初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課件：第4章 復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用

1、第4章 復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用 4.1復(fù)式記賬原理 4.2借貸記賬法 4.3借貸記賬法的應(yīng)用 4.4賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 第一節(jié) 復(fù)式記賬原理 一、記賬法的概念和種類 （一）什么是記賬方法？ 記賬方法是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量將經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)換成為會(huì)計(jì)信息，將會(huì)計(jì)信息記錄在賬戶中的方法。 （二）記賬方法分類 記賬方法有兩類：一是單式記賬法；二是復(fù)式記賬法。 1、單式記賬法 （1）定義 單式記賬法是對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。 （2）評(píng)價(jià) 單式記賬法具有樸素的自然形成的特點(diǎn)，它只記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的一個(gè)重要方面，這種單方面的記錄造成賬戶之間的

2、記錄沒有直接的聯(lián)系，沒有相互平衡關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實(shí)性。 單式記賬法有過(guò)幾千年的歷史，在15世紀(jì)前后隨著復(fù)式記賬法的完善才逐步退出。 （3）單式記賬法舉例 以現(xiàn)金購(gòu)入材料一批，料已驗(yàn)收入庫(kù)。 只在現(xiàn)金賬戶做減少的記錄即可。也可在現(xiàn)金賬戶和材料賬戶做記錄，但是，兩個(gè)賬戶沒有必然的聯(lián)系。 一般情況下，涉及現(xiàn)金、人欠和欠人時(shí)賬要記錄清楚。 （4）單式記賬法圖示 通常只對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款（即貨幣資金）的收付、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對(duì)實(shí)物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當(dāng)然也不必設(shè)置這些賬戶）。借方 原材料 貸方借方

3、應(yīng)付賬款 貸方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 購(gòu)買材料1 000元，貨款尚未支付。單式記賬1 000不予記錄 2、復(fù)式記賬法 （1）復(fù)式記賬法基本含義 復(fù)式記賬法是單式記賬法的對(duì)稱，它是在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄會(huì)計(jì)信息時(shí)，同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中，以相等的金額進(jìn)行登記的一種記賬方法。 復(fù)式記賬法圖示 借方 原材料 貸方借方 銀行存款 貸方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)用銀行存款3 000元購(gòu)買材料。復(fù)式記賬3 0003 000 （2）復(fù)式記賬法特征 1）對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶做記錄。便于全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。 2）以相等的的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶同時(shí)記賬，便于對(duì)賬戶

4、記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡。 （3）復(fù)式記賬法與單式記賬法相比較資 產(chǎn)負(fù) 債所有者權(quán) 益收 入費(fèi) 用利 潤(rùn)會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金原 材 料應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費(fèi)用管理費(fèi)用本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配 1.需要設(shè)置完整的賬戶體系。對(duì)所有會(huì)計(jì)要素的增減變化進(jìn)行全面、系統(tǒng)的反映。 3.可以對(duì)一定時(shí)期賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算,檢查其準(zhǔn)確與否。 2.對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個(gè)賬戶中進(jìn)行等額記錄。 （4）復(fù)式記賬的作用 1）能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。 2）能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 3）能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無(wú)差

5、錯(cuò)。 （3）復(fù)式記賬方法種類 復(fù)式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法一直被廣泛地運(yùn)用，它包括幾種具體的方法，如：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。第二節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn) （一）產(chǎn)生大約在12-13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。 “近代會(huì)計(jì)之父” 盧卡巴其阿勒（Luca Pacioli ） （二）演進(jìn)借、貸二字最初表示“借主”與“貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。PER借貸記賬法的記賬符號(hào)演變DEBITCREDIT借貸A各種復(fù)式記賬法的記賬符號(hào)及其

6、含義記賬方法記賬符號(hào)記賬符號(hào)含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少 二、借貸記賬法的含義 借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。借 借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。 目前世界各國(guó)通用的一種記賬方法。 貸 三、借貸記賬法的理論基礎(chǔ) （一）借貸記賬法的對(duì)象 借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果。其過(guò)程和結(jié)果可用方程式表示： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（1） 收入-費(fèi)用=利潤(rùn) （2） 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）（3） 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 （4） 資產(chǎn)-負(fù)債-所有者權(quán)益=0（

