企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、 一、對子公司的個不財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）屬于同一操縱下企業(yè)合并中取得的子公司假如不存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個不財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的阻礙即可。合并日合并報(bào)表的編制同一操縱下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，反映于合并日形成的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營成果等。同一操縱下企業(yè)合并的差不多處理原則是：視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及其合并前一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，關(guān)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。轉(zhuǎn)的過程要

2、注意：a、轉(zhuǎn)入的金額以合并方資本公積的金額為限。b、因合并方資本公積的金額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全面恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表的附注中進(jìn)行講明?！纠緼、B公司同為C公司操縱下的子公司，206年3月10日A公司自母公司C處取得B公司100%的股權(quán)。為進(jìn)行該項(xiàng)合并，A公司發(fā)行了1500萬股本公司的一般股作為對價，面值1元。假定A、B兩公司的會計(jì)政策相同。合并日A、B兩公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： （單位：萬元）A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本9000股本1500資本公積3500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤4000未分配利潤2000合

3、計(jì)18500合計(jì)5000A權(quán)益在合并日的會計(jì)處理：長期股權(quán)投資5000；股本1500；資本公積3500A公司在合并日編制合并報(bào)表時，在工作底稿中編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積 30000000 貸：盈余公積 10000000 未分配利潤 20000000（二）屬于非同一操縱下企業(yè)合并中取得的子公司除了存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，需要對該子公司的個不財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外。還應(yīng)當(dāng)依照母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及其或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄對該子公司的個不財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個不財(cái)務(wù)報(bào)表反映為購買日公允

4、價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。【例1】P公司于2008年1月1日以貨幣資金投資5000萬元，取得S公司80的股權(quán)。A、B公司所得稅均采納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25，兩公司均按10提取盈余公積。P、S公司屬于非同一操縱下的企業(yè)合并。P公司備查賬中記錄的S公司在2008年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值的資料如下：項(xiàng)目賬面價公允價值公允價與賬面價的差額備注S公司流淌資產(chǎn)20002000非流淌資產(chǎn)55005900400其中：固定資產(chǎn)A辦公余折舊年限20年，采納直線法，稅法規(guī)定該樓的折舊年限、折舊方法、凈殘值與S公司相同資產(chǎn)總

5、計(jì)75007900流淌負(fù)債10001000非流淌負(fù)債12001300100負(fù)債總計(jì)22002300股本35003500資本公400100）盈余公積00未分配利潤00股東權(quán)益總計(jì)53005600負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)75007900假定S公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間與P 公司一致。從2008年1月1日起，P公司與S公司的所得稅稅率均為25。固定資產(chǎn)直線法計(jì)提折舊，無殘值，固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、凈殘值與稅法相同。2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為5300萬元，其中股本3500萬元，資本公積1800萬元，盈余公積0，未分配利潤0。2008年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1015萬元

6、，提取盈余公積101.5萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元（假定分配的是2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤）。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動損益的金額為500萬元。要求：在2008年對S公司個不報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)分錄。2008年的調(diào)整分錄：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)原價400 貸：資本公積 400（2）調(diào)整固定資產(chǎn)折舊借：治理費(fèi)用 20 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20（3）調(diào)整遞延所得稅負(fù)債借：資本公積 100（400*25） 貸：遞延所得稅負(fù)債 100借：遞延所得稅負(fù)債 5（20*25） 貸：所得稅費(fèi)用 5二、將母公司對子公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法要注意，這是在工作底稿上進(jìn)行的調(diào)整。

7、【例2】假定仍以例1為例。編制2008年P(guān)公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的調(diào)整分錄。（1）分析：P公司操縱80采納成本法核算，年底編制合并報(bào)表時要調(diào)整為權(quán)益法。這種調(diào)整不是賬務(wù)調(diào)整而是在工作底稿中調(diào)整。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的具體分析見下表：成本法權(quán)益法 成本法權(quán)益法被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤不處理要處理借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益按權(quán)益法補(bǔ)一筆：借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益被投資單位宣告分紅要處理：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益要處理：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資a.先沖成本法的做法：借： 投資收益貸：應(yīng)收股利b.再按權(quán)益法補(bǔ)一筆借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資或：將a.b.兩筆合并：借：投資收益 貸

