增值稅進項稅額抵扣規(guī)范

1、增值稅進項稅額抵扣規(guī)范可抵扣業(yè)務(wù)類型與憑證采購部門采購貨物采購非農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率為17%或13%（鹽）、小規(guī)模納稅人稅率3%國稅代開發(fā)票）、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅率17%）；采購農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專用發(fā)票（稅率13%，目前公司采購大米，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額）；取得普通發(fā)票（公司目前不涉及）。非采購部門采購其他用品與接受服務(wù)采購辦公用品、更換照明燈具、支付電費等，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；支付燃氣費，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票稅率13%；支付自來水公司或物業(yè)管理公司水費，應(yīng)取得增值稅專用

2、發(fā)票稅率13%、6%或3%。除房產(chǎn)及與房產(chǎn)不可分割系統(tǒng)（電氣、消防等）外的維修，包括汽車維修、電腦軟/硬件、通信設(shè)備、監(jiān)控防盜系統(tǒng)的維修與維護，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（稅率17%，小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；支付貨物運輸費用，應(yīng)取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率11%，小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票），匯總開具的，需附貨物運輸清單并加蓋發(fā)票專用章。接受廣告服務(wù)/設(shè)計服務(wù)/會議展覽服務(wù)以及技術(shù)咨詢服務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；接受裝卸搬運服務(wù)、鐵路貨運場站服務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；支

3、付倉儲服務(wù)費（提供倉儲服務(wù)方負責保管代儲物資，負責代儲物資的安全，公司負責按月元/噸支付代儲費用），應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；支付通信費用（話費、寬帶、托管），以公司名義開戶開具發(fā)票需取得增值稅專用發(fā)票（基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；增值電信服務(wù)，稅率為6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）支付郵政費用、快遞費用，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（郵政業(yè)服務(wù)11%；收派業(yè)服務(wù)6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）接受有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，包括車輛、設(shè)備租賃（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）接受鑒證咨詢服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（一般納稅

4、人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）隨著“營改增”推進，財務(wù)人員時時跟蹤營改增政策變化，針對納入營改增項目結(jié)合公司實際業(yè)務(wù)進行分析，及時取得增值稅專用發(fā)票。抵扣范圍與注意事項財務(wù)人員掌握增值稅進項稅額抵扣要注意“反列舉”要求，即指凡是未納入增值稅條例及實施細則中不能抵扣范圍的均可抵扣；辦公耗用外購貨物公司辦公所耗用的辦公用品、水/電能源等，取得增值稅專用發(fā)票進項應(yīng)抵扣。公司購茶葉，培訓/招待用煙、酒、食品，可取得國稅普通發(fā)票。汽車耗用外購貨物公司采購的小汽車取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)當?shù)挚?；公司小汽車所用汽油，性質(zhì)上屬于外購動力與能源，應(yīng)當?shù)挚?；發(fā)生的修理費取得增值稅專用發(fā)票也應(yīng)當?shù)挚?/p>

5、。專用于接送職工上下班的班車耗油、修理費，屬于“反列舉”中用于集體福利，可直接取得普通發(fā)票；若取得增值稅專用發(fā)票抵扣的作進項稅轉(zhuǎn)出。電腦系統(tǒng)維護、設(shè)備維修與保養(yǎng)公司電腦系統(tǒng)維護、硬件檢查維修、軟件系統(tǒng)維護、各種設(shè)備維修與保養(yǎng)、辦公設(shè)施維修屬于增值稅的課稅范圍，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票抵扣；委托外單位印刷的宣傳資料/采購廣宣品，用于對外發(fā)放/推廣公司印刷的宣傳單，購入廣宣品是為向顧客提供商品銷售信息而發(fā)生的正常物料消耗，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票抵扣。公司所用宣傳資料/廣宣品不需要計銷項稅，也不需進項轉(zhuǎn)出。勞動保護用品勞動保護費支出如果不屬于“反列舉”不可申請抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品（按規(guī)定用途

6、購買和使用），只要取得合法的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣。借鑒企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，不屬于“反列舉”個人消費，因此，取得合法的增值稅專用發(fā)票其進項稅額可以抵扣。夏天采購用于生產(chǎn)車間、瓶場生產(chǎn)員工等而發(fā)生的防暑降溫及清涼費，報告或請示作為勞保費支出預(yù)算的，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣；如果作為“福利費”，其進項稅額不得抵扣，可直接取得國稅普通發(fā)票。采購農(nóng)副產(chǎn)品公司購買農(nóng)產(chǎn)品，只要取得普通發(fā)票，不論供應(yīng)商是什么身份（免稅還是征稅，一般納稅人或是小規(guī)模納稅人），一律可以按票面額和13%扣除率抵扣進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品范

