材料采購業(yè)務的核算

1、第二節(jié) 勞動對象準備：材料采購業(yè)務的核算為了進行產(chǎn)品的生產(chǎn)，企業(yè)必須購建廠房建筑物和機器設備等固定資產(chǎn)，并進行材料采購。因此，固定資產(chǎn)購建業(yè)務和材料采購業(yè)務的核算，就成為企業(yè)生產(chǎn)準備業(yè)務核算的主要內(nèi)容。二、供應過程主要經(jīng)濟業(yè)務的核算（一）供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務及材料采購成本的構(gòu)成企業(yè)在供應過程中，一方面要從購買單位取得所需的各種材料，另一方面要向材料供應商支付材料的買價和增值稅，并可能會發(fā)生各種采購費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、運輸途中的保險費和入庫前的挑選整理費用等），所有這些款項的發(fā)生都需要企業(yè)與各相關(guān)單位發(fā)生結(jié)算業(yè)務。材料運達企業(yè)，經(jīng)驗收入庫后，即為企業(yè)可供生產(chǎn)領用的庫存材料。材料

2、的買價加上各項采購費用，就構(gòu)成了材料的采購成本。因此，材料的買價、增值稅和各項采購費用的發(fā)生和結(jié)算，以及材料采購成本的計算，就構(gòu)成了供應過程經(jīng)濟業(yè)務核算的主要內(nèi)容。（二）賬戶的設置及其對應關(guān)系 1、“物資采購”賬戶。為了正確計算所購材料的采購成本，及時準確無誤地反映和監(jiān)督處于采購途中的材料的增減變動和余額情況，應設置“物資采購”賬戶。該賬戶的借方登記已購入材料的買價和采購費用，即不論材料物資是否運達企業(yè)和是否驗收入庫，為便于計算材料采購成本，采購材料的實際支出都要記入該賬戶的借方；該賬戶的貸方登記已驗收入庫轉(zhuǎn)入“材料”賬戶借方的實際采購成本。期末如有余額在借方，表示在途材料的實際采購成本。該賬

3、戶應按材料品種設置明細賬，進行明細分類核算。 2、“材料”賬戶。為了反映和監(jiān)督庫存材料的增減變動及其結(jié)存情況，應設置“材料”賬戶。該賬戶的借方登記已驗收入庫材料的實際成本，貸方登記所發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，表示結(jié)存材料的實際成本。該賬戶應按材料的種類、名稱和規(guī)格型號設置明細分類賬，進行明細分類核算。 3、“應付賬款”賬戶。為了反映和監(jiān)督企業(yè)因采購材料而與供應單位發(fā)生的結(jié)算債務的增減變動及其余額的情況，應設置“應付賬款”賬戶。該賬戶的貸方登記應付材料供應單位的款項，借方登記償付的供應單位的款項，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的應付款項。該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算

4、。4、“應交稅金進項稅額”賬戶。該賬戶全稱為“應交稅金應交增值稅進項稅額”賬戶?！皯欢惤饝辉鲋刀悺辟~戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)應交和實交增值稅情況的賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)因購買材料而應向供應單位連同買價一起支付的增值稅額，即增值稅進項稅額，貸方登記企業(yè)因銷售產(chǎn)品而應向購買單位收取的增值稅額，即增值稅銷項稅額。期末余額應在貸方，表示企業(yè)當月應實際向稅務部門繳納的增值稅額。該賬戶應按增值稅項目設置明細賬，進行明細分類核算。因購貨發(fā)生增值稅時，使用“應交稅金進項稅額”賬戶；因銷貨發(fā)生增值稅時，使用“應交稅金銷項稅額”賬戶。5、“預付賬款”賬戶。為了反映和監(jiān)督企業(yè)因向供應單位預付材料價款，而與供應

5、單位發(fā)生的債權(quán)結(jié)算的增減變動及其余額的情況，應設置“預付賬款”賬戶。企業(yè)向供應單位預付賬款，表明企業(yè)的債權(quán)增加，應記入“預付賬款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方；收到供應單位提供的材料，沖銷預付款時，表明企業(yè)債權(quán)的減少，應記入“預付賬款”賬戶的貸方和“材料采購”賬戶的借方，期末如有余額一般在借方，表示企業(yè)尚未收到材料的預付款項。該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。6、“應付票據(jù)”賬戶。為了反映和監(jiān)督企業(yè)采用商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票）采購材料而與供應單位發(fā)生的結(jié)算債務的增減變動及其余額的情況，應設置“應付票據(jù)”賬戶。企業(yè)開出承兌匯票時，貸記本賬戶，償還應付票據(jù)時，借

6、記本賬戶，期末如有余額在貸方，表示尚未到期的應付票據(jù)款。（三）業(yè)務舉例 例8：企業(yè)從永宏市AB公司購入甲、乙兩種材料。甲材料400千克，單價50元，計20000元；乙材料800千克，單價100元，計80000元。買價共計100000元，增值稅進項稅額17000（10000017%）。上述款項已用銀行存款支付。 這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的材料采購成本增加100000元，即材料買價100000元，增值稅進項稅額增加17000元；另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少117000元。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務應涉及到“物資采購”、“應交稅金進項稅額”和“銀行存款”三個賬戶。材料的買價應記入“物資采購”賬戶的

7、借方，增值稅進項稅額的增加應記入“應交稅金進項稅額”賬戶的借方，銀行存款的減少應記入“銀行存款賬戶的貸方。其會計分錄如下： 借：物資采購甲材料 20000 乙材料 80000 應交稅金進項稅額 17000 貸：銀行存款 117000 例9：企業(yè)從永宏市CD公司購進甲材料600千克，單價50元，計30000元，增值稅進項稅額5100（3000017%）元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。 這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的材料采購成本增加30000元，增值稅進項稅額增加5100元；另一方面也使企業(yè)的債務增加35100元。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務應涉及到“物資采購”、“應交稅金進項稅額”和“應付賬款”三個

