財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析（第三版）第三章利潤(rùn)表的編制

1、財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析22第三章 利潤(rùn)表的編制 教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該了解并掌握：（1）利潤(rùn)表的定義及作用；（2）利潤(rùn)表的格式和結(jié)構(gòu)；（ 3）利潤(rùn)表的編制方法。教學(xué)重點(diǎn)：利潤(rùn)表的編制 教學(xué)難點(diǎn)：利潤(rùn)債中特殊項(xiàng)目的編制要求教學(xué)手段：多媒體教學(xué)內(nèi)容：如下3 第一節(jié) 利潤(rùn)表概述一、利潤(rùn)表的概念及作用（一）利潤(rùn)表的概念 利潤(rùn)表，又稱“損益表”，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。所謂經(jīng)營(yíng)成果，是指企業(yè)經(jīng)過一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)所取得的全部收入抵減全部支出后的差額。利潤(rùn)表是一動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表，是以“收入 - 費(fèi)用 = 利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定期間的收入、

2、費(fèi)用和利潤(rùn)予以適當(dāng)?shù)呐帕芯幹贫傻囊环N財(cái)務(wù)報(bào)表。 4（二）利潤(rùn)表的作用1.利潤(rùn)表揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，為信息使用者的決策提供依據(jù)2.利潤(rùn)表為企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)3.利潤(rùn)表為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核提供依據(jù) （反映企業(yè)的獲利能力） 第一節(jié) 利潤(rùn)表概述5二、利潤(rùn)表的格式與結(jié)構(gòu)（一）利潤(rùn)表的格式利潤(rùn)表正表的格式一般有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表 單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤(rùn)表是通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。利潤(rùn)表新報(bào)表樣式 第一節(jié) 利潤(rùn)表概述6多

3、步式利潤(rùn)表中各項(xiàng)目之間的關(guān)系可用數(shù)學(xué)公式表示如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入 - 營(yíng)業(yè)成本 - 稅金及附加 - 銷售費(fèi)用 - 管理費(fèi)用 - -研發(fā)費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 資產(chǎn)減值損失 -信用減值損失 其他收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 凈敞口套期收益 投資收益 資產(chǎn)處置收益利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) + 營(yíng)業(yè)外收入 - 營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額 - 所得稅費(fèi)用基本每股收益 = 歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn) / 當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 第一節(jié) 利潤(rùn)表概述7一、總體步驟：企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤(rùn)表：第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資

4、產(chǎn)減值損失、信用減值損失，加上其他收益、投資收益（減去投資損失）、凈敞口套期收益（減去凈敞口套期損失）、公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和資產(chǎn)處置收益（減去資產(chǎn)處置損失），計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額；第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或凈虧損）。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中列示每股收益信息。 第二節(jié) 利潤(rùn)表的編制方法8最后，利潤(rùn)表中的“其他綜合收益”項(xiàng)目需要單獨(dú)列示，“其他綜合收益”主要是指那些尚未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已確定的收

5、益，一般直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的利得和損失均計(jì)入該項(xiàng)目，該項(xiàng)目一般根據(jù)“其他綜合收益”賬戶發(fā)生額分析填列。綜合收益總額項(xiàng)目反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。 第二節(jié) 利潤(rùn)表的編制方法9 第二節(jié) 利潤(rùn)表的編制方法二、具體項(xiàng)目填制：（一）利潤(rùn)表中上期金額欄的填列方法 利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，列入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。10（二）利潤(rùn)表中本期金額欄的填列方法利潤(rùn)表“本期金額” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根

6、據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額分析填列。1.“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入總額。包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額計(jì)算分析填列。2.“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。 第二節(jié) 利潤(rùn)表的編制方法113.“稅金及附加”項(xiàng)目4.“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目5.“管理費(fèi)用”項(xiàng)目6.“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)本期發(fā)生的自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)不能資本化的部分。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶下有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目發(fā)生額分析填列。7.