7、5） 資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益 （6） （二）會(huì)計(jì)等式揭示的內(nèi)容及要求 1、會(huì)計(jì)主體內(nèi)各要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系 數(shù)量平衡關(guān)系要求 ：每一次記賬的借方、貸方金額是平衡的；一定時(shí)期賬戶的借方、貸方金額是平衡的；所有賬戶的借方、貸方余額的合計(jì)數(shù)是平衡的。 2、各會(huì)計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系 增減變化的相互聯(lián)系要求：在每一個(gè)賬戶中記錄的，同時(shí)必然要有另一個(gè)或多個(gè)賬戶的記錄與之對(duì)應(yīng)。 3、等式有關(guān)因素之間對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系 對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系要求：按相反方向記賬。 從一個(gè)賬戶來(lái)看是相反方向記賬，如借方記錄增加額，貸方一定就記錄減少額。 （三）會(huì)計(jì)恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)等式對(duì)記賬方法的要求，決定了借貸記賬法

8、的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論。 四、記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu) （一）記賬符號(hào) 借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)。 最早的“借”、“貸”二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的增減變化，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法的廣泛應(yīng)用，它表示的內(nèi)容已脫離了自身的含義，而是包括全部會(huì)計(jì)要素的增減變化。因此， “借”、“貸”二字轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)。 “借”、“貸”是會(huì)計(jì)用來(lái)表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該記入有關(guān)賬戶的左方金額欄還是右方金額欄的符號(hào)。 記賬符號(hào)“借”、“貸”，即“借方”表示賬戶的左方，“貸方”表示賬戶的右方。原材料月初余額 25 000（1） 購(gòu)入 10 000（3） 購(gòu)入 30 000（2） 發(fā)出 10

9、 000（4） 發(fā)出 8 000（5） 發(fā)出 12 000本月增加發(fā)生額 40 000本月減少發(fā)生額 30 000月末余額 35 000借方貸方應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！作用2：表示賬戶登記方向 作用1：表示增加或減少作用3：表示余額方向 符號(hào)含義：主要表示增減，但對(duì)于六類不同性質(zhì)的賬戶具有不同的含義。 可將六類賬戶分為兩組進(jìn)行考察。 1、對(duì)資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶的含義借貸資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶增加減少借 管理費(fèi)用 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 庫(kù)存現(xiàn)金 貸 增加數(shù) 減少數(shù)例 2、對(duì)負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤(rùn)類賬戶的含義借貸資產(chǎn)類賬戶費(fèi)用類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤(rùn)類賬戶增加減少增加

10、減少借 應(yīng)付賬款 貸 減少數(shù) 增加數(shù)例借 實(shí)收資本 貸 減少數(shù) 增加數(shù)借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸 減少數(shù) 增加數(shù)借 本年利潤(rùn) 貸 減少數(shù) 增加數(shù) （二）賬戶分類，允許有雙重性賬戶 賬戶分類，允許有雙重性質(zhì)的賬戶， 根據(jù)“資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）=負(fù)債+所有者權(quán)益(收入)”等式，賬戶應(yīng)分為兩大類。但也可以將某些資產(chǎn)賬戶和負(fù)債賬戶合并為雙重性質(zhì)的賬戶。 例如，可以將“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個(gè)賬戶合并為“其他往來(lái)”賬戶。 這種賬戶的性質(zhì)將隨賬戶余額的方向變化而變化。當(dāng)出現(xiàn)借方余額時(shí)，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶；當(dāng)出現(xiàn)貸方余額時(shí)，該賬戶數(shù)負(fù)債類賬戶。 資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 在一個(gè)賬戶中既核算資產(chǎn)類要素內(nèi)容，