8、賬戶，其中，企業(yè)債務的增加應記入“應付賬款”賬戶的貸方。其會計分錄如下： 借：物資采購甲材料 30000 應交稅金進項稅額 5100 貸：應付賬款CD公司 35100 例10:企業(yè)以銀行存款54000元向永宏市AB公司預付購買乙材料貨款。 這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款減少54000元，另一方面也使企業(yè)預付賬款增加54000元。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生涉及到“銀行存款”和“預付賬款”兩個賬戶，其中，預付賬款的增加是企業(yè)資產(chǎn)的增加，應記入“預付賬款”賬戶的借方。其會計分錄如下： 借：預付賬款AB公司 54000 貸：銀行存款 54000 例11：企業(yè)從大理市H公司購進丙材料1000千

9、克，單價60元，計60000元，增值稅進項稅額10200（6000017%）元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，企業(yè)開出并承兌6個月商業(yè)承兌匯票一張，但材料尚未驗收入庫。 這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的材料采購成本增加60000元，增值稅進項稅額增加10200元；另一方面也使企業(yè)的債務應付票據(jù)款增加70200元。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務應涉及到“物資采購”、“應交稅金進項稅額”和“應付票據(jù)”三個賬戶，其中，應付票據(jù)款的增加是企業(yè)債務的增加，應記入“應付票據(jù)”賬戶的貸方。其會計分錄如下： 借：物資采購丙材料 60000 應交稅金進項稅額 10200 貸：應付票據(jù)H公司 70200 例12：企業(yè)收到永宏市

10、AB公司發(fā)運來的乙材料500千克，單價100元，計價款50000元。，增值稅進項稅額8500元，除沖銷原預付賬款54000元外，其余款項4500元用銀行存款支付。 這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)材料采購成本增加50000元，增值稅進項稅額增加8500元；另一方面也使企業(yè)的預付賬款減少54000元，銀行存款減少4500元。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務涉及到“物資采購”、“應交稅金進項稅額”、“預付賬款”和“銀行存款”四個賬戶，其中，預付賬款的減少是資產(chǎn)的減少，應記入“預付賬款”賬戶的貸方。其會計分錄如下： 借：物資采購甲材料 50000 應交稅金進項稅額 8500 貸；預付賬款AB公司 54000 銀行

11、存款 4500 例13：企業(yè)以銀行存款支付購入上述甲、乙材料的運雜費5520元。 企業(yè)于同一地點同時購入兩種或兩種以上的材料所發(fā)生的運雜費等各項采購費用，如在發(fā)生時不能分清各種材料應負擔的費用額，為了準確計算各種材料的采購成本，應采用一定的分配方法，按一定的分配標準在所采購的各種材料之間進行分配。常用的分配標準有材料的買價和所采購的材料的重量。一般情況下，當材料的計量單位一致時，采用重量標準進行分配；當材料的計量單位不一致時，則采用材料的買價標準進行費用的分配。 采購費用分配率= 某種材料應分擔的采購費用=該材料的重量或買價采購費用分配率 對于例13中所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，實際發(fā)生的采購費用額各種

12、材料的重量或買價之和首先要將甲、乙材料共同發(fā)生的運雜費在甲、乙兩種材料中進行分配，而后再進行會計分錄的編制。假設本例采用材料的重量（甲材料1000千克，乙材料1300千克）標準進行分配。 其計算過程如下： 運雜費分配率= =2.4元/千克 甲材料應分擔的運雜費=10002.4=2400(元) 乙材料應分擔的運雜費=13002.4=3120(元) 會計分錄如下： 借：物資采購甲材料 2400乙材料 3120 貸：銀行存款 5520 例14：計算并結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的實際采購成本。 購入材料的實際采購成本，一般由買價和采購費用組成。為了簡化核算，實際工作中對某些本應計入材料采購成本的采購費用，如采

13、購人員的差旅費、市內(nèi)采購材料的運雜費、專設采購機構(gòu)的經(jīng)費等，不計入材料采購成本，而是列作管理費用支出。材料采購成本的計算，就是將按照購入材料的品種、類別設置的材料采購明細賬中歸集的買價和采購費用相加，計算其采購總成本和單位成本。本例該企業(yè)購入并已驗收入庫的甲材料和乙材料，其物資采購明細賬中歸集的買價和采購費用為：甲材料采購總成本為52400（20000+30000+2400）元，單位成本為52.4（52400/1000）元；乙材料采購總成本為133120（80000+50000+3120）元，單位成本為102.4（133120/1300）元。根據(jù)材料采購明細賬，編制“物資采購成本計算表”如表4

14、1所示。 表41 物資采購成本計算表材料已驗收入庫，其采購成本已計算出來，表明材料采購過程完成，一方面庫存材料增加，應記入“材料”賬戶的借方，另一方面材料采購過程完畢，要從“物資采購”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出。根據(jù)“材料采購成本計算表”編制會計分錄如下： 借：材 料甲材料 52400乙材料 133120 貸：物資采購甲材料 52400乙材料 133120需要指出的是：在材料采購業(yè)務核算中，也可以不設置“物資采購”賬戶，購入材料并驗收入庫后，按材料價款和增值稅進項稅借記“材料”、“應交稅金進項稅額”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”賬戶等；購入材料并付款或已簽發(fā)商業(yè)匯票但材料尚未驗收入庫時

15、，則借記“在途材料”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”賬戶，當材料驗收入庫時，則借記“材料”賬戶，貸記“在途材料”賬戶。 第四節(jié) 消耗和價值形成過程：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的核算 一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的主要內(nèi)容 企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，企業(yè)必然要發(fā)生諸如固定資產(chǎn)的磨損、材料的消耗以及勞動力的耗費（包括生產(chǎn)工人和管理人員）等各項生產(chǎn)耗費。企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的、能夠用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，叫做生產(chǎn)費用。根據(jù)“穩(wěn)健性原則”的要求，這些生產(chǎn)費用按是否計入產(chǎn)品成本分為產(chǎn)品生產(chǎn)費用和期間費用。將制造費用最終歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品上，所形成各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的計算方法，稱為“制造成本法”。將全部生產(chǎn)費用最終要歸集

