會計記錄與會計憑證

1、第八章 會會計記錄（上上）分錄記記錄第一節(jié) 會計記錄的的基本程序序會計記錄的的基本程序序包括分錄錄記錄和賬賬戶記錄。一、分錄記記錄分錄記錄是是指當(dāng)經(jīng)濟濟交易或事事項發(fā)生后后，會計人人員對其進(jìn)進(jìn)行會計確確認(rèn)與計量量，并將其其結(jié)果編制制會計分錄錄（我國為為填制記賬賬憑證）的的過程。當(dāng)企業(yè)發(fā)生生各種經(jīng)濟濟交易時，一一般都要辦辦理相關(guān)的的憑證手續(xù)續(xù)。購買原原材料從對對方取得發(fā)發(fā)票，生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)用時填填制領(lǐng)料單單，產(chǎn)品銷銷售時向?qū)Ψ介_具發(fā)發(fā)票和收取取的商業(yè)匯匯票或收到到銀行的收收款通知單單等，這些些憑證詳細(xì)細(xì)的記載了了與經(jīng)濟交交易事項相相關(guān)的各項項信息，加加之經(jīng)濟交交易與單位位及人員的的簽章，從從而形成了

2、了具有法律律效力的經(jīng)經(jīng)濟交易或或事項的原原始證明。由于該證證明是在經(jīng)經(jīng)濟交易或或事項發(fā)生生或終止時時取得或填填制的，用用以記錄并并證明經(jīng)濟濟交易或事事項具體內(nèi)內(nèi)容的原始始證據(jù)，在在會計上稱稱為原始憑憑證。原始憑證記記錄的經(jīng)濟濟信息過于于繁雜，不不能直接提提供給會計計信息的使使用者，企企業(yè)必須借借助于會計計程序與方方法將這些些繁雜的經(jīng)經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為一種種系統(tǒng)、精精簡的會計計信息，使使之便于會會計信息使使用者的使使用或利用用。企業(yè)的經(jīng)濟濟交易或事事項產(chǎn)生以以后，必將將影響到會會計要素及及其具體內(nèi)內(nèi)容發(fā)生增增減變化，而而對這種變變化的過程程與結(jié)果進(jìn)進(jìn)行記錄的的“工具”則是賬戶戶。二、賬戶記記錄編制

3、會計分分錄使得經(jīng)經(jīng)濟信息向向會計信息息的轉(zhuǎn)變過過程變得更更加準(zhǔn)確、便捷，同同時會計分分錄還有獨獨特的存在在價值，即即能夠完整整的反映各各項經(jīng)濟交交易或事項項的來龍去去脈，而這這恰恰是賬賬戶記錄所所難以做到到的。但是是從會計信信息角度來來看，分錄錄記錄所顯顯示的會計計信息過于于分散而缺缺乏條理性性或系統(tǒng)性性。比如會會計分錄雖雖然記錄了了某項經(jīng)濟濟交易引起起的現(xiàn)金的的增加或減減少，但卻卻無法提供供特定期間間現(xiàn)金增減減變動的總總體情況。而賬戶記錄錄是指按照借借貸記賬法法系統(tǒng)地記記錄各項經(jīng)經(jīng)濟交易或或事項的過過程，就能能夠提供特特定期間現(xiàn)現(xiàn)金增減變變動的總體體情況。對經(jīng)濟交易易或事項的的信息進(jìn)行行歸類

4、，并并將各個會會計要素項項目在特定定期間的增增減變動及及其結(jié)果加加以系統(tǒng)的的反映，是是通過賬戶戶記錄來提提供的會計記錄的的第一步是是編制會計計分錄，第第二步是根根據(jù)編制的的會計分錄錄登記賬戶戶，通過賬賬戶記錄，可可以提供關(guān)關(guān)于各個會會計要素具具體內(nèi)容的的分類信息息，從而為為編制財務(wù)務(wù)報表并向向信息使用用者傳遞會會計信息奠奠定基礎(chǔ)。賬戶記錄錄是會計記記錄的核心心內(nèi)容。第二節(jié) 會計憑證證 一一、會計憑憑證的含義義與種類依據(jù)可靠性性的會計原原則，對任任何一項經(jīng)經(jīng)濟交易或或事項進(jìn)行行會計記錄錄時，都必必須有真實實可靠的憑憑證或證明明作為記錄錄的依據(jù)。這種憑證證或證明就就是會計憑憑證。會計計憑證是用用來

5、記錄經(jīng)經(jīng)濟交易或或事項的具具體內(nèi)容、作為會計計記錄依據(jù)據(jù)的書面證證明文件。按填制程序序和功能不不同，會計計憑證分為為原始憑證證和記賬憑憑證兩大類類。原始憑憑證是由經(jīng)經(jīng)濟交易或或事項的經(jīng)經(jīng)辦人員填填制或取得得的，是編編制會計分分錄的依據(jù)據(jù)；記賬憑憑證是會計計人員根據(jù)據(jù)所取得的的原始憑證證填制，是是登記賬戶戶的依據(jù)。二、原始憑憑證原始憑證證的含義及及功能原始憑證是是指在經(jīng)濟濟交易或事事項發(fā)生時時取得或填填制的，用用來記錄并并證明經(jīng)濟濟交易或事事項具體內(nèi)內(nèi)容的之間間或憑證。如：發(fā) 貨 票票購貨單位： 年 月月 日 編編號：名 稱規(guī) 格單位 數(shù) 量單 價金 額合計人民幣幣（大寫）入 庫 單單位： 年

6、月 日日 倉庫：產(chǎn)品名稱規(guī)格及型號號計量單位入庫數(shù)量單 價金 額車間主任： 統(tǒng)計員： 保保管員限 額 領(lǐng)領(lǐng) 料 單單領(lǐng)料單位：用 途： 年 月月 發(fā)料倉庫庫：材料編號材料類別材料名稱規(guī)格型號計量單位數(shù) 量單 價金額請領(lǐng)實發(fā)供應(yīng)部門負(fù)負(fù)責(zé)人： 生產(chǎn)計劃劃部門負(fù)責(zé)責(zé)人：月日數(shù)量領(lǐng)料人發(fā)料人扣除代用數(shù)數(shù)量退 料限 額余 數(shù)請領(lǐng)實發(fā)數(shù)量收料人退料人發(fā)料憑證匯匯總表 年年 月 單位位：元應(yīng) 借帳 戶領(lǐng) 料料單 位位應(yīng)貸帳戶： 原材料料生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)產(chǎn)成本一車間1457550二車間1263550合 計計2721000生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本機修車間3280供氣車間8750合計120300制造費用一車間43

7、10二車間3860合 計計8170管理費用企業(yè)管理部部門1400合 計2937000 增值稅專專用發(fā)票 開票日期 ：293315 原始憑證證的審核為了保證會會計資料的的真實、準(zhǔn)準(zhǔn)確、完整整，符合會會計制度的的規(guī)定，原原始憑證必必須經(jīng)過審審核，才能能作為記帳帳的依據(jù)。原始憑證證審核的主主要內(nèi)容包包括：形式上的的審核形式上的審審核主要是是檢查原始始憑證填制制的是否符符合要求。內(nèi)容上的的審核合法性、合合理性的審審核。完整性、正正確性的審審核三、記賬憑憑證記賬憑證證的含義會計記錄的的基本程序序的第一步步是對各項項經(jīng)濟交易易或事項進(jìn)進(jìn)行會計確確認(rèn)和計量量，并將確確認(rèn)與計量量的結(jié)果編編制成會計計分錄。我我

