企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)與會計核算

1、第五章 企業(yè)業(yè)所得稅及會會計處理第一節(jié) 企企業(yè)所得稅概概述一、企業(yè)所得稅稅制度的形成與與發(fā)展歷程（一）形成階段段。國務院 1984年年9月18日日國營企業(yè)業(yè)所得稅條例例(草案)和和國營企業(yè)業(yè)調(diào)節(jié)稅征收收辦法，財政部 11984年110月18日日發(fā)布中華華人民共和國國國營企業(yè)所所得稅條例（草草案）實施細細則，標志志著我國企業(yè)業(yè)所得稅法的的產(chǎn)生。國務務院 19885年4月111日發(fā)布中中華人民共和和國集體企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例，財政部 11985年77月22日發(fā)發(fā)布中華人人民共和國集集體企業(yè)所得得稅暫行條例例施行細則；國務院 1988年6月25日發(fā)布中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例，財政部 1

2、988年11月17日發(fā)布中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例施行細則國務院；（二）發(fā)展階段段。19911年第七屆全全國人民代表表大會第四次次會議通過的的中華人民民共和國外商商投資企業(yè)和和外國企業(yè)所所得稅法（以下下稱外資稅稅法）適用用外資企業(yè)；內(nèi)資企業(yè)適適用19933年國國院發(fā)發(fā)布 中華華人民共和國國企業(yè)所得稅稅暫地條例（以以上稱內(nèi)資資稅法）。自自20世紀770年代末實實行改革開放放以來，為吸吸引外資、發(fā)發(fā)展經(jīng)濟，我我國地外資企企業(yè)采取了有有別于內(nèi)資企企業(yè)的稅收政政策，這種內(nèi)內(nèi)外資企業(yè)分分別立法實踐踐證明是必要要的，對促進進我國經(jīng)濟發(fā)展展起到了重要要作用。隨著我國近幾年年經(jīng)濟迅速發(fā)展展，社會主義

3、義市場經(jīng)濟體體制初步建立立。加入世貿(mào)貿(mào)組織后，國國內(nèi)市場對外外資進一步開開放，內(nèi)資企企業(yè)也逐漸融融入世界經(jīng)濟濟體系之中，面面臨越來越大大的競爭壓力力，繼續(xù)采取取內(nèi)資、外資資企業(yè)不的稅稅收政策，必必將使內(nèi)資企企業(yè)處于不平平等競爭地位位，影響統(tǒng)一一、規(guī)范、公公平競爭的市市場環(huán)境的建建立，同時，現(xiàn)現(xiàn)行內(nèi)資、外外資企業(yè)所得得稅制度在執(zhí)執(zhí)行中也暴露露出一些問題題，已經(jīng)不適應新的形形勢要求：一一是現(xiàn)行內(nèi)資資稅法、外資資稅法差異較較大，造成企企業(yè)之間稅負負不平、苦樂樂不均?，F(xiàn)行行稅法在稅收優(yōu)惠惠、稅前扣除除等政策上，存存在對外資企企業(yè)偏松、對對內(nèi)資企業(yè)偏偏緊的問題。根據(jù)全國企業(yè)所所得稅稅源調(diào)調(diào)查資料測算算，

4、內(nèi)資企業(yè)業(yè)平均實際稅稅負為25%左右，外資資企業(yè)平均實實際稅負155%左右，內(nèi)內(nèi)資企業(yè)高出出外資企業(yè)近近10個百分分點。內(nèi)資企企業(yè)要求統(tǒng)一一稅收待遇、公公平競爭的呼呼聲較高。二二是現(xiàn)行企業(yè)業(yè)所得稅優(yōu)惠惠政策存在較較大漏洞，扭扭曲了企業(yè)經(jīng)經(jīng)營行為，造造成國家稅款款的流失。比比如，一些內(nèi)內(nèi)資企業(yè)采取取將資金轉(zhuǎn)到到境外后再投投資境內(nèi)的“返程投資”方式，即“披著洋皮的的狼”，享受外資企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠等。三是是現(xiàn)行內(nèi)資稅稅法、外資稅稅法實施100多年來，我我國社會經(jīng)濟濟情況發(fā)生了了很大變化，需需要針對新情情況及時完善善和修訂。以以部門規(guī)范性性文件發(fā)布的的許多重要稅稅收政策，也也需要及時補補充到法律中中

5、。（三）逐步完善善階段。中中華人民共和和國所得稅法法的頒布。為有有效解決企業(yè)業(yè)所得稅制度度上存在的上上述問題，有有必要盡快統(tǒng)統(tǒng)一內(nèi)資、外外資企業(yè)所得得稅。企業(yè)所所得稅“兩法合并”改革，取消外外資企業(yè)的超超國民待遇，有利于促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境，是適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新。中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過了中華人民共和國所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）并將于2008年1月1日起施行。 二、企業(yè)所得稅稅納稅義務人人根據(jù)中華人民民共和國所得得稅法規(guī)定定，我國企業(yè)業(yè)所得稅納稅稅義務人

