初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)收入

1、第四章 收入考試大綱要求本章知識(shí)結(jié)構(gòu)本章知識(shí)講解（一）掌握銷售商品收入金額的確定；（二）掌握銷售商品收入的賬務(wù)處理；（三）掌握完工百分比去確認(rèn)提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理；（四）掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的賬務(wù)處理；（五）掌握政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理；考試大綱要求（六）熟悉銷售商品收入的確認(rèn)條件; （七）熟悉勞務(wù)開始并完成于同一會(huì)計(jì)期間、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間等情況下提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則 ;（八）熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則;（九）熟悉政府補(bǔ)助的特征和主要形式。本章知識(shí)結(jié)構(gòu)第一節(jié) 銷售商品收入（重點(diǎn)） 第二節(jié) 提供勞務(wù)的收入 第四節(jié) 政府補(bǔ)助收入收入 第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用

2、權(quán)的收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特征：收入是由日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的。（利得是非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成）。收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，符合收入會(huì)計(jì)要素定義，可以確認(rèn)為收入的是（ ）。A出售無(wú)形資產(chǎn)收取的凈收益 B出售固定資產(chǎn)收取的凈收益C銷售材料收到的價(jià)款 D確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得【答案】C【解析】銷售材料屬于日?；顒?dòng)，符合收入會(huì)計(jì)要素定義。第一節(jié) 銷售商品收入一、銷售商品收入的確認(rèn) 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)

3、移給購(gòu)貨方 ；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理；權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 ；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 ；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。二、一般商品銷售收入的處理1.首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。2.通常情況下銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。 借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品具體的會(huì)計(jì)處理三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理。發(fā)出商品

4、但不能滿足銷售收入確認(rèn)條件應(yīng)計(jì)入“發(fā)出商品”，“發(fā)出商品”屬于存貨。發(fā)出商品即開具增值稅發(fā)票的，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”發(fā)出商品未開票的，在滿足銷售條件時(shí)開票，再確認(rèn)增值稅。 發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品若發(fā)出商品時(shí)開具專用發(fā)票借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）具體的會(huì)計(jì)處理對(duì)方單位情況好轉(zhuǎn)有能力支付貨款時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款對(duì)方單位無(wú)能力支付貨款時(shí)借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品【例題判斷題】已完成銷售手續(xù)、但購(gòu)買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)

5、作為本企業(yè)庫(kù)存商品核算。（ ）（2009年）【答案】【解析】企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方了，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這批商品不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)?！纠}單選題】企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是( )。（2007年）A在途物資 B發(fā)出商品 C庫(kù)存商品 D主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【答案】B【解析】應(yīng)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。四、特殊商品銷售業(yè)務(wù)的處理特殊銷售商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷售折讓銷售退回商業(yè)折扣企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（如：商場(chǎng)促銷打折、企業(yè)為促進(jìn)銷售，為大批購(gòu)進(jìn)貨物的

6、采購(gòu)商價(jià)格優(yōu)惠等）應(yīng)當(dāng)按照折扣后的金額確認(rèn)收入。應(yīng)當(dāng)按照折扣后的金額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)【例題計(jì)算題】某商場(chǎng)10.1促銷，空調(diào)原價(jià)2000元/臺(tái)（均為不含稅價(jià)格），進(jìn)價(jià)1700元/臺(tái)，現(xiàn)9折促銷。本月共銷售200臺(tái)。該商場(chǎng)為一般納稅人。計(jì)算過(guò)程如下：應(yīng)確認(rèn)的收入金額=200020090% =360000元增值稅=36000017%=61200元會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 421200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 61200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 340000 貸：庫(kù)存商品 340000現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的

7、債務(wù)扣除。應(yīng)當(dāng)按照折扣前的金額確認(rèn)收入。應(yīng)當(dāng)按照折扣前的金額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。應(yīng)當(dāng)按照折扣前的稅價(jià)合計(jì)金額確認(rèn)應(yīng)收賬款。現(xiàn)金折扣一般表示為：折扣率/信用期限?，F(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)應(yīng)注意時(shí)候考慮增值稅的金額。會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品具體的會(huì)計(jì)處理對(duì)方購(gòu)貨單位在信用期內(nèi)付款享受現(xiàn)金折扣借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款對(duì)方購(gòu)貨單位超過(guò)信用期限付款不享受現(xiàn)金折扣借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款【例題多選題】下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）（2011年） A.銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)將現(xiàn)金折