8、國會計記記錄具體程程序的第一一個步驟是是根據(jù)原始始憑證編制制記賬憑證證。記賬憑證是是一種專門門用來對原原始憑證的的信息內(nèi)容容進(jìn)行整理理歸納、并并作為記賬賬依據(jù)的會會計憑證。記賬憑證證的編制記賬憑證證的種類與與格式記賬憑證從從與貨幣資資金的關(guān)系系出發(fā)將經(jīng)經(jīng)濟交易或或事項劃分分為：收款憑證證：專門用用來記錄企企業(yè)庫存現(xiàn)現(xiàn)金、銀行行存款增加加變動的經(jīng)經(jīng)濟交易或或事項的記記賬憑證。付款憑證證：專門用用來記錄企企業(yè)庫存現(xiàn)現(xiàn)金、銀行行存款減少少變動的經(jīng)經(jīng)濟交易或或事項的記記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證證：專門用用來記錄不不影響企業(yè)業(yè)庫存現(xiàn)金金、銀行存存款減少變變動的經(jīng)濟濟交易或事事項的記賬賬憑證。在實際工作作中，企業(yè)

9、業(yè)也可以不不區(qū)分收、付、轉(zhuǎn)記記賬憑證，而而采用通用用格式的記記賬憑證。記賬憑證年 月 日 第第 號摘 要會計科目記賬借方金額貸方金額總帳明細(xì)千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分購入辦公用品管理費用53500現(xiàn)金53500合 計計￥53500￥53500記賬憑證證的填制方方法三、記賬憑憑證的填制制方法記帳憑證是是根據(jù)審核核無誤的原原始憑證或或原始憑證證匯總表填填制的。由由于記賬憑憑證反映的的經(jīng)濟內(nèi)容容不同，其其種類、格格式和填制制方法也有有所不同。其填制程程序：（1）審核核原始憑證證。（2）據(jù)審審核無誤的的原始憑證證或原始憑憑證匯總表表記錄的經(jīng)經(jīng)濟內(nèi)容，按按照會計制制度的規(guī)定定，運用復(fù)復(fù)式記

10、帳方方法，確定定應(yīng)借、應(yīng)應(yīng)貸會計科科目和金額額。（3）按照照記帳憑證證的內(nèi)容、格式、及及填制方法法，填制記記帳憑證。（4）記帳帳憑證審核核后，交記記帳人員記記帳。記帳憑證分分收款憑證證、付款憑憑證和轉(zhuǎn)帳帳憑證，由由于反映經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的的內(nèi)容不同同，因此其其格式和填填制方法也也有所不同同。實際工工作中，收收款憑證、付款憑證證、轉(zhuǎn)帳憑憑證往記帳帳憑證分收收款憑證、付款憑證證和轉(zhuǎn)帳憑憑證，由于于反映經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)的內(nèi)內(nèi)容不同，因因此其格式式和填制方方法也有所所不同。實實際工作中中，收款憑憑證、付款款憑證、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳憑證往往往分別采采用不同的的顏色加以以區(qū)別。其其填制方法法：收款憑證左左上方“借方科目目”由填寫

11、“銀行存款款”或“現(xiàn)金”科目，收收款憑證上上方的年月月日應(yīng)按照照編制憑證證的日期填填寫。右上上方為記帳帳憑證的編編號，應(yīng)分分別按“銀收字第第1號”、“現(xiàn)收字第第1號”順序編起起，不得漏漏號、重號號、錯號，一一般每月重重編一次。“摘要”欄填寫經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的的簡短說明明。“貸方科目目”填寫與“銀行存款款”或“現(xiàn)金”相對應(yīng)的的會計科目目。各貸方方科目的金金額應(yīng)填入入本科目同同一行的“金額”欄中。合合計行的金金額表示借借方科目“銀行存款款”或“現(xiàn)金”的金額?！斑^帳”欄應(yīng)注明明計入分類類帳或日記記的頁碼，或或以“”代替，表表示已記帳帳。附件張張數(shù)應(yīng)按獨獨立的原始始憑證計算算填列。付款憑證是是根據(jù)有關(guān)關(guān)“銀

12、行存款款”或“現(xiàn)金”的付款業(yè)業(yè)務(wù)的原始始憑證填制制的，其方方法和收款款憑證基本本相同。對于現(xiàn)金和和銀行存款款之間以及及各種銀行行存款之間間相互劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，收收、付款憑憑證可按以以下兩種方方法填列。第一種方法法是同時填填寫兩張記記帳憑證。如從銀行行提取現(xiàn)金金，根據(jù)這項經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)的原原始憑證，同同時填制銀銀行存款的的付款憑證證和現(xiàn)金的的收款憑證證，記帳時時，都不記記入對方帳帳戶，即：根據(jù)銀行行存款付款款憑證只記記“銀行存款款”帳戶，不不記“現(xiàn)金”帳戶；同同時根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)金收款憑憑證，只記記“現(xiàn)金”帳戶，不不記“銀行存款”帳戶。第二種方法法是只填制制一張付款款憑證。如如將現(xiàn)金存存入銀行，根根據(jù)這項經(jīng)經(jīng)濟

13、業(yè)務(wù)的的原始憑證證，只填制制一張付款款憑證。記記帳時，根根據(jù)該憑證證同時記入入“現(xiàn)金”和“銀行存款款”帳戶。這這種方法不不僅可以減減少記帳憑憑證的編制制，而且可可以避免重重復(fù)記帳。轉(zhuǎn)帳憑證的的“摘要”欄應(yīng)簡單單填寫經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)內(nèi)容容，“會計科目目”應(yīng)分別填填列應(yīng)借、應(yīng)貸的一一級科目和和二級科目目。同時，在在相應(yīng)的金金額欄填列列應(yīng)借科目目的借方金金額和應(yīng)貸貸科目的貸貸方金額?！敖璺浇痤~額”合計與“貸方金額額”合計相等等。填寫附件的的張數(shù)。附附件張數(shù)以以獨立的原原始憑證計計算填列，如如果一張原原始憑證需需要編制幾幾張記賬憑憑證時，應(yīng)應(yīng)將原始憑憑證附在一一張主要的的記賬憑證證后面，在在其他記賬賬憑證上

14、注注明附有原原始憑證的的記賬憑證證的編號，以以便查閱和和核對。如如一張原始始憑證所列列的收支內(nèi)內(nèi)容需要幾幾個單位共共同負(fù)擔(dān)時時，應(yīng)將其其他單位負(fù)負(fù)擔(dān)的部分分，開具“原始憑證證分割單”，并將分分割單附于于記賬憑證證之后，作作為附件。在實際工作作中，收付付款業(yè)務(wù)較較少的中、小企業(yè)，可可以采用通通用的記帳帳憑證代替替收、付、轉(zhuǎn)帳憑證證，這種憑憑證的格式式和填制方方法與轉(zhuǎn)帳帳憑證相同同。四、記帳憑憑證的審核核為了使記帳帳憑證符合合記帳的要要求，正確確反映經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)的內(nèi)內(nèi)容，記帳帳前必須由由專人對記記帳憑證進(jìn)進(jìn)行審核，審審核的主要要內(nèi)容是：（1）記帳帳憑證是否否附有原始始憑證；原原始憑證張張數(shù)與記帳帳憑