11、又核算負(fù)債類要素內(nèi)容的賬戶。借方貸方貸方借方借方貸方由兩個(gè)性質(zhì)不同的賬戶合并而成的雙重性質(zhì)賬戶由于核算內(nèi)容雙重而形成的雙重性質(zhì)賬戶“投資收益”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“材料成本差異”等 （三）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 每一個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”，規(guī)定賬戶的左邊為“借方”，賬戶的右邊為“貸方”。 如果在賬戶的左邊記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可稱為“借記某科目”，在右邊記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可稱為“貸記某科目”。 根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶性質(zhì)，才能確定用哪一方來(lái)記增加或減少。 記?。嘿Y產(chǎn)類賬戶是借方記錄增加額，貸方記錄減少額；負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶是貸方記錄增加額，借方記錄減少額。 賬戶結(jié)構(gòu)： 資產(chǎn)類賬戶 負(fù)債及所有者

12、權(quán)益賬戶 借方 貸方 借方 貸方 期初余額 # # 本期增加 + + 本期減少 _ _ 期末余額 # # 這是實(shí)賬戶的結(jié)構(gòu)，只要企業(yè)存在，該類賬戶就始終存在。 1、資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶基本結(jié)構(gòu) 重要說(shuō)明：期末時(shí)，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當(dāng)有余額；費(fèi)用類賬戶一般沒有余額（在期末時(shí)一般將費(fèi)用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶）。借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額 2、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類賬戶基本結(jié)構(gòu) 重要說(shuō)明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時(shí)一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額 3、費(fèi)用類賬戶 4、 收入類賬戶 借

13、方 貸方 借方 貸方本期發(fā)生 + + + + + +本期轉(zhuǎn)出 _ _發(fā)生額合計(jì) # # # # 因此，在月份中間、月末結(jié)賬之前，該類賬戶是存在的，一旦月末結(jié)賬后，該類賬戶就不存在了。 這是虛賬戶的結(jié)構(gòu)，本期借方發(fā)生額合計(jì)必然等于本期貸方發(fā)生額合計(jì)；經(jīng)過(guò)月末結(jié)賬之后，該類賬戶沒有余額。借貸記賬法下，賬戶的結(jié)構(gòu)總結(jié)見下表： 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 借方 貸方 （1）資產(chǎn)的增加 （1）資產(chǎn)的減少（2）負(fù)債的減少 （2）負(fù)債的增加（3）所有者權(quán)益的減少 （3）所有者權(quán)益的增加（4）成本的增加 （4）成本減少或轉(zhuǎn)銷（5）費(fèi)用的增加或收入的減少（5）收入的增加或費(fèi)用的減少 本期發(fā)生額（含費(fèi)用成本） 本期發(fā)生

14、額（含收入） 期末余額：資產(chǎn)余額 期末余額：負(fù)債及所有 者權(quán)益余額 五、記賬規(guī)則 （一）規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。 （二）其依據(jù)兩個(gè)原理： 復(fù)式記賬原理和借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)原理。 （三）對(duì)于記賬規(guī)則在運(yùn)用時(shí)，請(qǐng)注意： 首先、分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定所涉及會(huì)計(jì)要素是增或減；其次、確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入什么賬戶的借方還是貸方，及應(yīng)記金額。 記賬規(guī)則內(nèi)容圖示 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額。借方 銀行存款 貸方期初余額300 000（1） 800 000有借必有貸借方 實(shí)收資本 貸方期初余額1 000 000（1） 800 000借貸必相等【例】公司收到投 資者投資800 000

15、元，已存入銀行。依據(jù)兩個(gè)原理圖示： （借） 同增 （貸） 資產(chǎn)類賬戶增加 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶增加 此增 此增 彼減 彼減 資產(chǎn)類賬戶減少 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶減少 (貸） 同減 （借） （四）業(yè)務(wù)發(fā)生后，形成賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系 例：從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。 該業(yè)務(wù)發(fā)生使銀行存款減少，企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金增加，金額為1000元。 由于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶形成應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，將這種關(guān)系成為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 把形成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶成為對(duì)應(yīng)賬戶。 （五）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的表現(xiàn)-會(huì)計(jì)分錄 1、定義：標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱和金額的記錄，它是登記總賬的依據(jù)。 在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登