8、：長期股權(quán)投資 調(diào)整：確認(rèn)P公司在2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤中所享有的份額800【（1015205）*80）】借：長期股權(quán)投資S公司800 貸：投資收益 800（2）S公司2008年分配的現(xiàn)金股利，按成本法確認(rèn)的投資收益320萬元（400*80）要調(diào)整：借：投資收益 320 貸：長期股權(quán)投資S公司 320（3）確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈利潤以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額400萬元（資本公積增加500*80）借：長期股權(quán)投資S公司400 貸：資本公積 400三、抵銷母公司長期投資與子公司所有者權(quán)益、母公司投資收益與子公司利潤分配等（一）抵銷母公司長期投資與子公司所有者權(quán)益1.一般分

9、析（1）從個不報(bào)表分析：母公司：長期投資+ 資產(chǎn)-子公司：所有者權(quán)益+ 資產(chǎn)+（2）就集團(tuán)看：母公司對子公司的投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位可不能引起集團(tuán)整體資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化。因此，母公司的長期投資與子公司所有者權(quán)益要抵銷。2.具體的抵銷分兩種情況（1）全資子公司：子公司的所有者權(quán)益全部歸母公司擁有?！纠?】B公司為A公司的全資子公司。2004 年12月31日A公司“長期股權(quán)投資B公司”帳面3.5億。B公司所有者權(quán)益帳面：實(shí)收資本2億、資本公積0.4億、盈余公積0.5億、未分配利潤0.6億。假定B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與帳面價值一致。借：實(shí)收資本 2資本公積 0

10、.4盈余公積 0.5 未分配利潤年末 0.6 貸：長期股權(quán)投資 3.5假定上述例子中，母公司對子公司長期投資帳面為4億，其他條件不變。則抵銷分錄改為：借：實(shí)收資本 2資本公積 0.4盈余公積 0.5 未分配利潤年末 0.6 商譽(yù) 0.5貸：長期股權(quán)投資 4關(guān)于合并商譽(yù)：金額=母公司長期投資-投資時子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價持股比率（2）非全資子公司：子公司的所有者權(quán)益不全歸母公司擁有。少數(shù)股東權(quán)益=子公司的所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比率假定上例母公司擁有子公司80%的股份，母公司對子公司的投資為3億，其他條件不變。則抵銷分錄為：借：實(shí)收資本 2資本公積 0.4盈余公積 0.5 未分配利潤年末 0.6

11、 商譽(yù) 0.2貸：長期股權(quán)投資 3少數(shù)股東權(quán)益 0.7若母公司對子公司的投資為2.6億，其他條件不變。則抵銷分錄為：借：實(shí)收資本 2資本公積 0.4盈余公積 0.5 未分配利潤年末 0.6 貸：長期股權(quán)投資 2.6少數(shù)股東權(quán)益 0.7營業(yè)外收入 0.2 (二)抵銷母公司的投資收益與子公司的利潤分配1在全資子公司的情況下：(1) 從個不企業(yè)看：子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤= 母公司當(dāng)年對子公司的投資收益子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+子公司年初未分配利潤=子公司當(dāng)年利潤分配的來源，這些來源要緊分配于以下方面：“提取盈余公積”、“對所有者（股東）的分配”以及形成“未分配利潤年末”。（2）就集團(tuán)看：這些是集團(tuán)內(nèi)部

12、交易所引起的，要抵銷。借：投資收益 未分配利潤年初貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤年末2在非全資子公司的情況下：(1) 從個不企業(yè)看：子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤=母公司當(dāng)年對子公司的投資收益+少數(shù)股東損益子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+子公司年初未分配利潤=子公司當(dāng)年利潤分配的來源，這些來源要緊分配于以下方面：提取盈余公積、應(yīng)付股利、未分配利潤（2）就集團(tuán)看：這些是集團(tuán)內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤年初貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤年末四、抵銷集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)（一）集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收與應(yīng)付帳款的抵銷【例5】1A為B 的母公司。20

