案例：張江園區(qū)合理避稅方案

1、張江園區(qū)合理避稅方案劉澄 教授電話：BEGIN1一合理避稅的概念二避稅的分類三 稅務(wù)咨詢的特點(diǎn)四 哪些企業(yè)需要稅收籌劃避稅研究2一、合理避稅的概念通過(guò)不違法的手段對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的 HOME3二、避稅的分類我們對(duì)避稅的分類：（一） 形式上和立法意圖均一致（二）形式上一致但立法意圖不一致 1. 利用稅收優(yōu)惠政策 2. 稅法的盲點(diǎn) 3. 稅法的不完善或不明確（三）形式上和立法意圖均不一致 1. 不明顯的偷漏稅 2. 明顯的偷漏稅HOME4（一） 形式上和立法意圖均一致吸煙喝酒的人戒煙戒酒利用稅法知識(shí)合并納稅活用稅收“臨界點(diǎn)”BACK

2、e.ge.g 租賃要比無(wú)償使用好5租賃要比無(wú)償使用好 在投資辦公司時(shí)，對(duì)公司而言，接受房產(chǎn)出資比租入房產(chǎn)使用更有利于節(jié)稅。無(wú)償使用-房產(chǎn)成為公司的營(yíng)業(yè)性房產(chǎn)-公司繳納房產(chǎn)稅（每年房產(chǎn)稅=房產(chǎn) 原值*70%*稅率1.2%200萬(wàn)70%1.2%）； 租入房產(chǎn)使用-個(gè)人按租金收入計(jì)算繳納 房產(chǎn)稅（每年房產(chǎn)稅=租金收入*4%120004%）；租入房產(chǎn)使用-租金可以在稅前扣除。 6合并納稅（e.g）稅率200020012002上海24%100100100南京30%100-100200深圳15%100100100TO BE CONTD7合并納稅（e.g contd）2000年 以各自適用的稅率匯總納稅：1

3、00*24%+100*30%+100*15%=69萬(wàn)元2001年 如果南京虧損100萬(wàn)元，可以先用其他有盈利的機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)去彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后的余額再納稅：100*15%=15萬(wàn)元2002年 因?yàn)?001年南京100萬(wàn)元的虧損由上海的盈利來(lái)彌補(bǔ)，所以上海企業(yè)所得稅：(100+100)*24%=48萬(wàn)元南京企業(yè)所得稅 (200-100)*30%=30萬(wàn)元深圳企業(yè)所得稅 100*15%=15萬(wàn)元BACK8（二）形式上一致但立法意圖不一致1.利用稅收優(yōu)惠政策：福利企業(yè)服務(wù)型企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)BACK9（二）形式上一致但立法意圖不一致2.稅法的盲點(diǎn)e.g “油料運(yùn)費(fèi)”結(jié)算方式BACK10“油料+運(yùn)費(fèi)”結(jié)算方式稅

4、法規(guī)定： 運(yùn)費(fèi)-抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅； 成品油-抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)務(wù)運(yùn)用： 油料-企業(yè)向運(yùn)輸公司車輛提供油費(fèi)； 運(yùn)輸成本 運(yùn)費(fèi)-運(yùn)輸公司相應(yīng)地降低運(yùn)費(fèi)。 TO BE CONTDBACK11“油料+運(yùn)費(fèi)”結(jié)算方式（contd）案例解釋： 某經(jīng)營(yíng)煤炭的公司1月3月累計(jì)銷售煤炭30000噸， （1）按原來(lái)的運(yùn)輸合同，每噸運(yùn)費(fèi)為100元，總計(jì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10030000 7%=210000（元）； （2） 按“油料+運(yùn)費(fèi)”結(jié)算的新運(yùn)輸合同，每噸運(yùn)費(fèi)減至60元，同時(shí)公司購(gòu)進(jìn)油料時(shí)，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為190000，總計(jì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 60 30000 7%+190000=316000（元