6、分為為居民納稅義義務人和非居居民納稅義務務人。（一）居民企業(yè)業(yè)，是指依法法在中國境內(nèi)內(nèi)成立，或者者依照外國(地區(qū))法律律成立但實際際管理機構(gòu)在在中國境內(nèi)的的企業(yè)。居民企業(yè)應應當就其來源源于中國境內(nèi)內(nèi)、境外的所所得繳納企業(yè)業(yè)所得稅。（二）非居民企企業(yè)，是指依依照外國（地地區(qū)）法律成成立且實際管管理機構(gòu)不在在中國境內(nèi)，但但在中國境內(nèi)內(nèi)設立機構(gòu)、場場所的，或者者在中國境內(nèi)內(nèi)未設立機構(gòu)構(gòu)、場所，但但有來源于中中國境內(nèi)所得得的企業(yè)。非非居民企業(yè)在在中國境內(nèi)設設立機構(gòu)、場場所的，應當當就其所設機機構(gòu)、場所取取得的來源于于中國境內(nèi)的的所得，以及及發(fā)生在中國國境外但與其其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企

7、業(yè)所稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所機、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述實際管理機機構(gòu)，是指對對企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營、人員員、賬務、財財產(chǎn)等實施實實質(zhì)性全面管管理和控制的的機構(gòu)，機構(gòu)構(gòu)包括：（一）管理機構(gòu)構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)構(gòu)、辦事機構(gòu)構(gòu)； （二）工廠、農(nóng)農(nóng)場、開采自自然資源的場場所；（三）提供勞務務的場所；（四）從事建筑筑、安裝、裝裝配、修理、勘勘探等工程作作業(yè)的場所；（五）其他從事事生產(chǎn)經(jīng)營活活動的機構(gòu)、場場所。非居民企業(yè)委托托營業(yè)代理人人在中國境內(nèi)內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動的，包包括委托單位位或者個人經(jīng)經(jīng)常代其簽訂訂合同

8、，或者者儲存、交付付貨物等，該該營業(yè)代理人人視為非居民民企業(yè)在中國國境內(nèi)設立的的機構(gòu)、場所所。上述實際聯(lián)系，是是指非居民企企業(yè)在中國境境內(nèi)設立的機機構(gòu)、場所擁擁有據(jù)以取得得所得的股權(quán)權(quán)、債權(quán)，以以及擁有、管管理、控制據(jù)據(jù)以取得所得得的財產(chǎn)等。三、納稅對象和和應稅所得來來源地的確定定（一）納稅對象象居民企業(yè)和非居居民企業(yè)應稅稅所得是指銷銷售貨物所得得、提供勞務務所得、轉(zhuǎn)讓讓財產(chǎn)所得、股股息紅利等權(quán)權(quán)益性投資所所得、利息所所得、租金所所得、特許權(quán)權(quán)使用費所得得、接受捐贈贈所得和其他他所得。（二）應稅所得得來源地的確確定，按企企業(yè)所得稅法法規(guī)定，所所得來源地按按下列原則確確定：1、銷售貨物所所得，按

9、照交交易活動發(fā)生生地確定；2、提供勞務所所得，按照勞勞務發(fā)生地確確定；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所所得，不動產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按按照不動產(chǎn)所所在地確定，動動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得按照轉(zhuǎn)讓動動產(chǎn)的企業(yè)或或者機構(gòu)、場場所所在地確確定，權(quán)益性性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照照被投資企業(yè)業(yè)所在地確定定；4、股息、紅利利等權(quán)益性投投資所得，按按照分配所得得的企業(yè)所在在地確定；5、利息所得、租租金所得、特特許權(quán)使用費費所得，按照照負擔、支付付所得的企業(yè)業(yè)或者機構(gòu)、場場所所在地確確定，或者按按照負擔、支支付所得的個個人的住所地地確定；6、其他所得，由由國務院財政政、稅務主管管部門確定。四、企業(yè)所得稅稅的稅率企業(yè)所得稅法法規(guī)定20008年1月月1

10、日起企業(yè)業(yè)所得稅率分分為：（一）一般稅率率為25，適適用于：（二）限定稅率率為20，適用用于小型微利利企業(yè)，是指指從事國家非非限制和禁止止行業(yè)，并符符合下列條件件的企業(yè)。（三）優(yōu)惠稅率率為15，適用用于國家需要要重點扶持的的高新技術企企業(yè)國務院發(fā)出通知知對過渡期的特別別規(guī)定：1、自20088年1月1日日起，原享受受低稅率優(yōu)惠惠政策的企業(yè)業(yè)，在新稅法法施行后5年年內(nèi)逐步過渡渡到法定稅率率。其中：享享受企業(yè)所得得稅15%稅稅率的企業(yè)，22008年按按18%稅率率執(zhí)行，20009年按220%稅率執(zhí)執(zhí)行，20110年按222%稅率執(zhí)行行，20111年按24%稅率執(zhí)行，22012年按按25%稅率率執(zhí)行；

11、原執(zhí)執(zhí)行24%稅稅率的企業(yè)，22008年起起按25%稅稅率執(zhí)行。2、自20088年1月1日日起，原享受受企業(yè)所得稅稅“兩免三減減半”、“五五免五減半”等等定期減免稅稅優(yōu)惠的企業(yè)業(yè)，新稅法施施行后繼續(xù)按按原稅收法律律、行政法規(guī)規(guī)及相關文件件規(guī)定的優(yōu)惠惠辦法及年限限享受至期滿滿為止，但因因未獲利而尚尚未享受稅收收優(yōu)惠的，其其優(yōu)惠期限從從2008年年度起計算。3、西部大開發(fā)發(fā)企業(yè)所得稅稅的優(yōu)惠政策策，繼續(xù)按照照財政部、稅稅務總局和海海關總署聯(lián)合合下發(fā)的財財政部、國家家稅務總局、海海關總署關于于西部大開發(fā)發(fā)稅收優(yōu)惠政政策問題的通通知（財稅稅20011202號號）的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。企業(yè)所所得稅過渡優(yōu)優(yōu)惠政策