15、證所列列附件張數(shù)數(shù)是否相符符；所附原原始憑證的的經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容與記記帳憑證是是否相符；兩者金額額合計是否否相等。（2）記帳帳憑證中所所列應(yīng)借、應(yīng)貸的會會計科目和和金額是否否正確，對對應(yīng)關(guān)系是是否清楚。（3）記帳帳憑證中所所列項目是是否填寫完完整，有關(guān)關(guān)人員的簽簽章是否齊齊全。記帳憑證審審核過程中中，發(fā)現(xiàn)錯錯誤應(yīng)查明明原因，按按照規(guī)定方方法及時更更正。只有有經(jīng)過審核核無誤的記記帳憑證才才能作為記記帳的依據(jù)據(jù)。第三節(jié) 企業(yè)基本本經(jīng)濟交易易或事項的的會計企業(yè)的經(jīng)濟濟交易或事事項主要包包括籌資、投資、生生產(chǎn)經(jīng)營活活動以及計計提固定資資產(chǎn)折舊、營業(yè)外收收入、營業(yè)業(yè)外支出的的發(fā)生，所所得稅費用用的確認(rèn)、利

16、潤的計計算與結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)、利潤分分配等其他他經(jīng)濟交易易或事項。一、籌資交交易企業(yè)的籌資資交易主要要包括以發(fā)發(fā)行股票等等方式吸收收投資、從從銀行及其其他金融機機構(gòu)借款和和發(fā)行公司司債券等業(yè)業(yè)務(wù)。例1：大華華公司增資資擴股，委委托券商長長飛證券公公司發(fā)行AA股股票22000萬萬股，該股股票每股面面值1元，發(fā)發(fā)行價格每每股2.55元。根據(jù)據(jù)協(xié)議，券券商按照發(fā)發(fā)行收入的的2收取取手續(xù)費，并并從發(fā)行收收入中扣除除。20007年8月月1日股票票發(fā)行完畢畢，該公司司的股金已已存入銀行行。這筆業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生，使銀銀行存款增增加的同時時，也使實實收資本和和資本公積積增加。發(fā)行收入為為200002.5（1-22）=4490

17、0萬萬元計入資本公公積的數(shù)額額為49000-20000=22900萬萬元借：銀行存存款 49 0000 0000 貸貸：實收資資本 20 0000 0000 資資本公積 499 0000 0000例2： 大大華公司為為A、B、C三家公公司共同等等額出資成成立的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，按按協(xié)議，AA公司以一一條自動生生產(chǎn)設(shè)備投投資入股。5日，大大華公司的的固定資產(chǎn)產(chǎn)增加1005萬元。同時，由由于投資規(guī)規(guī)定的各方方投入資本本限額為1100萬元元，生產(chǎn)線線的實際價價值超過投投入資本限限額的部分分為資本溢溢價，因而而，該項交交易也使得得大華公司司的資本公公積金增加加5萬元。借：固定資資產(chǎn) 10500000 貸貸：

18、實收資資本 100000000 資資本公積 500000例3：22007年年8月1日日，大華公公司向市建建設(shè)銀行借借入為期一一年的短期期借款966萬元，年年利率為55。借：銀行存存款 9600000 貸貸：短期借借款 996000008月311日支付利利息。借：財務(wù)費費用 40000 貸貸：銀行存存款 40000 例4：20007年88月5日，大大華公司接接到開戶銀銀行通知，已已經(jīng)劃轉(zhuǎn)360萬元元給市商業(yè)業(yè)銀行，用用于償還公公司的5年年期貸款。借：長期借借款 360000000 貸貸：銀行存存款 360000000二、對外投投資交易企業(yè)的對外外投資交易易主要包括括購買股票票、債券等等有價證券券

19、，以貨幣幣或其他資資產(chǎn)直接對對外投資等等。涉及的賬戶戶主要有交交易性金融融資產(chǎn)、長長期股權(quán)投投資、投資資收益等。交易性金融融資產(chǎn)賬戶戶屬于資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶，其借方記錄各種交易性金融資產(chǎn)的實際資本，貸方記錄所出售交易性金融資產(chǎn)的實際成本，借方余額表示企業(yè)期末持有交易性金融資產(chǎn)的實際成本。 投資收益 登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。 登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益。 投資收益賬賬戶屬于資資產(chǎn)類賬戶戶。長期股權(quán)投投資賬戶屬屬于資產(chǎn)類類賬戶。例4： 22007年年8月6日日大華公司司購買紅旗旗公司股票票10萬股股，共計支支付2400000元元，8月110日，該該股票價格格上漲，公公

20、司將其股股票全部拋拋出，收回回款項25560000元。購入股票票時：借：長期股股權(quán)投資 2400000 貸貸：銀行存存款 2400000拋出股票票時：借：銀行存存款 25560000 貸貸：長期股股權(quán)投資 24400000 投投資收益 1160000例5：大華華公司決定定以一項商商標(biāo)權(quán)投資資于紅旗公公司。該商商標(biāo)權(quán)的實實際價值為為7000000元。8月111日相關(guān)手手續(xù)已經(jīng)辦辦妥。借：長期股股權(quán)投資 7000000 貸貸：無形資資產(chǎn) 7000000三、生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動主要包括括商品及原原材料的購購買，產(chǎn)品品的加工與與完工，商商品或完工工產(chǎn)品的銷銷售、相關(guān)關(guān)費用的發(fā)發(fā)生或支付

21、付等。購貨企業(yè)購貨主主要涉及支支付所購商商品或原材材料的買價價、支付材材料采購工工程中發(fā)生生的采購費費用以及商商品或材料料的驗收入入庫等?！纠?】22007年年8月155日，大華華公司購入入大型生產(chǎn)產(chǎn)線，價稅稅合計62245000元，全部部款項均用用轉(zhuǎn)賬支票票方式付清清，設(shè)備已已驗收交付付使用。借：固定資資產(chǎn) 66245000 貸貸：銀行存存款 62245000假定，以上上生產(chǎn)線需需要安裝，發(fā)發(fā)生的材料料費用200000元元，人工費費用50000元。安安裝后交付付使用。借：在建工工程 66245000 貸貸：銀行存存款 62245000假定為本本公司人員員安裝借：在建工工程 255000 貸貸

22、：原材料料 200000 應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬 50000假定上例例是外部安安裝人員負(fù)負(fù)責(zé)安裝。借：在建工工程 255000 貸貸：銀行存存款 250000借：固定資資產(chǎn) 66495000 貸貸：在建工工程 64495000【例7】天天天公司22007年年10月77 日購入入環(huán)保建材材用品一批批，商品總總價格為3320000元，應(yīng)交交增值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額）55440元元，款項以以轉(zhuǎn)賬支票票支付，99日該商品品運抵企業(yè)業(yè)并驗收入入庫。借：商品采采購 320000 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項項稅額）55440 貸貸：銀行存存款 374440借：庫存商商品 322000 貸貸：商品采采購 320000【

