審計(jì)第13章籌資與投資循環(huán)審計(jì)

1、第13章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)13.1籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資循環(huán)中的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄與籌資活動(dòng)有關(guān)的憑證和會(huì)計(jì)分錄包括：債券股票債券契約股東名冊(cè)13.1籌資與投資循環(huán)概述公司債券存根簿承銷或包銷協(xié)議借款合同或協(xié)議有關(guān)記賬憑證有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄與投資活動(dòng)有關(guān)的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要包括：股票或債券經(jīng)紀(jì)人通知書債券契約企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議投資協(xié)議有關(guān)記賬憑證有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬二、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批授權(quán)簽訂合同或協(xié)議取得資金計(jì)算利息或股利償還本息或發(fā)放股利投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批授權(quán)

2、取得證券或其他投資取得投資收益轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資13.2控制測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性程序一、籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制及其測(cè)試籌資活動(dòng)主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成?；I資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試，請(qǐng)參見教材第223頁(yè)表13-1二、投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試投資活動(dòng)的內(nèi)部控制主要包括合理的職責(zé)分工、健全的投資資產(chǎn)保管制度、詳盡的會(huì)計(jì)核算制度、嚴(yán)格的記名登記制度及完善的定期盤點(diǎn)制度等。投資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試，請(qǐng)參見教材第224頁(yè)表13-2 13.3借款審計(jì)一、短期借款的審計(jì)短期借款的審計(jì)目標(biāo)短期借款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末短期借款是否存在；確定期末短期借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償

3、還義務(wù)；確定短期借款的借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；確定短期借款的期末余額是否正確；確定短期借款的披露是否恰當(dāng)。 短期借款的實(shí)質(zhì)性程序短期借款的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制短期借款明細(xì)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。函證短期借款的實(shí)有數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期末余額較大或認(rèn)為必要時(shí)向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款。檢查短期借款的增加。對(duì)本年度增加的短期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率等，并與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)。檢查短期借款的減少。對(duì)本年度減少的短期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢

4、查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。檢查有無(wú)到期未償還的短期借款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查被審計(jì)單位有無(wú)到期未償還的短期借款，若有，則應(yīng)查明是否已向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。復(fù)核短期借款利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計(jì)單位短期借款利息的計(jì)算是否正確，有無(wú)多算或少算的情況，若有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。短期借款利息符合資本化條件的，還應(yīng)復(fù)核資本化金額的計(jì)算是否正確。檢查外幣借款的折算。如果被審計(jì)單位有外幣短期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查外幣短期借款的增減變動(dòng)是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率或期初市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額；期末是否按市場(chǎng)匯率將外幣短期借款

5、余額折合為記賬本位幣金額；折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；折算方法是否前后期相一致。檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。二、長(zhǎng)期借款的審計(jì)長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末長(zhǎng)期借款是否存在；確定期末長(zhǎng)期借款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定長(zhǎng)期借款的借入、償還及計(jì)息的記錄是否完整；確定長(zhǎng)期借款的期末余額是否正確；確定長(zhǎng)期借款的披露是否恰當(dāng)。 長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序與短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試基本相同，通常包括：獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況，以及被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)

6、估情況，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。對(duì)年內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。檢查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性。向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。對(duì)年內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。檢查年末有無(wú)到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期借款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出

7、總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用等相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。檢查非記賬本位幣折合為記賬本位幣時(shí)采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計(jì)單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象。檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。三、應(yīng)付債券的審計(jì)應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付債券是否存在；確定期末應(yīng)付債券是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)付債券的發(fā)行、償還及計(jì)息的記錄是

8、否完整；確定應(yīng)付債券的期末余額是否正確；確定應(yīng)付債券的披露是否恰當(dāng)。 應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。檢查應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整及其會(huì)計(jì)處理是否正確。 函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。 檢查到期債券的償還。檢查債券利息的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)確定記錄的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用記錄是否完整；確定與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期

9、間；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容是否正確；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。 財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。將本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較，必要時(shí)比較本期各月份財(cái)務(wù)費(fèi)用，如有重大波動(dòng)或異常情況，應(yīng)追查原因，擴(kuò)大審計(jì)范圍或增加測(cè)試量。檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的真實(shí)性及正確性。檢查各項(xiàng)借款期末應(yīng)計(jì)利息有無(wú)預(yù)提入賬。檢查匯兌損益明細(xì)賬，檢查匯兌損益的計(jì)算方法是否正確，核對(duì)所用匯率是否正確，前后期是否一致。檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用中的“其他”明細(xì)賬，注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性，同時(shí)注意檢查現(xiàn)金折扣的