13、01年末A應(yīng)收B公司貨款3000萬元。集團(tuán)在編制2001年合并報(bào)表時，應(yīng)將集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付帳款抵銷。 借：應(yīng)付帳款 3000貸：應(yīng)收帳款 30002假定債權(quán)方（本例為母公司），按應(yīng)收帳款0.5%的比例計(jì)提壞帳預(yù)備一般分析：（1）就個不報(bào)表看：母公司資產(chǎn)減值損失+15 壞帳預(yù)備+15（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。借：應(yīng)收賬款壞帳預(yù)備 15貸：資產(chǎn)減值損失 15簡稱為“抵銷分錄（A）”進(jìn)一步分析：（1）就個不報(bào)表看：母公司計(jì)提壞帳預(yù)備+15，因此，在母公司個不單位帳上資產(chǎn)的賬面價計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣臨時差異，母公司個不報(bào)表確認(rèn)過“遞延所得率資產(chǎn)”（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，

14、上述抵銷分錄（A）差不多要抵銷了“壞賬預(yù)備”，則企業(yè)就不存在臨時性差異，故還要抵銷“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目。借：所得稅費(fèi)用 3.75（15*25）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75簡稱為“抵銷分錄（B）”3在連續(xù)合并報(bào)表中：抵銷分錄（A）和（B）對“未分配利潤年初”項(xiàng)目的阻礙一般分析：（1）上述抵銷分錄（A）抵銷了資產(chǎn)減值損失，使得本年合并報(bào)表中“未分配利潤年末”項(xiàng)目增加【“抵銷分錄（B）”為減少】；（2）在連續(xù)合并報(bào)表中，本年合并報(bào)表的“未分配利潤年末”項(xiàng)目應(yīng)該等于下年合并報(bào)表的“未分配利潤年初”項(xiàng)目；（3）然而，下年合并報(bào)表是依照下年的個不會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)來編制的，在個不會計(jì)報(bào)表中并沒有進(jìn)行過抵銷分

15、錄（A）或（B）的抵銷；因此，下年以個不會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的合并報(bào)表中的“未分配利潤年初”項(xiàng)目與上年合并報(bào)表中的“未分配利潤年末”項(xiàng)目一定是不一致的。因此，下年編合并報(bào)表時首先要調(diào)整“未分配利潤年初”項(xiàng)目【“抵銷分錄（A）”為調(diào)整增加】“抵銷分錄（B）”為調(diào)整減少】。接上例，假定2002年末A公司應(yīng)收B公司貨款5000萬元。2002年編合并報(bào)表時，作如下抵銷分錄：（1）調(diào)整年初未分配利潤抵銷往常年度多提的壞帳預(yù)備對年初未分配利潤的阻礙借：應(yīng)收賬款壞帳預(yù)備 15貸：未分配利潤年初 15抵銷往常年度沖銷的遞延所得稅資產(chǎn)對年初未分配利潤的阻礙借：未分配利潤年初3.75貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75（2

16、）抵銷2002年集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 5000貸：應(yīng)收帳款 5000（3）抵銷2002年末債權(quán)提取的壞帳預(yù)備（本期末的應(yīng)收帳款-上期末的應(yīng)收帳款）提取比例=正數(shù)/負(fù)數(shù)正數(shù)進(jìn)行如下抵銷：借：應(yīng)收賬款壞帳預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失負(fù)數(shù)進(jìn)行如下抵銷：借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款壞帳預(yù)備本例：（5000-3000）0.5%=10 故作如下抵銷：借：應(yīng)收賬款壞帳預(yù)備 10貸：資產(chǎn)減值損失 10抵銷往常年度多做的遞延所得稅資產(chǎn)（因?yàn)椋F(xiàn)在母公式帳上有壞賬預(yù)備25，因此遞延所得稅資產(chǎn)一定有6.25，要沖銷。）借：所得稅費(fèi)用 6.25（25*25）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25仍接上例，假定2003