23、例8】財財達(dá)公司為為一生產(chǎn)性性企業(yè)。22007年年5月111日，其向向延安公司司購買甲、乙兩種材材料。其中中，甲材料料20000公斤，單單價1000元；乙材材料40000公斤，單單價1500元，貨款款以銀行存存款支付。另外，兩兩種材料的的運雜費1100000元，以銀銀行存款支支付。甲材材料在入庫庫前發(fā)生挑挑選整理費費用16000元，以以現(xiàn)金支付付。5月115日所采采購材料驗驗收入庫。借：材料采采購甲材料料 20033333.34 乙材料料 60066666.66 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項項稅額）11020000.000 貸貸：銀行存存款 912000.00由于甲材料料入庫前發(fā)發(fā)生了挑選選整

24、理費用用16000元。借：材料采采購甲材料料 16000 貸貸：庫存現(xiàn)現(xiàn)金 16000借：原材料料甲材料料 2044933.34 乙材料料 6066666.66 貸貸：材料采采購甲材料料 2044933.34 乙材料料 6066666.66【例9】22007年年8月177日，大華華公司購入入化工原料料16000公斤，單單價8000元，貨款款暫欠。借：材料采采購 128800000 貸貸：應(yīng)付賬賬款 12800000應(yīng)付賬款屬屬于負(fù)債類類賬戶，貸貸方登記應(yīng)應(yīng)付未付的的款項，借借方登記已已經(jīng)支付的的款項。貸貸方余額表表示期末實實際應(yīng)該支支付但尚未未支付的款款項。注：教材中中的運雜費費的分配方方法不

25、近合合理，一般般物品采購購是按照材材料的重量量來支付運運費的。但但是在沒有有重量，只只有金額的的情況下，才才使用教材材中的分配配律方法。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)交易主要要涉及生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用用材料、結(jié)結(jié)算和支付付職工薪酬酬以及生產(chǎn)產(chǎn)車間制造造費用的發(fā)發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)等等。【例】大地地公司甲材材料用于AA產(chǎn)品的生生產(chǎn)。20007年88月，甲材材料的購進(jìn)進(jìn)、發(fā)出及及結(jié)存情況況如下表。該公司采采用永續(xù)盤盤存制進(jìn)行行核算，并并按先進(jìn)先先出法計算算確定耗用用材料的實實際成本。甲種材料購購進(jìn)發(fā)出及及結(jié)存數(shù)量量情況表2007年年8月 單位：元時間交易或事項項收入支出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1日月初結(jié)存1

26、2000067200001日購進(jìn)400072800001200004000677200002800006日A產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)用80006480000400040006724000028000010日購進(jìn)8000864000040004000800067824000028000064000015日A產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)用1000004000400020002400280016006000848000026日車間維修領(lǐng)領(lǐng)用200816005800846400031日發(fā)生額及余余額120000920000182000117600058008464000生產(chǎn)A產(chǎn)品品領(lǐng)用甲材材料的實際際成本為11160000元生產(chǎn)

27、車間維維修用甲材材料的實際際成本為11600元元借：生產(chǎn)成成本A產(chǎn)品品 11160000 制制造費用 16600 貸貸：原材料料甲材料料 11776001、“生產(chǎn)產(chǎn)成本”帳戶，性性質(zhì)：成本本類。用來來核算企業(yè)業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)而發(fā)生的的各項生產(chǎn)產(chǎn)費用。對對于單設(shè)成成本項目的的原材料、生產(chǎn)工人人工資等生生產(chǎn)費用，可可以直接通通過有關(guān)原原材料帳戶戶和應(yīng)付工工資帳戶等等計入“生產(chǎn)成本本”帳戶的借借方。而對對于沒有單單設(shè)成本項項目的一些些生產(chǎn)費用用，應(yīng)首先先通過“制造費用用”帳戶歸集集，然后在在分配轉(zhuǎn)入入“生產(chǎn)成本本”帳戶。該該帳戶：借方登記為為進(jìn)行產(chǎn)品品生產(chǎn)而發(fā)發(fā)生的各種種費用。貸方登記企企業(yè)已

28、經(jīng)生生產(chǎn)完工驗驗收入庫的的產(chǎn)品成本本。借方余額，表表示尚未完完工的在產(chǎn)產(chǎn)品成本。該帳戶應(yīng)按按成本核算算對象進(jìn)行行明細(xì)核算算，并設(shè)置置“基本生產(chǎn)產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本”兩個明細(xì)細(xì)賬戶。教材中出現(xiàn)現(xiàn)兩種錯誤誤：后進(jìn)先出法已經(jīng)廢廢止。8月份330日不能能結(jié)賬。因因為8月份份為31天天。31日日甲材料如如果發(fā)生業(yè)業(yè)務(wù)就沒有有辦法進(jìn)行行核算。基本生產(chǎn)成成本帳戶核核算基本生生產(chǎn)車間生生產(chǎn)各種產(chǎn)產(chǎn)品自制材材料和自制制工具等發(fā)發(fā)生的有關(guān)關(guān)費用。輔助生產(chǎn)成成本帳戶用用來核算輔輔助生產(chǎn)車車間為生產(chǎn)產(chǎn)單位服務(wù)務(wù)的動力、電力、修修理和運輸輸發(fā)生的費費用，月末末該帳戶歸歸集后，按按費用的受受益對象再再進(jìn)行分配配，轉(zhuǎn)

29、入到到基本生產(chǎn)產(chǎn)成本帳戶戶和有關(guān)的的費用帳戶戶。2、“制造造費用”帳戶，性性質(zhì)，成本本類。用來來核算企業(yè)業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和提供供勞務(wù)而發(fā)發(fā)生的各項項間接費用用。借方登記制制造費用的的增加額。貸方登記分分配計入有有關(guān)成本核核算對象的的數(shù)額。除季節(jié)性生生產(chǎn)企業(yè)外外，本帳戶戶月末無余余額?！纠看笕A華公司于22007年年8月200日以現(xiàn)金金支付本月月員工薪酬酬5244400元，通通過計算確確定，生產(chǎn)產(chǎn)A、B產(chǎn)產(chǎn)品工人個個薪酬費用用分別為22280000元和11596000元，車車間管理人人員的薪酬酬為570000元，公公司管理人人員的薪酬酬為798800元。借：生產(chǎn)成成本A產(chǎn)品品 2280000 B產(chǎn)

30、品品 1596600 制制造費用 577000 管管理費用 799800 貸貸：應(yīng)付職職工薪酬 5244400管理費用是是指企業(yè)為為組織和管管理生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動而而發(fā)生的各各種管理費費用，包括括企業(yè)在籌籌建期間發(fā)發(fā)生的開辦辦費董事會會和行政管管理部門在在企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營管理中中發(fā)生的或或者應(yīng)由企企業(yè)統(tǒng)一負(fù)負(fù)擔(dān)的公司司經(jīng)費（包包括行政管管理部門職職工薪酬、物料消耗耗、低值易易耗品攤銷銷、辦公費費和差旅費費等）、工工會會費、董事會費費（包括董董事會成員員津貼、會會議費和差差旅費）聘聘請中介機機構(gòu)費、咨咨詢費（含含顧問費）、訴訟費。業(yè)務(wù)招待待費、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車船船使用稅、土地使用用稅、印花花稅、技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓費

