計(jì)算折舊的方法與所得稅關(guān)系

1、幾種常用的計(jì)算折舊的方法對(duì)所得稅的影響下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：例 ：廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為 180000 元，預(yù)計(jì)殘值為 10000 元，使用年限為 5 年。如表 1 所示，該企業(yè)適用 33的所得稅率，資金成本率為 10表 1企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表年限未扣除折舊利潤(rùn)（元）產(chǎn)量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合計(jì)4660004660（1）直線法：年折舊額 ( 固定資產(chǎn)原值估計(jì)殘值 )/ 估計(jì)使用年限 =（ 180000 10000） 5

2、 34000（元）估計(jì)使用年限 5 年。第一年利潤(rùn)額為： 1000003400066000（元）應(yīng)納所得稅為： 6600033 21780（元）第二年利潤(rùn)額為： 9000034000 56000（元）應(yīng)納所得稅為： 5600033 18480（元）第三年利潤(rùn)額為； 1200003400086000（元）應(yīng)納所得稅為： 8600033 28380（元）第四年利潤(rùn)額為： 8000034000 46000（元）應(yīng)納所得稅為： 4600033 15180（元）第五年利潤(rùn)額為： 7600034000 42000（元）應(yīng)納所得稅為： 4200033%=13860（元）年累計(jì)應(yīng)納所得稅為： 21780 18

3、4802838015180 1386097680（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：217800.909+184800.826+283800.751+151800.683+138600.621 75350.88 （元）0.909 、0.826 、0.751 、0.683 、0.621 分別為 1、 2、3、4、5 期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。（2）工作量法每年折舊額每年實(shí)際產(chǎn)量合計(jì)產(chǎn)量（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值）第一年折舊額為： 10004660（ 36480（元）利潤(rùn)額為： 100000 3648063520（元）應(yīng)納所得稅為：6352033 20961.6 （元）第二年折舊額為：90

4、0 4660（ 32832（元）利潤(rùn)額為： 90000 32832 57168（元）應(yīng)納所得稅為：57 16833 18865.44 （元）第三年折舊額為：1200 4660（ 180000 10000） 43776（元）利潤(rùn)額為： 120000 4377676224（元）應(yīng)納所得稅為：7622433 25153.92 （元）第四年折舊額為：800 4660（ 29184（元）利潤(rùn)額為： 80000 29184 50816（元）應(yīng)納所得稅為：5018633 16769.28 （元）第五年折舊額為：760 4660（

5、27725（元）利潤(rùn)額為： 76000 27725 48275（元）應(yīng)納所得稅為：4827533 15930.75 （元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：20961.6 18865.44 25153.92 16769.28 15930.75 97680.95 （元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：20961.6 0.909+18865.44 0.826+25153.92 0.751+16769.28 0.683+15930.75 0.621 74873.95 （元）（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率21估計(jì)使用年限 100年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面余額雙倍直線折舊率會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，

6、應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍余額遞減法年折舊率 215100 40第一年折舊額為： 18000040 72000（元）利潤(rùn)額為： 10000 7200028000（元）應(yīng)納所得稅為： 2800033 9240（元）第二年折舊額為： 40 43200（元）利潤(rùn)額為： 90000 4320046800（元）應(yīng)納所得稅為： 4680033 15444（元）第三年折舊額為：（1800007200043200） 40 25920（元）利潤(rùn)額為： 12000025920 94080（元）應(yīng)納所得稅為：

7、 9408033 31046.4 （元）第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額：第四、第五年的折舊額43200025920 10000） 2 14440（元）第四年利潤(rùn)額為： 8000014440 65560（元）應(yīng)納所得稅為： 6556033 21634.8 （元）第五年利潤(rùn)額為： 7600014440 61560（元）應(yīng)納所得稅為： 6156033 20314.8 （元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：92401544431046.4 21634.8 20314.8 97680（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：92400.909+154440.826+31046.4 0.751+21634