16、記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的記錄形式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶登記的金額是多少？ 對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。 2、編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法 【例4-1】收到投資者投入資本800 000元存入銀行。 1.確認(rèn)涉及要素資 產(chǎn)所有者權(quán)益 2.確定登記賬戶 銀行存款實(shí)收資本 3.分析增減變化 增加增加 4.確定記賬方向 借方貸方 5.確定記錄金額 800 000800 000 6.寫出完整分錄 借：銀行存款 800 000貸：實(shí)收資本 800 000 3、會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求借： 貸： 銀行存款 實(shí)收資本

17、800 000 800 000會(huì)計(jì)分錄組成內(nèi)容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額會(huì)計(jì)分錄書寫要求借在上貸在下借、貸錯(cuò)開一字格金額分排兩列金額后不必寫“元”會(huì)計(jì)分錄的不規(guī)范寫法：貸： 借：實(shí)收資本 銀行存款 800 000 800 000借、貸顛倒借：貸： 銀行存款 實(shí)收資本800 000 800 000借、貸未錯(cuò)格借： 貸： 銀行存款 實(shí)收資本800 000800 000金額排為一列借： 貸： 銀行存款 實(shí)收資本800 000元 800 000元金額后寫“元” 借：貸： 銀行存款 實(shí)收資本 800 000 800 000多種錯(cuò)誤并存 4、會(huì)計(jì)分錄分類 分類 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 簡(jiǎn)單分錄 1借比1貸；

18、 由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分 錄。 復(fù)合分錄 多借比1貸；1借比多貸； 多借比多貸。 由兩個(gè)以上賬戶所組成的 會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款 800 000 貸：實(shí)收資本 800 000 簡(jiǎn)單分錄舉例： 【例】在長(zhǎng)城公司收到投資者投資存入銀行業(yè)務(wù)中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。 復(fù)合分錄舉例【1】： 長(zhǎng)城公司采購(gòu)材料貨款共計(jì)30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。 借：原材料 30 000 貸：銀行存款 20 000 應(yīng)付賬款 10 000已付款部分未付款部分 復(fù)合分錄舉例【2】： 長(zhǎng)城公司用銀行存款60 000元償還短期借款40 000

19、元、前欠某企業(yè)貨款20 000元。 借：短期借款 40 000 應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 60 000 負(fù)債類賬戶 復(fù)合分錄的分解舉例【3】 借：短期借款 40 000 應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 60 000 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄分解借：短期借款 40 000 貸：銀行存款 40 000 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄1借：應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄2 5、編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)注意事項(xiàng) 一般應(yīng)編制一借一（多）貸分錄，或一（多）借一貸分錄，而不編制多借多貸分錄。這樣的分錄往往不能清晰反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 【例】購(gòu)入材料1 000元；設(shè)備2 000元。用銀行存款、

20、庫(kù)存現(xiàn)金各支付1 500元。 借：原材料 1 000 借：固定資產(chǎn) 2 000 貸：銀行存款 1 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 500 六、試算平衡 （一）定義：試算平衡是一種驗(yàn)算方法，就是根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，對(duì)各賬戶記錄金額進(jìn)行匯總計(jì)算和比較，以檢查賬戶記錄的正確性、完整性。 （二）試算平衡公式（三種）： 1、分錄 借方科目金額 = 貸方科目金額 2、發(fā)生額 全部賬戶借方 = 全部賬戶貸方 發(fā)生額合計(jì) 發(fā)生額合計(jì) 3、余額 全部賬戶借方 = 全部賬戶貸方 余額合計(jì) 余額合計(jì) 課 堂 練 習(xí)（一）編制會(huì)計(jì)分錄和試算平衡表 第一步：編制會(huì)計(jì)分錄 1、投資者追加投資150 000元，存入銀行。 借

21、：銀行存款 150 000 貸：實(shí)收資本 150 000 2、以銀行存款50 000元償還銀行借款。 借：短期借款 50 000 貸：銀行存款 50 000 3、購(gòu)進(jìn)設(shè)備30 000元。 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：銀行存款 30 000 4、向銀行借款100 000元，償還前欠貨款。 借：應(yīng)付賬款 100 000 貸：短期借款 100 000 5、收回前欠的貨款30 000元，存入銀行。 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000 6、從銀行提取現(xiàn)金1 000元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000 7、某職工借款1 200元作為暫借差旅費(fèi) 。 借：其他應(yīng)收款