12、與新新稅法及實施施條例規(guī)定的的優(yōu)惠政策存存在交叉的，由由企業(yè)選擇最最優(yōu)惠的政策策執(zhí)行，不得得疊加享受，且且一經(jīng)選擇，不不得改變。4、對經(jīng)濟特區(qū)區(qū)和上海浦東東新區(qū)新設立立高新技術企企業(yè)實行過渡渡性稅收優(yōu)惠惠作出規(guī)定。對對經(jīng)濟特區(qū)和和上海浦東新新區(qū)內(nèi)在20008年1月月1日（含）之之后完成登記記注冊的國家家需要重點扶扶持的高新技技術企業(yè)（以以下簡稱：新新設高新技術術企業(yè)），在在經(jīng)濟特區(qū)和和上海浦東新新區(qū)內(nèi)取得的的所得，自取取得第一筆生生產(chǎn)經(jīng)營收入入所屬納稅年年度起，第一一年至第二年年免征企業(yè)所所得稅，第三三年至第五年年按照25%的法定稅率率減半征收企企業(yè)所得稅。經(jīng)經(jīng)濟特區(qū)和上上海浦東新區(qū)區(qū)內(nèi)新設高

13、新新技術企業(yè)同同時在經(jīng)濟特特區(qū)和上海浦浦東新區(qū)以外外的地區(qū)從事事生產(chǎn)經(jīng)營的的，應當單獨獨計算其在經(jīng)經(jīng)濟特區(qū)和上上海浦東新區(qū)區(qū)內(nèi)取得的所所得，并合理理分攤企業(yè)的的期間費用；沒有單獨計計算的，不得得享受企業(yè)所所得稅優(yōu)惠。六、企業(yè)所得稅稅的稅收優(yōu)惠惠（一）國債利息息收入免征，是指企企業(yè)持有國務務院財政部門門發(fā)行的國債債取得的利息息收入。（二）居民企業(yè)業(yè)之間的股息息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資收收益免征，是指居居民企業(yè)直接接投資于其他他居民企業(yè)取取得的投資收收益。（三）在中國境境內(nèi)設立機構(gòu)構(gòu)、場所的非非居民企業(yè)從從居民企業(yè)取取得與該機構(gòu)構(gòu)、場所有實實際聯(lián)系的股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益免免征。（四）符合條件

14、件的非營利組組織的收入免免征。具體條件是是指：1、依法履行非非營利組織登登記手續(xù)；2、從事公益性性或者非營利利性活動；3、取得的收入入除用于與該該組織有關的的、合理的支支出外，全部部用于登記核核定或者章程程規(guī)定的公益益性或者非營營利性事業(yè)；4、財產(chǎn)及其孳孳息不用于分分配；5、按照登記核核定或者章程程規(guī)定，該組組織注銷后的的剩余財產(chǎn)用用于公益性或或者非營利性性目的，或者者由登記管理理機關轉(zhuǎn)贈給給與該組織性性質(zhì)、宗旨相相同的組織，并并向社會公告告；6、投入人對投投入該組織的的財產(chǎn)不保留留或者享有任任何財產(chǎn)權(quán)利利；7、工作人員工工資福利開支支控制在規(guī)定定的比例內(nèi)，不不變相分配該該組織的財產(chǎn)產(chǎn)。上述規(guī)

15、定的非營營利組織的認認定管理辦法法由國務院財財政、稅務主主管部門會同同國務院有關關部門制定。（五）業(yè)的下列列所得，可以以免征企業(yè)所所得稅：1、蔬菜、谷物物、薯類、油油料、豆類、棉棉花、麻類、糖糖料、水果、堅堅果的種植；2、農(nóng)作物新品品種的選育；3、中藥材的種種植；4、林木的培育育和種植；5、牲畜、家禽禽的飼養(yǎng)；6、林產(chǎn)品的采采集；7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品初加工、獸獸醫(yī)、農(nóng)技推推廣、農(nóng)機作作業(yè)和維修等等農(nóng)、林、牧牧、漁服務業(yè)業(yè)項目；8、遠洋捕撈。（六）企業(yè)從事事下列項目的的所得，減半半征收企業(yè)所所得稅：1、花卉、茶以以及其他飲料料作物和香料料作物的種植植；2、海水養(yǎng)殖、內(nèi)內(nèi)陸?zhàn)B殖。七、征收管理企業(yè)所得

16、稅的征征收管理除本本法規(guī)定外，依依照中華人人民共和國稅稅收征收管理理法的規(guī)定定執(zhí)行。除稅稅收法律、行行政法規(guī)另有有規(guī)定外，居居民企業(yè)以企企業(yè)登記注冊冊地為納稅地地點;但登記記注冊地在境境外的，以實實際管理機構(gòu)構(gòu)所在地為納納稅地點。居居民企業(yè)在中中國境內(nèi)設立立不具有法人人資格的營業(yè)業(yè)機構(gòu)的，應應當匯總計算算并繳納企業(yè)業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得得本法第三條條第二款規(guī)定定的所得，以以機構(gòu)、場所所所在地為納納稅地點。非非居民企業(yè)在在中國境內(nèi)設設立兩個或者者兩個以上機機構(gòu)、場所的的，經(jīng)稅務機機關審核批準準，可以選擇擇由其主要機機構(gòu)、場所匯匯總繳納企業(yè)業(yè)所得稅。非非居民企業(yè)取取得本法第三三條第三款規(guī)規(guī)定的所

