份 3389,6684,4488.662 1,2441,6334,6669.599 31.388% 太太藥藥業(yè) 6639,9930,5530.000 2,32

14、27,3550,3777.633 27.500% 用友軟軟件 2279,4476,0049.000 1,1667,8665,2448.000 23.933% 中商股股份 1145,0000,0000.000 6007,1772,9556.866 23.888% 北大高高科 42,6652,0098.000 2222,0008,8004.799 19.211% 金山股股份 1100,2248,5575.550 5663,8880,8664.577 17.788% 深天馬馬 1150,5568,2270.446 8557,0771,3330.344 17.577% 中技貿(mào)貿(mào)易 2200,0000,

15、0000.000 1,2005,2550,4221.233 16.599% 粵富華華 2213,6663,4459.882 1,3006,5339,7779.922 16.355%2、收益率率分析。短短期投資是是以股票、債券、基基金等資產(chǎn)產(chǎn)形態(tài)存在在的，所以以投資收益益率受到資資產(chǎn)市場價價值波動的的直接作用用，通過對對歷史收益益率的分析析和對企業(yè)業(yè)現(xiàn)有投資資資產(chǎn)存量量的測度，可可以大致估估計企業(yè)預(yù)預(yù)期的短期期投資收益益。3、短期投投資的風險險來自于兩兩個方面。一是投資資品種的價價格波動的的風險，還還有一個是是因為委托托投資等方方式將資金金交由其他他機構(gòu)甚至至個人操作作而產(chǎn)生的的信用風險險。不管

16、是是哪種風險險，只要其其很可能轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實實的損失，就就應(yīng)當計提提短期投資資減值準備備，所以，可可以用短期期投資風險險系數(shù)，即即短期投資資減值準備備比上還原原的短期投投資帳面價價值，來評評價企業(yè)所所持有短期期投資頭寸寸的風險程程度。案例：短期期投資風險險無常短期投資的的風險往往往是由管理理層的資金金使用權(quán)限限決定的。比如短期期投向的資資金是否應(yīng)應(yīng)該由董事事會批準，股股東大會是是否應(yīng)該有有權(quán)利管轄轄，中小投投資者是否否有表決權(quán)權(quán)等。對于于短期投資資是否應(yīng)該該透明、公公開，尚無無定論，而而現(xiàn)實中，因因為上市公公司故意隱隱瞞等諸多多問題，使使短期投資資缺乏透明明度，導(dǎo)致致了各種各各樣的問題題發(fā)生。由

17、于短期投投資一般是是在一個會會計年度或或經(jīng)營周期期內(nèi)投入并并收回的投投資，上市市公司往往往并沒有經(jīng)經(jīng)股東大會會審議，而而由董事會會直接予以以通過，在在信息披露露上也經(jīng)常常采用“先斬后奏奏”。由于草草率決策導(dǎo)導(dǎo)致短期投投資所暴露露的問題可可謂層出不不窮。由于短期投投資一般是是采取的委委托的形式式，因此，受受托人的信信用風險便便成為短期期投資風險險的直接來來源。如銅銅峰電子22001年年8月1日日將50000萬元資資金存入在在安徽國際際信托投資資公司上海海中山北路路證券營業(yè)業(yè)部用于購購買國債。該營業(yè)部部向銅峰電電子出具了了先后購入入2000000手和和2978870手999國債(5)的成成交報告單

18、單,合計使使用金額4499999266.44元。國債投資資成為公司司近兩年利利潤的主要要來源,22001年年公司投資資國債共創(chuàng)創(chuàng)投資理財財收益14491萬元元,占全部部稅前利潤潤的30%。從公司司原擬購買買的99國國債(5)的走勢來來看,從去去年8月底底到今年44月中,該該國債的價價格由1000元附近近上升到1106元之之上,漲幅幅可達6%左右,預(yù)預(yù)計將使本本年投資收收益增加近近300萬萬元。20002年44月中旬,經(jīng)查詢公公司賬戶從從未進行過過國債購買買交易,賬賬戶上的資資金已被該該營業(yè)部挪挪用。如今今此項資金金被非法挪挪用,不僅僅300萬萬元投資收收益打了水水漂,而且且50000萬元本金金

19、能否立即即收回都還還是個未知知數(shù),由此此給公司帶帶來較大的的財務(wù)風險險。 另外，正正所謂“投資有風風險”，證券市場場的風云變變幻更使得得短期投資資面臨巨大大的價值損損失壓力。最近的例例子來自于于20011年的中國國證券市場場最大的財財務(wù)欺詐案案件銀廣夏夏事件使得得上海金陵陵蒙受了1169633萬元的直直接損失，銀銀鴿投資的的1.2億億元的委托托理財資金金中99774萬元付付之東流，等等等。（三）應(yīng)收收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是是指企業(yè)持持有的、尚尚未到期兌兌現(xiàn)的商業(yè)業(yè)票據(jù)。商商業(yè)票據(jù)是是一種載有有一定付款款日期、付付款地點、付款金額額和付款人人的無條件件支付證券券，也是一一種可以由由持票人自自由轉(zhuǎn)讓給給他

20、人的債債權(quán)憑證。票據(jù)的法法律約束力力和兌付力力強于一般般的商業(yè)信信用，在結(jié)結(jié)算中為企企業(yè)廣泛使使用。從20011年應(yīng)收票票據(jù)占總資資產(chǎn)比重最最大的十家家企業(yè)可以以看出，鋼鋼鐵、電子子電器等行行業(yè)的公司司應(yīng)收票據(jù)據(jù)規(guī)模較大大，這和其其產(chǎn)業(yè)銷售售模式是密密不可分的的。 股票簡稱2001年年應(yīng)收票據(jù)據(jù)2001年年資產(chǎn)總計計應(yīng)收票據(jù)占占總資產(chǎn)比比重% 格力電電器 2,9933,2211,8865.669 66,9222,2766,5255.54 42 滬昌特特鋼 3390,0054,6610.002 11,3299,6111,2322.36 29 浦東不不銹 3317,5524,8851.336 11

