BOT項目審計研究

1、BOT工程審計研究BT工程審計研究BTbuildperatetransfer即建立經營轉讓，是指政府通過契約授予私營企業(yè)包括外國企業(yè)以一定期限的特許專營權，答應其融資建立和經營特定的公用根底設施，并準許其通過向用戶收取費用或出售產品以清償貸款，回收投資并賺取利潤；特許權期限屆滿時，該根底設施無償移交給政府。為理解決傳統(tǒng)的根底設施建立管理形式已經不能滿足日益開展的社會經濟需要的實際困難，我國引入了BT特許經營行政合同的投融資建立形式，對改善我國根底設施建立中的瓶頸狀況起到了重要的作用。一、BT工程審計的必要性及重要作用一開展BT形式工程審計的必要性1民營投資主體的弊端顯現。改革開放以來，尤其是近

2、年來我國涌現出了數以千計的資金實力雄厚的民營企業(yè)，這些企業(yè)所擁有的技術領先、經營理念創(chuàng)新、管理團隊整齊、資金實力雄厚等優(yōu)勢，導致了這些企業(yè)勢必成為我國BT形式中的生力軍和主力軍。然而由民營投資主體本身所具有的特性，導致了民營BT工程風險大增。詳細表如今以下幾個方面：一是民營投資主體法人構造不健全、投資者素質參差不齊。二是民營投資主體只看重投資效益、缺乏危機意識和風險意識。三是民營投資主體守法意識不強、不顧合同信譽。2草船借箭現象普遍存在。由于我國目前對BT形式工程的監(jiān)管體制還未完善，許多參與BT工程的投資主體利用金融監(jiān)管破綻，以政府根底設施的良好還貸信譽作為根底，將工程抵押大量融資，企業(yè)只是投

3、入很少量的資金；更有甚者，有的企業(yè)將工程抵押融資來的資金挪作他用，極大的增加了資金的不平安性。這種明修棧道，暗渡陳倉的現象普遍存在，對BT工程造成了債務風險激增，同時也影響了政府對工程的接收和回購。3投資效益與決策初衷背離現象時有發(fā)生。BT形式融資的目的是為了引入社會資金來解決政府重大投資工程的瓶頸問題，以到達政府和參與企業(yè)雙贏的結果。然而在我國現階段對BT工程的監(jiān)管過程中，由于歷史經歷缺乏、監(jiān)管機制不健全等原因，導致了許多并不具備BT投資形式優(yōu)越性的衍生形式的產生，如B、BT的廣泛采用。這就導致了BT化解政府融資和建立壓力的作用沒有表達，反而造成投資本錢增加，導致投資效益與決策初衷相背離。4

4、缺乏監(jiān)管制度，營私腐敗現象時有發(fā)生。雖然我國運用BT這種投融資形式已經有了比擬長的時間，但是由于我國的經濟體制等原因，BT形式并沒有被廣泛推廣開來，國家相關部門也未對BT進展專門制定相關的法律法規(guī)。這就造成了目前的法律法規(guī)對于BT形式來說缺陷明顯。由于BT工程的特殊性，工程建立、監(jiān)管等方面和容易形成利益共同體，再加上審計監(jiān)視等有效的監(jiān)管機制的不到位，這就給了貪污腐敗分子營私舞弊的空間。二開展BT形式工程審計的重要作用1事前審計，監(jiān)視和維護決策前研究論證的準確性、科學性。事前審計，主要對BT工程的可行性進展審核。工程的可行性研究報告是否真實和完好，直接關系到政府投資的效用性。通過事前審計，可以很

5、好的對BT工程的風險進展預防，可以很好的保證BT工程的經濟效用性，最終形成集準確性、科學性為一體的最正確投資決策方案。2事中審計，進步執(zhí)行中監(jiān)視建立運營的有效性。事中審計，是對工程的執(zhí)行過程進展的審計。主要是檢查施工合同的執(zhí)行情況，隱蔽工程跟蹤審核，分局部項工程的質量評定，主要材料設備的審核，工程的進度及執(zhí)行情況，財務收支核算情況等。通過事中審計，促進工程建立的標準性，進一步完善工程管理、財務管理、風險控制的內部控制制度。3事后審計，保障投資回購的效益性。事后審計，主要是保證工程決策的準確性和真實性，工程運營管理的科學性和可持續(xù)性，工程資產的保值和增值。通過事后審計，首先是保證工程結算的真實性

