全面預(yù)算管理實(shí)施過程中的問題及對策

1、全面預(yù)算辦理實(shí)驗(yàn)歷程中的題目及對策財(cái)務(wù)全面預(yù)算是由一系列預(yù)算組成的體系，各項(xiàng)預(yù)算之間彼此接洽，干系龐大，很難用一個(gè)簡樸的要領(lǐng)正確形貌。以下圖是一個(gè)簡化的例子，反響了各預(yù)算之間的重要接洽：企業(yè)全面預(yù)算體系圖我國部分公司在實(shí)驗(yàn)全面預(yù)算辦理時(shí)，存在對販賣預(yù)算器重不敷、預(yù)算體例要領(lǐng)不公正、預(yù)算評價(jià)指標(biāo)不美滿和全面預(yù)算辦理職員本質(zhì)不高等題目。本文就全面預(yù)算辦理在實(shí)際操縱中出現(xiàn)的上述題目舉行闡發(fā)，并在此底子上提出了相應(yīng)的辦理對策和革新發(fā)起。一、我國企業(yè)實(shí)驗(yàn)全面預(yù)算辦理的汗青與近況隨著革新的深化，以及市場經(jīng)濟(jì)體制的創(chuàng)立和美滿，企業(yè)面對日益猛烈的競爭，市場需求也日新月異。企業(yè)預(yù)算辦理理論與要領(lǐng)在西方國度企業(yè)中

2、得到了樂成應(yīng)用，因此被引入我國，海內(nèi)部分企業(yè)開始積極探究得當(dāng)我國國情的企業(yè)預(yù)算辦理。如山東華樂團(tuán)體、中國新興鑄管團(tuán)結(jié)公司、上海華誼團(tuán)體公司、浙江交聯(lián)電纜、杭州風(fēng)鐵團(tuán)體公司等企業(yè)都對企業(yè)預(yù)算辦理舉行過一些有益的探究，并積聚了必然履歷，制造出較好的經(jīng)濟(jì)效益。我國財(cái)務(wù)部別離于2001年4月28日及2002年4月10日公布實(shí)驗(yàn)了?企業(yè)國有本錢與財(cái)務(wù)辦理暫行措施?和?關(guān)于企業(yè)實(shí)驗(yàn)財(cái)務(wù)預(yù)算辦理的引導(dǎo)意見?，為企業(yè)實(shí)驗(yàn)全面預(yù)算辦理提供了制度性指南。大中型工商企業(yè)團(tuán)體紛紛把全面預(yù)算辦理看成企業(yè)增強(qiáng)集權(quán)辦理、實(shí)現(xiàn)團(tuán)體公司對分公司內(nèi)部操縱的緊張本領(lǐng)和開展團(tuán)體化辦理的打破口。一項(xiàng)對58家國有大中型企業(yè)的觀察表白，被

3、觀察的企業(yè)中有三分之一擺布開始實(shí)驗(yàn)全面預(yù)算辦理。同時(shí)，觀察也表白，各企業(yè)預(yù)算辦理的范疇有較大差異見下表：由上表可以看出，我國大部分企業(yè)的預(yù)算辦理并不是真正意義上的全面預(yù)算辦理。表中表現(xiàn)有41%的企業(yè)未將本錢性付出和消費(fèi)本錢列入預(yù)算辦理范疇，凌駕50%的企業(yè)沒有把應(yīng)收賬款預(yù)算、存貨預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和應(yīng)付賬款預(yù)算等內(nèi)包容入本企業(yè)的預(yù)算范疇，乃至有33%的企業(yè)不做販賣預(yù)算。在觀察工具中，真正實(shí)驗(yàn)全面預(yù)算辦理的企業(yè)，采掘業(yè)不凌駕45%、制造業(yè)不凌駕28%，流暢業(yè)不凌駕21%、修建業(yè)和其他行業(yè)為0。通過表中的數(shù)據(jù)闡發(fā)可以以為全面預(yù)算辦理在我國實(shí)務(wù)界的推廣與普及尚處于起步階段。二、全面預(yù)算辦理在實(shí)際操縱中面