21、,1700,7322,1833.78 27 東風汽汽車 1,2234,7754,2201.885 44,9488,3822,3877.07 25 鞍鋼新新軋 2,4423,3349,0000.000 100,2377,8888,0000.00 24 杭鋼股股份 7739,8865,3372.228 33,1477,7644,2000.01 24 TCLL通訊 3374,7745,1179.000 11,8633,9144,3166.00 20 賽格三三星 4434,4443,8827.449 22,7844,4011,5577.18 16 錢江摩摩托 2255,7795,4413.005 11

22、,8800,5955,1199.96 14 金牛能能源 3320,4465,6600.000 22,3933,0677,4611.09 13 彩虹股股份 3336,1100,1121.999 22,6266,9500,9655.88 13（四）應(yīng)收收股利這是企業(yè)因因股權(quán)投資資應(yīng)收的現(xiàn)現(xiàn)金股利，以以及采用其其他投資形形式時應(yīng)收收被投資單單位的利潤潤。這也是是權(quán)責發(fā)生生制原則的的體現(xiàn)，當當被投資單單位宣告分分配現(xiàn)金股股利時，投投資方企業(yè)業(yè)便擁有了了一項收取取屬于自己己的現(xiàn)金股股利的權(quán)利利。一般情情況下，采采取現(xiàn)金利利潤分配的的企業(yè)都具具備較好的的經(jīng)營狀況況和現(xiàn)金流流，并且經(jīng)經(jīng)過公司股股東會或股股東

23、大會通通過的利潤潤分配方案案具備真實實的法律效效力，因此此，應(yīng)收股股利的風險險較小，其其預(yù)期現(xiàn)金金流較為確確定。（五）應(yīng)收收利息應(yīng)收利息是是企業(yè)因債債權(quán)投資而而應(yīng)收取的的利息。債債券投資的的利息收入入的計算來來自于票面面利率和票票面金額，可可見，企業(yè)業(yè)在預(yù)計利利息收入的的時候并不不需要考慮慮發(fā)債單位位的財務(wù)狀狀況和利息息支付能力力，這樣，就就會給投資資方企業(yè)造造成帳面應(yīng)應(yīng)收利息無無法真實收收入現(xiàn)金的的風險。因因此，如果果應(yīng)收利息息項下余額額較大，則則需要結(jié)合合被投資單單位的現(xiàn)金金流量狀況況，充分考考慮其可收收回性。該科目在以以利息收入入為核心業(yè)業(yè)務(wù)收入的的金融類企企業(yè)具有非非常重要的的信息含量

24、量，以公式式“（本年利利息收入-本年應(yīng)收收利息新增增額）/本本年利息收收入”計算的利利息回收率率是衡量金金融利息資資產(chǎn)風險度度的監(jiān)管指指標之一。（六）應(yīng)收收帳款應(yīng)收款項是是企業(yè)經(jīng)營營活動中的的信用交易易及事項所所形成的獲獲取相應(yīng)資資源的權(quán)利利。在以權(quán)責發(fā)發(fā)生制為基基礎(chǔ)而編制制的資產(chǎn)負負債表中，應(yīng)應(yīng)收款項可可能是最能能體現(xiàn)“應(yīng)應(yīng)計”原則則特點的項項目。從一般意義義上說，應(yīng)應(yīng)收款項涵涵蓋了應(yīng)收收票據(jù)、應(yīng)應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收收款和預(yù)付付帳款等內(nèi)內(nèi)容。應(yīng)收收帳款是應(yīng)應(yīng)收款項中中最主要的的項目，定定義為在一一年或一個個經(jīng)營周期期內(nèi)由于經(jīng)經(jīng)營活動的的交易行為為而形成的的向其他企企業(yè)或個人人取得貨幣幣、商品或

25、或勞務(wù)的要要求權(quán)。應(yīng)收賬款幾幾乎是無法法避免的，盡盡管人人都都喜歡現(xiàn)金金。正是因因為信用的的發(fā)展才促促成了交易易的繁榮，從從這個角度度講，應(yīng)收收賬款對于于企業(yè)的價價值在于支支撐銷售規(guī)規(guī)模的擴大大。一般說說來，應(yīng)收收賬款與銷銷售收入規(guī)規(guī)模存在一一定的正相相關(guān)，當企企業(yè)放寬信信用限制時時，往往會會刺激銷售售，但同時時也增加了了應(yīng)收賬款款，而企業(yè)業(yè)緊縮信用用，在減少少應(yīng)收賬款款時又會影影響到銷售售。但例外外的情況也也經(jīng)常性的的出現(xiàn)，這這可能意味味著企業(yè)應(yīng)應(yīng)收賬款的的管理出現(xiàn)現(xiàn)了異常。應(yīng)收賬款形形成了企業(yè)業(yè)資產(chǎn)方一一個極大的的風險點，因因為，只有有最終能夠夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)現(xiàn)金的應(yīng)收收賬款才是是有價值的的，而

26、那些些預(yù)期將無無法轉(zhuǎn)化為為現(xiàn)金的部部分就成為為一紙空文文。在會計計上，對預(yù)預(yù)期無法收收回的應(yīng)收收賬款通過過提取壞賬賬準備的會會計核算方方式來反映映。1、壞帳準準備對應(yīng)收賬款款計提壞帳帳準備是一一項傳統(tǒng)的的會計政策策，但在觀觀念上，企業(yè)會計計制度所所確立的新新的壞帳準準備計提方方法卻樹立立了一種與與傳統(tǒng)截然然不同的會會計觀念。我國行業(yè)財財務(wù)制度規(guī)規(guī)定，壞帳帳準備的計計提按照應(yīng)應(yīng)收賬款余余額百分比比法，根據(jù)據(jù)會計期末末應(yīng)收賬款款的余額乘乘以制度規(guī)規(guī)定的壞賬賬率得到當當期壞帳準準備余額，如如工業(yè)企企業(yè)財務(wù)制制度規(guī)定定按照年末末應(yīng)收帳款款余額的計提壞帳帳準備金，施工、房房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)財務(wù)務(wù)制度規(guī)規(guī)定