5、）。 新舊合同比較： 對(duì)經(jīng)營(yíng)煤炭公司：銷售額不變的情況下，少繳納稅款106000元。 對(duì)運(yùn)輸公司：運(yùn)費(fèi)收入減少-營(yíng)業(yè)稅支出減少。 BACK12（二）形式上一致但立法意圖不一致3.稅法的不完善或不明確增值稅鏈條的斷裂消費(fèi)稅的從價(jià)征收虧損企業(yè)多報(bào)虧損BACKe.g13虧損企業(yè)多報(bào)虧損(e.g)某虧損企業(yè)在檢查后依法調(diào)整了其應(yīng)納稅所得額,但企業(yè)仍虧損.對(duì)于該納稅人多報(bào)虧損造成以后年度不繳或少繳所得稅這一違法行為如何定性,存在兩種不同的意見:一種認(rèn)為是偷稅,根據(jù)國(guó)稅函1996653號(hào)文件,處以50%以上五倍以下的罰款; 另一種認(rèn)為是“編造虛假計(jì)稅依據(jù)”行為,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,并處以五萬(wàn)元以下的罰

6、款.根據(jù)是第六十四條第一款的規(guī)定.筆者傾向于后一種的意見,理由是:TO BE CONTDBACK14虧損企業(yè)多報(bào)虧損(e.g contd)首先, 按照新第六十三條第一款規(guī)定,構(gòu)成偷稅的要件有三個(gè): 1.行為主體是納稅人; 2.偷稅行為人通過(guò)該條所列舉的三種偷稅手段進(jìn)行偷稅; 3. 造成不繳或少繳應(yīng)納稅款結(jié)果.而企業(yè)多報(bào)虧損,其結(jié)果并未產(chǎn)生不繳或少繳稅款的事實(shí),不滿足偷稅的三個(gè)要件,所以不構(gòu)成偷稅.其次, 對(duì)偷稅處以不繳或少繳稅款的50%以上五倍一下的罰款.由于虧損的企業(yè)實(shí)際上并未發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)行為,所以將多報(bào)的虧損額作為偷稅罰款依據(jù),缺少法律依據(jù).采取多列成本,費(fèi)用造成多報(bào)虧損的行為是

7、一種編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為.BACK15（三）形式上和立法意圖均不一致1.不明顯的偷漏稅（1）轉(zhuǎn)移定價(jià)（2）某跨國(guó)公司在上海設(shè)立一家外商獨(dú)資子公司，生產(chǎn)千思板，母公司為了在展銷會(huì)上更好地展示其產(chǎn)品的質(zhì)量，向子公司發(fā)出價(jià)值人民幣200000元的原材料，子公司加工成產(chǎn)成品后，將其產(chǎn)品送到上海一家會(huì)展中心作為樣品展示，會(huì)計(jì)分錄如下：借：費(fèi)用 200000 貸：庫(kù)存商品 200000 BACK16（三）形式上和立法意圖均不一致2.明顯的偷漏稅“大頭小尾”“移花接木”“瞞天過(guò)海”BACK17三、稅務(wù)咨詢的特點(diǎn)管理咨詢提供的服務(wù)，往往要深入企業(yè)管理之中，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、管理方法作出決定。稅務(wù)咨詢是根據(jù)國(guó)家的稅法、企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行的，具有很大的客觀性、獨(dú)立性，提供的方案是否可行，是由法律來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)的。外商關(guān)心的是稅法改革對(duì)其投資回報(bào)有什么影響?，F(xiàn)在的工作是根據(jù)現(xiàn)行稅法預(yù)測(cè)外商投資的稅負(fù)。稅收是影響投資回報(bào)率非常重要的因素。我國(guó)稅法比較概括，理解、執(zhí)行的靈活性大。美國(guó)的稅法很嚴(yán)謹(jǐn)，一項(xiàng)業(yè)務(wù)、一項(xiàng)收入如何納稅都是明確而具體的。HOME18四、哪些企業(yè)需要稅收籌劃？1.新辦或正在申辦的企業(yè)2.財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)一是企業(yè)內(nèi)部投入缺乏嚴(yán)格的財(cái)稅核算內(nèi)部控制制度；二是財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)偏低，不能準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)稅核算。3.財(cái)稅核算比較復(fù)雜的企業(yè)。如出口退稅