4、對的題目知名辦理學(xué)傳授戴維奧利以為，全面預(yù)算辦理是為數(shù)不多的能把構(gòu)造全部關(guān)鍵題目融于一個(gè)別系的辦理操縱要領(lǐng)之一。然而在實(shí)際事情中，預(yù)算辦理特殊是全面預(yù)算辦理的實(shí)驗(yàn)卻困難重重，我國很多企業(yè)在實(shí)驗(yàn)全面預(yù)算辦理的歷程中還存在一些亟待落服的題目，重要表示在如下幾個(gè)方面：一全面預(yù)算辦理并不全面，販賣預(yù)算器重不敷。如上文所述，我國大多數(shù)企業(yè)體例的預(yù)算重要是利潤預(yù)算，而對底子性的販賣預(yù)算器重不敷，乃至靠近三分之一的企業(yè)不體例販賣預(yù)算，且體例販賣預(yù)算的企業(yè)還存在盲目選擇猜測要領(lǐng)等題目，使販賣預(yù)算的體例缺乏科學(xué)性和正確性。全面預(yù)算辦理的體例一樣平常是從販賣預(yù)算開始的，販賣預(yù)算體例的正確與否直接干系著消費(fèi)預(yù)算、存

5、貨預(yù)算等專門預(yù)算的準(zhǔn)確性，販賣預(yù)算體例不科學(xué)將會導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算體系無效，資源得不到公正設(shè)置，使消費(fèi)謀劃遭受不需要的喪失。二全面預(yù)算體例要領(lǐng)選擇單一。全面預(yù)算體例的要領(lǐng)重要有結(jié)實(shí)預(yù)算、彈性預(yù)算、轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等，種種預(yù)算要領(lǐng)都有其長處和不敷。我國很多企業(yè)為簡化預(yù)算，每每只選擇較簡樸的體例要領(lǐng)草草體例了事，但由于種種預(yù)算要領(lǐng)存在必然缺陷，只利用單一全面預(yù)算體例的要領(lǐng)體例預(yù)算，會致使預(yù)算體例的科學(xué)性和有用性大打扣頭。三全面預(yù)算辦理績效評價(jià)體系不美滿。績效評價(jià)是全面預(yù)算辦理的緊張環(huán)節(jié)，假設(shè)全面預(yù)算的指標(biāo)大概操縱稽核方法不切合公司的實(shí)際環(huán)境，預(yù)算大概會起反作用。全面預(yù)算辦理績效評價(jià)必要以美滿

6、指標(biāo)體系作為支持，但實(shí)際中某些公司仍未創(chuàng)立起責(zé)任管帳制度，責(zé)、權(quán)、利不明白，使全面預(yù)算辦理的操縱效用不克不及有用發(fā)揮；同時(shí)大部分企業(yè)對全面預(yù)算辦理的績效評價(jià)指標(biāo)重要限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對非財(cái)務(wù)指標(biāo)器重不敷，指標(biāo)方案不敷科學(xué)和美滿，不克不及全面反響公司的實(shí)際運(yùn)行環(huán)境與員工的事情業(yè)績。四全面預(yù)算辦理職員程度不高，操縱力度和實(shí)行力度不強(qiáng)。公司實(shí)驗(yàn)全面預(yù)算辦理，其預(yù)算體例不但僅是財(cái)務(wù)部的責(zé)任，也必要企業(yè)各本能機(jī)能部分到場體例，這不成制止地會涉及到各部分之間的長處，輕易出現(xiàn)堆沙袋sandbagging，指先訂定較低的預(yù)期目的，好讓日后可以輕易地逾越征象，因此，必要專門的全面預(yù)算辦理職員舉行操縱和和諧，使預(yù)算