10、會(huì)計(jì)處理是否正確。審閱下期期初的財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各項(xiàng)目有無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)做必要調(diào)整。檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入是否按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。 13.4所有者權(quán)益審計(jì)一、實(shí)收資本（或股本）的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)實(shí)收資本（或股本）的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括：確定實(shí)收資本（或股本）是否存在；確定實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定實(shí)收資本（或股本）期末余額是否正確；確定實(shí)收資本（或股本）的披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤召Y本（或股本）的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制實(shí)收資本（或股本）及其增減變動(dòng)情況明

11、細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。查閱公司章程、股東會(huì)（或股東大會(huì)）、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（或股本）的規(guī)定，收集與實(shí)收資本（或股本）變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報(bào)告等法律性文件，并更新永久性檔案。檢查實(shí)收資本（或股本）增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，并逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。 對(duì)于資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東會(huì)（或股東大會(huì)）決議等資料，并審核是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)

12、定。中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定檢查在合作期間歸還的投資。根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合同或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。確定實(shí)收資本（或股本）的披露是否恰當(dāng)。 二、資本公積的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)資本公積的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資本公積是否存在；確定資本公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定資本公積期末余額是否正確；確定資本公積的披露是否恰當(dāng)。 實(shí)質(zhì)性程序資本公積的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制資本

13、公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東會(huì)（或股東大會(huì)）決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生依據(jù)。根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）、其他資本公積等明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額進(jìn)行逐項(xiàng)審查。檢查并考慮資本公積各項(xiàng)目對(duì)所得稅的影響。記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目。確定資本公積的披露是否恰當(dāng)。 三、盈余公積的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)盈余公積的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末盈余公積是否存在；確定盈余公積的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定盈余公積期末余額是否正確

14、；確定盈余公積的披露是否恰當(dāng)。 實(shí)質(zhì)性程序盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：取得或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。收集與盈余公積變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議以及政府主管部門、財(cái)政部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案。對(duì)法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查，并追查至原始憑證。 如果被審計(jì)單位為外商投資企業(yè)，應(yīng)對(duì)儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金的發(fā)生額逐項(xiàng)審查，并追查至原始憑證。如果被審計(jì)單位為中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，應(yīng)對(duì)利潤(rùn)歸還投資的發(fā)生額進(jìn)行審查，并追查至原始憑證。確定盈余公積的披露是否恰當(dāng)。四、未分配利潤(rùn)的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)

15、是：確定期末未分配利潤(rùn)是否存在；確定期末未分配利潤(rùn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定未分配利潤(rùn)期末余額是否正確；確定未分配利潤(rùn)的披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性程序未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制利潤(rùn)分配明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。檢查未分配利潤(rùn)期初數(shù)與上期審定數(shù)是否相符，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整是否正確入賬。收集和檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議、政府部門批文及有關(guān)合同協(xié)議、公司章程等文件資料，更新永久性檔案。對(duì)照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤(rùn)分配的合法性。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所制定的利潤(rùn)分配方案中擬分配的股利，是否在財(cái)務(wù)報(bào)

16、表附注中單獨(dú)披露。檢查本期期末未分配利潤(rùn)變動(dòng)除凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，檢查是否已超過彌補(bǔ)期限，已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整是否正確。結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計(jì)，檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理，注意對(duì)以前年度所得稅的影響。對(duì)重大調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其發(fā)生的原因、依據(jù)和有關(guān)資料，并復(fù)核數(shù)據(jù)的正確性。確定未分配利潤(rùn)的披露是否恰當(dāng)。五、應(yīng)付股利的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付股利的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付股利是否存在；確定期末應(yīng)付股利是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；確定應(yīng)付股利的記錄是否完整；確定應(yīng)付股利的期

17、末余額是否正確；確定應(yīng)付股利的披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付股利的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。審閱公司章程和股東（大）會(huì)決議中有關(guān)股利分配的規(guī)定，了解股利分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放方式是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)法定程序批準(zhǔn)。若被審計(jì)單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過利潤(rùn)分配方案擬分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，注意是否披露。檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額，是否根據(jù)股東（大）會(huì)決議的利潤(rùn)分配方案，從可供分配利潤(rùn)中計(jì)算確定，并復(fù)核應(yīng)付股利計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查股利支付的原始憑證的內(nèi)容、金額和會(huì)計(jì)處理是否正確?，F(xiàn)金股利是否按公告規(guī)定的時(shí)間、金額予以發(fā)放結(jié)算，對(duì)無(wú)法結(jié)算及