17、得，以以扣款義務人人所在地為納納稅地點。除國務院另有規(guī)規(guī)定外，企業(yè)業(yè)之間不得合合并繳納企業(yè)業(yè)所得稅。企企業(yè)所得稅按按納稅年度計計算。納稅年年度自公歷11月1日起到到12月311日止。企業(yè)業(yè)在一個納稅稅年度中間開開業(yè)，或者終終止經(jīng)營活動動，使該納稅稅年度的實際際經(jīng)營期不足足12個月的的，應當以其其實際經(jīng)營期期為一個納稅稅年度。企業(yè)業(yè)依法清算時時，應當以清清算期間作為為一個納稅年年度。企業(yè)年年得稅分月或或者分季預繳繳。企業(yè)應當當自月份或者者季度終了之之日起15日日內(nèi)，向稅務務機關報送預預繳企業(yè)所得得稅納稅申報報表，預繳稅稅款。企業(yè)應應當自年度終終了之日起55個月內(nèi)，向向稅務機關報報送年度企業(yè)業(yè)所得

18、稅納稅稅申報表，并并匯算清繳，結(jié)結(jié)清應交應退退稅款。企業(yè)業(yè)在報送企業(yè)業(yè)所得稅納稅稅申請表時，應應當按照規(guī)定定附送財務會會計報告和其其他有關資料料。企業(yè)在年年度中間終止止經(jīng)營活動的的，應當自實實際經(jīng)營終止止之日起600日內(nèi)，向稅稅務機關辦理理當期企業(yè)所所得稅匯算清清繳。企業(yè)應應當在辦理注注銷登記前，就就其清算所得得向稅務機關關申報并依法法繳納企業(yè)所所得稅。繳納納的企業(yè)所得得稅，以人民民幣計算。所所得以人民幣幣以外的貨幣幣計算，應當當折人民幣計計算并繳納稅稅款。第二節(jié) 企業(yè)業(yè)所得稅的計計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計計稅依據(jù)是應應納稅所得額額。應納稅所所得額是企業(yè)業(yè)每一納稅年年度的收入總總額，減除不不征稅收

19、入、免免稅收入、各各項扣除以及及允許彌補的的以前年度虧虧損后的余額額。一、收入總額的的確定企業(yè)所得稅法法對“收入”部分的規(guī)定定進行了諸多多創(chuàng)新。除規(guī)規(guī)定了“收入總額”外，還借鑒鑒國外先進的的立法經(jīng)驗，首首次引入了“免稅收入”、“不征收稅收收入”的概念，并并對“免稅收入”、“不征稅收入入”作了具體明明確的規(guī)定。企業(yè)所得稅法法規(guī)定，企企業(yè)以貨幣形形式或非貨幣幣形式從各種種來源取得的的收入，為收收入總額 。包包括銷售貨物收收入。提供勞務收收入。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收收入。股息、紅利利收入。利息收入。租金收入。特許權(quán)使用用費收入。接受捐贈收收入。其他收入。其其中:銷售貨物的收入入，包括銷售售庫存商品、產(chǎn)產(chǎn)品、在產(chǎn)

20、品品、原材料、包包裝物、低值值易耗品、半半成品及其他他貨物取得的的收放。提供勞務的收入入，包括企業(yè)業(yè)提供建筑安安裝、交通運運輸、金融保保險、倉儲、郵郵政、飲食、旅旅店、旅游、娛娛樂、廣告、教教育、技術、文文化、衛(wèi)生、體體育、法律、會會計、咨詢、代代理和其他、勞勞務服務活動動取得的收入入。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，包包括企業(yè)有償償轉(zhuǎn)讓固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、股權(quán)、股股票、債券、債債權(quán)及其他有有價證券、財財產(chǎn)面取得的的收入。股息、紅利收入入，包括企業(yè)業(yè)因?qū)ν膺M行行權(quán)益性投資資面從被投資資方取得的股股息、紅利和和其他利潤分分配收入。利息收入，是指指納稅人購買買各種債券等等有價證券的的利息、外單單位欠款付給給的利

21、息以及及其他利息收收入，不包括括購買國債的的利息收入。租金收放，是指指納稅人出租租固定資產(chǎn)、包包裝物以及其其他財產(chǎn)面取取得的租金收收入。特許權(quán)使用費收收入，是指納納稅人提供或或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)權(quán)、非專利技技術、商標權(quán)權(quán)、著作權(quán)以以及其他特許許權(quán)的使用費費用而取得的的收入。企業(yè)接受捐贈收收入，包括企企業(yè)接受捐贈贈的貨幣和非非貨幣資產(chǎn)的的收入，應全全額計入收入入總額。企業(yè)所是稅法法首次引入入了“不征稅收入入”的概念。企企業(yè)所得稅的的不征收稅收收入，是指從從企業(yè)所得稅稅原理上講，應應永久不列為為征稅范圍的的收入范疇。收收入總額中的的下列收入為為不懲稅收入入: 財政撥款。依法收取并并納入財政管管理的行政事事

