2016,營改增知多少

1、2016,營改增知多少第一頁，共47頁。營改增的前世今生營改增政策解讀應交增值稅實務操作第二頁，共47頁。營改增的前世今生第三頁，共47頁。2012.12012.9 2013.82014.1上海，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)擴大至北京市、江蘇省、安徽省、福建省（含廈門市）、廣東?。ê钲谑校?、天津市、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、湖北省等8?。ㄖ陛犑校U大至全國，增加范圍：廣播影視服務全國，增加范圍：鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)2014.6全國，增加范圍：電信業(yè)營改增的歷程2016.3全國，增加范圍：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)第四頁，共47頁。2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面推開營改增試

2、點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。2016年3月23日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布財稅201636號關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知全面營改增的序幕正式拉開！營改增的歷程第五頁，共47頁。本輪營改增特點： 數(shù)量多：涉及近1000萬戶納稅人，是前期營改增試點總戶數(shù)的近1.7倍；時間緊：只有不到兩個月的實際準備時間；首次涉及自然人繳納增值稅征管：比如個人二手房交易；新增納稅人過去基本沒接觸過增值稅：建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務業(yè)。財政部稅政司 國家稅務總局貨物和勞務稅司負責人就全面推開營改增試點答記者問第六頁，共47

3、頁。營改增政策解讀第七頁，共47頁。增值稅納稅人1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務；2、從事貨物批發(fā)或者零售；3、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。 單位和個人第八頁，共47頁。一般納稅人和小規(guī)模納稅人1、年銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。2、年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。3、年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。 4、除國家稅務總局另有規(guī)定外，一

4、經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。單位和個人第九頁，共47頁。一般納稅人標準連續(xù)12個月銷售總額超過規(guī)定標準，具體標準是：1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人銷售收入50萬元（含）；2、貨物批發(fā)或者零售的納稅人經(jīng)營銷售收入80萬元（含）；3、應稅服務收入500萬元（含）。 單位和個人第十頁，共47頁。營改增后稅目稅率（原增值稅）單位和個人第十一頁，共47頁。營改增后稅目稅率單位和個人第十二頁，共47頁。營改增后稅目稅率（現(xiàn)代服務）單位和個人第十三頁，共47頁。營改增后稅目稅率（現(xiàn)代服務）單位和個人第十四頁，共

5、47頁。營改增后稅目稅率單位和個人第十五頁，共47頁。應納稅額的計算 一般計稅方法和簡易計稅方法 1、一般計稅方法（適合一般納稅人）應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額=銷售額稅率銷售額含稅銷售額（1+稅率）進項稅額：購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付增值稅額。第十六頁，共47頁。應納稅額的計算 一般計稅方法和簡易計稅方法 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額=買價扣除率（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關

6、或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第十七頁，共47頁。應納稅額的計算 一般計稅方法和簡易計稅方法 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（二）非正常損失：1、購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。2、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務。3、不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。4、不

7、動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。非正常損失：是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 （三）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第十八頁，共47頁。應納稅額的計算 一般計稅方法和簡易計稅方法 2、簡易計稅方法 （適合小規(guī)模納稅人）應納稅額=銷售額征收率銷售額含稅銷售額（1征收率）納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第十九頁，共

8、47頁。增值稅的納稅期限 1、分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。2、以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。3、納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。第二十頁，共47頁。增值稅的減免1、增值稅起征點 ：（1）按期納稅的，為月銷售額500020000元（含本

9、數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元（含本數(shù)）。2、個人：銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅；增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。3、小規(guī)模納稅人：月銷售額未達到2萬元的，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。第二十一頁，共47頁。過渡政策1、不動產(chǎn)在建工程適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為6

10、0%，第二年抵扣比例為40%。2、原不能抵扣改變用途后可抵扣的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率第二十二頁，共47頁。過渡政策3、建筑業(yè)一般納稅人可以選擇簡易計稅方法的情形：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務甲供工程，是指全部或

11、部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務建筑工程老項目，是指：建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。第二十三頁，共47頁。過渡政策4、銷售不動產(chǎn)：（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（2）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自

12、建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。第二十四頁，共47頁。過渡政策5、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃：（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。（2）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。第二十五頁，共47頁。營改增后，哪些稅由地稅機關負責征收（代征）呢？1、納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)的增值稅2、其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅3、企業(yè)所得稅4、個人所得稅5、資源稅6、印花稅7、城市維護建設稅（部分

13、）8、房產(chǎn)稅9、城鎮(zhèn)土地使用稅10、耕地占用稅11、契稅12、土地增值稅13、車船稅14、煙葉稅第二十六頁，共47頁。營改增之最最開心的群體：小規(guī)模納稅人；最傷心的行業(yè)：建筑業(yè)；最有受益前景的行業(yè)：房地產(chǎn)業(yè)（增值額會減去地價）；最大的亮點：不動產(chǎn)納入抵扣范圍；最遺憾的政策：貸款利息不納入抵扣；最失落的事：找不到進項票；最期待的事：國地稅合并。 第二十七頁，共47頁。應交增值稅實務第二十八頁，共47頁。一般納稅人一、科目設置第二十九頁，共47頁。一般納稅人第三十頁，共47頁。一般納稅人二、實務案例（一）采購業(yè)務1、某施工企業(yè)新購置機械設備1臺，總價200萬元（含稅），廠商開出增值稅發(fā)票（稅率17