18、委托發(fā)放而長(zhǎng)期未結(jié)的股利是否做出適當(dāng)處理。確定應(yīng)付股利的披露是否恰當(dāng)。13.5投資審計(jì)一、交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定交易性金融資產(chǎn)是否存在；確定交易性金融資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性程序交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)持有目的，檢查本科目的核算范圍是否恰當(dāng)。獲

19、取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，并與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。監(jiān)盤庫(kù)存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制（可以同時(shí)函證存出投資款），并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否正確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)

20、會(huì)計(jì)處理是否正確。關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。確定交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。二、持有至到期投資的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)持有至到期投資的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定持有至到期投資是否存在，且歸被審計(jì)單位所有；確定持有至到期投資的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；確定持有至到期投資的計(jì)價(jià)是否正確；確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定持有至到期投資減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定持有至到期投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性程序持有至到期投資的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：）獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)

21、表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查庫(kù)存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資，核實(shí)被審計(jì)單位的持有目的和能力，檢查本科目的核算范圍是否恰當(dāng)。抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理是否正確。抽取持有至到期投資減少的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計(jì)息

22、類型，結(jié)合投資收益科目，復(fù)核實(shí)際利率、攤余成本、應(yīng)計(jì)利息、利息收入的計(jì)算是否正確，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查持有至到期投資在持有期間收到利息的會(huì)計(jì)處理是否正確。結(jié)合投資收益科目，復(fù)核處置持有至到期投資的損益計(jì)算是否正確，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。如有，應(yīng)取證并做相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位做恰當(dāng)披露。當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)金融資產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，檢查相關(guān)的減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。若持有

23、至到期投資發(fā)生了減值，應(yīng)檢查相關(guān)利息的計(jì)算及其處理是否正確。確定持有至到期投資的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)注意一年內(nèi)到期的持有至到期投資是否已重分類至一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。三、可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在，是否歸被審計(jì)單位所有；確定可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整；確定可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確；確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)記錄是否完整；確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性程

24、序可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。獲取可供出售金融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并核查其會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。對(duì)期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有意圖，檢查本科目的核算范圍是否恰當(dāng)。抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允

25、價(jià)值是否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。 如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，并且預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回升時(shí)，檢查其相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。應(yīng)注意的是，債券等債務(wù)工具應(yīng)從資產(chǎn)減值損失科目轉(zhuǎn)回，股票等權(quán)益工具則從資本公積轉(zhuǎn)回，不得從當(dāng)期損益中轉(zhuǎn)回。若債券等債務(wù)工具類可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)

26、劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查用于計(jì)算確定債券利息收入的實(shí)際利率是否正確。確定可供出售金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在，且歸被審計(jì)單位所有；確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及投資損益的記錄是否完整；確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法是否正確；確定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定長(zhǎng)期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定長(zhǎng)期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 實(shí)質(zhì)性程序長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投

27、資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法是否正確。對(duì)于重大的投資，應(yīng)向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確。被審計(jì)單位對(duì)子公司的投資，應(yīng)比照權(quán)益法編制子公司凈資產(chǎn)變動(dòng)明細(xì)表，以備編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用

28、。 對(duì)成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。確定長(zhǎng)期股權(quán)投資增減變動(dòng)的記錄是否完整。對(duì)期末長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值。結(jié)合銀行借款等科目的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在抵押或擔(dān)保情況。如有，應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位做充分披露。與被審計(jì)單位人員討論確定是否存在由于被投資單位所在國(guó)家或地區(qū)及其他方面的影響，其向被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。如果存在，應(yīng)詳細(xì)記錄受限情況，并提請(qǐng)被審計(jì)單位充分披露。確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報(bào)。五、應(yīng)收股利的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收股利的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定應(yīng)收股利是否存在，且歸被審計(jì)單位所有；確

29、定應(yīng)收股利增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收股利可否收到；確定應(yīng)收股利期末余額是否正確；確定應(yīng)收股利的披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收股利的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制應(yīng)收股利明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。與長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)相結(jié)合，驗(yàn)證應(yīng)收股利的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。 對(duì)于重大的應(yīng)收股利項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件，測(cè)試其計(jì)算的準(zhǔn)確性。必要時(shí)，向被投資單位函證并記錄。檢查應(yīng)收股利減少有無(wú)異常。檢查期后收款情況，對(duì)至審計(jì)時(shí)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、股利分配方案等。關(guān)注長(zhǎng)期未收回且金額較