8、扣抵減收入 B.銷售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.購(gòu)買企業(yè)在購(gòu)入商品時(shí)將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款 D.購(gòu)買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 【答案】BD【例題單選題】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對(duì)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)（ ）。（2010年）A確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用B沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用D確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【答案】A【解析】對(duì)于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}單選題】某企業(yè)2008年8月1日賒銷一批商品，售價(jià)為120000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/

9、30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅?？蛻粲?008年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為（）元。（2009年）A118800 B137592 C138996 D140400【答案】C【解析】該企業(yè)收款金額120000（1+17）（1-1）138996（元）。 【例題單選題】某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品每件110元，若客戶購(gòu)買200件（含200件）以上，每件可得到10元的商業(yè)折扣。某客戶2009年12月10日購(gòu)買該企業(yè)產(chǎn)品200件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅率為17。該企業(yè)于12月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（ ）元。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。 A0

10、B200 C234 D220【答案】B【解析】應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣（110-10）2001200（元）。銷售折讓銷售折讓是指因售出商品質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓發(fā)生在銷售實(shí)現(xiàn)之前，應(yīng)按折讓后的金額確認(rèn)收入和增值稅。銷售折讓發(fā)生在銷售實(shí)現(xiàn)之后，應(yīng)沖減已確認(rèn)的銷售收入，銷項(xiàng)稅額。沖減增值稅應(yīng)開具紅字專用發(fā)票銷售折讓發(fā)生在銷售實(shí)現(xiàn)之后銷售商品時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品具體的會(huì)計(jì)處理發(fā)生銷售折讓時(shí)（考試思路）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)收賬款實(shí)際工作思路借：銀行存

11、款/應(yīng)收賬款 紅字 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 紅字 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 紅字銷售折讓發(fā)生在銷售收入之前銷售商品時(shí)借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品【例題判斷題】企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減銷售收入。（ ）（2010年）【答案】【例題判斷題】企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ ） 【答案】【解析】銷售折讓發(fā)生時(shí)一般應(yīng)直接沖減發(fā)生銷售折讓當(dāng)月的銷售收入，而不是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}判斷題】現(xiàn)金折扣和銷售折讓，均

12、應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（ ） 【答案】【解析】對(duì)于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，一般應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。銷售退回銷售實(shí)現(xiàn)之前發(fā)生的銷貨退回借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品銷售事項(xiàng)后發(fā)生的銷貨退回借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)收賬款借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本五、采用預(yù)收款方式銷售商品借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款六、采用

13、支付手續(xù)費(fèi)方式銷售商品委托方受托方購(gòu)買方代銷商品商品代銷清單發(fā)票貨款（扣除手續(xù)費(fèi)）具體會(huì)計(jì)處理委托方的會(huì)計(jì)處理受托方的會(huì)計(jì)處理發(fā)出代銷商品借：委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品收到代銷商品借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款委托方的會(huì)計(jì)處理受托方的會(huì)計(jì)處理收到代銷清單借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）計(jì)提手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款銷售代銷商品借：銀行存款 貸：受托代銷商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）委托方的會(huì)計(jì)處理受托方的會(huì)計(jì)處理收到代銷款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款收到增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款 貸：應(yīng)付賬款支付

14、代銷款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入以交款提貨方式銷售商品的，以發(fā)出商品，并開具發(fā)票賬單并收妥款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。以托收承付方式銷售商品的，以發(fā)出商品，并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。以預(yù)收款方式銷售商品的，以發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。以賒銷方式銷售商品的，以開具發(fā)票時(shí)確認(rèn)收入。以委托代銷方式銷售商品的，以收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。以分期收款方式銷售商品的，以發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。小結(jié)【例題單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的是（ ）。（2010年）A.采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入B.采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)在貨款全部收回時(shí)確認(rèn)收入C.采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開出發(fā)票

15、收到貨款時(shí)確認(rèn)收入D.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入【答案】C【解析】采用預(yù)收貨款方式銷售商品的，應(yīng)該在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；采用分期收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品的時(shí)候確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)該在開出發(fā)票收到貨款的時(shí)候確認(rèn)收入，選項(xiàng)C正確；采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)該在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！纠}單選題】企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)間是（ ）。(2008年)A. 簽訂代銷協(xié)議時(shí) B. 發(fā)出商品時(shí)C. 收到代銷清單時(shí) D. 收到代銷款時(shí)【答案】C【解析】企業(yè)采用支付手