6、和合理性，為國家核算回購本錢提供可靠的根據；其次，通過對工程營運情況進展審計，可以有效的防治工程在運行過程中涉及收費工程的合理性和公平性，極大的保證政府投資的公益性的實現。最后，BT工程所形成的資產，最終都將成為國有資產，通過后期審計監(jiān)視，可以有效防止殺雞取卵的短期行為的發(fā)生，可以防止國有資產被破壞和流失，保障投資的效益性，確保國有資產的增值保值。二、BT工程審計的程序和內容一前期決策階段前期決策階段，管理方面的審計主要是審核工程的決策程序、可行性研究報告編制程序、審批單位資質審查等；技術方面主要審核可行性研究報告內容的完好性與合理性、設計任務書審查等；經濟方面主要進展投資估算及調整審核等。二

7、設計階段設計階段，管理方面的審計主要是審核設計單位及相關人員資質等級、設計單位內部控制制度、設計管理程序及內部審查等；技術方面主要審核設計根據、設計方案內容、設計圖紙、設計質量保證等；經濟方面主要進展初步設計概算、施工圖預算審核以及設計本錢審核等。三招投標階段招投標階段，管理方面的審計主要是進展招標管理代理機構資質審查、招標管理制度及招標程序審查等；技術方面主要進展工程招標條件、招標文件完好性與合理性、投標人資質、評標委員資質及評標標準、中標人技術標書審查等；經濟方面主要進展標底審核、投標保函、中標人商務標書審核等。四合同簽訂階段合同簽訂階段，管理方面的審計主要是進展合同管理制度、合同會談程序

8、及合同簽訂程序審查等；技術方面主要進展合同會談紀要、合同訂立根據、合同條款技術條款、合同專用條件審核以及合同分包方案審查等；經濟方面主要進展中標合同價、價風格整協(xié)議、合同條款商務條款履約保函、預付款保函審核等。五施工前準備階段施工前準備階段，管理方面的審計主要是進展工程現場管理制度、內部控制程序、監(jiān)理單位的協(xié)調管理方法審查等；技術方面主要進展工程所涉及的征地拆遷、場地施工條件、甲供材料的訂貨情況審查等；經濟方面主要進展工程資金支出方案與批復情況審核等。六施工階段施工階段，管理方面的審計主要是進展業(yè)主工程經理部內部控制測評、監(jiān)理合同執(zhí)行考核、監(jiān)理人員到崗情況以及現場簽證制度審核、施工主合同執(zhí)行考

9、核、分包合同執(zhí)行考核、施工單位管理制度審查等；技術方面主要進展隱蔽工程跟蹤審核、分局部項工程質量評定審核、主要材料設備審核、工程進度方案與執(zhí)行情況審查、施工單位上報工程量審核、設計變更與現場簽證審查等；經濟方面主要進展業(yè)主現場管理費使用情況考核、本文由論文聯盟.Ll.搜集整理，工程預付款支付、質量保證金預留情況審查及工程進度款結算審核、材料消耗清查等。七試消費及運營階段試消費及運營階段，管理方面的審計主要是進展業(yè)主工程經理部內部控制制度終審、各方合同執(zhí)行情況終審、開工驗收程序審查等；技術方面主要進展參與開工驗收，對工程進度、質量目的考核終審，對平安、環(huán)保目的考核終審，消費運營條件審查等；經濟方

10、面主要進展工程結算終審與工程決算審計、投資效益分析評價等。三、BT工程審計現狀一開展BT形式工程審計的法律根據缺乏BT形式的主要目的在于引入非政府資本參與政府根底設施建立，然而非政府投資主體由于其社會地位的特殊性，致使政府審計監(jiān)視存在盲區(qū)，特別是民營BT工程在建立和營運期間，無論其建立單位還是建立資金都屬于私營性質，假設用政府審計的相關法律法規(guī)對其進展監(jiān)視，還存在許多操作上的困難。再者，BT形式在我國的開展雖然經歷了很長的時間，但是由于我國的經濟體制等原因，BT形式并沒有被廣泛推廣開來，國家相關部門也未對BT進展專門制定相關的法律法規(guī)。這就造成了目前的法律法規(guī)對于BT形式來說缺陷明顯。最后，雖