30、大的應(yīng)收股利，詢問被審計(jì)單位管理人員及相關(guān)人員或者查詢被投資單位的情況，確定應(yīng)收股利的可收回性。必要時(shí)，向被投資單位函證股利支付情況，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。確定應(yīng)收股利的列報(bào)是否恰當(dāng)，確定境外投資應(yīng)收股利的匯回是否存在重大限制，如果存在，是否已充分披露。六、應(yīng)收利息的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收利息的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定應(yīng)收利息是否存在，且歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收利息及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整確定應(yīng)收利息的可收回性，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收利息及其壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確；確定應(yīng)收利息及其壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收利息的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或

31、編制應(yīng)收利息明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序。按照不同借款類別，將借款平均余額與平均利率的乘積與賬面利息收入相比較，確定兩者差異額是否合理。與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)相結(jié)合，驗(yàn)證應(yīng)收利息的計(jì)算是否充分、正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。對(duì)于重大的應(yīng)收利息項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件，復(fù)核其計(jì)算的準(zhǔn)確性。必要時(shí)，向有關(guān)單位函證并記錄函證結(jié)果。檢查應(yīng)收利息減少有無(wú)異常。檢查期后收款情況，對(duì)至審計(jì)時(shí)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單等。關(guān)注長(zhǎng)期未收回且金額較大的應(yīng)收利息，詢問被審計(jì)

32、單位管理人員及相關(guān)人員，確定應(yīng)收利息的可收回性。必要時(shí)，向被投資單位函證利息支付情況，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。確定應(yīng)收利息已恰當(dāng)披露。七、投資收益的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定記錄的投資收益是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定投資收益記錄是否完整；確定與投資收益有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定投資收益是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定投資收益的內(nèi)容是否正確；確定投資收益的披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制投資收益明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符與以前年度投資收益相比較，結(jié)合本期投資的變動(dòng)情況，分析本期投資收益是否存在異常。如有，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。與長(zhǎng)期股權(quán)投資、

33、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)相結(jié)合，驗(yàn)證投資收益記錄是否正確，投資收益是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。確定投資收益的列報(bào)是否恰當(dāng)。13.6其他相關(guān)賬戶審計(jì)一、投資性房地產(chǎn)的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)投資性房地產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定投資性房地產(chǎn)是否存在，且歸被審計(jì)單位所有；確定投資性房地產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整，計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；確定采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊計(jì)提或攤銷政策是否恰當(dāng)，減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否正確，計(jì)提是否充分，相關(guān)記錄是否完整；13.6其他相關(guān)賬戶審計(jì)確定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值的確定是否合理；確定投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊和投

34、資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊和投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 實(shí)質(zhì)性程序投資性房地產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制投資性房地產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，同時(shí)結(jié)合投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。檢查投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式選用的依據(jù)是否充分，并與上年政策進(jìn)行比較，確定后續(xù)計(jì)量模式的一致性。如不一致，應(yīng)詳細(xì)記錄變動(dòng)的原因，并檢查后續(xù)計(jì)量模式轉(zhuǎn)換的恰當(dāng)性。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量模式的，應(yīng)檢查該政策選用的恰當(dāng)性、公允價(jià)值選用的合理性

35、，以及會(huì)計(jì)處理的正確性。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本計(jì)量模式的，應(yīng)檢查投資性房地產(chǎn)的折舊（攤銷）政策是否恰當(dāng)，計(jì)提是否正確；期末是否對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行了逐項(xiàng)檢查，以確定是否發(fā)生減值；確定減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否與以前年度相一致，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)發(fā)生相互轉(zhuǎn)換的，應(yīng)檢查轉(zhuǎn)換依據(jù)是否充分，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)成本計(jì)量及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。獲取租賃合同等文件，重新計(jì)算租金收入，檢查租金收入確認(rèn)的正確性。檢查本期對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修的會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查投資性房地產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況及保險(xiǎn)情況。確定投資性房地產(chǎn)的列報(bào)是否恰當(dāng)。 二、其他應(yīng)收款的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)

36、其他應(yīng)收款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定其他應(yīng)收款是否存在，且歸被審計(jì)單位所有；確定其他應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定其他應(yīng)收款是否可收回；確定其他應(yīng)收款期末余額是否正確；確定其他應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng)。實(shí)質(zhì)性程序其他應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：獲取或編制其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。選取金額較大、賬齡較長(zhǎng)或存在異常的明細(xì)賬戶，實(shí)施函證程序，編制函證結(jié)果匯總表。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款事項(xiàng)，確定有無(wú)未及時(shí)入賬的債權(quán)。分析長(zhǎng)期未能收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)目，確定發(fā)生壞賬損失的可能性。檢查已確認(rèn)的壞賬損失是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否齊全。確定其他應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng)。三、其他應(yīng)付款的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)其他應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整