22、業(yè)性收費、政政府性基金。國務院規(guī)定的其他不征稅收入。如果對這種性質(zhì)的收入征稅，會導致無意義地增加政府的收入與支出成本。 企業(yè)所得稅稅法引入了了“免稅收入”的概念。免免稅收入是指指屬于企業(yè)的的應稅所得但但按照稅法規(guī)規(guī)定免予征收收企業(yè)所得稅稅的收入。也也就是說，民民屬于政府可可以根據(jù)經(jīng)濟濟政策目標的的需要，在一一定時間免予予征稅，而在在一定時期又又有可能恢復復懲稅的收范范圍，免稅收收入屬于稅收收優(yōu)惠。企企業(yè)所得稅法法規(guī)定企業(yè)業(yè)的下列收入入為免稅收入入: 國債利息收收入。符合條件的的居民企業(yè)之之間的股息、紅紅利收入。在中國境內(nèi)內(nèi)設立機構(gòu)、場場所的非居民民企業(yè)從居民民企業(yè)取得與與該機構(gòu)、場場所有實際聯(lián)

23、聯(lián)系的股息、紅紅利收入。符合條件的的非贏利組織織的收入。企業(yè)的收入總額額減去不征稅稅收入、免稅稅收入、扣除除額以及允許許彌補的以前前年度虧損的的余額，為應應納稅所得額額作為企業(yè)所所得稅的計稅稅依據(jù)。二、準予扣除項項目企業(yè)實際發(fā)生的的與取得收入入有關的、合合理的支出，包包括成本、費費用、稅金、損損失和其他支支出，準予在在計算應納稅稅所得額時扣扣除。1、企業(yè)發(fā)生的的公益性捐贈贈支出，在年年度利潤總額額12%以內(nèi)內(nèi)的部分，準準予在計算應應納稅所得額額時扣除。2、企業(yè)的下列列支出，可以以在計算應納納稅所得額時時加計扣除: 開發(fā)新技術術、新產(chǎn)品、新新工藝發(fā)生的的研究開發(fā)費費用。安置殘疾人人員及國家鼓鼓勵

24、安置的其其他就業(yè)人員員所支付的工工資。3、創(chuàng)業(yè)投資企企業(yè)從事國家家需要重點扶扶持和鼓勵的的創(chuàng)業(yè)投資，可可以按投資額額的一定比例例抵扣應納稅稅所得額。4、企業(yè)的固定定資產(chǎn)由于技技術進步原因因，確需加速速折舊的，可可以縮短折舊舊年限或者采采取加速折舊舊的方法。5、企業(yè)綜合利利用資源，生生產(chǎn)符合國家家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)規(guī)定的產(chǎn)品所所取得的收入入，可以按一一定比例實行行稅額抵免。6、企業(yè)購置用用于環(huán)境保護護、節(jié)能節(jié)水水、安全生產(chǎn)產(chǎn)等專用設備備的投資額，可可以按一定比比例實行稅額額抵免。稅收優(yōu)惠的具體體方法，由國國務院規(guī)定。根根據(jù)國民經(jīng)濟濟和社會發(fā)展展的需要，或或者由于突發(fā)發(fā)事件等原因因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營營活動產(chǎn)生重重

25、大影響。國國務院可以制制定企業(yè)所得得稅專項優(yōu)惠惠政策，報全全國人民代表表大會常務委委員會備案。三、不得扣除的的項目根據(jù)企業(yè)所得得稅法的規(guī)規(guī)定，在計算算應納稅所得得額時，下列列支出不得扣扣除：向投資者支支付的股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益款款項。企業(yè)所得稅稅稅款。稅收滯納鎦鎦金。罰金、罰款款和被沒收財財物的損失。企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出。贊助支出。未經(jīng)核定的準備金支出。與取得收入無關的其他支出。四、資產(chǎn)的稅務務處理（一）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊在計算應納稅所所得額時，企企業(yè)按照規(guī)定定計算的固定定資產(chǎn)折舊，準準予扣除。下列固定資產(chǎn)不不得計算折舊舊扣除：房屋、建筑筑物以外未投投入使用的固固定資產(chǎn)。

26、以經(jīng)營租賃賃方式租入的的固定資產(chǎn)。以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)。單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷在計算應納稅所所得額時，企企業(yè)按照規(guī)定定計算的無形形資產(chǎn)攤銷費費用，準予扣扣除。但下列列無表資產(chǎn)不不得計算攤銷銷費用扣除：自行開發(fā)的的支出已在計計算應納稅所所得額時扣除除的無形資產(chǎn)產(chǎn)。自創(chuàng)商譽。與經(jīng)營活動動無關的無形形資產(chǎn)。其他不得計計算攤銷費用用扣除的無形形資產(chǎn)。（三）應納稅所所得額的其他他規(guī)定1、企業(yè)對外投投資期間，投投資資產(chǎn)的成成本在計算應應納稅所得額額時不得扣除除。2、企業(yè)使用

27、或或者銷售存貨貨，按照規(guī)定定計算的存貨貨成本，準予予在計算應納納稅所得額時時扣除。3、企業(yè)轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)，該項資資產(chǎn)的凈值，準準予在計算應應納稅所得額額時扣除。4、企業(yè)在匯兌兌計算繳納企企業(yè)所得稅時時，其境外營營業(yè)機構(gòu)的虧虧損不得抵減減境內(nèi)營業(yè)機機構(gòu)的盈利。5、企業(yè)納稅年年度發(fā)生的虧虧損，準予向向以后年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，用以后后年度的所得得彌補，但結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)年限最長長不得超過55年。6、非居民企業(yè)業(yè)取得本法第第三條第三款款規(guī)定的所得得，按照下列列方法計算其其應納稅所得得額：股息、紅紅利等權(quán)益性性投資收益和和利息、租金金、特許權(quán)使使用費所得，以以收入全額為為應納稅所得得額；轉(zhuǎn)讓財財產(chǎn)所得，以以收入全額減減除財產(chǎn)

