會(huì)計(jì)學(xué)原理（第二版）第03章復(fù)式記賬法

1、會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版）Principles of AccountingChapter 3 復(fù)式記賬法會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 3學(xué)習(xí)目標(biāo)理解復(fù)式記賬法的含義和發(fā)展熟悉借貸記賬法的特點(diǎn)和分類掌握借貸記賬法的應(yīng)用通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，希望您能夠：會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 4目 錄記賬法概述1復(fù)式記賬法2會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 51.1記賬方法含義記賬方法是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法，記賬方法有兩類，一類是單式記賬法，另一類是復(fù)式記賬法。1.1.1記賬方法含義會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 61.1記賬方法含義單式記賬法是對(duì)于企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄。這種記賬方法下，資金的增減與實(shí)物

2、的變動(dòng)分離，賬戶記錄之間沒(méi)有相互聯(lián)系，不能完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。例如，東平公司以銀行存款10 000元購(gòu)買企業(yè)辦公用品，對(duì)于此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在銀行存款賬戶登記減少金額10 000元，而對(duì)于辦公用品相關(guān)科目的增加額則不予以反映。會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 1.1.2記賬方法特點(diǎn)71.1記賬方法含義復(fù)式記賬法是相對(duì)于單式記賬而闡述的。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起相關(guān)會(huì)計(jì)要素之間或某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部至少兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生增減變化，且金額相等。從會(huì)計(jì)等式看，或者是會(huì)計(jì)等式兩邊的會(huì)計(jì)要素有關(guān)項(xiàng)目同增或同減，或者是資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目一增一減。會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 1.1.2記賬方法特點(diǎn)81.2復(fù)式記賬

3、法增減記賬法以“增”、“減”為記賬符號(hào)，以“資金占用=資金來(lái)源”為理論基礎(chǔ)，是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素增減變化的一種復(fù)式記賬方法。它是在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中曾經(jīng)實(shí)行的一種特有的記賬方法，經(jīng)過(guò)試行，于1964年開始，在我國(guó)商業(yè)系統(tǒng)全面推行，工業(yè)企業(yè)和其他行業(yè)均采用這種記賬方法。會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 1.2.1增減記賬法91.2復(fù)式記賬法收付記賬法是一種以預(yù)算資金的活動(dòng)能力為記賬主體，以“收”、“付”作為記賬符號(hào)來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。我國(guó)從1966年開始在全國(guó)預(yù)算單位使用過(guò)這種記賬方法。會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 1.2.2收付記賬法101.2復(fù)式記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)

4、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算的方法，借貸記賬法是目前世界各國(guó)通用的記賬方法，目前我國(guó)企業(yè)、行政事業(yè)單位都采用借貸記賬法記賬。會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 1.2.3借貸記賬法11第二節(jié) 復(fù)式記賬法借貸記賬法概述2.1借貸記賬法理論基礎(chǔ)2.2會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 借貸記賬法應(yīng)用2.3122.1借貸記賬法概述會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.1.1記賬符號(hào)記賬符號(hào)。以“借”、“貸”為記賬符號(hào)。其中“借”表示賬戶的左邊；“貸”表示賬戶的右邊?！敖琛焙汀百J”與不同的賬戶相結(jié)合，可以表示不同的含義。132.1借貸記賬法概述會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.1.2記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是指運(yùn)用借貸記賬法在賬戶上記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的

5、會(huì)計(jì)要素增減變化的規(guī)律。復(fù)式記賬法要求任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄。借貸記賬法下具體表現(xiàn)為：有借必有貸，借貸必相等，或進(jìn)一步簡(jiǎn)單表述為：有借有貸，借貸相等。142.1借貸記賬法概述會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.1.3賬戶結(jié)構(gòu)將所有賬戶的左方定為“借”方，右方定為“貸”方，并用一方登記增加數(shù)，一方登記減少數(shù)。其中，資產(chǎn)類、成本類和損益支出類賬戶用借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方；負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益收入類賬戶用貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末余額在貸方。152.1借貸記賬法概述會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.1.4試算平衡試算平衡是指根據(jù)借

6、貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）的恒等關(guān)系，通過(guò)對(duì)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。在借貸記賬法下，進(jìn)行試算平衡的方法是通過(guò)編制總分類賬戶余額試算平衡表或總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表來(lái)實(shí)現(xiàn)的。162.2借貸記賬法理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式，是所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)都應(yīng)遵循的基本原則，記賬時(shí)會(huì)計(jì)等式也稱為會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡式，是指利用數(shù)學(xué)等式，對(duì)會(huì)計(jì)要素或項(xiàng)目之間的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系所做出的概括和科學(xué)表達(dá)。在會(huì)計(jì)學(xué)中基本的會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。該等式又稱會(huì)計(jì)恒等式，有九種具體表現(xiàn)形式。172.2