27、的該行行業(yè)企業(yè)的的壞帳計提提率為，等等。這些規(guī)則則對壞帳核核算的限制制性規(guī)定體體現(xiàn)了典型型的計劃經(jīng)經(jīng)濟色彩，其其背后是國國家要求會會計活動對對稅收利益益的維護更更甚于反映映經(jīng)濟現(xiàn)實實。壞帳相關(guān)問問題本質(zhì)上上屬于企業(yè)業(yè)對商業(yè)風風險的管理理范疇。不不同的企業(yè)業(yè)，債權(quán)風風險的性質(zhì)質(zhì)和程度都都是不同的的，法律上上采用整齊齊劃一的壞壞帳準備計計提標準是是脫離現(xiàn)實實的，也是是造成會計計信息失真真的原因之之一。對這這一會計思思想和核算算方法的桎桎梏的突破破是從19998年股份有限限公司會計計制度開開始的，并并在企業(yè)業(yè)會計制度度中得到到徹底的貫貫徹，樹立立了“實質(zhì)重于于形式”的會計本本來的邏輯輯。企業(yè)會計制制

28、度規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當當在期末分分析各項應(yīng)應(yīng)收款項的的可收回性性，并預(yù)計計可能產(chǎn)生生的壞賬損損失。對預(yù)預(yù)計可能發(fā)發(fā)生的壞賬賬損失，計計提壞賬準準備。企業(yè)業(yè)計提壞賬賬準備的方方法由企業(yè)業(yè)自行確定定。企業(yè)應(yīng)應(yīng)當制定計計提壞賬準準備的政策策，明確計計提壞賬準準備的范圍圍、提取方方法、賬齡齡的劃分和和提取比例例，按照法法律、行政政法規(guī)的規(guī)規(guī)定報有關(guān)關(guān)各方備案案，并備置置于企業(yè)所所在地。壞壞賬準備計計提方法一一經(jīng)確定，不不得隨意變變更。如需需變更，應(yīng)應(yīng)當在會計計報表附注注中予以說說明。在在確定壞賬賬準備的計計提比例時時，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當根據(jù)以以往的經(jīng)驗驗、債務(wù)單單位的實際際財務(wù)狀況況和現(xiàn)金流流量等相關(guān)關(guān)信息予以以

29、合理估計計。除有確確鑿證據(jù)表表明該項應(yīng)應(yīng)收款項不不能夠收回回或收回的的可能性不不大外(如如債務(wù)單位位已撤銷、破產(chǎn)、資資不抵債、現(xiàn)金流量量嚴重不足足、發(fā)生嚴嚴重的自然然災(zāi)害等導(dǎo)導(dǎo)致停產(chǎn)而而在短時間間內(nèi)無法償償付債務(wù)等等，以及33年以上的的應(yīng)收款項項)，下列列各種情況況不能全額額計提壞賬賬準備：(一)當年年發(fā)生的應(yīng)應(yīng)收款項；(二)計劃劃對應(yīng)收款款項進行重重組；(三)與關(guān)關(guān)聯(lián)方發(fā)生生的應(yīng)收款款項；(四)其他他已逾期，但但無確鑿證證據(jù)表明不不能收回的的應(yīng)收款項項。企企業(yè)的預(yù)付付賬款，如如有確鑿證證據(jù)表明其其不符合預(yù)預(yù)付賬款性性質(zhì)，或者者因供貨單單位破產(chǎn)、撤銷等原原因已無望望再收到所所購貨物的的，應(yīng)當將

30、將原計入預(yù)預(yù)付賬款的的金額轉(zhuǎn)入入其他應(yīng)收收款，并按按規(guī)定計提提壞賬準備備。企業(yè)持有的的未到期應(yīng)應(yīng)收票據(jù)，如如有確鑿證證據(jù)證明不不能夠收回回或收回的的可能性不不大時，應(yīng)應(yīng)將其賬面面余額轉(zhuǎn)入入應(yīng)收賬款款，并計提提相應(yīng)的壞壞賬準備?！痹谏厦娴囊?guī)規(guī)定文字中中，我們尤尤其需要注注意 “可收回性性”這個詞語語。可收回回性說明了了壞帳準備備與應(yīng)收賬賬款的勾稽稽關(guān)系。應(yīng)應(yīng)收賬款的的價值在于于其能轉(zhuǎn)化化為現(xiàn)金，但但在轉(zhuǎn)化的的價值上存存在著不確確定性，所所以，可收收回性表達達的是應(yīng)收收賬款的風風險性質(zhì)，壞壞帳準備是是應(yīng)收賬款款的風險撥撥備。公司司管理層確確立的壞帳帳準備計提提比例，實實質(zhì)是對公公司應(yīng)收賬賬款風險程

31、程度的認識識，因此，在在對壞帳準準備的分析析中，就不不再僅僅停停留在比較較計提比率率數(shù)字的高高低，而是是應(yīng)將注意意力集中在在評價企業(yè)業(yè)選擇的壞壞帳計提比比率是否表表達了企業(yè)業(yè)資產(chǎn)所承承擔的真實實風險程度度。2、應(yīng)收賬賬款分析應(yīng)收賬款分分析的核心心是對應(yīng)收收賬款的流流動性的分分析，分析析過程是從從結(jié)構(gòu)分析析和趨勢分分析中找出出應(yīng)收賬款款的變動，然然后對有異異常變化的的應(yīng)收賬款款的經(jīng)濟實實質(zhì)進行分分析，從而而對企業(yè)資資產(chǎn)的真實實風險狀況況進行評價價。應(yīng)收賬款與與企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟環(huán)境和和內(nèi)部管理理都有密切切的關(guān)系。通過對應(yīng)應(yīng)收賬款的的結(jié)構(gòu)分析析，對應(yīng)收收賬款占企企業(yè)流動資資產(chǎn)的比重重進行測度度，我們可可