16、、分配到一定種類的產(chǎn)品上，所形成的各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的計算方法，稱為“完全成本法”。根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法采用“制造成本法”。所以，工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項制造費用的總和，即為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中制造費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算，就構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務核算的主要內(nèi)容。 二、產(chǎn)品成本計算的程序 （一）確定成本計算對象 確定成本計算對象是進行成本計算首先要解決的問題。所謂成本計算對象是指成本歸集和分配的對象。例如要計算各種產(chǎn)品的成本，那么各該種產(chǎn)品就是成本計算對象。所以，成本計算對象的確定，是設置產(chǎn)品生產(chǎn)成

17、本明細賬（或稱“成本計算單”），歸集生產(chǎn)費用，正確計算產(chǎn)品成本的前提。在實際工作中成本計算對象的選擇雖與不同類型企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求不同密切相關(guān)，但最終都要按照產(chǎn)品品種計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，所以按產(chǎn)品品種確定成本計算對象是最基本的成本計算對象。由此而產(chǎn)生的產(chǎn)品成本計算方法“品種法”，是最基本的成本計算方法。 （二）確定成本計算期 所謂成本計算期是指每隔多長時間計算一次產(chǎn)品成本。從理論上講，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算期間應當同產(chǎn)品的生產(chǎn)周期保持一致，如造船、大型機械制造等單件小批量生產(chǎn)的企業(yè)，就是以生產(chǎn)周期來確定成本計算對象。但是，由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品品種的多樣性和生產(chǎn)周期的不確定性，使得大多數(shù)企業(yè)

18、很難按照產(chǎn)品的生產(chǎn)周期來計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，為與會計報告的期間一致，便于進行期間考核，大多數(shù)企業(yè)的產(chǎn)品成本計算期，一般是以“月份”作為成本計算期。所以，成本計算期的確定既與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期有關(guān)，同時也與成本計算對象密不可分。因此，在會計實際操作過程中，成本計算期有會計期間和產(chǎn)品的生產(chǎn)周期兩種。一般情況下，在大批量生產(chǎn)并以產(chǎn)品品種為成本計算對象的企業(yè)，其產(chǎn)品的生產(chǎn)周期通常比會計期間短，則選會計期間（月份）為成本計算期；在小批量生產(chǎn)并以單件產(chǎn)品為成本計算對象的企業(yè)，其產(chǎn)品的生產(chǎn)周期通常比會計期間長，則選產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為成本計算期。 （三）確定產(chǎn)品成本項目 所謂成本項目是指計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按照其經(jīng)

19、濟用途所進行的分類。為了達到降低成本，提高經(jīng)濟效益的目的，成本計算除提供各種產(chǎn)品的總成本和單位成本的資料外，在生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎上再按照經(jīng)濟用途進行分類，以了解成本的經(jīng)濟構(gòu)成。也就是說，計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，在成本計算中應按成本項目進行歸集。在制造成本法下，工業(yè)企業(yè)一般應設置直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目?！爸苯硬牧稀表椖浚侵钢苯佑糜诓女a(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料;“直接人工”項目，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的職工福利費；“制造費用”項目，是指發(fā)生在車間范圍內(nèi)直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入某個成本計算對象，因而沒有專設

20、成本項目的費用（如機器設備的折舊費）和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用（如車間管理人員的工資等）。對于發(fā)生在企業(yè)行政管理部門范圍內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理費用，應作為期間費用直接計入當期損益，而不應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 （四）按權(quán)責發(fā)生制，劃清費用的受益期限 企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的某些生產(chǎn)費用，有一些是在本期實際支付但受益期限橫跨多個會計期間，而另一些雖未在本期實際支付但本期已經(jīng)受益，所以就應以承擔付款責任的日期為確認標志的“ 權(quán)責發(fā)生制”對各期的生產(chǎn)費用進行確認，劃清費用的受益期限。即應計入本期的生產(chǎn)費用不論其款項是否已實際付出，都要作為本期的生產(chǎn)費用來加以確認。也就是說，企業(yè)在某一成本計算期

21、內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)費用，不一定全部計入本期產(chǎn)品成本，而本期的產(chǎn)品成本也不一定都是本期實際支付的費用。 （五）按成本分配的受益原則，劃清費用的受益對象。 成本計算就是要具體計算各個成本計算對象所應負擔的生產(chǎn)費用，所以，在對各成本項目按照權(quán)責發(fā)生制劃清了的受益期限后，為正確計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還應將屬于該期的生產(chǎn)費用在當期所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間進行分配，并應遵循誰受益誰負擔以及按受益程度大小來負擔的原則。對于能夠直接分清受益對象的直接費用，則直接計入各該成本計算對象，而對不能夠直接分清受益對象的間接費用，即應由兩個以上的成本計算對象共同負擔的費用，就應選用和該費用發(fā)生直接關(guān)聯(lián)的項目作為分配標準，采用比例分

22、配法，在各成本計算對象之間進行分配并計入各該成本計算對象。 （六）按成本計算對象開設并登記生產(chǎn)成本明細賬，編制成本計算單 在按照權(quán)責發(fā)生制原則和受益原則正確劃分了應由各期各種產(chǎn)品負擔的生產(chǎn)費用后，還應按成本計算對象開設生產(chǎn)成本明細賬，并在賬內(nèi)按成本項目設置專欄，進行明細分類核算，以提供每種產(chǎn)品當期所耗費的各種生產(chǎn)費用的詳細資料。此外，在生產(chǎn)不止一種產(chǎn)品并有完工產(chǎn)品的月份，還應依據(jù)生產(chǎn)成本明細賬，分產(chǎn)品和成本項目編制成本計算單，以提供當期已完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。 三、設置的主要賬戶及對應關(guān)系 為了反映和監(jiān)督各項生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，正確計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應設置以下賬戶： 1、“生產(chǎn)