7、順?biāo)鞂?shí)行。但實(shí)際中，由于大多數(shù)企業(yè)缺乏高程度的全面預(yù)算辦理職員，使咨詢公司和管帳師事件所為公司訂定的全面預(yù)算方案得不到科學(xué)的辦理與實(shí)行，全面預(yù)算辦理的作用得不到真正發(fā)揮。三、我國企業(yè)實(shí)驗(yàn)全面預(yù)算辦理的發(fā)起一器重販賣預(yù)算，選擇科學(xué)相宜的販賣猜測要領(lǐng)。販賣猜測是最根本的猜測，是整個(gè)全面預(yù)算辦理體系的基矗要體例好企業(yè)販賣預(yù)算需做好兩方面的事情：一是要充實(shí)做好販賣預(yù)算的預(yù)備事情，二是要選擇公正的猜測要領(lǐng)。販賣猜測應(yīng)對峙定量闡發(fā)與定性闡發(fā)相團(tuán)結(jié)的要領(lǐng)，以定量闡發(fā)為主，搜集至少5年的汗青販賣資料，思量市場環(huán)境的變革及企業(yè)自身消費(fèi)本領(lǐng)等限定因素，做好販賣預(yù)算的預(yù)備事情。對付販賣猜測要領(lǐng)的選擇，公司范圍及產(chǎn)物

8、布局差異，有用的要領(lǐng)也有所差異：公司范圍較小，預(yù)算職員程度不高，產(chǎn)物單一，接納販賣職員意見法較為簡樸有用；公司范圍較大，產(chǎn)物布局龐大，可以接納指數(shù)平滑法、回歸闡發(fā)法、頭腦風(fēng)暴法等。總之，公司應(yīng)按照本公司實(shí)際選擇相宜的販賣猜測要領(lǐng)，并只管團(tuán)結(jié)多種要領(lǐng)，使販賣猜測越發(fā)科學(xué)。二公正拔取預(yù)算體例要領(lǐng)。為了制止單一預(yù)算體例要領(lǐng)的缺點(diǎn)，進(jìn)步預(yù)算的可控性和正確性，可接納零基預(yù)算、轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算相團(tuán)結(jié)的體例要領(lǐng)。零基預(yù)算要求用度開支在舉行“問效的底子上從“零開始體例預(yù)算；轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算那么能使各級辦理職員始終對將來12個(gè)月的消費(fèi)謀劃運(yùn)動(dòng)有所思量和方案，保持預(yù)算的完備性、一連性，從動(dòng)態(tài)預(yù)算中掌握企業(yè)的將來，不竭修

9、正預(yù)算，使預(yù)算與實(shí)際環(huán)境更相順應(yīng)，有利于充實(shí)發(fā)揮預(yù)算的引導(dǎo)和操縱作用。而彈性預(yù)算使預(yù)算與實(shí)際具有可比底子，使預(yù)算操縱和差異闡發(fā)具成心義和說服力，且一經(jīng)體例，只要各項(xiàng)斲喪尺度和代價(jià)等根據(jù)穩(wěn)定，便可一連利用，從而可大大淘汰事情量。筆者以為，可通過本錢用度闡發(fā)，對付不常常產(chǎn)生的大概預(yù)算體例底子變革較大的預(yù)算，按零基預(yù)算法舉行體例。在對預(yù)算期內(nèi)影響預(yù)算目的的種種表里部因素舉行“敏感性闡發(fā)時(shí)，應(yīng)尋出影響預(yù)算的關(guān)鍵因素，對關(guān)鍵因素大概出現(xiàn)的概率舉行評價(jià)和闡發(fā)，并以此為底子確定相應(yīng)的業(yè)務(wù)量范疇，按可預(yù)見的幾種業(yè)務(wù)量程度體例彈性預(yù)算，如實(shí)反響預(yù)算的不確定性并加以操縱。由于轉(zhuǎn)動(dòng)預(yù)算主動(dòng)延伸事情比力耗時(shí)，代價(jià)太大