32、以發(fā)現(xiàn)企企業(yè)外部環(huán)環(huán)境以及內(nèi)內(nèi)部管理、經(jīng)營策略略方面的變變化線索。趨勢分析也也是同樣重重要，不斷斷增加的應(yīng)應(yīng)收賬款，特特別是當其其增幅顯著著高于營業(yè)業(yè)收入的時時候，則往往往意味著著其產(chǎn)品的的銷售已經(jīng)經(jīng)鈍化，需需要依靠提提供過量的的信用來維維持。案例：吉林林化工迅猛猛增加的應(yīng)應(yīng)收賬款預(yù)預(yù)示著業(yè)績績風險吉林化工的的主要業(yè)務(wù)務(wù)為生產(chǎn)和和銷售石油油產(chǎn)品、石石化及有機機化工產(chǎn)品品、合成橡橡膠、染料料及染料中中間體、化化肥及無機機化工產(chǎn)品品等。20000年公公司實現(xiàn)主主營業(yè)務(wù)收收入為人民民幣1399億元，與與19999年同期相相比上升226，但但凈利潤卻卻為負的88.4億元元。公司年年報業(yè)績的的巨大風險險

33、在20000年中期期已經(jīng)有征征兆，在22000年年1至6月月實現(xiàn)銷售售額與19999年同同比上升116的同同時,應(yīng)收賬款款卻同比上上升了666%，是資資產(chǎn)中增長長最為迅速速的項目，與與行業(yè)內(nèi)其其他公司相相比，吉林林化工20000年中中期的應(yīng)收收賬款總量量和增速均均為最高。從20000年全年來來看，吉林林化工的應(yīng)應(yīng)收賬款增增加額達114.933億元,是是所有上市市公司中增增速最為陡陡峭的公司司。由于應(yīng)應(yīng)收賬款對對流動資金金的占用，為了克服現(xiàn)金流入不足的壓力,該公司只有增加有息負債,從而使有息負債規(guī)模從年初的35.81億元擴大到年末75.55億元,凈增40億元,當期負擔的財務(wù)費用則達到6億元。吉林

34、化工22000年年的業(yè)績可可謂險象環(huán)環(huán)生，不僅僅是要承擔擔高額的財務(wù)務(wù)費用,而而高達300億元的應(yīng)應(yīng)收賬款,其壞帳準準備的計提提將給業(yè)績績造成巨大大的壓力。資產(chǎn)負債表表有關(guān)項目目變動分析析項目 20000年6月330日11999年年12月331日增減()總總資產(chǎn)16,935,758,955155,8766,3522,943366.7應(yīng)應(yīng)收帳款凈凈值22,1077,9788,91001,2664,7440,2003666.7存貨凈值值1,811,179,07611,5755,1833,4055155.0長長期投資2212,6628,2245207,653,2542.4固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值9,8335,

35、1995,099910,1155,5551,4413-3.22長長期負債5,2273,0077,11756,077,075,065-13.2股東權(quán)益益6,619,114,02766,0888,9211,333388.7資料來來源：公司司報告更進一步的的分析是找找出應(yīng)收賬賬款的風險險驅(qū)動因素素，也就是是對應(yīng)收賬賬款的時間間和對象兩兩大方面的的分析。先來看時間間分析，即即應(yīng)收賬款款在一個經(jīng)經(jīng)營周期中中要經(jīng)過多多長的時間間才能轉(zhuǎn)化化為現(xiàn)金，以以及存量應(yīng)應(yīng)收賬款的的賬齡。公司的信用用政策可以以成為效率率的驅(qū)動器器。恰當?shù)牡男庞弥芷谄趯?yīng)收賬賬款的回籠籠時點與企企業(yè)的經(jīng)營營周期相配配合，在支支撐信用銷銷

36、售的同時時通過應(yīng)收收賬款源源源不斷的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金金，為企業(yè)業(yè)的持續(xù)發(fā)發(fā)展輸送血血液，應(yīng)收收賬款轉(zhuǎn)化化為現(xiàn)金速速度越快，循循環(huán)周期越越短，則在在一個期間間內(nèi)可以提提供越多的的現(xiàn)金，從從而企業(yè)的的運營也就就越富有效效率。如果果應(yīng)收賬款款長期滯留留在資產(chǎn)負負債表上，則則企業(yè)就會會出現(xiàn)經(jīng)營營性現(xiàn)金斷斷流。測量應(yīng)收賬賬款周轉(zhuǎn)率率，是用一一段時期內(nèi)內(nèi)的信用銷銷售額，除除以同期內(nèi)內(nèi)流通在外外的平均應(yīng)應(yīng)收賬款凈凈額。 在計算公式中用的應(yīng)收賬款平均凈額，一般直接取自資產(chǎn)負債表。但如果要根據(jù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率評價企業(yè)的信用政策，我們會注意到應(yīng)當剔除掉那些并不參與周轉(zhuǎn)的應(yīng)收賬款，也就是超過了信用周期的債權(quán)，簡單的說，即