23、成本”賬戶。該賬戶是用來歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應計入產(chǎn)品成本的各項費用，并據(jù)以產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。借方登記應計入產(chǎn)品成本的各項費用，包括平時登記應直接計入產(chǎn)品成本的直接材料費和直接人工費，以及月末登記應計入產(chǎn)品成本經(jīng)分配轉(zhuǎn)入的制造費用；貸方登記已完工驗收入庫轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶借方的產(chǎn)品生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出額；期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本。該賬戶應按產(chǎn)品品種設置明細賬，進行明細分類核算。2、“制造費用”賬戶。該賬戶是用來歸集和分配在車間范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的不便于直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶各項間接費用的賬戶。包括車間管理人員的工資和福利費、車間用固定資產(chǎn)的折舊費、修理

24、費、辦公費、水電費、廠房租賃費、勞保費以及機物料消耗費等。借方登記平時在車間范圍內(nèi)實際所發(fā)生的各項制造費用；貸方登記月末經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費用轉(zhuǎn)出額；該賬戶月末經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。該賬戶應按生產(chǎn)車間別設置明細賬，并在賬內(nèi)按費用項目設置專欄，進行明細分類核算。3、“應付工資”賬戶，該賬戶是用來核算企業(yè)向所有職工應支付的月工資總額以及與職工間工資結(jié)算情況的賬戶。貸方登記本月結(jié)算的應付職工工資總額，同時，對應付的工資額，應作為工資費用，按其經(jīng)濟用途分配記入有關(guān)的成本、費用賬戶。一般情況下，車間生產(chǎn)人員的工資費用記入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間管理人員的工資費用記入“制造費用”賬戶；企

25、業(yè)行政管理人員的工資費用記入“管理費用”賬戶。賬戶借方登記本月實際支付的工資額。月末本賬戶如有余額，表示本月應付工資額與實際已支付工資額之間的差額。如余額在貸方，表示本月應付而未付的工資額；如為借方余額，則表示本月多支付的工資額。這種差額的形成，往往是由于計算應付工資額與實際發(fā)放工資額時所依據(jù)的出勤日數(shù)的差別引起的，即計算應付工資額時按本月實際出勤日數(shù)計算，計算實發(fā)工資額是按上月的實際出勤日數(shù)計算的，也即各月所實際發(fā)放的是上月的應發(fā)工資額，而非本月實際應發(fā)的工資額。而各月份的實際出勤日數(shù)是很難達到一致的。如果本月與上月的出勤日數(shù)一致或各月應付工資額與實際發(fā)放額都按同一月份出勤日數(shù)計算，該賬戶月

26、末就無余額。 4、“應付福利費”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)按照職工工資額和國家規(guī)定的計提比例對職工福利費的提取和支用情況的賬戶。按規(guī)定各企業(yè)單位為了保證職工身體健康，改善和提高職工的福利待遇，都應按照職工工資總額和國家規(guī)定的一定比例（現(xiàn)行比例為14%），計提職工福利費，用于職工的醫(yī)藥費、困難補助、醫(yī)務及福利部門人員的工資等。各月份按照職工工資額和規(guī)定的提取比例計提職工福利費時，記入“應付福利費”賬戶的貸方，表示企業(yè)應付職工福利費的增加，并同時記入當期相應的成本和費用賬戶的借方。除將按照醫(yī)務及福利部門人員的工資額提取的福利費記入“管理費用”賬戶借方外，按其他人員的工資額提取的福利費與發(fā)生的

27、工資費用應記入的賬戶及方向一致。企業(yè)實際支付福利費時記入“應付福利費”賬戶的借方，期末余額在貸方，表示企業(yè)結(jié)余的福利費。 5、“產(chǎn)成品”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存產(chǎn)成品的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。借方登記已經(jīng)完成全部生產(chǎn)加工過程并已經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)成品的實際成本；貸方登記因銷售等原因所出庫的產(chǎn)成品的實際成本；期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的實際成本。該賬戶應按產(chǎn)成品的品種和規(guī)格設置明細賬，進行明細分類核算。6、“累計折舊”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所使用的所有固定資產(chǎn)的折舊額的提取和注銷情況的賬戶。固定資產(chǎn)折舊額即是固定資產(chǎn)因使用而轉(zhuǎn)移到企業(yè)成本、費用中去的金額

28、，因此，固定資產(chǎn)的折舊也稱固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移。這樣作不僅使企業(yè)投資在固定資產(chǎn)上的價值能夠在固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)得以回收，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且也會使企業(yè)實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。 前已述及，為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)原值的增減變動及其結(jié)存情況，在會計核算中已經(jīng)設置了“固定資產(chǎn)”賬戶，而“固定資產(chǎn)”賬戶是按固定資產(chǎn)的原值進行計價核算的，并不記錄固定資產(chǎn)因使用所磨損的、應轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本和企業(yè)的期間費用中去的那部分價值。因此，應在賬戶體系中設置“累計折舊賬戶，以專門用來反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)因使用所應提取的折舊額，也即固定資產(chǎn)因使用所應轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本和期間費用中去的那部分價值。該賬戶是“

29、固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，借方登記每月提取的折舊額；貸方登記固定資產(chǎn)因出售、毀損、報廢等原因減少時應注銷的該項固定資產(chǎn)累計提取的折舊額；期末余額應在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取折舊的累計額。將“累計折舊”賬戶的貸方余額從“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額中減去，即可求得該項固定資產(chǎn)的凈值。7、“待攤費用”賬戶。按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應以權(quán)責發(fā)生制原則作為確認各會計期間費用的標準，在會計期間假設下，企業(yè)必然會發(fā)生一些受益期與的實際支付期不一致的費用項目，這些費用項目有的屬于支付在先，受益在后；有的則屬于受益在先，支付在后。為正確確認各期的費用，就要求在會計核算中專門設置用以核算這些受益期與