14、%）。借：固定資產(chǎn)機械設備 170.94萬 應交稅費應交增值稅進項稅額 29.06萬 貸：銀行存款 200萬2、某施工企業(yè)購入鋼材400噸，總價160萬元（含稅），廠商開出增值稅發(fā)票（稅率17%）。 借：原材料鋼材 136.75萬 應交稅費應交增值稅進項稅額 23.25萬 貸：銀行存款 160萬第三十一頁，共47頁。一般納稅人二、實務案例（二）工程施工的核算：1、支付勞務費80萬元，勞務公司開出增值稅發(fā)票（假設稅率6%）。借：工程施工甲合同直接人工 75.47萬 應交稅費應交增值稅進項稅額 4.53萬 貸：銀行存款 80萬2、工程領用鋼材380噸， 3418.75元/噸。借：工程施工甲合同直接

15、材料 129.91萬 貸：原材料鋼材 129.91萬第三十二頁，共47頁。一般納稅人二、實務案例3、支付機械租賃費8萬元，增值稅發(fā)票（稅率17%）.借：工程施工甲合同機械使用費 6.84萬 應交稅費應交增值稅進項稅額 1.16萬 貸：銀行存款 8萬4、項目經(jīng)理部支付設計咨詢、工程監(jiān)理費60萬元（稅率6%）借：間接費用咨詢費 56.6萬 應交稅費應交增值稅進項稅額 3.4萬 貸：銀行存款 60萬第三十三頁，共47頁。一般納稅人二、實務案例5、分配間接費用，甲項目承擔比例60%借：工程施工甲合同間接費用 33.96萬 貸：間接費用 33.96萬6、按照完工百分比方法，確認已完工程300萬元。借：主

16、營業(yè)務成本甲合同 246萬 工程施工甲合同合同毛利 54萬 貸：主營業(yè)務收入甲合同 270.27萬 應交稅費應交增值稅銷項稅額 29.73萬第三十四頁，共47頁。一般納稅人二、實務案例（三）增值稅的申報與交納1、應交增值稅=銷項稅額-進項稅額2、銷項稅減進項稅大于零，才會發(fā)生應交增值稅；若小于零，不交增值稅，而且賬面大于本期銷項稅的進項稅還要留作下期繼續(xù)抵扣。3、前面所有例題的會計分錄統(tǒng)計銷項稅為29.73萬元，進項稅為61.4萬元。本期無增值稅繳納。而且還有31.67萬的進項稅有待下一申報期繼續(xù)抵扣。第三十五頁，共47頁。一般納稅人二、實務案例4、假如本期完成產(chǎn)值3000萬，那么銷項稅297

17、.3萬-61.4萬=235.9萬，必須如實申報、及時繳納。借：應交稅費應交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 235.9萬元 貸：應交稅費-未交增值稅 235.9萬元借：應交稅費-未交增值稅 235.9萬元 貸：銀行存款 235.9萬元第三十六頁，共47頁。一般納稅人二、實務案例（四）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行款支付。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：庫存商品 87 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13 000 貸：銀行存款 100 000進項稅額=購買價款扣除率=100 00013%=13 000（元）第三十七頁，共4

18、7頁。一般納稅人二、實務案例（五）進項稅額轉(zhuǎn)出1、某企業(yè)庫存材料因意外火災（非自然災害）毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的成本為10 000元，增值稅稅額1 700元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700 貸：原材料 10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1 700第三十八頁，共47頁。一般納稅人二、實務案例2、某企業(yè)因火災（非自然災害）毀損庫存商品一批，其實際成本80 000元，經(jīng)確認損失外購材料的增值稅13 600元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 93 600 貸：庫存商品 80 000 應交稅費應交增值

19、稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 13 6003、某企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領用原材料5 000元，其購入時支付的增值稅為850元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應付職工薪酬職工福利 5 850 貸：原材料 5 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 850第三十九頁，共47頁。一般納稅人二、實務案例（六）視同銷售行為某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：在建工程 251 000 貸：庫存商品 200 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51 000企業(yè)在建工程領用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷

20、項稅額=300 00017%=51 000（元）第四十頁，共47頁。一般納稅人二、實務案例（七）簡易計稅2016年5月，濟南建華建筑公司以清包工方式為X公司提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅。當月取得含稅施工費50000元。簡易計稅辦法計算增值稅應納稅款50000（1+3）31456.31元，借：銀行存款 50000貸：主營業(yè)務收入 48543.69應交稅費未交增值稅 1456.31第四十一頁，共47頁。一般納稅人二、實務案例（八）購買稅控設備2016年5月，上海N房地產(chǎn)開發(fā)公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設備，支付價款2000元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費500元。當月兩項合計抵減當月增值稅應納稅額2500元。1、首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備借：固定資產(chǎn)稅控設備 2000貸：銀行存款 20002、發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設備技術維護費借：管理費用 500貸：銀行存款 500第四十二頁，共47頁。一般納稅人二、實務案例3、抵減當月增值稅應納稅額借：應交稅費應交增值稅（減免稅款）2500貸：管理費用 500遞延收益 20004、以后各月計提折舊時（按3年，殘值10舉例）借：管