11、然BT形式在國外被廣泛的采用，也積累相當豐富的經歷，但是由于我國的經濟體制的不同，所以能被直接借用和借鑒的很少。二審計機關自身資源缺乏BT工程涉及法律、金融、建筑、技術、管理等多種領域，BT工程的可行性研究、合同會談、工程施行、監(jiān)視管理、資產核算、收益計算與分配、合同糾紛解決等等，都有一套獨特的運行規(guī)那么和方法，法律關系復雜、技術多樣、信息化程度高、監(jiān)管難度大的特征較為突出。我國的政府審計如今越來越受到重視，審計技術和審計隊伍的開展都獲得了長足開展。當時相對于單純和簡單的政府審計來說，非政府投資的BT工程的審計就顯得更加復雜和系統(tǒng)，更加需要復合型的人才。就我國目前所擁有的審計技術、手段和隊伍，

12、對非政府投資的BT工程進展全面和有效的審計監(jiān)視就顯得非常捉襟見肘了。四、BT工程審計對策一落實審計監(jiān)視制度，建立健全相關法律法規(guī)制度BT方式能順利開展和運行需要得到許多方面的配合，這就需要與之相關的法律法規(guī)、規(guī)章制度能協(xié)調一致、形成合力，共同為BT工程做好效勞工作，共同為BT工程在我國法律法規(guī)允許的范圍內保駕護航。因此，鑒于我國目前對于BT投融資方式專項立法還不完備的情況下，必須加緊BT投融資方式專項立法的步伐，以嚴格的操作程序和合理的運作方式來標準BT投融資方式，為BT投融資方式提供良好的法律環(huán)境。目前我國有關BT的規(guī)章制度都是部門規(guī)章，立法層次較低，其效力低于法律，一旦遇上與法律相抵觸時，

13、這些規(guī)章可能局部失效，使用效果不佳，權威性不夠。在內容上又很不完善，可操作性不強，遠遠缺乏以標準BT工程。解決的方法是進步現行BT立法的高層次和高效力，由全國人大或全國人大常委會制定一部法律BT單行法，重點將BT投資方式與其他形式投資區(qū)分開來，對現行法律沒有規(guī)定或規(guī)定有沖突的地方進展補充、修改和完善。BT投資工程涉及國家根底設施領域和國家重點建立方案，加上其自身又是一項非常復雜的系統(tǒng)工程，政府對BT工程的宏觀管理作用顯得尤為重要。因此，必須設立專門的國家主管機關，負責BT工程宏觀方案和協(xié)調管理，執(zhí)行BT工程的審批審查。二審計目的必須適應BT工程特征，維護投資的平安性和效益性對BT工程開展審計，

14、必須根據BT工程所具有的建立經營轉讓等三個主要特征來進展，開展BT工程審計也應該從審計監(jiān)視前期費用、建立費用、運營費用等三個方面入手，根據建立、運營、移交節(jié)點的各側重點，開展有針對性的監(jiān)視、檢查，這樣既可以保證政府投資的公益性，也可以檢驗工程的可行性。投資的可行性和合理性是建立節(jié)點審計監(jiān)視的重點，工程運營的效率性和社會性是運營借點審計監(jiān)視的重點，而工程資產的完好性和平安性那么是移交節(jié)點審計監(jiān)視的重點。三開展效益審計，推進BT融資形式的安康開展開展對BT工程的審計監(jiān)視，應該以效益審計為本，圍繞風險和效益對BT工程作出客觀公正地分析與評價，保障根底設施投資公益性的表達，推進BT融資形式的安康開展。BT工程效益審計的核心包括：一是投資的經濟性。BT工程投資本錢應小于政府直接融資投資建立的本錢；二是投資的效率性。BT工程的全壽命本錢費用率、管理費用率、運營費用率等效率性評價指標應小于政府成立管理機構進展建立和運營管理的本錢；三是效果性。BT工程的建立管理和運營管理的程度應高于政府管理部門自身的水準。四加強審計隊伍建立開展BT工程審計，關鍵還需要一支業(yè)務素質過硬的審計隊伍。BT工程涉及法律、金融、建筑、技術、管理等各種領域，這就要求審計人員必須具備相應的綜合素質。首先，必須加大對審計人員的培訓力度，有