31、、礦產(chǎn)資源源補償費、研究費用用、排污費費以及企業(yè)業(yè)生產(chǎn)車間間（部門）和和行政管理理部門發(fā)生生的固定資資產(chǎn)修理費費用等。企業(yè)通過“管理費用用”科目，核核算管理費費用的發(fā)生生和結(jié)轉(zhuǎn)情情況。該科科目借方登登記企業(yè)發(fā)發(fā)生的各項項管理費用用，貸方登登記期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本年利利潤科目的的管理費用用，結(jié)轉(zhuǎn)后后該科目無無余額。該該科目應(yīng)按按管理費用用的費用項項目設(shè)明細(xì)細(xì)賬進(jìn)行明明細(xì)核算?！纠?-224】某企企業(yè)籌建期期間發(fā)生辦辦公費、差差旅費等開開辦費255 0000元，均用用銀行存款款支付，會會計分錄如如下：借：管理費費用 25 000 貸貸：銀行存存款 25 0000【例5-225】某企企業(yè)為拓展展產(chǎn)品銷售售市

32、場，發(fā)發(fā)生業(yè)務(wù)招招待費500 0000元，均用用銀行存款款支付。會會計分錄如如下：借：管理費費用 50 000 貸貸：銀行存存款 550 0000【例5-226】某企企業(yè)就一項項產(chǎn)品的設(shè)設(shè)計方案向向有關(guān)專家家進(jìn)行咨詢詢，以現(xiàn)金金支付咨詢詢費30 000元元，會計分分錄如下：借：管理費費用 30 000 貸貸：現(xiàn)金 30 0000【例5-227】某企企業(yè)行政部部門9月份份共發(fā)生費費用2244 0000元，其中中：行政人人員薪酬1150 0000元，行行政部門專專用辦公設(shè)設(shè)備折舊費費45 0000元，報報銷行政人人員差旅費費21 0000元，（假假定報銷人人均未預(yù)借借差旅費），其其他辦公等等費用8

33、 000元元（均用銀銀行存款支支付）。會會計分錄如如下：借：管理費費用 2224 0000 貸貸：應(yīng)付職職工薪酬 1500 0000 累累計折舊 455 0000 庫庫存現(xiàn)金 211 0000 銀銀行存款 88 0000【例5-228】某企企業(yè)當(dāng)月按按規(guī)定計算算確定的應(yīng)應(yīng)交房產(chǎn)稅稅為3 0000元、車船使用用稅2 6600元、土地使用用稅4 3300元。會計分錄錄如下：借：管理費費用 9 9000 貸貸：應(yīng)交稅稅費房產(chǎn)稅稅 3 0000 車船使使用稅 3 600 土地使使用稅 4 300【例5-229】某企企業(yè)當(dāng)月生生產(chǎn)車間發(fā)發(fā)生設(shè)備大大修理費用用45 0000元，以以銀行存款款支付，行行政管

34、理部部門發(fā)生日日常修理費費用1 0000元，以以現(xiàn)金支付付，均不滿滿足固定資資產(chǎn)確認(rèn)條條件。會計計分錄如下下： 借：管管理費用 466 0000貸：銀行存存款 445 0000 庫存現(xiàn)現(xiàn)金 1 0000應(yīng)付職工薪薪酬是指企業(yè)根根據(jù)有關(guān)規(guī)規(guī)定應(yīng)付給給職工的各各種薪酬，包包括職工工工資、獎金金、津貼和和補貼、職職工福利費費、醫(yī)療、養(yǎng)老、失失業(yè)、工傷傷、生育等等社會保險險費，住房房公積金、工會經(jīng)費費、職工教教育經(jīng)費、非貨幣性性福利等因因職工提供供服務(wù)而產(chǎn)產(chǎn)生的義務(wù)務(wù)。從廣義義上講，職職工薪酬是是企業(yè)必須須必須付出出的人力成成本，是吸吸引和鼓勵勵職工的重重要手段。也就是說說，職工薪薪酬既是職職工對企業(yè)

35、業(yè)投入勞動動獲得的報報酬，也是是企業(yè)的成成本費用。具體而言言，職工薪薪酬包括幾幾方面內(nèi)容容：職工工資資、獎金、津貼和補補貼，是指指按照國家家統(tǒng)計局關(guān)于職工工工資總額額組成的規(guī)規(guī)定構(gòu)成成工資總額額的計時工工資、計件件工資、支支付給職工工的超額勞勞動報酬和和增收節(jié)支支的勞動報報酬。為了了補償職工工特殊或額額外的勞動動消耗和因因其他特殊殊原因支付付給職工的的津貼，以以及為了保保證職工工工資水平不不受物價影影響支付的的物價補貼貼。企業(yè)斗斗志付給職職工的加班班加點工資資，以及根根據(jù)國家法法律、法規(guī)規(guī)和政策規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)職工因病病、工傷、產(chǎn)假、計計劃生育假假、婚喪假假、事假、探親假、定期休假假、停工學(xué)學(xué)習(xí)

36、、執(zhí)行行國家或社社會義務(wù)等等特殊情況況下，按照照計時工資資或計件工工資標(biāo)準(zhǔn)的的一定比例例支付的工工資，也屬屬于職工工工資范疇。在職工休休假或缺勤勤的情況下下，不應(yīng)當(dāng)當(dāng)從工資總總額中扣除除。職工福利利費，是指指企業(yè)為職職工提供的的福利，如如補助生活活困難職工工等。醫(yī)療保險險費、養(yǎng)老老保險費、失業(yè)保險險費、工傷傷保險費、生育保險險費，以及及根據(jù)企企業(yè)年金試試行辦法、企業(yè)業(yè)年基金管管理試行辦辦法等相相關(guān)規(guī)定，向向有關(guān)單位位（企業(yè)年年金基金賬賬戶管理人人）繳納的的補充養(yǎng)老老保險費。此外，以以商業(yè)保險險形式提供供給職工的的各種保險險待遇也屬屬于企業(yè)提提供的職工工薪酬。住房公積積金、是指指企業(yè)按照照國家住

37、住房公積金金管理條例例規(guī)定的的基準(zhǔn)和比比例計算，向向住房公積積金管理機機構(gòu)繳存的的住房公積積金。工會經(jīng)費費和教育經(jīng)經(jīng)費，是指指企業(yè)改善善職工文化化生活，提提高職工業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)用用于開展工工會活動和和職工教育育及職工技技能培訓(xùn)，根根據(jù)國家規(guī)規(guī)定的基準(zhǔn)準(zhǔn)和比例，從從成本費用用中提取的的金額。非貨幣性性福利，包包括企業(yè)以以自建的產(chǎn)產(chǎn)品或其他他有形資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)給職工工作為福利利。企業(yè)向向職工提供供無償使用用自建擁有有的資產(chǎn)（如如提供給高高級管理人人員的汽車車、住房等等）、企業(yè)業(yè)為職工無無償提供商商品或類似似醫(yī)療保健健的服務(wù)等等。其他職工工薪酬。比比如因解除除與職工的的勞動關(guān)系系給予的補補償（又稱稱辭退福利利

38、）。即由由于企業(yè)分分離辦社會會職工、實實施主輔分分離輔業(yè)改改造分流安安置富余人人員、實施施重組、改改組計劃、職工不能能勝任等原原因，企業(yè)業(yè)在勞動合合同到期之之前解除與與職工的勞勞動關(guān)系，或或者為鼓勵勵職工自愿愿接受裁減減而提出補補償建議的的計劃中給給予職工的的經(jīng)濟補償償。對于這這些其他職職工薪酬的的內(nèi)容，本本書暫不涉涉及。借貸應(yīng)付職工薪酬登記實際發(fā)放給職工的薪酬數(shù)額，登記已分配記入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬數(shù)額。貸方余額應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)額。 該科目要求求按照工資資、職工福福利、社會會保險費、住房公積積金、工會會經(jīng)費、職職工教育經(jīng)經(jīng)費、非貨貨幣性福利利等設(shè)明細(xì)細(xì)賬進(jìn)行明明細(xì)核算。外商投資資企