30、支付期不一致的費用項目的賬戶“待攤費用”賬戶和“預提費用”賬戶。“待攤費用”賬戶是用來專門反映和監(jiān)督那些先支付后受益，且受益期限在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)的各項費用的支付和分攤情況的賬戶。常見的待攤費用項目有：預付的財產(chǎn)保險費、預付的報刊雜志費、采用待攤方式支付的固定資產(chǎn)的大修理費和租賃費等。借方登記實際支付待攤費用額；貸方登記各受益月份應分攤的計入各有關(guān)費用賬戶借方的攤費用額；期末余額在借方，表示企業(yè)已支付但尚未攤銷的費用額。該賬戶應按費用種類設置明細賬，進行明細分類核算。 8、“預提費用”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督先受益后支付的各項費用的提取和支付情況的賬戶。常見的預提費用有：預提的短期借

31、款利息費用、預提的固定資產(chǎn)的大修理費用和預提的租賃費等。戶貸方登記各月按預定標準提取、應由本期產(chǎn)品成本和期間費用負擔的各項費；借方登記各項費用的實際支出數(shù)；期末余額一般在貸方，表示已提取但尚未支付的費用額。該賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。 四、業(yè)務舉例 假設M公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，耗用甲、乙、丙三種材料，設有廠部管理部門和一個生產(chǎn)車間。 例15：月末，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共耗用甲材料70000元，其中，A產(chǎn)品耗40000元，B產(chǎn)品耗用30000元；共耗用乙材料40000元，其中，A產(chǎn)品耗用20000元，B產(chǎn)品耗用20000元；車間一般耗用耗用丙材料10000元。 這筆經(jīng)濟

32、業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)庫存材料減少120000（70000+40000+10000）元，另一方面也使生產(chǎn)費用增加120000元，其中，用于產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的，應記入所生產(chǎn)的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；車間一般耗用的，應計入制造費用。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，涉及到“材料”、“生產(chǎn)成本”和”制造費用”三個賬戶。材料的減少應記入“材料”賬戶的貸方；生產(chǎn)成本的增加應記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；制造費用的增加應記入“制造費用”賬戶的借方。其會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 60000B產(chǎn)品 50000 制造費用 10000 貸：材 料甲材料 70000乙材料 40000丙材料 10000 例16：月末，根據(jù)本月

33、“工資核算核算匯總表”，本月應發(fā)工資總額為60000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資30000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資20000元，車間管理人員的工資4000元，廠部管理人員的工資6000元。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)應向職工支付的工資增加60000元；另一方面也使企業(yè)應計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用增加54000（包括生產(chǎn)工人的工資50000元和車間管理人員的工資4000元）元和應計入期間費用的管理費用增加6000元。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務涉及到“應付工資”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“管理費用”四個賬戶。生產(chǎn)工人的工資作為直接生產(chǎn)費用直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；車間管理人員的工資作

34、為間接生產(chǎn)費用記入“制造費用”賬戶的借方；廠部管理人員的工資作為期間費用記入“管理費用”賬戶的借方；應付工資的增加是企業(yè)負債的增加，應記入“應付工資”賬戶的貸方。其會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 30000乙產(chǎn)品 20000 制造費用 4000 管理費用 6000 貸：應付工資 60000 例17：依據(jù)上例工資總額的14%計提職工福利費。 甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費=3000014%=4200（元） 乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費=2000014%=2800（元） 車間管理人員福利費=400014%=560（元） 廠部管理人員福利費=600014%=840（元） 合計 8400（元） 這筆經(jīng)濟業(yè)務與例2相

35、似，一方面會引起企業(yè)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和計入期間費用的管理費用的增加，涉及到“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”三個賬戶；另一方面也會使企業(yè)向職工的負債增加。兩者所不同的是，例2所形成的是工資債務，而本例所形成的是福利性債務，應記入“應付福利費”賬戶的貸方。其會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4200乙產(chǎn)品 2800 制造費用 560 管理費用 840 貸：應付福利費 8400例18：從銀行提取現(xiàn)金60000元，發(fā)放職工工資。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，涉及到提現(xiàn)和實際發(fā)放工資兩筆業(yè)務，應編制兩筆會計分錄。從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務，一方面使企業(yè)的現(xiàn)金增加60000元，另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少

36、60000元。因此，這筆業(yè)務的發(fā)生涉及到“現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個賬戶。其會計分錄如下： 借：現(xiàn)金 60000 貸：銀行存款 60000以現(xiàn)金發(fā)放職工工資業(yè)務，一方面使企業(yè)的現(xiàn)金減少60000元，另一方面也使企業(yè)欠職工的工資性債務減少60000元。因此，這筆業(yè)務涉及到“現(xiàn)金”和“應付工資”兩個賬戶?，F(xiàn)金的減少應記入“現(xiàn)金”賬戶的貸方；工資性債務的減少應記入“應付工資”賬戶的借方。其會計分錄如下： 借：應付工資 60000 貸：現(xiàn)金 60000例19：月末，計算本月應提折舊8600元，其中，車間用固定資產(chǎn)應提6000元，廠部用固定資產(chǎn)應提2600元。這筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面使企業(yè)應計入生產(chǎn)費用的

37、折舊費用增加8600元；另一方面也使企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊額增加8600元。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生涉及到“制造費用”、“管理費用”和“累計折舊”三個賬戶。車間折舊費的增加屬制造費用，應記入“制造費用”賬戶的借方；廠部折舊費的增加屬企業(yè)管理費用，應記入“管理費用”賬戶的借方；折舊額的增加應記入“累計折舊”賬戶的貸方。其下會計分錄如下： 借：制造費用 6000 管理費用 2600 貸：累計折舊 8600例20：用銀行存款支付本月對車間用固定資產(chǎn)進行大修理的大修理費8000元。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出的核算采用待攤法，攤銷期為4個月。本月應分攤修理費2000元。 本例涉及到大修理費的支