37、為賬齡在一年以上的部分。 應(yīng)應(yīng)收賬款周周轉(zhuǎn)率 = 銷售收收入 / 平均應(yīng)收收賬款用一年的天天數(shù)3655除以這個個周轉(zhuǎn)率，就就得到應(yīng)收收賬款的平平均收款期期，把這個個平均回收收天數(shù)與慣慣常的商業(yè)業(yè)信用期限限相比較，就就可以看出出企業(yè)管理理者的信用用管理能力力，那些資資產(chǎn)項下總總是裝滿回回收遙遙無無期的應(yīng)收收賬款的企企業(yè)應(yīng)當受受到足夠的的懷疑。從從風險的角角度，應(yīng)收收賬款停留留在企業(yè)帳帳簿上的時時間越短，也也表明其流流動性風險險越小，在在認識這一一點上，我我們將要借借助于靜態(tài)態(tài)的賬齡分分析。應(yīng)收帳款的的帳齡,是是指資產(chǎn)負負債表中的的應(yīng)收帳款款從銷售實實現(xiàn)、產(chǎn)生生應(yīng)收帳款款之日起,至資產(chǎn)負負債表日止

38、止所經(jīng)歷的的時間,簡簡而言之,就是應(yīng)收收帳款在帳帳面上未收收回的時間間。帳齡分分析是應(yīng)收收賬款的主主要分析方方法之一,其對企業(yè)內(nèi)部部管理的價價值在于通通過對銷售售績效的測測控,加快快貨款回籠籠,減少壞壞帳損失；對外部分析析師來說，則則有利于會會計報表使使用者了解解公司應(yīng)收收帳款的周周轉(zhuǎn)情況、分析應(yīng)收收帳款的質(zhì)質(zhì)量狀況、評價壞帳帳損失核算算方法的合合理性。我國目前對對應(yīng)收賬款款賬齡劃分分的規(guī)則見見于中國證證監(jiān)會公公開發(fā)行股股票公司信信息披露的的內(nèi)容與格格式準則第第二號年度報告告的內(nèi)容與與格式,將應(yīng)收帳帳款的帳齡齡劃分為四四段,即11年以內(nèi)、1-2年年、2-33年和3年年以上。事事實上，幾幾乎所有

39、的的上市公司司也是按照照這個時間間標準進行行的應(yīng)收賬賬款管理和和披露。一一般來說，11年以內(nèi)的的應(yīng)收賬款款在企業(yè)信信用期限范范圍，1-2年的應(yīng)應(yīng)收賬款有有一定逾期期，但仍屬屬正常，22-3年的的應(yīng)收賬款款風險較大大，而3年年以上的因因經(jīng)營活動動形成的應(yīng)應(yīng)收賬款已已經(jīng)與企業(yè)業(yè)的信用狀狀態(tài)無關(guān)，其其可回收性性極小，可可能的解決決方法只能能是債務(wù)重重組。案例：高齡齡應(yīng)收賬款款風險大百大集團股股份有限公公司在浙江江省杭州市市經(jīng)營百貨貨、餐飲服服務(wù)、旅游游等產(chǎn)業(yè)。公司司20000年度實現(xiàn)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)務(wù)收入922,8477.95萬萬元，實現(xiàn)現(xiàn)利潤7,256.30萬元元。壞賬準備備按應(yīng)收款款項(包括括應(yīng)收賬款

40、款和其他應(yīng)應(yīng)收款)余余額的5%計提。其其20000年末應(yīng)收收賬款總額額為3355916771元，根根據(jù)報表附附注，應(yīng)收收賬款的賬賬齡構(gòu)成為為：賬齡期末數(shù)期初數(shù)金額比例壞帳準備金額比例（%）壞帳準備1年以內(nèi)2,9666,26338.83148,33133,0411,01007.97152,00501-2年95,40030.284,77001,0399,59772.7351,97792-3年17,5777,611946.099878,88803年以上30,5330,000490.8991,5266,500016,4881,422143.2111,4155,3366合計33,5991,6770100

41、1679558338,1339,64471002,4988,2455資料來源：公司報告告從應(yīng)收賬款款的期初和和期末數(shù)對對比中可以以看出，公公司20000年初22-3年賬賬齡的應(yīng)收收賬款存量量幾乎沒有有收回，在在年末的資資產(chǎn)負債表表上成了33年以上的的應(yīng)收賬款款，這類高高齡應(yīng)收賬賬款長期停停滯在資產(chǎn)產(chǎn)負債表上上，形成壞壞帳的風險險很大。而而公司對這這些賬齡在在3年以上上的應(yīng)收帳帳款仍按照照5%計提提壞帳準備備，風險儲儲備明顯不不足，20001年，公公司管理層層對會計估估計作出變變更，將33年以上應(yīng)應(yīng)收賬款的的壞帳計提提比例改為為20%，以以反映這部部分應(yīng)收賬賬款的風險險性，并且且全額核銷銷掉賬齡

42、在在3年以上上的應(yīng)收賬賬款4,2269,0031元，兩兩項因素直直接導(dǎo)致22001年年減少利潤潤500萬萬左右。對象分析也也是應(yīng)收賬賬款分析的的重點，甚甚至可以說說，“對象決定定一切”，因為，交交易對方的的信用程度度是決定應(yīng)應(yīng)收賬款風風險性的根根本原因。所以，當當我們在分分析應(yīng)收賬賬款時，在在對會計數(shù)數(shù)字面上的的結(jié)構(gòu)和趨趨勢了解后后，一定要要找到報表表后的附注注，把是誰誰欠了公司司的錢看個個清楚?？煽梢赃M行評評價的因素素包括如下下：債務(wù)人的區(qū)區(qū)域性。由由于區(qū)域經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展水水平、法制制環(huán)境以及及特定的經(jīng)經(jīng)濟狀況等等條件的差差異，導(dǎo)致致不同地區(qū)區(qū)的企業(yè)其其信用狀況況會不同。案例：應(yīng)收收帳款不良良狀

