審計案例存貨審計案例

1、審計案例存貨審計案例案例一H公司是一家上市公司，注冊會計師在進行年度會計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值熟低法，2001年H公司經(jīng)年末盤點，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會計處理的信息資料如下 ：1（庫存商品A:賬面余額10萬元，已提取跌價準(zhǔn)備5000元，該商品市價持續(xù)下 跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。H公司對該商品全額補提跌價準(zhǔn)備。2（庫存商品B:賬面余額6萬元，無跌價準(zhǔn)備，該商品不再為消費者所偏愛，從目前情況分析，其市價將會持續(xù)下跌。H公司全額提取跌價準(zhǔn)備。3（庫存商品C:賬面余額20萬元，已提取跌價準(zhǔn)備2萬元，由于此類商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，目前已經(jīng)形成滯銷。H

2、公司全額補提跌價準(zhǔn)備。4（庫存商品D:賬面余額50萬元，無跌價準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值情況。H公司按10,提取跌價準(zhǔn)備5萬元。5（庫存商品E:賬面余額20萬元，無跌價準(zhǔn)備，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。H公司未計提跌價準(zhǔn)備。6（庫存原材料F:賬面余額15萬元，無跌價準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。H公司未計提跌價準(zhǔn)備。分析根據(jù)企業(yè)會計制度第五十四、五十五、六十二條的規(guī)定，并依據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的認(rèn)定基本條件進行分析，庫存商品 A、B、C均不應(yīng)全額計提跌價準(zhǔn) 備。A商品只是市價下跌、價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。B商品雖然不

3、為消費者所偏愛，但也只是價值下跌，還未到完全喪失價值的程度。C商品即使已經(jīng)滯銷，但起碼還有轉(zhuǎn)讓價值。所以，注冊會計師應(yīng)建議 H公司首先根據(jù)各 種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備數(shù)額，然后與已提1 / 11取的跌價準(zhǔn)備比較，按其差額補提存貨跌價準(zhǔn)備。對于商品D,由于沒有任何減值的跡象，H公司按10,的比例計提了5萬元的跌價準(zhǔn)備，這沒有根據(jù)。注冊會計師應(yīng)建議H公司調(diào)賬，沖回所提取的跌價準(zhǔn)備。對于商品E和原材料F的處理則不同，這兩項存貨實際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計提相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備，注冊會計師應(yīng)建議H公司根據(jù)具體情況確定計提減值準(zhǔn)備的數(shù)量，并作相應(yīng)的調(diào)賬處理?！景咐?T

4、公司設(shè)立于2008年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所于2008年11月30日接受委托，承接了 T公司2008年度會計報 表審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師接受ABC會計師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項審計業(yè)務(wù)。相 關(guān)資料如下：資料一 :2008年12月中旬，A注冊會計師在對T公司進行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排：(1)T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至 2008年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作 業(yè)，并將于2009年6月30日全部返港。(2)T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托 F國的一家倉儲公司代

5、為存儲，由T公 司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在 2009年4月30 日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休息。(3)T公司將于2008年12月31日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法 予以核實；對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進行盤點，填寫盤點表， 由財務(wù)部門核對確認(rèn)；對于9艘近海漁輪，要求于2008年12月31日返港，由公司 組織相關(guān)人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務(wù)2 / 11部門根據(jù)盤點表核對確認(rèn)，對于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實施盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財務(wù)部門核對

6、確認(rèn)；對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其 經(jīng)銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務(wù)部門核對確認(rèn)。(4)A注冊會計師決定對國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實施監(jiān)盤對存儲于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國會計師事務(wù)所實施監(jiān)盤。(5)T公司向有關(guān)部門提交年度會計報表的截止時間為2009年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計劃與生產(chǎn)日志，存貨 收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財務(wù)部門核對確認(rèn)的期末存貨盤點表等，對遠(yuǎn)洋漁輪2008年12月31日的存貨數(shù)量予以審計確認(rèn)。要求：(1)針對資料一(3),對于T

7、公司使用磅稱測量方法進行的存貨盤點，簡要說明 A注冊會計師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實施哪些審計程序。(2)針對資料一(5),請回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明 理由。(3)針對資料一(4),假定ABC會計師事務(wù)所于2009年初接受委托審計T公司 2008年度會計報表，而T公司已于2008年12月31日對存貨進行了盤點，請簡要 回答，為確認(rèn)2008年12月31日T公司國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的 9艘近海漁 輪存貨的數(shù)量，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些必要的審計程序。分析：(1)在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動與 重新調(diào)校程序，將檢查和重新稱量程序相結(jié)合，檢查重