16、續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)間是收到代銷清單時(shí)。七、銷售原材料等存貨借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料等第二節(jié) 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度完成勞務(wù)一次完成勞務(wù)持續(xù)一段時(shí)間完成勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計(jì)一、勞務(wù)的開始和完成屬于同一會(huì)計(jì)期間勞務(wù)一次即能完成勞務(wù)完成時(shí)直接將勞務(wù)收入計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”。勞務(wù)完成時(shí)將勞務(wù)成本直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。勞務(wù)完成時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)

17、成本/其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等具體的會(huì)計(jì)分錄勞務(wù)持續(xù)一段時(shí)間完成應(yīng)先將勞務(wù)發(fā)生的成本計(jì)入“勞務(wù)成本”科目。勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本：。勞務(wù)完成時(shí)將勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。勞務(wù)發(fā)生時(shí)借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等勞務(wù)完成時(shí)借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本具體的會(huì)計(jì)分錄二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，其企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)

18、收入。勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量確認(rèn)勞務(wù)完工進(jìn)度的方法：（1）已完工作的測(cè)量，這是一種比較專業(yè)的測(cè)量方法，由專業(yè)測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。1.按照已完成勞務(wù)量占總勞務(wù)量的比例【例題計(jì)算題】甲公司為某企業(yè)提供培訓(xùn)勞務(wù)，合同約定總勞務(wù)量500小時(shí)。本年已提培訓(xùn)200小時(shí)。本年的完工進(jìn)度是多少？

19、本年的完工進(jìn)度=200500100%=40%2.已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例【例題計(jì)算題】甲企業(yè)為某公司提供培訓(xùn)勞務(wù)，截止本年末已發(fā)生的培訓(xùn)成本100萬(wàn)，預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生成本100萬(wàn)元，則本年的勞務(wù)進(jìn)度是多少？本年的完工進(jìn)度=100（100+100）100%=50%完工百分比法本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用【例題計(jì)算題】甲企業(yè)自2008年4月1日起為乙企業(yè)開發(fā)一項(xiàng)系統(tǒng)軟件。合同約定工期為兩年,合同總收入為100000元,2008年4月1日乙企業(yè)支付項(xiàng)目?jī)r(jià)款50000元,余款于軟件開發(fā)完

20、成時(shí)收取。4月1日,甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的該項(xiàng)目?jī)r(jià)款50000元,并存入銀行。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本為40000元。其他相關(guān)資料如下:時(shí)間 收款金額（元） 累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本（元） 開發(fā)程度 2008年4月1日500002008年12月31日 16000 40% 2009年12月31日 34000 85% 2010年4月1日41000 100% 該項(xiàng)目于2010年4月1日完成并交付給乙企業(yè),但余款尚未收到。甲企業(yè)按開發(fā)程度確定該項(xiàng)目的完工程度。假定為該項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際成本均用銀行存款支付。要求:編制甲企業(yè)2008年至2010年與開發(fā)此項(xiàng)目有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用元表示) 【答案】2008年4

21、月1日預(yù)收款項(xiàng)：借：銀行存款 50000 貸：預(yù)收賬款 500002008年實(shí)際發(fā)生成本：借：勞務(wù)成本 16000 貸：銀行存款 16000確認(rèn)2008年收入和費(fèi)用：收入1000004040000（元）費(fèi)用400004016000（元）借：預(yù)收賬款 40000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16000 貸：勞務(wù)成本 160002009年實(shí)際發(fā)生成本：借：勞務(wù)成本 18000 貸：銀行存款 18000確認(rèn)2009年收入和費(fèi)用：收入10000085-4000045000（元）費(fèi)用4000085-1600018000（元）借：預(yù)收賬款 45000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45000借：主營(yíng)

22、業(yè)務(wù)成本 18000 貸：勞務(wù)成本 18000至2010年4月1日實(shí)際發(fā)生成本：借：勞務(wù)成本 7000 貸：銀行存款 7000確認(rèn)2010年收入和費(fèi)用：收入100000-40000-4500015000（元）費(fèi)用41000-16000-180007000（元）借：預(yù)收賬款 15000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7000 貸：勞務(wù)成本 7000【例題計(jì)算題】12月10日，與丁公司簽訂為期6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為400萬(wàn)元，待完工時(shí)一次性收取。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬(wàn)元（均為職工薪酬），估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬(wàn)元。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可