43、況分布布呈現(xiàn)出明明顯的地域性我國企業(yè)不不良應(yīng)收帳帳款的分布布呈現(xiàn)出明明顯的地域域特征，例例如在東北北三省三角角債情況比比較嚴重，分分布在該區(qū)區(qū)域的應(yīng)收收賬款不良良率較高；在浙江和和上海經(jīng)濟濟活躍，分分布在該區(qū)區(qū)域的應(yīng)收收賬款不良良率比較低；而以廣東東為代表的的部分地區(qū)區(qū)，經(jīng)濟發(fā)發(fā)展迅速，但但是不良應(yīng)應(yīng)收賬款率率也較高?？梢?，應(yīng)收收賬款狀況況受到經(jīng)濟濟環(huán)境的影影響很大。經(jīng)濟環(huán)境境主要是由由兩部分組組成：企業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)構(gòu)和政府角角色定位。企業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)不是簡單單地孤立存存在的，其其界定清晰晰程度特別別依賴于其其所處社會會對保護產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的努力力。其中，政政府如何角角色定位就就是首當其其沖。對于于地方政府府

44、而言，其其重要作用用不是直接接參與企業(yè)業(yè)創(chuàng)立和管管理，而是是保護產(chǎn)權(quán)權(quán)，維護信信用。在經(jīng)經(jīng)濟信用環(huán)環(huán)境中，除除了企業(yè)的的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)構(gòu)之外，就就是該地區(qū)區(qū)的傳統(tǒng)、文化、執(zhí)執(zhí)法力度和和對產(chǎn)權(quán)保保護的有效效程度；而而所有這些些都與政府府有關(guān)。債務(wù)人的財財務(wù)實力。評價債務(wù)務(wù)人的財務(wù)務(wù)實力，需需要對債務(wù)務(wù)人的財務(wù)務(wù)狀況進行行了解。簡簡單的方法法是查閱債債務(wù)人單位位的資本實實力和交易易記錄，用用這種方法法可以識別別出一些皮皮包公司，或或者，根本本就是虛構(gòu)構(gòu)的公司。案例：銀廣廣夏公司的的神奇客戶戶之謎-銀廣夏被稱稱為20001年中國國證券市場場最大的報報表欺詐事事件。該公公司主要經(jīng)經(jīng)營高新技技術(shù)產(chǎn)品的的開發(fā)、

45、生生產(chǎn)，動植植物養(yǎng)殖、種植等業(yè)業(yè)務(wù)，其11999、20000年的主要要利潤來源源是超臨界界萃取產(chǎn)品品，該類產(chǎn)產(chǎn)品主要銷銷售給了德德國的誠信信公司，在在銀廣夏22000年年的資產(chǎn)負負債表上，一一年以內(nèi)的的應(yīng)收賬款款有4億多多元，其中中德國誠信信貿(mào)易公司司的欠款為為267669萬，占占應(yīng)收賬款款總額的一一半多。在20011年8月的的財經(jīng)雜志封面面文章銀銀廣夏陷阱阱中，描描述了記者者探詢該銀銀廣夏最大大債務(wù)人的的過程，事事實證明，這這個神奇的的大客戶系系子虛烏有有?！盀殂y廣夏夏19999年、20000年利利潤做出巨巨大貢獻的的德國誠信信公司的英英文全稱為為：Fiddelitty Trradinng

46、GmmbH。這這家公司，盡盡管按銀廣廣夏的說法法有著巨額額對華貿(mào)易易，但在中中國居然沒沒有辦事處處，在互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)上也查查不到絲毫毫信息。 -銀廣夏在在20011年3月股股東大會上上分發(fā)的材材料稱，德國的FFidellity Tradding GmbHH是在德國國本地注冊冊的一家著著名的貿(mào)易易公司，系系德國西伊利斯的的子公司，成成立已1660余年歷歷史。該公公司是一家家專門從事事生物制藥藥、食品和和醫(yī)用原料料的貿(mào)易公公司，在歐歐洲是一家家信譽和口口碑均很好好的公司。 -德國國西伊利利斯公司的的確是一家家歷史悠久久的貿(mào)易公公司，德國國伍德公司司制造的二二氧化碳萃萃取設(shè)備正正是通過西西伊利斯斯出售給銀

47、銀廣夏的。但誠信公公司是否是是其子公司司呢？ -記記者曾多次次向德國西西伊力斯斯駐華機構(gòu)構(gòu)捷高公司司核實此事事，但該公公司接待人人員的態(tài)度度十分含混混，一時說說誠信是德德國公司，一一時說誠信信和西伊伊利斯有關(guān)關(guān)系，一時時說誠信是是其子公司司。最后竟竟然是一再再要求記者者去問銀廣廣夏！誠信信和西伊伊利斯的關(guān)關(guān)系怎么能能由銀廣夏夏來證實呢呢？ -在77月16日日的一次電電話采訪中中，捷高的的有關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)關(guān)鍵人物物陶鵬明確確地告訴記記者：誠信信只是一家家在德國注注冊的公司司，與西伊利斯有有著業(yè)務(wù)往往來，但并并非西伊伊利斯的子子公司。 -問題其實實并不復(fù)雜雜。據(jù)知，22001年年5月，在在中國證證券報一

48、一次例行的的編前會上上，其總編編輯提到，既既然銀廣夏夏引起了那那么多疑問問，為什么么不可以借借助新華社社駐德分社社的力量去去調(diào)查一下下它的背景景呢？此后后，該報是是否果真去去德國調(diào)查查不得而知知，但確有有新華社駐駐外記者在在德國當?shù)氐夭樵儾樘柼柵_，但該該公司并未未有電話號號碼登記。 -記者了了解到，中中國工商銀銀行總行通通過其海外外分行對誠誠信公司進進行了調(diào)查查，在德國國漢堡商會會查到如下下記錄： -Fiddelitty Trradinng GMMBH公司司于19990年在該該會注冊，注注冊資本5511299.19歐歐元（約110萬馬克克左右），負負責人為KKiauss Lanndry，主主要