8、量單位的換算問題。3 / 11(2)不應(yīng)同意；由于資產(chǎn)負(fù)債表日重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，且不存在其它 審計程序予以替代，難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(3)評估存貨內(nèi)部控制的有效性；對存貨進行抽盤；提請被審計單位另擇日期重 新盤點；測試在該期間發(fā)生的存貨交易。案例三：注冊會計師張雷審計N公司“存貨”項目，發(fā)現(xiàn)其中有 N公司所屬子 公司異地存貨，雖提供有各單位的存貨清單，其數(shù)額占 40,左右。但由于所屬子公 司分散在全國各地，注冊會計師由于受到限制無法分赴各地一一進行審驗。請問:對此情況張雷該如何處理？分析：審計人員對被審計單位的“存貨”進行審計，按規(guī)定必須履行監(jiān)盤或抽查的審計程序，根據(jù)監(jiān)盤或

9、抽查的結(jié)果發(fā)表審計意見。由于N公司所屬子公司的存貨過度分散，審計人員可考慮采取以下審計程序:.建議被審計單位對“存貨”數(shù)額較大的所屬子公司 ，委托附近會計師事務(wù)所 進行審計。審計人員可根據(jù)獨立審計具體準(zhǔn)則第 13號一一利用其他注冊會計師 的工作的規(guī)定使用其審計結(jié)果；.如在時間和條件允許的情況下，審計人員也可派出一定人員對被審計單位所 提供的存貨清單進行抽查，根據(jù)抽查情況發(fā)表意見。如果上述的程序均無法實施，這意味著審計范圍受到限制，無法履行必要的審計程序，因此，審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位的具體情況，出具保留意見說明情況。案例四：注冊會計師張雷審計x公司“存貨”項目，發(fā)現(xiàn)其中“原材料”的 M 材料，

10、其數(shù)量為“ 0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅數(shù) 65萬元。請問：1 ,導(dǎo)致原材料數(shù)量為“ 0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅字的可能原因是 什么？.對于上述現(xiàn)象，張雷應(yīng)如何處置？4 / 11分析：不論X公司采用計劃價格核算材料成本還是采用實際價格核算材料成 本，當(dāng)數(shù)量為“ 0”或為正數(shù)時，其金額都不應(yīng)出現(xiàn)紅數(shù)。其產(chǎn)生的原因不外是“錯誤”或“舞弊”行為所導(dǎo)致的多轉(zhuǎn)成本或費用，影響當(dāng)期經(jīng)營成果。因此，相應(yīng)的審計處理為：.審計人員應(yīng)結(jié)合“存貨計價測試”查明該品種期間材料成本的計算過程， 對差轉(zhuǎn)、錯轉(zhuǎn)部分，根據(jù)其結(jié)果提請被審計單位進行會計處理的補充更正，并應(yīng)對 會計報表相關(guān)項目數(shù)額進行調(diào)整。審計人員應(yīng)將被審計單

11、位的調(diào)整處理情況，記錄 反映于審計工作底稿；2.被審計單位如拒絕調(diào)整或僅對部分事項進行調(diào)整，審計人員應(yīng)根據(jù)具體情況 考慮出具保留意見或否定意見的審計報告，并在審計報告中對其問題和影響給予適 當(dāng)?shù)呐?。案例?C會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計X公司2008年度財務(wù)報 表。2008年11月，A和B注冊會計師對X公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測 試。一、通過對X公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：1、X公司主要生產(chǎn)和銷售電視機2、X公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除 自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、 存的數(shù)

12、量匯總后報X公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理 ；X公司 生產(chǎn)的電視機約有30端口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界 各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計，2008年度也計劃不安排審計；3、鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，X公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。5 / 11二、通過對X公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全，有效 ：1、X公司在以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄2、X公司發(fā)出電視機是未全部按順序記錄；3、X公司生產(chǎn)電視機所需的零

13、星 D材料由Y公司代管，但X公司未對D材料的 變動進行會計記錄；4、X公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財務(wù)部 門的會計賬上反映；5、X公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；6、X公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代Y公司保管的E材料。三、2008年12月27日，X公司編制了存貨盤點計劃，并與 A和B注冊會計師 討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下：1、X公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點小組，在 2008年12月31日進行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在 12月31日前后進行，盤點結(jié)束后分別

14、將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門；2、限于人力，在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進行盤點；3、由于年底前后是銷售旺季，在 2008年12月31日，生產(chǎn)34寸背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出34寸背投彩電外，不再對外發(fā)出其他存貨；4、各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫 連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽；6 / 115、由于Y公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。E 材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除 Y公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由Y公司代管的D材 料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù) Y公司的記錄確定；6、廢品與毀損品不進行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬

15、面記錄為準(zhǔn)。四、根據(jù)X公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部門內(nèi)容如下 ：1、隨機選擇1/3的辦事處進行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；2、對在各商場寄銷的電視機以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；3、對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；4、對Y公司代管的D材料，采取向Y公司函證的方式確認(rèn)；5、在X公司盤點后，注冊會計師按存貨期末余額的 5%T盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2%勺，則不要求X公司重新盤點；6、注冊會計師在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點人分別在盤點清單上簽字，并視情 況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單 （或入庫單）和最