28、凈值值后的余額為為應納稅所得得額；其他所所得，參照前前兩項規(guī)定的的方法計算應應納稅所得額額。規(guī)定的收入、扣扣除的具體范范圍、標準和和資產(chǎn)的稅務務處理的具體體辦法，由國國務院財政、稅稅務主管部門門規(guī)定。在計算應納稅所所得額時，企企業(yè)財務、會會計處理辦法法與稅收法律律、行政法規(guī)規(guī)的規(guī)定不一一致，應當依依照稅收法律律、行政法規(guī)規(guī)的規(guī)定計算算。六、特別納稅調(diào)調(diào)整反避稅制度是完完善企業(yè)所得得稅制度的重重要內(nèi)容之一一。借鑒國外外反避稅立法法經(jīng)驗，結(jié)合合我國稅收征征管工作實踐踐，企業(yè)所所得稅法將將反避稅界定定為“特別納稅調(diào)調(diào)整”，進一步完完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓讓定價和預約約定價制度。為更好地防止避避稅行為，企企業(yè)所得

29、稅法法明確了轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價的核核心原則，即即“獨立交易原原則”；明確了企企業(yè)及相關方方提供資料的的義務；增列列了“成本分攤協(xié)協(xié)議”條款。增加加這些內(nèi)容，進進一步完善了了轉(zhuǎn)讓定價和和預約定價立立法的內(nèi)容，強強化了納稅人人及相關方在在轉(zhuǎn)讓價調(diào)查查中的協(xié)力義義務，對成本本分攤協(xié)議的的認可和規(guī)范范有利于保護護本國居民無無形資產(chǎn)收益益權(quán)，防止濫濫用成本分攤攤協(xié)議，亂攤攤成本費用，侵侵蝕稅基。1、企業(yè)與其關關聯(lián)方之間的的企業(yè)來往，不不符合獨立交交易原則而減減少企業(yè)或者者其關聯(lián)方應應納稅收入或或者所得額的的，稅務機關關有權(quán)按照合合理方法調(diào)整整。企業(yè)與其其關聯(lián)方共同同開發(fā)、受讓讓無形資產(chǎn)，或或者共同提供供、接受勞

30、務務發(fā)生的成本本，在計算應應納稅所得額額時應當按照照獨立交易原原則進行分攤攤。2、企業(yè)可以向向稅務機關提提出與其關聯(lián)聯(lián)方之間業(yè)務務往來的定價價原則和計算算方法，稅務務機關與企業(yè)業(yè)協(xié)商、確認認后，達成預預約定價安排排。3、企業(yè)向稅務務機關報送年年度企業(yè)所得得稅納稅申報報表時，應當當就其與關聯(lián)聯(lián)方之間的業(yè)業(yè)務往來，附附送年度關聯(lián)聯(lián)業(yè)務往來報報告表。稅務務機關在進行行關聯(lián)業(yè)務調(diào)調(diào)查時，企業(yè)業(yè)及其關聯(lián)方方，以及與關關聯(lián)業(yè)務調(diào)查查有關的其他他企業(yè)，應當當按照規(guī)定提提供相關資料料。4、企業(yè)不得提提供與其關聯(lián)聯(lián)方之間業(yè)務務往來資料，或或者提供虛假假、不完整資資料，未能真真實反映其關關聯(lián)業(yè)務往來來情況的，稅稅

31、務機關有權(quán)權(quán)依法核定其其應納稅所得得額。5、由居民企業(yè)業(yè)，或者由居居民企業(yè)和中中國居民控制制的設立在實實際稅負明顯顯低于規(guī)定稅稅率水平的國國家（地區(qū)）的的企業(yè)，并非非由于合理的的經(jīng)營需要而而對利潤不作作分配或者減減少分配的，上上述利潤中應應歸屬于該居居民企業(yè)的部部分，應當計計入該居民企企業(yè)的當期收收入。6、企業(yè)從其關關聯(lián)方接受的的債權(quán)性投資資與權(quán)益性投投資的比例超超過規(guī)定標準準而發(fā)生的利利息支出，不不得在計算應應納稅所得額額時扣除。7、企業(yè)實施其其他不具有合合理商業(yè)目的的的安排而減減少其應納稅稅收入或者所所得額的，稅稅務機關有權(quán)權(quán)按照合理方方法調(diào)整。8、稅務機關依依照本章規(guī)定定作出納稅調(diào)調(diào)整，

32、需要補補征稅款的，應應當補征稅款款，并按照國國務院規(guī)定加加收利息。第三節(jié) 企業(yè)業(yè)所得稅應納納稅額的計算算一、應納稅額的的計算方法企業(yè)的應納稅所所得額乘以適適用稅率，減減除依照企企業(yè)所得稅法法關于稅收收優(yōu)惠的規(guī)定定減免和抵免免的稅額后的的余額，為應應納稅額。例如，某生產(chǎn)企企業(yè)當年取得得產(chǎn)品銷售收收入1 0000萬元，出出租房屋取得得租金收入550萬元，產(chǎn)產(chǎn)品銷售成本本300萬元元，銷售稅金金及附加為110萬，各項項費用合計1150萬元，營營業(yè)外支出440萬元，取取得借款利息息30萬元，各各項支出均已已按稅法規(guī)定定予以調(diào)整。請請計算該企業(yè)業(yè)當年應納所所得稅額。（1）應納稅所所得額=1 000+55