38、出和對本月應負擔的大修理費進行分攤兩筆業(yè)務，應編制兩筆會計分錄。發(fā)生大修理支出時，一方面使企業(yè)車間的待攤費用增加8000元，另一方面也使企業(yè)的銀行存款減少8000元。因此，這筆經(jīng)濟業(yè)務涉及到“待攤費用”和“銀行存款”兩個賬戶。待攤費用的增加應記入“待攤費用”賬戶的借方；銀行存款的減少應記入”銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄如下： 借：待攤費用 8000 貸：銀行存款 8000分攤本月應負擔的修理費，一方面使企業(yè)的待攤費用減少2000元，另一方面也使企業(yè)的生產(chǎn)費用增加2000元，涉及到“待攤費用”和“制造費用”兩個賬戶。制造費用的增加應記入“制造費用”賬戶的借方，待攤費用的減少應記入“待攤費用”

39、賬戶的貸方。其會計分錄如下： 借：制造費用 2000 貸：待攤費用 2000例21：以銀行存款支付為期6個月的車間用廠房租金6000元，前5個月已預提廠房租賃費5000元。本例的核算方法有兩種：方法一：先預提本月應負擔的租賃費，后支付租賃費。按照成本分配的受益原則，預提應由本月負擔的租賃費，并編制反映預提本月應負擔的廠房租賃費的會計分錄。對本月應負擔的房屋租賃費的預提，一方面使企業(yè)的預提費用增加1000元；另一方面也使車間應負擔的租賃費增加1000元。預提費用的增加應記入“預提費用”賬戶的貸方；車間應負擔的租賃費的增加應記入“制造費用”賬戶的借方。其會計分錄如下： 借：制造費用 1000 貸：

40、預提費用 1000以銀行存款支付租金，一方面使企業(yè)的銀行存款減少6000元，另一方面也使企業(yè)的預提費用減少6000元。銀行存款的減少應記入“銀行存款”賬戶的貸方；預提費用的減少應記入”預提費用”賬戶的借方。其會計分錄如下： 借：預提費用 6000 貸：銀行存款 6000方法二：將以上兩筆會計分錄合并編制一筆分錄。即： 借：制造費用 1000 預提費用 5000 貸：銀行存款 6000 例22：用銀行存款支付車間用辦公用品費740元、水電費1800元、勞動保護費600元。 這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款減少3140（740+1800+600）元；另一方面也使企業(yè)的制造費用增加3140

41、元，涉及到“銀行存款”和“制造費用”兩個賬戶。制造費用的增加應記入“制造費用”賬戶的借方；銀行存款的減少應記入”銀行存款”賬戶的貸方。其會計分錄如下： 借；制造費用 3140 貸：銀行存款 3140例23：月末攤銷應由本月車間負擔的財產(chǎn)保險費300元。這筆業(yè)務與上述例7中分攤房屋租金業(yè)務相似。一方面使企業(yè)的待攤保險費減少300，另一方面也使車間的制造費用增加3000。涉及到“待攤費用”和“制造費用”兩個賬戶。其會計分錄如下： 借：制造費用 300 貸：待攤費用 300例24：月末，將本月發(fā)生的制造費用總額分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶這筆業(yè)務首先應將本月發(fā)生的制造費用總額通過“制造費用”賬戶的借方發(fā)

42、生額計算出來，并在本月所生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品之間采用一定的分配方法進行分配，然后才能編制會計分錄。本月發(fā)生的制造費用總額在“制造費用”賬戶中表現(xiàn)為：材料費10000元、工資費4000元、 福利費560元、折舊費 6000元、修理費 2000元、 租賃費1000元、 辦公費740元、水電費1800元、 勞保費600元、保險費300元 ，合計27000元。當企業(yè)在同一月份同一生產(chǎn)車間同時加工生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品時，對于本月發(fā)生的制造費用，應在所加工生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間，選用一定的分配標準進行分配。常用的分配標準有生產(chǎn)工時和生產(chǎn)工人的工資。 制造費用分配率 = 某產(chǎn)品應負擔的制造費用=該產(chǎn)品的分配

43、標準制造費用分配率當制造費用分配率為近似值時，各種產(chǎn)品應負擔的制造費用之和與制造費用總額會產(chǎn)生尾差，這時最后一種產(chǎn)品應負擔的制造費用額則采用倒擠法計算求得。假設本企業(yè)采用生產(chǎn)工人的工資比例法對制造費用予以分配，則計算過程如下： 制造費用分配率= =0.54（元） 甲產(chǎn)品應分擔的制造費用=300000.54=16200（元）乙產(chǎn)品應分擔的制造費用=200000.54=10800（元）應編制的會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 16200乙產(chǎn)品 10800 貸；制造費用 27000例25：計算并結(jié)轉(zhuǎn)已完工驗收入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 前述產(chǎn)品成本計算是通過生產(chǎn)成本明細賬來完成的,因此，計算產(chǎn)品成本就

44、必須按規(guī)定的成本項目，為各個成本計算對象開設有關(guān)生產(chǎn)成本明細賬，根據(jù)各種費用憑證，在生產(chǎn)成本明細賬中進行登記，各生產(chǎn)成本明細賬中所歸集的費用總額（包括期初在產(chǎn)品成本），就是該成本計算對象的生產(chǎn)費用總額。如果月末某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中所歸集的費用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，除以該種產(chǎn)品的產(chǎn)量，即可計算出該種產(chǎn)品的單位成本；如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中所歸集的費用總額，就是該種產(chǎn)品的在產(chǎn)品總成本；如果月末某種產(chǎn)品一部分完工一部分未完工，這時，歸集在該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中的費用總額，還要采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，然后根據(jù)：“完

45、工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本”的計算公式，求得完工產(chǎn)品的總成本，再除以完工產(chǎn)品產(chǎn)量，得出該種產(chǎn)品的單位成本。生產(chǎn)費用如何在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，是成本計算中的一個既重要又復雜的問題，這一問題將在后續(xù)課程成本會計學中詳細講述。 假設該企業(yè)本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中：A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本，“直接材料”項目15300元，“直接人工”項目5700元，“制造費用”項目3000元，本月完工150件，月末在產(chǎn)品100件；B產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本，“直接材料”項目8440元，“直接人工”項目4560元，“制造費用”項目2400元，本月全部完工100件。 根據(jù)、產(chǎn)品生產(chǎn)成