7、圍，主要由財稅（1995）52號關(guān)于印發(fā)（農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋）的通知界定；公司購買大米適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣要注意一是“反列舉”要求；二是“用于”，是指專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)不能抵扣。增值稅政策中的允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)是指屬于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)。在實際工作中，對于固定資產(chǎn)的抵扣范圍要根據(jù)公司具體情況進行分析。比如公司安裝啤酒生產(chǎn)流水線，使用電線電纜可能部分埋沒于房屋之中或地基之下。如果在資本性立項中列入房屋建筑物中，會計核算時計入“固定資產(chǎn)房屋建筑物”科目，此時取得增值稅專票

8、不得抵扣。如果在資本性立項時列入生產(chǎn)流水線中，會計核算時計入“固定資產(chǎn)機器設(shè)備”科目，此時相應(yīng)的進項稅額可以抵扣。特別是搬遷工廠在房屋建筑物與機器設(shè)備資本性支出立項時做好籌劃。避免引起立項報告類支撐附件與進項抵扣不匹配帶來涉稅風險。固定資產(chǎn)分類與代碼中輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設(shè)施以及其他輸送管道。因此，公司生產(chǎn)中輸水管道、輸氣管道不屬于不動產(chǎn)范圍，其進項稅額可以抵扣。但公司建筑物內(nèi)的消防管道其進項稅額不得抵扣。 固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式實施。在新標準中，對于工業(yè)用槽、池、罐、塔、井等

9、的部分分類已由舊標準1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設(shè)備”大類。因此，公司發(fā)酵罐可以按專用設(shè)備抵扣進項稅額。公司中央空調(diào)和用于辦公樓建設(shè)的電梯，是作為房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施，屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項目所稱“不動產(chǎn)（在建工程）” 的附屬設(shè)備，其進項稅額不得抵扣。房屋的裝修、修繕屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項目，不用取得增值稅專用發(fā)票抵扣，直接取得地稅監(jiān)制普通發(fā)票。公司購進綠化用花草樹木，如果購進后直接栽培于土地或建筑物中，屬于“反列舉”中用于非增值稅應(yīng)稅項目所稱“不動產(chǎn)（在建工程）”，其進項稅不得抵扣。如果購進盆栽花草，沒有附著在建筑物，可以任意搬動或移動，用于生產(chǎn)、經(jīng)

10、營場所，屬于生產(chǎn)經(jīng)營，一般計入“管理費用”科目，其進項稅額可以按取得農(nóng)業(yè)普通發(fā)票的13%計算抵扣；如果用于福利部門（員工宿舍、食堂）作為裝飾物的，計入“福利費用”科目，取得進項稅額不得抵扣。從外公司租賃花草盆栽，屬于動產(chǎn)租賃，取得合法增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)、經(jīng)營場所可以抵扣；用于福利部門不得抵扣。銷售免稅貨物公司通過郵政對函件、包裹等郵件寄遞是免增值稅，可直接取得普通發(fā)票。圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅，可直接取得普通發(fā)票。商超服務(wù)費與年度返利公司KA發(fā)生的DM單費用、堆頭費等與銷量、銷售額不掛鉤的費用，取得商超開具的地稅監(jiān)制普通發(fā)票。公司KA發(fā)生的與銷量、銷售額掛鉤的費用（年度返利），由公司

11、開具紅字增值稅專用發(fā)票。管理要求各公司選擇供應(yīng)商：首選當?shù)鼐哂幸话慵{稅人資格的供應(yīng)商；選擇一家或多家固定的供應(yīng)商、商場或加油站，集中采購行政辦公用品、勞保用品、工作服；車輛定點加油，定期統(tǒng)一結(jié)算。采購物資、購進固定資產(chǎn)以及接受服務(wù)存在：“反列舉”與“用于”不得抵扣進項稅額的情形，可直接取得普通發(fā)票。進項稅抵扣涉及政策不明確或爭議的，在專業(yè)解讀政策的基礎(chǔ)上，各公司應(yīng)盡量早的與稅務(wù)主管局溝通（最好書面溝通），爭取主管稅務(wù)機關(guān)有利的解釋（裁量權(quán)）。附則本規(guī)范由華潤雪花啤酒四川區(qū)域公司財務(wù)部負責解釋。本規(guī)范自簽發(fā)之日起實施。本規(guī)范未盡事宜，按照外來發(fā)票管理規(guī)定有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。四川區(qū)域公司財務(wù)部二O一五年

12、五月四日附相關(guān)稅收法規(guī)：可抵扣法規(guī)規(guī)定財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十二條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅

13、人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。 （四）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。不得抵扣規(guī)定（反列舉）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的

14、購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運輸服務(wù)。不得抵扣項目注釋財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅

15、應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值

16、稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)（2006）156號）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票”。 銷售免稅貨物財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十九條規(guī)定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等

17、速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入免征增值稅。 關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知（財稅201387號）第二條規(guī)定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。勞動保護支出企業(yè)所得稅稅法實施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護支出準予扣除。同時，國家稅務(wù)總局在關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）中規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理支出給予稅前扣除”。國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)（2006）

18、156號）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票”。不動產(chǎn)范圍財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知（財稅（2009）113號）規(guī)定，以建筑物或構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。此文件意在明確界定不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的范圍。國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2004136號）規(guī)定：一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)