22、 1 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 200 8、銷售產(chǎn)品70 000元，貨款存入銀行 。 借：銀行存款 70 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70 000 9、以銀行存款8 000元支付水電費(fèi) 。 借：管理費(fèi)用 8 000 貸：銀行存款 8 000 10、以銀行存款30 000購(gòu)買材料。 借：原材料 30 000 貸：銀行存款 30 000 第二步：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制總分類賬發(fā)生額試算平衡表。 （1）先把編制會(huì)計(jì)分錄涉及的會(huì)計(jì)科目按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序填在表格中，注意不要漏寫科目。 （2）再找會(huì)計(jì)科目的借方、貸方發(fā)生額，如果同一會(huì)計(jì)科目的借方或貸方有數(shù)次發(fā)生額，注意不要漏加金額。 （3）最后將發(fā)生額總數(shù)填

23、在相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目中，注意不要把借方、貸方的方向填反了。發(fā)生額試算平衡表（草稿） 會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額銀行存款 （3筆）150 000+30 000+70 000=250 000 （5筆）50000+30000+1000+8000+30000=119 000實(shí)收資本 （1筆）150 000短期借款 （1筆） 50 000 （1筆）100 000固定資產(chǎn) （1筆） 30 000應(yīng)付賬款 （1筆）100 000應(yīng)收賬款 （1筆） 30 000庫(kù)存現(xiàn)金 （1筆） 1 000 （1筆） 1 200其他應(yīng)收款 （1筆） 1 200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （1筆） 70 000管理費(fèi)用 （1筆） 8 000原

24、材料 （1筆） 30 000合 計(jì) 470 200 470 200發(fā)生額試算平衡表 會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額銀行存款250 000119 000實(shí)收資本150 000短期借款 50 000100 000固定資產(chǎn) 30 000應(yīng)付賬款100 000應(yīng)收賬款 30 000庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 1 200其他應(yīng)收款 1 200主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70 000管理費(fèi)用 8 000原材料 30 000合 計(jì)470 200470 200 思考題：借貸記賬法的具體內(nèi)容包括哪些？ 答：借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。 它的具體內(nèi)容包括： （1）記賬符號(hào)是“借”、

25、“貸”二字。 （2）理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)方程式。 （3）賬戶的結(jié)構(gòu)是左方為“借方”，右方為“貸方”。賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。允許有雙重性質(zhì)的賬戶。 （4）記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。 （5）試算平衡是會(huì)計(jì)分錄試算平衡、全部賬戶發(fā)生額試算平衡、余額試算平衡。 第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 由于制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是以生產(chǎn)過(guò)程為中心，實(shí)現(xiàn)了供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過(guò)程三者的統(tǒng)一。 所以這一節(jié)將以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)地說(shuō)明在采用借貸記賬法的情況下，如何建立一套完整的賬戶體系，如何利用這套賬戶體系進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。 制造業(yè)日常發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉

26、及以下五個(gè)方面： 資金籌集和設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)； 材料物資購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)； 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)； 商品銷售業(yè)務(wù)； 利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)。 一、資金籌集和設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 （一）資金籌集業(yè)務(wù) 1、企業(yè)籌集資金的渠道主要有二個(gè)： （1）吸收所有者的投資，構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本； （2）向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)借款，構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債；借款按其性質(zhì)和特點(diǎn)又分為短期借款（流動(dòng)負(fù)債）和長(zhǎng)期借款（長(zhǎng)期負(fù)債）兩種。 2、資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”、“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”等賬戶來(lái)反映從上述渠道籌集的資金。 “實(shí)收資本” 是一個(gè)所有者權(quán)益賬戶，用以核算投資者投入企業(yè)的資本。 本賬戶的貸方登記所有者投資的增加額，借