46、本明細賬期初余額資料和本期發(fā)生的生產(chǎn)費用（上述例5例24業(yè)務）登記“產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬”和“產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬”，如表42和表43所示。表42 生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品表43 生產(chǎn)成本明細賬 產(chǎn)品品種或類別：B產(chǎn)品根據(jù)表42所登記的資料，歸集在A產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用為134475元，其中：直接材料75375元，直接人工39900元，制造費用19200元。經(jīng)計算月末在產(chǎn)品成本為44925元，其中：直接材料30150元，直接人工9975元，制造費用4800。經(jīng)計算本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本89550元，其中：直接材料45225元，直接人工29925元，制造費用14400元。根據(jù)表43所登記的

47、資料，歸集在B產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用為99000元，其中：直接材料58440元，直接人工27360元，制造費用13200元。由于B產(chǎn)品在本月全部完工，所以，歸集在B產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用，就是B產(chǎn)品完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。根據(jù)“生產(chǎn)成本明細賬”中的有關(guān)資料，編制本月“完工產(chǎn)品成本計算表”如表44所示。表44 完工產(chǎn)品成本計算表 2001年12月 單位：元結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的業(yè)務，一方面使企業(yè)庫存產(chǎn)成品成本增加，另一方面使企業(yè)的生產(chǎn)資金占用（即在產(chǎn)品）減少。涉及到“產(chǎn)成品”賬戶和“生產(chǎn)成本”賬戶。庫存產(chǎn)成品增加應記入“產(chǎn)成品”賬戶的借方，生產(chǎn)資金占用的減少應記入“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方。根據(jù)“完工產(chǎn)品成本計算表”編

48、制會計分錄如下： 借：產(chǎn)成品甲產(chǎn)品 89550乙產(chǎn)品 99000 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 89550乙產(chǎn)品 99000 第五節(jié) 價值的實現(xiàn)過程：銷售業(yè)務的核算 銷售有廣義和狹義之分，廣義的銷售應包括企業(yè)與外部各單位所發(fā)生的所有的買賣活動，包括對外的勞務提供和對外發(fā)生的所有有形和無形資產(chǎn)的出售等，如對外出售產(chǎn)成品、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和對外出售剩余的或不需用的材料等；狹義的銷售則僅指企業(yè)產(chǎn)成品的銷售。而會計上作為銷售業(yè)務核算的，則是包括產(chǎn)成品銷售、材料銷售以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。產(chǎn)成品銷售稱為產(chǎn)品銷售業(yè)務，也稱主營業(yè)務；材料銷售以及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稱為其他銷售業(yè)務，也稱附營業(yè)務。產(chǎn)品銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程

49、，也是企業(yè)投資于生產(chǎn)領域中的資金的補償或回收過程。在這一過程中，一方面要將產(chǎn)成品及時銷售給購買者；另一方面要按照產(chǎn)品銷售價格向購買單位收取貨款。這時企業(yè)的經(jīng)營資金才能從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，完成一次資金循環(huán)。所以，在企業(yè)銷售業(yè)務的會計核算過程中，確認產(chǎn)品銷售收入和其他銷售收入的實現(xiàn)并辦理與購買單位的貨款結(jié)算、計算并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本和其他銷售成本、支付產(chǎn)品銷售費用、計算和交納銷售稅金、最后確定產(chǎn)品銷售損益和其他銷售損益便構(gòu)成了工業(yè)企業(yè)銷售業(yè)務核算的主要內(nèi)容。一、銷售收入的核算 （一）銷售收入的確認 1、銷售收入確認的標準 銷售收入是指企業(yè)因?qū)ν獬鍪郛a(chǎn)品、材料以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等所形成的經(jīng)

50、濟利益的流入。進行銷售收入的核算，關(guān)鍵問題就是銷售收入實現(xiàn)的確認，即解決何時入賬的問題。在會計上采用的收入確認標準是權(quán)責發(fā)生制和配比原則。在權(quán)責發(fā)生制下，各會計期間是以收款權(quán)利的取得來確認收入，即不論款項是否收到，只要能夠確定企業(yè)已經(jīng)取得了收款的權(quán)利，就可確認為企業(yè)的收入。配比原則是指各會計期間所確認的收入必須與其相關(guān)的成本、費用相對應，以便計算本期損益。配比原則即是權(quán)責發(fā)生制在會計核算中的具體體現(xiàn)，同時也是對權(quán)責發(fā)生制的進一步補充和完善。我國自1999年1月1日起開始實施的企業(yè)會計準則收入明確提出企業(yè)確認銷售收入的條件，具體內(nèi)容如下：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。風

51、險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風險和報酬已移出該企業(yè)。而判斷一項商品的所有權(quán)上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同情況而定：大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移。當企業(yè)發(fā)出的商品不符合雙方合同的規(guī)定，或發(fā)出的屬代銷或寄銷品，或買方因特殊原因要求退貨等情況下，企業(yè)可能保留

52、商品所有權(quán)上的主要風險和報酬。有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，但實物尚未交付。這時應在所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移時確認收入，而不管實物是否交付。如交款提貨的銷售。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。企業(yè)銷售商品應同時滿足上述4個條件，才能確認收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。2、銷售收入確認的時間按照權(quán)責發(fā)生制和配比原則，銷售收入的確認時間主要有一下三種情況：（1）在銷售之時確認。當企業(yè)已經(jīng)發(fā)運產(chǎn)品時，就滿足了確認收入