10、，可以由月度調(diào)解改為季度調(diào)解，以節(jié)省預(yù)算體例時(shí)間。三美滿全面預(yù)算辦理績效評價(jià)體系。詳細(xì)而言，企業(yè)應(yīng)分別責(zé)任中央，創(chuàng)立責(zé)任管帳制度，即應(yīng)將企業(yè)業(yè)務(wù)單元分別為本錢中央、利潤中央和投資中央，差異責(zé)任中央其評價(jià)指標(biāo)也應(yīng)有所差異。為制止財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷，應(yīng)公正拔取非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)指標(biāo)的有用增補(bǔ)，從而形成一個(gè)主輔團(tuán)結(jié)、詳略恰當(dāng)?shù)娜骖A(yù)算辦理指標(biāo)體系。本錢中央重要以本錢操縱為主，當(dāng)實(shí)際本錢與尺度本錢出現(xiàn)差異時(shí)，可按詳細(xì)量化指標(biāo)闡發(fā)其緣故原由及責(zé)任歸屬。根本評價(jià)指標(biāo)重要為：預(yù)算本錢低落額預(yù)算本錢-實(shí)際本錢和預(yù)算本錢低落率預(yù)算本錢低落額預(yù)算本錢。除本錢低落指標(biāo)外，企業(yè)還應(yīng)思量產(chǎn)物質(zhì)量和耗用時(shí)間題目，可設(shè)立殘品率

11、、質(zhì)量品級、體系歇工時(shí)間、消費(fèi)小時(shí)、非消費(fèi)小時(shí)等幫助指標(biāo)。舉行用度中央的事情質(zhì)量和辦事程度的預(yù)算完成環(huán)境稽核時(shí)，要利用有履歷的專業(yè)職員作出有按照的斷定，客不雅評價(jià)、公正賞罰，評價(jià)指標(biāo)包羅主顧投訴率、主顧滿足度等。利潤中央的稽核重要是通過實(shí)際利潤與該中央預(yù)算利潤比擬力來舉行。但僅僅用單一的利潤指標(biāo)并不克不及完備反響利潤中央的全部謀劃結(jié)果，可以設(shè)立消費(fèi)率、市場占據(jù)率、退貨率、缺貨數(shù)、主顧投訴率、員工技能提拔、供給商滿足率等幫助指標(biāo)。由于稅前利潤包羅了部分司理公司總部分派的不成操縱的辦理用度，因此不克不及以部分的稅前利潤為指標(biāo)舉行潤稽核，可以用邊際可控孝敬稽核部分司理，而以部分邊際孝敬評價(jià)該部分對企

12、業(yè)利潤和辦理用度的孝敬。投資中央的稽核，可以用投資報(bào)答率ri部分邊際孝敬部分擁有資產(chǎn)比力差異部分的投資服從。同時(shí)，為制止其權(quán)衡業(yè)績帶來的次優(yōu)化題目，可以接納剩余收益ri部分邊際孝敬部分資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)答加以評價(jià)。詳細(xì)為事先創(chuàng)立與各部分資產(chǎn)布局相順應(yīng)的剩余收益預(yù)算，再通過其與實(shí)際結(jié)果的比力評價(jià)預(yù)算的有用性和部分業(yè)績，但ri也大概使部分司理為完成預(yù)算目的而無視公司團(tuán)體長處。為此，美國辦理咨詢師sternsteart創(chuàng)立了eva法，即經(jīng)濟(jì)增長值法eva=稅后謀劃業(yè)利潤npat-本錢本錢，它與股東代價(jià)精細(xì)接洽在一起，同時(shí)使績效評價(jià)的底子和企業(yè)戰(zhàn)略目的一樣等，結(jié)果比管帳利潤或ri更好。別的，全面預(yù)算辦理績效評價(jià)體系還包羅對財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算的評價(jià)，重要利用財(cái)務(wù)比率和杜邦財(cái)務(wù)闡發(fā)體系舉行闡發(fā)。財(cái)務(wù)比率包羅販賣利潤率、人均利潤率、活動(dòng)比率、應(yīng)收賬款接納天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)等。財(cái)務(wù)報(bào)表闡發(fā)不但將其與本企業(yè)實(shí)際比擬力，還可與行業(yè)尺度及最正確理論企業(yè)比擬，尋出差距，確定革新和實(shí)驗(yàn)細(xì)那么。四增強(qiáng)培訓(xùn)，進(jìn)步全面預(yù)算辦理職員程度，包管預(yù)算操