49、經(jīng)營范范圍是機械械產(chǎn)品和技技術(shù)咨詢。 -注冊冊資金幾萬萬馬克，對對于貿(mào)易公公司而言并并不算離譜譜，但畢竟竟其與銀廣廣夏簽下的的是年度金金額達200億元人民民幣、總金金額達600億元的合合同，對比比過于懸殊殊。此次調(diào)調(diào)查之后，中中國工商銀銀行總行沒沒有恢復(fù)對對銀廣夏的的貸款。工工商銀行總總行曾與銀銀廣夏于11999年年12月229日簽訂訂流動資金金貸款合同同，借款金金額為2億億元，期限限定為自11999年年12月229日起至至20011年10月月28日止止。今年四四五月間，工工總行提前前中止了貸貸款。” 資料來源：財經(jīng)20011年8月號號，銀廣廣夏陷阱債務(wù)人的集集中度。對對于應(yīng)收賬賬款，同樣樣存

50、在集中中度風險，即即由于某一一個主要債債務(wù)人支付付困難而導(dǎo)導(dǎo)致較大比比例的債權(quán)權(quán)面臨回收收風險。只只與有限的的客戶交易易，也為銷銷售分析提提供了一些些線索。案例：滬東東重機因為為大客戶破破產(chǎn)而被特特別處理滬東重機（66001550）20001年11月19日日公布預(yù)虧虧公告： 隨著船舶舶市場的復(fù)復(fù)蘇，滬東東重機股份份有限公司司生產(chǎn)已走走出低谷，22000年年度主導(dǎo)產(chǎn)產(chǎn)品柴油機機產(chǎn)量比11999年年度有較大大幅度增加加，經(jīng)全體體員工的努努力，公司司已初步改改善了虧損損面貌。但但由于公司司債務(wù)人天天津造船公公司于20000年111月177日宣告破破產(chǎn)，對公公司本年度度利潤帶來來很大影響響。經(jīng)初步步審

51、查，公公司預(yù)計22000年年度會出現(xiàn)現(xiàn)重大虧損損。具體虧虧損金額將將有待會計計師事務(wù)所所審計后，在在年度報告告和年報摘摘要中具體體披露。公公司董事會會提請廣大大投資者注注意投資風風險。正如預(yù)虧公公告提及，22000年年度滬東重重機的虧損損，主要是是由于天津津造船公司司破產(chǎn)所致致，根據(jù)破破產(chǎn)程序未未得到清償償?shù)膫鶛?quán)將將不再清償償。而天津津造船公司司在購買滬滬東重機柴柴油機的交交易中，共共欠貨款5502244615.20元。滬東重機機也因為連連續(xù)兩年虧虧損，將被被ST處理理。（七）其他他應(yīng)收款其他應(yīng)收款款屬于應(yīng)收收款項，其其與應(yīng)收賬賬款的區(qū)別別在于其他他應(yīng)收款是是非交易形形成的，商商品、產(chǎn)品品以及

52、勞務(wù)務(wù)的銷售和和購買交易易形成了應(yīng)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款款和預(yù)付賬賬款，其他他應(yīng)收款核核算除此之之外的其他他各種應(yīng)收收、暫付款款項，包括括的內(nèi)容主主要有：應(yīng)應(yīng)收的各種種賠款、罰罰款；應(yīng)收收出租包裝裝物租金；應(yīng)向職工工收取的各各種墊付款款項；備用用金；存出出保證金；預(yù)付賬款款轉(zhuǎn)入；其其他各種應(yīng)應(yīng)收、暫付付款項。事實上，非非經(jīng)營性交交易形成的的債權(quán)債務(wù)務(wù)關(guān)系對于于企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營活動幾幾乎不具備備價值，風風險性較高高，主要是是在于超經(jīng)經(jīng)濟性關(guān)系系的存在會會干擾企業(yè)業(yè)正常經(jīng)營營判斷；存存量其他應(yīng)應(yīng)收款形成成的資金占占用會擠壓壓經(jīng)營資金金的空間，甚甚至對企業(yè)業(yè)經(jīng)營造成成致命的傷傷害，所以以，其他應(yīng)應(yīng)收款被稱稱

53、為“抽血管”，資金被被源源不斷斷的從企業(yè)業(yè)內(nèi)部抽出出，轉(zhuǎn)移到到其他利益益主體身上上。當然，其他他應(yīng)收款也也有產(chǎn)生收收益的可能能。其他應(yīng)應(yīng)收款所產(chǎn)產(chǎn)生的收益益在報表系系統(tǒng)里反映映為資金占占用費，分分析者要非非常關(guān)注其其他應(yīng)收款款和資金占占用費之間間的勾稽關(guān)關(guān)系。其他應(yīng)收款款分析在對其他應(yīng)應(yīng)收款的分分析中，結(jié)結(jié)構(gòu)分析和和趨勢分析析是提供線線索，重點點是進一步步的賬齡分分析和對象象分析。年年代久遠的的其他應(yīng)收收款其風險險是不言而而喻的，這這往往表明明企業(yè)在與與債務(wù)人的的談判中處處于劣勢，或或者，根本本就表明企企業(yè)不具備備債權(quán)管理理的能力。對象分析析可以為分分析者提供供深入洞悉悉企業(yè)其他他應(yīng)收款風風險

54、的機會會，如果關(guān)關(guān)聯(lián)方大量量占用企業(yè)業(yè)的資金，則則其他應(yīng)收收款的回收收風險極高高。此外，從從資產(chǎn)與負負債勾稽的的角度看，大大量其他應(yīng)應(yīng)收款的存存在或新增增加，意味味著企業(yè)要要為這部分分資產(chǎn)進行行融資，如如果這種融融資是有息息負債，則則企業(yè)還面面臨較大的的財務(wù)費用用的壓力。案例：致命命的其他應(yīng)應(yīng)收款 特別別處理公司司的命門在中國證券券市場上，畸畸高的其他他應(yīng)收款已已經(jīng)成了那那些陷入財財務(wù)困境的的公司的普普遍特征，如如已退市的的PT粵金金曼公司中中,截止22000年年末的其它它應(yīng)收賬款款高達122.76億億元,其中中主要是控控股方和關(guān)關(guān)聯(lián)方的占占用,而該該公司凈資資產(chǎn)的虧空空也不過是是10.66億