53、的4個條件，就可在會計上確認銷售收入。這是一種最一般的確認方法。（2）在收取貨款時確認。也稱在銷售之后確認收入。在某些情況下，企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務時，尚不能滿足確認的4個條件，如在采用分期收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品時，可在合同約定的收款日期以實際收到的價款，確定銷售收入的實現(xiàn)。（3）在銷售之前確認。也稱在產(chǎn)品加工之時確認。在經(jīng)營活動的最終結(jié)果比較確定的情況下，企業(yè)在銷售業(yè)務發(fā)生之前即滿足了收入確認的4個條件，即可在會計上確認收入。（二）設置的主要賬戶及其對應關(guān)系 1、“主營業(yè)務收入”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品、提供勞務等主要業(yè)務所發(fā)生的收入的賬戶。貸方登記本期實現(xiàn)的主營業(yè)務收入、用“紅

54、字”登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的產(chǎn)品銷售收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入”本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入轉(zhuǎn)出數(shù)；該賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。在工業(yè)企業(yè)該賬戶應按產(chǎn)品類別或品種設置明細賬，進行明細分類核算。 2、“其他業(yè)務收入”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入的賬戶。企業(yè)實現(xiàn)其他業(yè)務收入時記入該賬戶的貸方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務收入轉(zhuǎn)出數(shù)時記入該賬戶的借方；該賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。該賬戶應按照其他業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細分類核算。 3、“應交稅金銷項稅額”賬戶。該賬戶的全稱是“應交稅金應交增值稅銷項稅額”，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因?qū)ν?/p>

55、出售商品或材料等應向購貨方收取的增值稅銷項稅額。企業(yè)銷售商品或材料時應收取的銷項稅額記入該賬戶的貸方；銷售退回或折讓應退回并沖銷的銷項稅額用紅字記在該賬戶的貸方。 4、“應收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)因銷售業(yè)務應向購買單位收取貨款的結(jié)算情況的賬戶。借方登記由于銷售業(yè)務而發(fā)生的應收貨款；貸方登記已經(jīng)收回的應收貨款；期末余額在借方，表示尚未收回的應收貨款。該賬戶應按債務單位設置明細賬，進行明細分類核算。 5、“應收票據(jù)”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)采用商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票）結(jié)算方式銷售商品等而與購貨單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其余額情況的賬戶。企業(yè)收到對方承兌的匯

56、票時，借記本賬戶；對方償還應付票據(jù)款時，貸記本賬戶；期末如有余額在借方，表示尚未到期的應收票據(jù)款。 6、“預收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)預收購買單位貨款的發(fā)生和償付情況的賬戶。發(fā)生預收貨款，意味著企業(yè)的債務增加，應貸記“預收賬款”賬戶；企業(yè)用商品或老撾抵償預收賬款，意味著企業(yè)負債的減少，應借記“預收賬款”賬戶；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未用商品或勞務償付的預收賬款。該賬戶應按購買單位名稱設置明細賬，進行明細分類核算。 （三）業(yè)務舉例 接前例，假定M公司本月份發(fā)生下列銷售業(yè)務： 例26：向N公司銷售A產(chǎn)品100件，單價1000元，增值稅發(fā)票上注明價款100000元，增值稅17000元

57、；向N公司銷售B產(chǎn)品30件，單價2000元，增值稅發(fā)票上注明價款60000元，增值稅10200元。貨已發(fā)出，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。 這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加187200（100000+17000+60000+10200）元；另一方面也使企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入：A產(chǎn)品100000元，B產(chǎn)品60000元，增值稅銷項稅額增加27200元。因此，這筆業(yè)務涉及到“銀行存款”、“主營業(yè)務收入”和“應交稅金銷項稅額”三個賬戶。銀行存款的增加應記入“銀行存款”賬戶的借方；產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)應記入“主營業(yè)務收入”賬戶的貸方，銷項稅額的增加應記入“應交稅金銷項稅額”賬戶的貸方。其會計分錄如下

58、： 借；銀行存款 187200 貸：主營業(yè)務收入A產(chǎn)品 100000B產(chǎn)品 60000 應交稅金銷項稅額 27200例27：向H公司銷售A產(chǎn)品40件，單價1000元，增值稅發(fā)票上注明的價款40000元，增值稅68000元；向H公司銷售B產(chǎn)品20件，單價2000元，增值稅發(fā)票上注明的價款40000元，增值稅6800元。貨已發(fā)出，款項尚未收到。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入80000元，增值稅銷項稅額13600元；另一方面也使企業(yè)的應收銷貨款增加93600元。因此，該業(yè)務涉及到“應收賬款”、“主營業(yè)務收入”和“應交稅金銷項稅額”三個賬戶，其中，應收賬款是企業(yè)資產(chǎn)（債權(quán)）的增加，應

59、記入“應收賬款”賬戶的借方。其會計分錄如下： 借：應收賬款H公司 93600 貸：主營業(yè)務收入A產(chǎn)品 40000B產(chǎn)品 40000 應交稅金銷項稅額 13600例28:向N公司發(fā)出A產(chǎn)品30件，單價1000元，增值稅發(fā)票上注明的價款30000元，增值稅5100元，共計35100元，扣除上月預收的貨款33000外，其余應再向N公司收取2100元。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)實現(xiàn)30000元的銷售收入，增值稅銷項稅額增加5100元、另一方面也使企業(yè)預收N公司的賬款減少33000元以及應向N公司收取的賬款增加2100元。因此，該業(yè)務涉及到“預收賬款”、“應收賬款”、“主營業(yè)務收入”和“應交稅金銷

60、項稅額”四個賬戶，其中，預收賬款是企業(yè)負債的減少，應記入“預收賬款”賬戶的借方。其會計分錄如下： 借：預收賬款N公司 33000 應收賬款N公司 2100 貸：主營業(yè)務收入A產(chǎn)品 30000 應交稅金銷項稅額 5100例29：向H公司銷售B產(chǎn)品50件，單價2000元，增值稅發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅17000元，另以銀行存款代墊運雜費3000元，共計120000元，收到H公司按應付金額簽發(fā)并承兌的銀行承兌匯票，匯票6個月以后到期。這筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入100000元，增值稅銷項稅額增加17000元，銀行存款減少3000元；另一方面也使企業(yè)的應收票據(jù)增加12