17、年末A公司應(yīng)收B公司貨款2000萬元。2003年編合并報(bào)表時，作如下抵銷分錄：抵銷往常年度累計(jì)多提的壞帳預(yù)備對年初未分配利潤的阻礙借：應(yīng)收賬款壞帳預(yù)備 25貸：未分配利潤年初 25借：未分配利潤年初6.25貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25（2） 抵銷2002年集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 2000貸：應(yīng)收帳款 2000（3） 抵銷2002年末債權(quán)提取的壞帳預(yù)備（本期末的應(yīng)收帳款2000-上期末的應(yīng)收帳款5000）0.5%=-15 借：資產(chǎn)減值損失 15 貸：應(yīng)收賬款壞帳預(yù)備 15借：所得稅費(fèi)用 2.5（10*25）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5(二)抵銷集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期投資分析一：

18、1就個不報(bào)表看：一方反映持有至到期投資+ 資產(chǎn)- 另一方反映應(yīng)付債券+ 資產(chǎn)+2從集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易，資產(chǎn)并無增減，只是集團(tuán)資金的內(nèi)部移動。因此，應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資項(xiàng)目要抵銷。 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資（本金部分）分析二：就個不企業(yè)看：債券要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提利息，計(jì)提利息時（1） 一方反映持有至到期投資（或應(yīng)收利息）+ 投資收益+（2）另一方面反映應(yīng)付債券（或應(yīng)付利息）+ 財(cái)務(wù)費(fèi)用+就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。 借：應(yīng)付債券 或 ： 借：應(yīng)付利息貸：持有至到期投資 （利息部分） 貸：應(yīng)收利息同時：借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （三）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、預(yù)

19、收賬款與預(yù)付賬款的抵銷、其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的抵銷： 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款五、抵銷集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤（一）本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團(tuán)外）銷售【例6】假定A為B的母公司。A將成本為800萬的產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入1000萬；B公司本期購入后本期全部對外售出，銷售收入1200萬元。分析：1、就個不報(bào)表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司收入+1200， 成本+10002、就集團(tuán)看：集團(tuán)真正的收入是1200， 成本800故編制合并報(bào)表時，作如下抵銷分錄： 借：營業(yè)收入1000 貸：營業(yè)成本1000（二）本期集團(tuán)內(nèi)部購入后本期全部未對外（指集團(tuán)外）

20、銷售 仍以上例，假定B公司購入后全部未對外售出。分析：1、就個不報(bào)表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司存貨+10002、就集團(tuán)看：集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購銷活動實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動，只是存貨存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，既可不能實(shí)現(xiàn)利潤，也可不能增加商品的價值因此收入、成本要抵銷；同時從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價的，因此B公司存貨中多記了200萬元，它屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。 借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本 800 存貨 2003、上述抵銷分錄之后，使得內(nèi)部交易形成的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)的賬面價值與其按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)存在臨時性差異：造

21、成資產(chǎn)的賬面價計(jì)稅基礎(chǔ)，可抵扣臨時性差異，因此要調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)” 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費(fèi)用 50（200*25）（三）本期集團(tuán)內(nèi)部購入后，本期部分對外銷售，部分未對外銷售形成存貨對外售出的部分按（一）法抵銷 未對外售出的部分按（二）法抵銷仍以上例，假定B公司本期購入后本期對外銷售其中60%，銷售收入720萬元，另40%未對外銷售形成期末存貨。B 公司對外銷售的60%部分： 借：營業(yè)收入 600貸：營業(yè)成本 600B公司未對外銷售的40%部分： 借：營業(yè)收入400貸：營業(yè)成本 320 存貨 80借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：所得稅費(fèi)用 20（80*25）（四）連續(xù)合并報(bào)表的