39、業(yè)按規(guī)規(guī)定從凈利利潤中提取取的職工獎獎勵及福利利基金，也也在本科目目進(jìn)行核算算?！纠肯﹃栮柟?0007年88月共計生生產(chǎn)完工產(chǎn)產(chǎn)品甲產(chǎn)品品200000件，乙乙產(chǎn)品400000件件，完工產(chǎn)產(chǎn)品已驗收收入庫。甲甲、乙產(chǎn)品品相關(guān)成本本資料如表表所示。88月31日日，歸集和和分配本月月制造費用用總額58880000元，并計計算本月完完工產(chǎn)品的的生產(chǎn)成本本。制造費用分分配表2007年年8月 單位：元工時分配率制造費用備注甲產(chǎn)品17640003528000乙產(chǎn)品11760002352000合計294000025880000借：生產(chǎn)成成本甲產(chǎn)品品 35528000 乙產(chǎn)品品 23352000 貸貸：制造

40、費費用 5880000甲、乙產(chǎn)品品生產(chǎn)成本本資料2007年年8月 單位：元產(chǎn)品品種產(chǎn)量（件）產(chǎn)品生產(chǎn)成成本構(gòu)成單位成本直接材料直接人工制造費用合計甲產(chǎn)品200000112000007840000352800022568800112.884乙產(chǎn)品40000012800000512000023520002027220050.688合計24000000129600005880000 =SUM(ABOVE) 42840000借：庫存商商品甲產(chǎn)品品 22566800 乙產(chǎn)品品 20277200 貸貸：生產(chǎn)成成本甲產(chǎn)品品 22566800 乙產(chǎn)品品 20277200教材錯誤：產(chǎn)成品科科目已經(jīng)廢廢止。用庫庫

41、存商品科科目。產(chǎn)品（商商品）銷售售企業(yè)的銷售售交易主要要包括產(chǎn)品品（或商品品）的銷售售及其他銷銷售和銷售售過程中發(fā)發(fā)生的相關(guān)關(guān)費用等。【例】陽光光公司20007年77月20日日銷售丁產(chǎn)產(chǎn)品320000件，售售價為每件件40元，貨貨款128800000元，應(yīng)交交稅費應(yīng)交增值值稅（銷項項稅額）22176000元，共共計149976000元，暫未未收到。借：應(yīng)收賬賬款陽光公公司 144976000 貸貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 112800000 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（銷項項稅額） 2176600主營業(yè)務(wù)收收入賬戶屬屬于損益類類賬戶，其其貸方記錄錄企業(yè)在銷銷售商品提提供勞務(wù)等等經(jīng)常性活活動中取得得的各種營

42、營業(yè)收入，借借方記錄銷銷售退回、會計期末末轉(zhuǎn)入本年年利潤賬戶戶的當(dāng)期全全部營業(yè)收收入等數(shù)額。該賬賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后后無余額。應(yīng)收賬款賬賬戶屬于資資產(chǎn)類賬戶戶，其借方方記錄企業(yè)業(yè)在銷售商商品提供勞勞務(wù)等經(jīng)常常性活動應(yīng)應(yīng)收而未收收到的款項項，貸方記記錄實際收收回的應(yīng)收收賬款的數(shù)數(shù)額。期末末借方余額額，表示尚尚未收回的的應(yīng)收賬款款的數(shù)額?！纠筷柟夤夤?0007年77月20日日銷售丁產(chǎn)產(chǎn)品660000件，331日計算算確定其實實際成本，公公司本月丁丁產(chǎn)品的庫庫存及變動動情況如下下表。公司司采用定期期盤存制進(jìn)進(jìn)行核算，并并按先進(jìn)先先出法計價價。（假定定本月丁產(chǎn)產(chǎn)品的單位位生產(chǎn)成本本為20.20元）丁產(chǎn)品收入

43、入、發(fā)出及及結(jié)存情況況表2008年年8月 單位位：元月日交易或事項項收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額 1月初結(jié)存1200002024000006生產(chǎn)完工入入庫800020.2001616000120000800020.00020.200240000016160007銷售10000020.00020000002000800020.00020.200400000161600010銷售400020.00020.200400000808000400020.20080800015生產(chǎn)完工入入庫28000020.2005656000400028000020.2008080005656000

44、20銷售32000020.200646400025生產(chǎn)完工入入庫240000484800024000020.200484800026銷售200020.200404000600020.200121200031發(fā)生與結(jié)存存60000020.20012120000066000013308800600020.2001212000借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本 133308000 貸貸：庫存商商品丁產(chǎn)品品 133308000主營業(yè)務(wù)成成本賬戶屬屬于損益類類賬戶，借借方登記已已經(jīng)銷售庫庫存商品的的實際成本本，貸方登登記銷售退退回庫存商商品的實際際成本和期期末轉(zhuǎn)入本本年利潤教材中的例例題是錯誤誤的。沒有有考慮增值值稅的

45、問題題。增值稅是對對生產(chǎn)、銷銷售商品或或者提供勞勞務(wù)過程中中實現(xiàn)的增增值額征收收的稅種，是是我國第一一大稅，在在稅收總量量中約占440的比比例。增值值稅的普遍遍計稅方法法是：應(yīng)納納稅額當(dāng)當(dāng)期銷項稅稅當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項稅。生生產(chǎn)型增值值稅和消費費型增值稅稅的主要區(qū)區(qū)別在于：生產(chǎn)型增增值稅不允允許企業(yè)將將購進(jìn)的固固定資產(chǎn)中中所含稅款款抵扣，而而消費型允允許。賬戶的銷售售成本。本本賬戶期末末結(jié)轉(zhuǎn)后無無余額?！纠筷柟夤夤?0007年77月31日日按稅法規(guī)規(guī)定計算確確定應(yīng)當(dāng)交交納的消費費稅等營業(yè)業(yè)稅金計11744000元。借：營業(yè)稅稅金及附加加 1744400 貸貸：應(yīng)交稅稅費 17744000【例】200

46、07年77月25日日陽光公司司將多余乙乙材料1660公斤銷銷售給漢英英公司，價價款計32200元，收收到漢英公公司支付的的現(xiàn)金。假假設(shè)該材料料按照先進(jìn)進(jìn)先出法計計算的實際際成本為11200元元。借：庫存現(xiàn)現(xiàn)金 32000貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入 22735 應(yīng)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項項稅額轉(zhuǎn)出出） 4665借：其他業(yè)業(yè)務(wù)成本 11200 貸貸：原材料料乙材料料 11200其他業(yè)務(wù)成成本賬戶屬屬于損益類類賬戶，借借方登記與與其他業(yè)務(wù)務(wù)相關(guān)的實實際成本，貸貸方登記期期末轉(zhuǎn)入本本年利潤的的其他業(yè)務(wù)務(wù)成本，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后無余余額?！纠?0007年88月19日日，陽光公公司開出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票金金額為33360000