55、元。顯顯然,來自自其它應(yīng)收收款的風險險是該公司司難以重組組而最終退退市的主要要原因；ST猴王王20000年末其它它應(yīng)收款高高達9.661億元,其中猴王王集團占用用9.300億元,而而集團公司的的破產(chǎn)給上市市公司帶來來沉重的打打擊，等等等。其他應(yīng)應(yīng)收款成為為特別處理理公司的命命門，從鞍鞍一工20000年的的報表數(shù)據(jù)據(jù)和審計報報告中，我我們可以對對其他應(yīng)收收款的風險險性作深入入的探討。鞍一工是11992年年由鞍山紅旗旗拖拉機制制造廠為獨獨家發(fā)起人人，以定向向募集方式式設(shè)立股份份有限公司司，19993年轉(zhuǎn)為為向社會募募集公司和和向社會公公開發(fā)行普普通股50000萬股股，并于19994年1月月14日在

56、在上海證券券交易所掛掛牌上市。由于連續(xù)續(xù)虧損，公公司在20002年退退市。造成成鞍一工連連年虧損的的原因很多多，龐大的的其他應(yīng)收收款是其中中主要的一一條。年份199319941995199619971998199920002001(中) 其它應(yīng)收收款余額 12,3335 22,3356 27,9963 27,2233 39,6642 62,0041 63,7758 61,8875 62,0014 增長率47.344%81.244%25.088%-2.611%45.577%56.500%2.77%-2.955%0.22%凈利潤465141121609-44833-175113144-2,5662

57、-12,7739-73011公司20000年年度度報告中披披露的其他他應(yīng)收款前前5名：序號單位名稱金額欠款時間欠款原因1鞍山萬榮鑄鑄軋有限公公司 3755,8933,6500 97年關(guān)聯(lián)交易2鞍山紅拖產(chǎn)產(chǎn)業(yè)公司 1255,5622,9899 98年往來款3鞍山鍋爐輔輔機廠 200,8033,4300 99年設(shè)備欠款4鞍山鞋革廠廠 155,8899,5133 94年幫扶企業(yè)款款5鞍山市財政政局 77,1711,7711 99年國家股紅利利承擔資料來源：公司報告告 從從上表可以以看出，該該公司19998年實實現(xiàn)凈利潤潤144萬萬是19996年至22001年年6年的時時間中唯一一的一次盈盈利記錄，而

58、而在這1444萬中，具具審計報告告揭示，還還有來自于于其他應(yīng)收收款的貢獻獻。在當年年注冊會計計師出具的的審計報告告解釋說明明段中提到到，公司其其他應(yīng)收款款期末余額額620441萬元中應(yīng)收收關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)鞍山萬榮榮鑄軋有限限公司366712萬萬元，因為這這項資金占占用，公司司在 19998年確確認了對鞍鞍山萬榮鑄鑄軋有限公公司的資金占用用費35999萬元和鞍山山紅拖產(chǎn)業(yè)業(yè)公司占用用費18333萬元,上述述資金占用用費均在其其他應(yīng)收款款中掛帳，并并且沖減了了財務(wù)費用用，直接增增加當期盈盈利。但是，在11998年年貢獻了資資金占用費費的其他應(yīng)應(yīng)收款的風風險性十分分巨大，所所以在20000年的的審計報告告

59、中，注冊冊會計師出出具的解釋釋性說明段段中揭示：公司其他他應(yīng)收款期期末余額6618744萬 元中應(yīng)應(yīng)收關(guān)聯(lián)企企業(yè)鞍山市市萬榮鑄軋軋有限公司司375889萬 元；應(yīng)收收鞍山紅拖拖產(chǎn)業(yè)公司司125556萬元，該等等債權(quán)的可可收回性無無法確定。鞍一工的其其他應(yīng)收款款可以說是是道盡了上上市的心痛痛之事，一一是巨額資資金被占用用，20000年的其其他應(yīng)收款款余額6億億2千萬，占占總資產(chǎn)的的近一半；二是其他他應(yīng)收款賬賬齡極長，賬齡三年以上的占比27%，兩年以上的占比58%，其中前五名欠款單位欠款時間均在兩年以上；三是關(guān)聯(lián)方欠款回收風險巨大，主要債務(wù)人系公司關(guān)聯(lián)方，早已經(jīng)幾乎不具備償債能力；四是風險準備極不

60、充分，鞍一工按應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款余額13%計提壞賬準備，可以認為壞賬準備嚴重低提。由于內(nèi)外交交困，積重重難返，鞍鞍一工在經(jīng)經(jīng)歷多次重重組努力后后仍然無法法擺脫困境境，其股票票終因公司司連年虧損損而停止了了交易。（八）預(yù)付付賬款預(yù)付賬款是是企業(yè)按照照購貨合同同規(guī)定預(yù)先先支付給供供應(yīng)商的款款項。按照照權(quán)責發(fā)生生制，預(yù)付付款雖已付付出，但交交易對方尚尚未提供相相應(yīng)的商品品或勞務(wù)，要要求對方履履行義務(wù)仍仍是企業(yè)的的權(quán)益，因因此，預(yù)付付賬款和應(yīng)應(yīng)收賬款一一樣，都是是企業(yè)的債債權(quán)。二者者的差別在在于，應(yīng)收收賬款是企企業(yè)銷貨引引起的，是是應(yīng)向購貨貨方收取的的款項；而而預(yù)付賬款款是企業(yè)購購貨引起的的，是預(yù)先