16、后一張貨運單（或出 庫單）。五、在對X公司內(nèi)部控制了解和測試的基礎(chǔ)上，A和B注冊會計師于2009年初編制了總體審計策略和具體審計計劃，確定財務(wù)報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額 的1%并將其分配至各資產(chǎn)項目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬元）：項目 年末數(shù)（未經(jīng)審計）分配比例 重要性水平 貨幣資金7000 1% 70存貨62000 1% 620其中：原材料1000在產(chǎn)品12000產(chǎn)成品49000固定資產(chǎn)40000 1% 400在建工程31000 1% 310 資產(chǎn)總計 140000 1% 14007 / 11要求:1、A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu) 成存貨內(nèi)部控制缺陷

17、，并簡要說明理由。2、對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺 陷的，為了證實其可能導(dǎo)致的財務(wù)報表錯誤，請代 A和B注冊會計師分別確定一項 最主要的實質(zhì)性程序，并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計目標(biāo)。3、X公司編制的上述盤點計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處 ，若有，請予以更正。4、A和B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處，若有，請予以更正。5、請評價A和B注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的分配是否恰當(dāng)。6、如果A和B注冊會計師以X公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤為由，決定對X公司2008年度財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告，請判斷是否 妥當(dāng)，并簡要說明理由。分析：1、情況序號是

18、否構(gòu)成缺陷理由因為對存貨不進行實地盤點，無法反1是映存貨賬實差異，因此，按照會計制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對存貨定期盤點在某些產(chǎn)成品發(fā)出計價方法下，發(fā)出2是 產(chǎn)成品不按順序記錄，可能影響主營業(yè)務(wù)成本和存貨數(shù)額的準(zhǔn)確性。、由于D材料的所有權(quán)歸屬X公司，3是因此，應(yīng)與其他存貨一樣進行會計處理，及時記錄其收發(fā)情況不符合會計準(zhǔn)則和會計制度關(guān)于會4是 計分期的要求。會計核算截止日為8 / 1112月31日，12月25日后收發(fā)存貨應(yīng)及時進行會計處理。不符合會計核算的一貫性原則，不利 5是 于會計信息使用者對會計信息的理解代保管材料并非X公司的存貨，因為不符合存貨的定義，故 X公司不6是 應(yīng)在會計賬上予以記錄。僅

19、在倉庫賬上記錄，以加強代保管材料的實物管理2、情況實質(zhì)性程序 審計目標(biāo) 序號對上一年度存貨會計記錄和倉庫記錄進行完整性、權(quán)利和1適當(dāng)審閱義務(wù)存在、完整性、2對年底的存貨進行監(jiān)盤權(quán)利和義務(wù)存在、權(quán)利和義3向Y公司進行函證務(wù)、計價和分?jǐn)?對年底的存貨進行截止測試 存在、完整性5進行計價測 試，并與會計制度的要求比較 計價和分?jǐn)?詢問管理當(dāng)局，審閱相關(guān)的合同與來 往函權(quán)利和義務(wù)件，并向Y公司進行函證3、盤點計劃內(nèi)容1有不妥之處，從了解的情況看，辦事處的存貨和境外銷售 公司的存貨所占的比例較高，X公司永續(xù)盤存記錄存在維漏，因而盤點的結(jié)果對財 務(wù)報表有重要影響，對各個辦事處和境外銷售分公司的盤點應(yīng)同時進

20、行（或?qū)Ψ治龊蟊砻鞯闹饕尕浲瑫r進行盤點）。9 / 11盤點計劃內(nèi)容2有不妥之處。在各商場寄銷的存貨不能以賬面記錄為準(zhǔn)，要實 施盤點。盤點計劃內(nèi)容3有不妥之處。在盤點時，存貨應(yīng)停止流動，因而，不能因銷售 旺季而持續(xù)生產(chǎn)，還發(fā)出彩電，在盤點計劃中應(yīng)明確指出。盤點計劃內(nèi)容4沒有不妥之處。盤點計劃內(nèi)容5有不妥之處。外單位寄存X公司的存貨要單獨擺放，單獨記錄，并排除在盤點的范圍之外。盤點計劃內(nèi)容6有不妥之處。廢品和毀損品與合格品要分開擺放，分開列示。4、監(jiān)盤計劃內(nèi)容1有不妥之處。由于各辦事處的庫存所占比重較大，因而不能僅僅監(jiān)盤 1/3辦事處的存貨，監(jiān)盤范圍要 擴大。監(jiān)盤計劃內(nèi)容2有不妥之處。對于寄銷在商場的電視機，如果量大