23、靠估計(jì)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度；該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。（2011年）要求：作出會(huì)計(jì)分錄？ 計(jì)算完工程度=50/（50+150）100%=25%2010年12月應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=40025%=100萬(wàn)2010年12月應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)成本=（50+150）25%=50萬(wàn)會(huì)計(jì)分錄如下：實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本 50 貸：應(yīng)付職工薪酬 50確認(rèn)勞務(wù)收入借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100確認(rèn)勞務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 貸：勞務(wù)成本 50 【例題綜合題】確認(rèn)本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為70萬(wàn)元，合同

24、價(jià)款在前期簽訂合同時(shí)已收取。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。截至到本月末，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%，前期已累計(jì)確認(rèn)勞務(wù)收入50萬(wàn)元、勞務(wù)成本35萬(wàn)元。（2008年）【答案】當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=10060%-50=20萬(wàn)元 當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)成本=7060%-35=7萬(wàn)元具體會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款 20 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7 貸：勞務(wù)成本 7【例題單選題】某企業(yè)2007年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為140萬(wàn)元，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2007年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬(wàn)元，截至2008年12月31日，該

25、勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%。2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（ ）萬(wàn)元。（2009年）A36 B40 C72 D120【答案】B【解析】2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入20060-8040（萬(wàn)元） 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，可用于確定所提供勞務(wù)完工進(jìn)度的方法有（ ）。（2009年）A根據(jù)測(cè)量的已完工作量加以確定B按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定C按已經(jīng)收到的金額占合同總金額的比例計(jì)算確定D按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例計(jì)算確定【答案】ABD【解析】提供交易的完工進(jìn)度的確認(rèn)方法可以選用：（1）已完工作的測(cè)量，要由專業(yè)的測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量；（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提

26、供勞務(wù)總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例?！纠}判斷題】企業(yè)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。 ( ) （2007年）【答案】勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計(jì)（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 （2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 （3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他

27、業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括：無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的租金收入債券投資、股權(quán)投資的利息、股息收入一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的租金收入通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”處理，相關(guān)成本記入“其他業(yè)務(wù)成本”。如果是一次性收取收入，不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入。提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。【例題判

28、斷題】企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入。( )（2009年）【答案】第四節(jié) 政府補(bǔ)助收入一、政府補(bǔ)助的概念政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。二、政府補(bǔ)助的特征1.政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?2.政府補(bǔ)助通常附有條件3.政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入 三、政府補(bǔ)助的主要形式序號(hào)形式定義要點(diǎn)1財(cái)政撥款政府為了支持企業(yè)而無(wú)償撥付的款項(xiàng)分為事前支付和事后支付2財(cái)政貼息政府對(duì)企業(yè)貸款利息給予補(bǔ)貼分為直接支付給企業(yè)和直接支付給貸款銀行3稅收返還政府向企業(yè)返還的稅款出口退還的增值稅

29、不屬于稅收返還【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的是（）（2011年） A.收到的財(cái)政貼息 B.收到先征后返的增值稅 C.收到政府作為資本性投入的財(cái)政撥款 D.收到政府為支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新無(wú)償撥款付的款項(xiàng) 【答案】C政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得部分用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)部分用于彌補(bǔ)企業(yè)損失和費(fèi)用的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得用于彌補(bǔ)發(fā)生的損失和費(fèi)用的政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助的種類與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的，用于構(gòu)建或其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。根據(jù)配比原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配。應(yīng)將收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入“遞延收益”。（負(fù)債類會(huì)計(jì)科目）。將遞延收益在資產(chǎn)的收益年限內(nèi)均勻分?jǐn)傊痢盃I(yíng)業(yè)外收入”。攤銷的起點(diǎn)是：資產(chǎn)開始計(jì)提折舊或攤銷的起點(diǎn)。（固定資產(chǎn)：當(dāng)月增加當(dāng)月不提；無(wú)形資產(chǎn)：當(dāng)月增加當(dāng)月提）會(huì)計(jì)處理基本原則攤銷的終點(diǎn)是：資產(chǎn)使用壽命結(jié)束與資產(chǎn)被處置孰早。即：相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未