7、借貸記賬法理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 資產(chǎn)一增一減，資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，總量不變。負(fù)債一增一減，資產(chǎn)增加，負(fù)債增加，總量增加。所有者權(quán)益一增一減，資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加，總量增加。182.2借貸記賬法理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 資產(chǎn)所有者權(quán)益同時(shí)減少，資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少，總量減少。負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少，總量不變。負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加，總量不變。192.3借貸記賬法應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.3.1借貸記賬法賬務(wù)處理分類企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的賬務(wù)處理主要分為以下四種情況：資金流入企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)增加。資產(chǎn)增加

8、記入有關(guān)賬戶的“借方”，負(fù)債和所有者權(quán)益增加記入有關(guān)賬戶的“貸方”。202.3借貸記賬法應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.3.1借貸記賬法賬務(wù)處理分類資金在企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)、收入和費(fèi)用之間或資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減。資產(chǎn)和費(fèi)用的增加以及收入減少記入相關(guān)賬戶的“借方”，收入增加以及資產(chǎn)和費(fèi)用的減少記入相關(guān)賬戶的“貸方”。212.3借貸記賬法應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.3.1借貸記賬法賬務(wù)處理分類權(quán)益轉(zhuǎn)化的業(yè)務(wù)。即負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤(rùn)三者之間或一個(gè)要素內(nèi)部有增有減。負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤(rùn)增加記入相關(guān)賬戶的“貸方”，減少則記入相關(guān)賬戶的“借方”。資金退出企業(yè)的業(yè)務(wù)。即資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)減

9、少。資產(chǎn)減少記入有關(guān)賬戶的“貸方”，負(fù)債及所有者權(quán)益減少則記入有關(guān)賬戶的“借方”。222.3借貸記賬法應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.3.2分錄舉例常規(guī)業(yè)務(wù)舉例 1.東平公司從銀行提取現(xiàn)金1 000元，計(jì)入庫(kù)存現(xiàn)金。 2.東平公司向銀行借入長(zhǎng)期借款50 000元，款項(xiàng)已存入公司開戶行賬戶 3.東平公司接受股東用機(jī)器設(shè)備追加投資，固定資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)值6 000 000元入賬。232.3借貸記賬法應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.3.2分錄舉例 4.東平公司用銀行存款償付應(yīng)付的貨款7 000元。 5.東平公司從銀行借入一年期借款100 000元直接用于償還之前欠陽(yáng)光公司的貨款。 6.東平公司按規(guī)定將應(yīng)付債

10、券1 000 000元轉(zhuǎn)換為實(shí)收資本。同時(shí)辦理工商行政登記，增加了公司注冊(cè)資本1 000 000元。242.3借貸記賬法應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.3.2分錄舉例 7.東平公司一位股東決定退出公司，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，公司以銀行存款200 000元支付有關(guān)款項(xiàng)，減少公司注冊(cè)資本200 000元。 8.經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，東平公司將以盈余公積分派現(xiàn)金股利40 000元，現(xiàn)金股利尚未發(fā)放到股東賬戶。 9.經(jīng)東平公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司盈余公積200 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，同時(shí)辦理工商行政登記，增加了公司注冊(cè)資本200 000元。252.3借貸記賬法應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.3.2分錄舉例就上述東平公

11、司的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄反映如下：1.借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 0002.借：銀行存款 500 000 貸：長(zhǎng)期借款 500 0003.借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：實(shí)收資本 600 000262.3借貸記賬法應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.3.2分錄舉例4.借：應(yīng)付賬款 7 000 貸：銀行存款 7 0005.借：銀行存款 100 000 貸：長(zhǎng)期借款 100 000 借：應(yīng)付賬款 100 000 貸：銀行存款 100 0006.借：短期借款 100 000 貸：實(shí)收資本 100000272.3借貸記賬法應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.3.2分錄舉例7.借：實(shí)收資本

12、200 000 貸：銀行存款 200 0008.借：利潤(rùn)分配 40 000 貸：應(yīng)付股利 40 0009.借：盈余公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000282.3借貸記賬法應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.3.2分錄舉例備用金舉例 東平公司采用定額備用金制度。上月初，公司核定下屬某部門的備用金額度為1 200元，用作日常開支。 1.上月初，公司財(cái)務(wù)部開出現(xiàn)金支票一張，金額1 200元， 支付該部門定額備用金。 2.上月底，公司重新核定該部門的備用金額度，從本月起將其提高至2 000元。本月初，公司財(cái)務(wù)部開出現(xiàn)金支票一張，金額800元，補(bǔ)足該部門定額備用金。292.3借貸記賬法應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.3.3分錄編制注意事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)事項(xiàng)： 1.在確定了應(yīng)借記和應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目后，具體的記錄應(yīng)先借后貸。借方記錄即借項(xiàng)在上，貸方記錄即貸項(xiàng)在下。 2.應(yīng)先將所有借項(xiàng)記錄完畢后，再記貸項(xiàng)。若借項(xiàng)不止一項(xiàng)，每項(xiàng)各占一行，上下對(duì)齊。記貸項(xiàng)時(shí)，須向右退一格或兩格，即借、貸項(xiàng)必須錯(cuò)開位置，不能齊頭并進(jìn)。 3.借方金