8、.8 0.683+20314.8 0.621 71863.81 （元）（4）年數(shù)總和法：每年折舊額可使用年數(shù)使用年數(shù)和（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值）本例中，使用年數(shù)總和為：1234515第一年折舊額為： 515（ 180000 10000） 56666（元）利潤(rùn)額為： 10000056666 43334（元）應(yīng)納所得稅： 4333433 14300.22 （元）第二年折舊額為： 415（ 180000 10000） 45333（元）利潤(rùn)額為： 90000 4533344667（元）應(yīng)納所得稅： 4466733 14740.11 （元）第三年折舊額為： 315（ 180000 10000） 34000

9、（元）利潤(rùn)額為： 12000034000 86000（元）應(yīng)納所得稅： 8600033 28380（元）第四年折舊額為： 215（ 180000 10000） 22666（元）利潤(rùn)額為： 80000 2266657334（元）應(yīng)納所得稅： 5733433 18920.22 （元）第五年折舊額為： 115（ 180000 10000） 11333（元）利潤(rùn)額為： 76000 1133364667（元）應(yīng)納所得稅： 6466733 21340.11 （元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：14902.22 14740.11 2838018920.22 21340.11 97680.65 （元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值

10、為：14300.22 0.909+14740.11 0.826+283800.751+18920.22 0.683+21340.11 0.621 72662.33 （元）折舊方法與所得稅對(duì)應(yīng)關(guān)系折舊方法累計(jì)應(yīng)納所得稅為應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為直線法9768075350.88工作量法97680.9574873.95雙倍余額遞減法9768071863.81年數(shù)總和法97680.6572662.33從上面計(jì)算中，不難得出， 加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基， 從而減少了應(yīng)納稅款， 相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。 對(duì)企業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙

11、倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少， 年數(shù)總和法次之， 而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多， 使應(yīng)納稅額減少， 相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用普通方法（即直線法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)， 由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓龋?而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額， 該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。 在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗?/p>

12、到了延期繳納所得稅的作用?！皟蓜t”中有關(guān)折舊的規(guī)定為折舊方法的選擇提供了可能。財(cái)政部頒布的企業(yè)財(cái)務(wù)通則 第四章第十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊辦法以及計(jì)提折舊的范圍由財(cái)政部確定。企業(yè)按照國家規(guī)定選擇具體的折舊方法和確定加速折舊幅度。企業(yè)會(huì)計(jì)總則第三章第十三條規(guī)定： 固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、 預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量。采用平均年限法或者工作量（或產(chǎn)量）法計(jì)算。如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法。稅法中有關(guān)折舊的規(guī)定為方法選擇提供了稅收法律依據(jù)。中華人民共和國企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則 第四章第二十六條規(guī)定： 固定資產(chǎn)的折舊年限， 按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，固定資產(chǎn)的折舊，

13、原則上采用平均年限法（直線法）和工作量法計(jì)算，納稅人需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)申請(qǐng)，逐級(jí)報(bào)省、市、自治區(qū)稅務(wù)局批準(zhǔn)。清代 “紅頂商人 ”胡雪巖說：“做生意頂要緊的是眼光，看得到一省，就能做一省的生意；看得到天下，就能做天下的生意；看得到外國，就能做外國的生意。夢(mèng)想，決定了他的人生暗淡或輝煌?！笨梢?，一個(gè)人的心胸和眼光，決定了他志向的短淺或高遠(yuǎn)；一個(gè)人的希望和人生能有幾回搏，有生不搏待何時(shí)！所有的機(jī)遇和成功，都在充滿陽光，充滿希望的大道之上！我們走過了黑夜，就迎來了黎明；走過了荊棘，就迎來了花叢；走過了坎坷，就走出了泥濘；走過了失敗，就走向了成功！一個(gè)人只要心存希望，堅(jiān)強(qiáng)堅(jiān)韌，堅(jiān)持不懈，勇往直前地去追尋