47、元，支付付電視臺的的廣告費用用。借：銷售費費用廣告費費 3366000 貸貸：銀行存存款 3360000銷售費用是是指企業(yè)在在銷售商品品和材料、提供勞務(wù)務(wù)過程中發(fā)發(fā)生的各項項費用，包包括企業(yè)在在銷售商品品過程中發(fā)發(fā)生的包裝裝費、保險險費、展覽覽費和廣告告費，商品品維修費、預(yù)計產(chǎn)品品質(zhì)量保證證損失、運運輸費、裝裝卸費等費費用，以及及企業(yè)發(fā)生生的為銷售售本企業(yè)商商品而專設(shè)設(shè)的銷售機機構(gòu)的職工工薪酬、業(yè)業(yè)務(wù)費、折折舊費、固固定資產(chǎn)修修理費等費費用。企業(yè)應(yīng)通過過“銷售費用用”科目，核核算銷售費費用的發(fā)生生和結(jié)轉(zhuǎn)情情況。該科科目的借方方登記企業(yè)業(yè)所發(fā)生的的各項銷售售費用；貸貸方登記期期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤潤

48、”科目的銷銷售費用，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后該科科目無余額額。該科目目應(yīng)按銷售售費用項目目進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。四、其他經(jīng)經(jīng)濟交易事事項其他經(jīng)濟交交易或事項項主要有計計提固定資資產(chǎn)折舊，營營業(yè)外收入入與營業(yè)外外支出的發(fā)發(fā)生、所得得稅費用的的確認(rèn)、利利潤的計算算與結(jié)轉(zhuǎn)、利潤分配配事項等。計提固定定資產(chǎn)折舊舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)在在固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽壽命內(nèi)，按按照確定的的方法對應(yīng)應(yīng)計折舊額額教材中用錯錯了新會計計制度中沒沒有設(shè)置的的會計科目目?，F(xiàn)已更更正。教材中沒有有考慮應(yīng)交交稅費應(yīng)交增值值稅（銷項項稅額轉(zhuǎn)出出），其會會計分錄是是錯誤的?，F(xiàn)已更正正。進(jìn)行系統(tǒng)的的分?jǐn)?，根根?jù)固定資資產(chǎn)的壽命命和使用情情況。合理理確定固定定資產(chǎn)的使使

49、用壽命和和預(yù)計凈殘殘值。固定定資產(chǎn)的使使用壽命，預(yù)預(yù)計凈殘值值一經(jīng)確定定，不得隨隨意變更，上上述事項在在報經(jīng)股東東大會或董董事會、經(jīng)經(jīng)理（廠長長）或糧食食機構(gòu)批準(zhǔn)準(zhǔn)后，作為為計提折舊舊的依據(jù)，并并按法律程程序、行政政法規(guī)等的的規(guī)定報送送有關(guān)各方方備案。影響折舊的的主要因素素有以下幾幾個方面：固定資產(chǎn)產(chǎn)原價，是是指固定資資產(chǎn)的成本本；預(yù)計凈殘殘值，是指指假定固定定資產(chǎn)預(yù)計計使用壽命命已滿并處處于使用壽壽命終了時時的預(yù)期狀狀態(tài)，企業(yè)業(yè)目前從該該項資產(chǎn)處處置中獲得得的扣除預(yù)預(yù)計處置費費用后的金金額。固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備，是指固固定資產(chǎn)已已計提的固固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備累累計金額。固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽壽命，

50、是指指企業(yè)使用用固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計期期間，或者者該固定資資產(chǎn)所能生生產(chǎn)產(chǎn)品或或提供勞務(wù)務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定定固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命命時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮下列列因素：（1）該項項固定資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)能力或?qū)崒嵨锂a(chǎn)量。（2）該項項資產(chǎn)預(yù)計計有型損耗耗，如設(shè)備備使用中發(fā)發(fā)生的磨損損、房屋建建筑物受到到自然侵蝕蝕等；（3）該項項資產(chǎn)預(yù)計計無形損耗耗，如因新新技術(shù)的出出現(xiàn)使現(xiàn)有有的資產(chǎn)技技術(shù)水平相相對陳舊，市市場需求變變化使產(chǎn)品品過時等?？傊?，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)產(chǎn)的性質(zhì)和和使用情況況，合理確確定固定資資產(chǎn)使用壽壽命、預(yù)計計凈殘值一一經(jīng)確定，不不得隨意變變更，但是是符合企企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則第四號號固定資資產(chǎn)第十十九條

51、規(guī)定定的除外。除以下情況況外，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)對所所有固定資資產(chǎn)計提折折舊：以提足折折舊仍在使使用的固定定資產(chǎn)。單獨計價價入賬的土土地。在確定折舊舊的范圍時時，還應(yīng)注注意以下幾幾點：固定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月月計提折舊舊。當(dāng)月增增加的固定定資產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)月不折舊舊，從下月月開始計提提折舊；當(dāng)當(dāng)月減少的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，當(dāng)月照照常計提折折舊，從下下一代開始始不再計提提折舊。固定資產(chǎn)產(chǎn)提足折舊舊后，不論論是否繼續(xù)續(xù)使用，均均不再計提提折舊。提提前報廢的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，也不再再補提折舊舊。所謂提提足折舊是是指已經(jīng)提提足該項固固定資產(chǎn)的的應(yīng)計折舊舊額。以達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用用狀態(tài)但尚尚未辦理竣竣工決算手手續(xù)的固定定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按

52、照估計計價值確定定其成本，并并計提折舊舊；待辦理理竣工決算算后，再按按實際成本本調(diào)整原來來的暫估價價值，但不不需要調(diào)整整原已計提提的折舊額額。企業(yè)至少每每年年度終終了，按照照企業(yè)會會計準(zhǔn)則第第四號固定資產(chǎn)產(chǎn)第十九九條規(guī)定對對固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽壽命，預(yù)計計凈殘值和和折舊方法法進(jìn)行復(fù)核核。借貸固定資產(chǎn)登記企業(yè)固定資產(chǎn)增加的原價。借方余額反映期末固定資產(chǎn)的賬面價值。登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原價。借貸累計折舊登記企業(yè)處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊額。登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊。貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額【例】20007年99月30日日，時代公公司用年限限平均法計計提固定資資產(chǎn)折舊費費用5722

53、000元元，其中：生產(chǎn)車間間用固定資資產(chǎn)提取的的折舊費用用為3722000元元，公司管管理部門的的固定資產(chǎn)產(chǎn)提取的折折舊費用為為2000000元。借：制造費費用 37720000 管管理費用 2000000 貸貸：累計折折舊 5722000營業(yè)外收收入與營業(yè)業(yè)外支出的的發(fā)生營業(yè)外收入入與營業(yè)外外支出是指指企業(yè)所發(fā)發(fā)生的與其其經(jīng)常性活活動沒有直直接關(guān)系的的利得或損損失。這些些利得或損損失，由企企業(yè)非日常常活動形成成，會導(dǎo)致致所有者權(quán)權(quán)益增加或或減少，但但是與投資資者投入資資本或向投投資者分配配利潤無關(guān)關(guān)。營業(yè)外外收入有非非流動資產(chǎn)產(chǎn)處置利得得、非貨幣幣性資產(chǎn)交交換利得、債務(wù)重組組利得、政政府補助