22、抵銷上年購入的存貨上年未對外售出，本年編制合并報(bào)表時要調(diào)整年初未分配利潤。其抵銷分錄為：借：未分配利潤年初貸：項(xiàng)目對項(xiàng)目的分析：1上年購入后上年未售出，本年仍未售出。項(xiàng)目是：存貨2上年購入后上年未售出，本年全部對外售出。項(xiàng)目是：營業(yè)成本3上年購入后上年未售出，本年部分對外售出，部分未對外售出。項(xiàng)目是：存貨和營業(yè)成本六、抵銷集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤（一）一方銷售的是產(chǎn)品，另一方作固定資產(chǎn)購入 假定A為B的母公司。1月1日A將成本為8000萬的產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入10000萬；B公司本期購入后作為固定資產(chǎn)使用，使用年限為10年。假定不考慮遞延所得稅的因素。1第一年的抵銷分錄

23、：（1）分析：就個不報(bào)表看：A公司收入+10000， 成本+8000B公司固定資產(chǎn)原價+10000就集團(tuán)看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，因此收入、成本要抵銷；同時從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價的，因此B公司固定資產(chǎn)原價應(yīng)該是8000萬，原價中多記的2000萬元，屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。（2）抵銷分錄：借：營業(yè)收入10000貸：營業(yè)成本 8000固定資產(chǎn)原價 2000 （3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊（為了方便起見，假定B公司從1月份起開始折舊。）就B公司而言：每年的折舊額=10000/10=1000萬元就集團(tuán)而言：集團(tuán)每年的折舊額=8000/10=800萬元，多提的20

24、0萬元，要抵銷抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊200貸：治理費(fèi)用 200 2第二年的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤 借：未分配利潤年初 2000貸：固定資產(chǎn)原價 2000（2）抵銷往常年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 200貸：未分配利潤年初 200（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 200貸：治理費(fèi)用 2003第三年的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤年初 2000貸：固定資產(chǎn)原價 2000（2）抵銷往常年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 400貸：

25、未分配利潤年初 400（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 200貸：治理費(fèi)用 2004第九年的抵銷分錄：(1) 抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤 借：未分配利潤年初 2000貸：固定資產(chǎn)原價 2000(2) 抵銷往常年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1600貸：未分配利潤年初 1600(n-1)*每年多提的折舊-每年多提的折舊/12*交易當(dāng)年不應(yīng)計(jì)提折舊的月份 (3) 抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 200貸：治理費(fèi)用 2005第十年按期報(bào)廢的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤年

26、初2000 借：未分配利潤年初2000貸：固定資產(chǎn)原價2000 貸：營業(yè)外收入 2000（2）抵銷往常年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1800借：營業(yè)外收入1800貸：未分配利潤年初 1800 貸：未分配利潤年初1800（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊200 借：營業(yè)外收入200 貸：治理費(fèi)用200 貸：治理費(fèi)用 2006第十年不報(bào)廢的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤 借：未分配利潤年初 2000貸：固定資產(chǎn)原價 2000（2）抵銷往常年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 1800 貸：未分配

27、利潤年初 1800（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 200貸：治理費(fèi)用 200 9第十一年報(bào)廢的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤年初2000 借：未分配利潤年初2000貸：固定資產(chǎn)原價2000 貸：營業(yè)外收入 2000（2）抵銷往常年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊2000借：營業(yè)外收入2000貸：未分配利潤年初2000 貸：未分配利潤年初 200010第八年報(bào)廢的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤年初2000 借：未分配利潤年初2000貸：固定資產(chǎn)原價2000 貸：營業(yè)外收入 2000（2）抵銷往常年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1400借：營業(yè)外收入1400貸：未分配利潤年初1400 貸：未分配利潤年初1400（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊200借：營業(yè)外收入 200 貸：治理費(fèi)用 200 貸：治理費(fèi)用 200（二）一方銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，另一方作為固定資產(chǎn)購入A公司是B公司的母公司。A公司2004年6月30日以200