33、0+30-300-110-1500-40=5580（萬元元）（2）應納稅所所得額=588033%=1191.4（萬萬元）二、稅額扣除1、企業(yè)取得的的下列所得已已在境外繳納納的所得稅稅稅額，可以從從其當期應納納稅額中抵免免，抵免限額額為該項所得得依照本法規(guī)規(guī)定計算的慶慶納稅額；超超過抵免限額額的部分，可可以在以后55個年底內(nèi)，用用每年度抵免免限額抵免當當年應抵稅額額后的余額進進行抵補：居民企業(yè)來來源于中國境境外的應稅所所得；非居民企業(yè)業(yè)在中國境內(nèi)內(nèi)設立機構(gòu)、場場所，取得發(fā)發(fā)生在中國境境外但與該機機構(gòu)、場所有有實際聯(lián)系的的應稅所得。境外所得已納稅稅額的扣除有有全額扣除與與限額扣除兩兩種方法。我我國

34、實際限額額扣除，即納納稅人來源于于中國境外的的所得，已在在境外繳納的的所得稅款，準準予在匯總納納稅時，從其其應納稅額中中扣除，但是是扣除額不得得超過其境外外所得依照中中國稅法規(guī)定定計算的應納納稅額。已在境外繳納的的所得稅款，是是指納稅人來來源于中國境境外的所得，在在境外實際繳繳納的所得稅稅款，不包括括減免稅或納納稅后又得到到補償，以及及由他人代為為負擔的稅款款。境外所得依照我我國稅法計算算的應納稅額額是指納稅人人的境外所得得，依照企企業(yè)所得稅法法的有關規(guī)規(guī)定，扣除為為取得該項所所得攤計的成成本、費用以以及損失，得得出應納稅所所得額，據(jù)以以計算應納稅稅額。該應納納稅額即為扣扣除限額，應應當分國（

35、地地區(qū)）不分項項計算，其計計算公式為：納稅人來源于境境外所得在境境外實際繳納納的稅款，低低于按上述公公式計算的扣扣除限額的，可可以從應納稅稅額中扣除；超過扣除限限額的，其超超過部分不斷斷得在本年度度的應納稅額額中扣除，也也不得列為費費用支出，但但可用以后年年度稅額扣除除的余額補扣扣，補扣期限限最長不得超超過5年。2、居民企業(yè)從從其直接或者者間接控制的的外國企業(yè)分分得的來源于于中國境外的的股息、紅利利等權(quán)益性投投資收益，外外國企業(yè)在境境外實際繳納納的所得稅稅稅額中屬于該該項所得負擔擔的部分，可可以作為該居居民企業(yè)的可可抵免境外所所得稅稅額，在在上述規(guī)定的的抵免限額內(nèi)內(nèi)抵免。第四節(jié) 所得得稅的會計

36、核核算一、所得稅會計計差異在稅會合一的模模式下，應納納稅所得額和和總前利潤一一致，所得稅稅與一般同性性質(zhì)事項相比比，只是要在在會計利潤基基礎上按適用用稅率再一次次進行計量，所所得稅會計處處理的原則沒沒有特殊之處處。但在稅會會分離模式下下，會計標準準和稅法對資資產(chǎn)、負債、所所有者權(quán)益、收收入和費用的的確認、計量量標準不同，會會計利潤和應應納稅所得額額不一致，如如何處理這些些所得稅會計計差異？對所所得稅事項的的實質(zhì)和特點點不同的認識識，對稅會差差異的不同處處理思路形成成了不同的所所得稅會計方方法。所得稅稅會計差異按按照產(chǎn)生的原原因可以分為為永久性差異異和暫時性差差異兩類。（一）永久性差差異永久性差

37、異是指指在某一會計計期間，由于于會計準則、制制度和稅法在在計算收益、費費用或損失時時的口徑不、標標準不同，所所產(chǎn)生的稅前前會計利潤和和應納稅所得得額之間的差差異。這種差差異不會影響響其他會計期期間，也不會會在其他會計計期間得到轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。就我國國稅法而而言，永久性性差異包括免免稅收入和收收益、稅法作作為應稅收益益的非會計收收益、不可扣扣除的費用與與損失和可扣扣除的非會計計費用。根據(jù)永久性差異異產(chǎn)生的結(jié)果果可將其分為為兩類：一是是稅前會計利利潤大于應稅稅所得；二是是稅前會計利利潤小于應稅稅所得。第一一種結(jié)果下，產(chǎn)生的永久性差異不需要繳納所得稅，在計算應稅所得時，從稅前會計利潤中扣除永久性差異，將稅前

38、會計利潤調(diào)整為應稅所得；時第二種結(jié)果下，產(chǎn)生的永久性差異需要繳納所得稅，在計算應稅所得時，慶加上永久性差異，將稅前會計利潤調(diào)整為應稅所得。對于永久性差異，無論在哪種所得稅會計方法下，均按照稅前會計利潤加上或減去永久性差異調(diào)整為應稅所得，按照稅所得和現(xiàn)金所得稅稅率計算的應交所得稅作為當期所得稅費用。永久性差異不會在將來產(chǎn)生應稅金額或可扣除金額，只影響當期的應稅收益。所以，永久性差異不必進行財務調(diào)整處理。（二）暫時性差差異根據(jù)我國企業(yè)業(yè)會計準則第第18號所得稅（20066），暫時性性差異，是指指資產(chǎn)或負債債的賬面價值值與其計稅基基礎之間的差差額；未作為資產(chǎn)產(chǎn)和負債確認認的項目，按按照稅法規(guī)定定可以