54、利利得、盤盈盈利得、利利得等。營營業(yè)外支出出有非流動動資產(chǎn)處置置損失、債債務(wù)重組損損失、盤盈盈損失、公公益性捐贈贈損失等。營業(yè)外收入入是指企業(yè)業(yè)發(fā)生的與與日?；顒觿訜o直接關(guān)關(guān)系的各項項利得。營營業(yè)外收入入并不是企企業(yè)經(jīng)營資資金耗費所所產(chǎn)生的，不不需要企業(yè)業(yè)付出代價價、實際上上是經(jīng)濟利利益的凈流流入。不可可能也不需需要和有關(guān)關(guān)的費用進(jìn)進(jìn)行配比。營業(yè)外收收入主要包包括非流動動資產(chǎn)處置置所得、盤盤盈利得、罰沒利得得、確實無無法支付而而按規(guī)定程程序經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表轉(zhuǎn)作作營業(yè)外收收入的應(yīng)付付款項等。其中，非流流動資產(chǎn)處處置利得包包括固定資資產(chǎn)處置利利得和無形形資產(chǎn)出售售利得。固固定資產(chǎn)處處置利得，

55、是是指企業(yè)出出售固定資資產(chǎn)所取得得的價款或或報廢固定定資產(chǎn)的材材料價值和和變價收入入等，扣除除處置固定定資產(chǎn)的賬賬面價值、清理費用用、處置相相關(guān)稅費后后的凈收益益；無形資資產(chǎn)出售利利得是指企企業(yè)出售無無形資產(chǎn)所所取得的價價款。扣除除出售無形形資產(chǎn)的賬賬面價值、出售相關(guān)關(guān)稅費后的的凈收益。盤盈利得主主要指對現(xiàn)現(xiàn)金等清查查盤點中盤盤盈的現(xiàn)金金等，經(jīng)報報廢批準(zhǔn)后后計入營業(yè)業(yè)外收入的的金額。罰沒利得。是指企業(yè)業(yè)取得各項項罰款，在在彌補由于于對違反合合同或協(xié)議議而造成的的經(jīng)濟損失失后的罰款款凈收益。捐贈利得是是指企業(yè)捐捐贈產(chǎn)生的的利得。營業(yè)外收收入的會計計處理企業(yè)應(yīng)通過過“營業(yè)外收收入”科目，核核算營業(yè)

56、外外收入收入入的取得及及結(jié)轉(zhuǎn)情況況。該科目目貸方登記記企業(yè)確認(rèn)認(rèn)的各項營營業(yè)外收入入，借方登登記期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)本年利利潤的營業(yè)業(yè)外收入，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后該科科目無余額額。該科目目應(yīng)按照營營業(yè)外收入入收入的項項目設(shè)置明明細(xì)賬進(jìn)行行明細(xì)核算算。企業(yè)確認(rèn)營營業(yè)外收入入，借記“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”、“銀行存款款”、“庫存現(xiàn)金金”、“應(yīng)付賬款款”等科目，貸貸記“營業(yè)外收收入”科目。期期末，應(yīng)將將“營業(yè)外收收入”科目余額額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤潤”科目，借借記“營業(yè)外收收入”科目，貸貸記“本年利潤潤”科目。營業(yè)外支出出是指企業(yè)業(yè)發(fā)生的與與其日?；罨顒訜o關(guān)的的各項損失失。主要包包括非流動動資產(chǎn)處置置損失和無無形資產(chǎn)出出售損失。固定

57、資產(chǎn)產(chǎn)處置損失失，指企業(yè)業(yè)出售固定定資產(chǎn)所取取得的價款款或報廢固固定資產(chǎn)的的材料價值值和變價收收入等，不不足以抵補補處置固定定資產(chǎn)的賬賬面價值、清理費用用、處置相相關(guān)稅費生生發(fā)生的損損失凈損失失，無形資資產(chǎn)出售損損失是指出出售無形資資產(chǎn)所取得得的價款，不不足以抵補補無形資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價價值、出售售相關(guān)稅費費后的凈損損失。盤虧損失主主要指對于于固定資產(chǎn)產(chǎn)清查盤點點中盤虧的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，在查明明原因處理理時搶確定定的損失計計入營業(yè)外外支出的金金額。公益性捐贈贈支出指企企業(yè)對外進(jìn)進(jìn)行公益性性捐贈發(fā)生生的支出。非常損失，指指企業(yè)對于于因客觀因因素（如自自然災(zāi)害）造造成的損失失，在扣除除保險公司司賠償后應(yīng)

58、應(yīng)計入營業(yè)業(yè)外支出的的凈損失。營業(yè)外支出出的會計處處理企業(yè)應(yīng)通過過“營業(yè)外支支出”科目，核核算營業(yè)外外支出的發(fā)發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)情況。該科科目借方登登記企業(yè)發(fā)發(fā)生的各項項營業(yè)外支支出，貸方方登記期末末結(jié)轉(zhuǎn)本年年利潤的營營業(yè)外支出出，結(jié)轉(zhuǎn)后后該科目無無余額。該該科目應(yīng)按按照營業(yè)外外支出的項項目設(shè)置明明細(xì)賬進(jìn)行行明細(xì)核算算?！纠繒r代代公司20007年99月21日日收到政府府撥款40000000元。借：銀行存存款 4000000 貸貸：營業(yè)外外收入 40000000【例】時代代公司20007年99月29日日因偷稅漏漏稅被稅務(wù)務(wù)部門罰款款360000元，該該罰款于當(dāng)當(dāng)日下午以以銀行存款款支付。借：營業(yè)外外

59、支出 360000 貸貸：銀行存存款 360000所得稅的的確認(rèn)所得稅是針針對企業(yè)所所實現(xiàn)的利利潤而征收收的稅項。是根據(jù)國國家規(guī)定的的企業(yè)的所所得稅率來來計算?！纠亢甏蟠蠊?0007年實實現(xiàn)利潤總總額400000000元，按照照25的的稅率計算算上繳所得得稅。4000000025=10000000借：所得稅稅費用 110000000 貸貸：應(yīng)交稅稅費應(yīng)交所所得稅 110000000利潤的計計算與結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)利潤是指企企業(yè)在一定定會計期間間的經(jīng)營成成果。利潤潤包括收入入減去費用用后的凈額額，直接計計入當(dāng)期利利潤的利得得和損失等等。直接計入當(dāng)當(dāng)期利潤的的利得和損損失，是指指計入當(dāng)期期損益、會會導(dǎo)致所有有者權(quán)益發(fā)發(fā)生增減變變動、與所所有者投入入資本或向向所有者分分配利潤無無關(guān)的利得得或者損失失。利潤相關(guān)的的計算公式式如下：營業(yè)利潤潤 其其中：營業(yè)業(yè)收入是指指企業(yè)經(jīng)營營業(yè)務(wù)所確確認(rèn)的收入入總額，包包括主營業(yè)業(yè)務(wù)收入和和其他業(yè)務(wù)務(wù)收入。營業(yè)成本是是指企業(yè)經(jīng)經(jīng)營所發(fā)生生的實際成成本總額，包包括主營業(yè)業(yè)務(wù)成本和和其他業(yè)務(wù)務(wù)成本。資資產(chǎn)減值損損失是指企企業(yè)計提各各項資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備所所形成的損損失。公允價值變變動收益或或損失是指指企業(yè)交易易性金融資資產(chǎn)等公允允價