7、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目（利息費(fèi)用項(xiàng)目、利息收入項(xiàng)目）8.“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目9.“信用減值損失”項(xiàng)目“信用減值損失”項(xiàng)目反映企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2017年修訂）的要求計(jì)提的各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。10.“其他收益”項(xiàng)目 第二節(jié) 利潤(rùn)表的編制方法11.投資收益”項(xiàng)目12.“凈敞口套期收益”項(xiàng)目 “凈敞口套期收益”項(xiàng)目反映凈敞口套期下被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額或現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額。該項(xiàng)目根據(jù)“凈敞口套期損益”賬戶的發(fā)生額分析填列，如果為套期損失，本項(xiàng)目以“-”填列。13.“公

8、允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目14.“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目15.“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目16.“營(yíng)業(yè)外收支”項(xiàng)目17. “利潤(rùn)總額”項(xiàng)目18.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目19.“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目 第二節(jié) 利潤(rùn)表的編制方法1320. “其他綜合收益的稅后凈額”項(xiàng)目 利潤(rùn)表中的“其他綜合收益的稅后凈額”項(xiàng)目及其各組部分，應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目及其所屬的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額扣除所得稅影響后的凈額分析填列。本項(xiàng)目又分“不能重新分類進(jìn)損益的其他綜合收益”和“將重新分類進(jìn)損益的其他綜合收益”兩方面。其下又根據(jù)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)分若干小項(xiàng)目。每一項(xiàng)目可根據(jù)“其他綜合收益”賬戶相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。21. “綜合收益總額”項(xiàng)目 綜合收益

9、，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益總額項(xiàng)目反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。 第二節(jié) 利潤(rùn)表的編制方法1423.“每股收益”項(xiàng)目每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤(rùn)或所需要承擔(dān)的企業(yè)虧損。每股收益通常被用來反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，衡量普通股的股利水平及投資風(fēng)險(xiǎn)，是投資者、債權(quán)人等信息使用者據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力、預(yù)測(cè)企業(yè)成長(zhǎng)潛力、進(jìn)而做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。每股收益分為基本每股收益和稀釋每股收益。 第二節(jié) 利潤(rùn)表的編制方法15（1）基本每股收益基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行

10、在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)已回購(gòu)時(shí)間/報(bào)告期時(shí)間 第二節(jié) 利潤(rùn)表的編制方法16【例3-6】甲公司2020年期初發(fā)行在外的普通股為50,000,000股；3月1日新發(fā)行普通股30,000,000股；10月1日回購(gòu)普通股6,000,000股，以備將來獎(jiǎng)勵(lì)高管。2020年度，甲實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為23,400,000元。計(jì)算基本每股收益時(shí)，首先計(jì)算發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=50,000,00012/1

11、2+30,000,00010/12-6,000,0003/12=73,500,000（股）基本每股收益=23,400,000/73,500,000=0.32（元） 第二節(jié) 利潤(rùn)表的編制方法17（2）稀釋每股收益稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。潛在普通股是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。目前，在我國(guó)企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)化為普通股會(huì)減少

12、每股收益的潛在普通股。 第二節(jié) 利潤(rùn)表的編制方法18分子的調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：（1）當(dāng)期已確認(rèn)費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。分母的調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。 第二節(jié) 利潤(rùn)表的編制方法19【例3-7】甲公司2020年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為60,000,000元，期初發(fā)行在外的普通股為100,000,000股，年內(nèi)普

13、通股未發(fā)生變化。2020年1月1日公司按面值發(fā)行20,000,000元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為5%，每100元債券可以轉(zhuǎn)換為90股面值為1元的普通股。所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。試計(jì)算2020年度每股收益。 第二節(jié) 利潤(rùn)表的編制方法20第二節(jié) 利潤(rùn)表的編制方法2020年度每股收益計(jì)算如下：基本每股收益=60,000,000/100,000,000=0.6（元）增加的凈利潤(rùn)=20,000,0005%（1-25%）=750,000(元）增加的普通股股數(shù)=（20,000,000/100）90=18,000,000（股）新增普通股每股收益=750,000

14、/18,000,000 =0.42（元）稀釋每股收益=（60,000,000+750,000）/ （100,000,000+18,000,000）=0.51（元）21對(duì)于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)，計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，一般無(wú)需調(diào)整作為分子的凈利潤(rùn)金額，只需要按照下列步驟對(duì)作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整：（1）假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的收入金額。（2）假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股，計(jì)算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。（相當(dāng)于對(duì)價(jià)發(fā)行股票，有經(jīng)濟(jì)資源流入，不具有稀釋性。）（3）比較行使認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加。（無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行的股票沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源流入，具有稀釋性。）增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-（行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)）/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格 第二節(jié) 利潤(rùn)表的編制方法22【例3-8】某公司2020年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1,000,000元，發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為4,000,000股，該股平均的市場(chǎng)價(jià)格為10元。年初，該公司發(fā)行