39、確定其其計稅基礎的的，該計稅基基礎與其賬面面價值之間的的差額也屬于于暫時性性差差異。按照暫暫時差異產(chǎn)生生的性質(zhì)，分分為時間性差差異和其他暫暫時性差異；按照暫時性性差異對未來來期間應稅金金額的影響，分分為應納稅暫暫時性差異和和可抵扣暫時時性差異。應應納稅暫時性性差異，是指指在確定未來來收回資產(chǎn)或清清償負債期間間的應納稅所所得額時，將將產(chǎn)生應稅金金額的暫時性性差異。可抵抵扣暫時性差差異，是指在在確定未來收收回資產(chǎn)或清清償負債期間間的應納稅所所得額時，將將導致資產(chǎn)可可抵扣金額的的暫時性差異異。1、資產(chǎn)的計稅稅基礎。具體體表述如下：簡單講，一項資資產(chǎn)的計稅基基礎就是按照照稅法的規(guī)定定，該項資產(chǎn)產(chǎn)在銷售

40、或使使用時，可以以作為成本或或費用在稅前前扣除的金額額。但是，如如果該項資產(chǎn)產(chǎn)在減少時產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利利益流入不需需納稅，那么么該項資產(chǎn)的的計稅基礎即即為其賬面金金額，如其他他應收款。即即：一項資產(chǎn)的計稅稅基礎=未來來可稅前扣除除的金額如果一項資產(chǎn)的的賬面價值比比其計稅基礎礎高，意味著著在未來期間間按資產(chǎn)賬面面價值可回收收的現(xiàn)金利益益大，而允許許抵扣的小，則則產(chǎn)生應納稅稅的暫時性差差異，兩者的的差額作為未未來利益而應應納稅，在權(quán)權(quán)責發(fā)生制下下形成遞延所所得稅負債；如果一項資資產(chǎn)的賬面價價值比其計稅稅基礎低，意意味著在未來來期間按資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值可可回收的現(xiàn)金金利益小，而而允許抵扣的的大，則產(chǎn)生生可

41、抵減的暫暫時性差異，兩兩者的差額部部分抵減應稅稅收益，表現(xiàn)現(xiàn)為所得稅支支付額減少而而使經(jīng)濟利益益流入企業(yè)，應應將其確認為為遞延所得資資產(chǎn)。2、負債的計稅稅基礎。具體體表述如下：一項負債的計稅稅基礎就是其其賬面價值減減去該負債在在未來期間可可稅前扣除的的金額。即：一項負責的計稅稅基礎=該項項負債的賬面面價值-未來來可稅前扣除除的金額如果一項負債的的賬面價值比比其計稅基礎礎高，意味著著在未來期間間清償?shù)默F(xiàn)金金利益大而不不能抵減應稅稅收益的小，則則產(chǎn)生可抵減減的暫時性差差異，兩者差差額部分抵減減應稅收益的的大，表現(xiàn)為為所得稅支付付額減少而使使經(jīng)濟利益流流入企業(yè)，應應將其確認為為遞延所得稅稅資產(chǎn)；如果

42、果一項負債的的賬面價值比比其計稅基礎礎低，意味著著在未來期間間清償?shù)默F(xiàn)金金利益小而不不能抵減應稅稅收益的大，則則產(chǎn)生應納稅稅的暫時性差差異，兩者差差額部分應調(diào)調(diào)培應稅收益益，表現(xiàn)為所所得稅支付額額增加，而使使經(jīng)濟利益流流出企業(yè)，應應將其確認為為遞延所得稅稅負債。產(chǎn)生可抵減的暫暫時性差異的的特例情形；研究開發(fā)費費用的加計扣扣除、質(zhì)量三三包費用、退退休福利費、向向后結(jié)轉(zhuǎn)的待待彌補經(jīng)營虧虧損以及所得得稅抵減結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)以后年度。企業(yè)會計準則則第18號所得稅（22006）要要求對符合條條件的可抵減減的暫時性差差異，全部確確認為遞延所所得稅資產(chǎn)。（三）暫時性差差異的處理1、當期計列還還是跨期攤配配。2、部分分攤還還是全部分攤攤。所得稅會計處理理方法主要是是解決所得稅稅的確認和計計量問題，其其中確認主要要包括確認計計稅項目、確確認計稅時間間；計量則主主要指稅經(jīng)的的選擇。由于于對所得稅費費用的確認時時間以及稅率率的不同選擇擇，各國在實實務納稅影響響會計法分為為遞延法和債債務法兩種，債債務法又分為為利潤表債務務法和資產(chǎn)負負債表債務法法兩種。由于于應付稅款法法不確認時間間性差異對未未來所得稅的的影響，本期期所得稅費用用等于本期應應付的所得稅稅，不符合收收入與費用的的配比，因此此世界上大多多數(shù)國家不再再采用這種方方法。我國現(xiàn)現(xiàn)行的企業(yè)會會計制度允許許企業(yè)在應付付稅款法和納