27、方登記所有者投資的減少額；期末余額在貸方，表示所有者投資的實(shí)有數(shù)額。 所有者投資方式：貨幣資金(人民幣、外幣）；實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)（需要合理估價(jià)）。 由于所有者投入企業(yè)的資金，企業(yè)實(shí)行資本保全制度，除法律法規(guī)另有規(guī)定者外，所有者一般不得隨意抽走。因此，本賬戶平時(shí)一般沒有借方發(fā)生額。 本賬戶應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)賬戶。實(shí)收資本的分類國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資實(shí)收資本按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分 如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。 “短期借款”是一個(gè)流動(dòng)負(fù)債賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本賬戶的貸方

28、登記借款的增加額，借方登記借款的減少額。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款。 本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)因使用借款而應(yīng)支付的利息，應(yīng)直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目，不在本賬戶核算。 “長(zhǎng)期借款”是一個(gè)長(zhǎng)期負(fù)債賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。本賬戶的貸方登記借款的增加額，借方登記借款的減少額。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。 本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)因使用借款而應(yīng)支付的利息，應(yīng)按不同情況計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用

29、”、“研發(fā)支出”等科目，在本賬戶核算。 3、資金籌集業(yè)務(wù)核算舉例 （ 講解教材例4-1和例4-2.） 實(shí)收資本 固定資產(chǎn) （1）給物 （2）給錢 短期借款 銀行存款 （3）借錢 （二）設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù) 1、設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介 進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要條件 適時(shí)添置或更新設(shè)備 設(shè)備特點(diǎn)：使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高固定資產(chǎn) 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本入賬，即應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、繳納的有關(guān)稅金，以及為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出入賬。 2、設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，分為需要安裝和不需要安裝的兩種，其核算程序有所不同。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“在建工程”兩個(gè)資

30、產(chǎn)類賬戶進(jìn)行核算。 凡購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其取得成本，直接借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等有關(guān)賬戶。 凡購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，則先借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 3、設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)核算舉例 見教材P55（例4-3，）是一個(gè)不需要安裝的例子。 下面是一個(gè)需要安裝付費(fèi)的例題。 【例1】：12月3日，明光工廠購(gòu)入新機(jī)器設(shè)備10臺(tái)，共計(jì)380萬(wàn)元，價(jià)款已開支票付訖。10臺(tái)新機(jī)器設(shè)備外包給達(dá)利安裝公司負(fù)責(zé)安裝，10天后安裝完成檢驗(yàn)合格，通過(guò)銀行支付安裝費(fèi)5000元。 銀行存款 在建工程 固定資產(chǎn) 3800000 3800000

31、 5000 5000 3805000 3805000支付購(gòu)入設(shè)備的買價(jià)，編制分錄如下： 借：在建工程 3 800 000 貸：銀行存款 3 800 000支付安裝費(fèi)用，編制分錄如下： 借：在建工程 5 000 貸：銀行存款 5 000設(shè)備安裝完成，交付使用。編制分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 3 805 000 貸：在建工程 3 805 000 【例2】：12月3日，明光工廠購(gòu)入新機(jī)器設(shè)備10臺(tái)，共計(jì)380萬(wàn)元，價(jià)款已開支票付訖。10臺(tái)新機(jī)器設(shè)備由企業(yè)輔助生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)安裝，領(lǐng)用原材料2000元，支付加班費(fèi)1000元，6天后安裝完成，經(jīng)檢驗(yàn)合格交付使用。 銀行存款 在建工程 固定資產(chǎn) 3800000

32、3800000 2000 原材料 1000 2000 3803000 3803000 應(yīng)付職工薪酬 1000 支付購(gòu)入設(shè)備的買價(jià)，編制分錄如下： 借：在建工程 3800000 貸：銀行存款 3800000 安裝設(shè)備領(lǐng)用材料，編制分錄如下： 借：在建工程 2000 貸：原材料 2000 發(fā)生安裝設(shè)備人工費(fèi)用，編制分錄如下： 借：在建工程 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬 1000 設(shè)備安裝完成，交付使用。編制分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 3803000 貸：在建工程 3803000 二、材料物資購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) 1、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介 企業(yè)的供應(yīng)過(guò)程使用貨幣資金購(gòu)置材料物資、形成生產(chǎn)儲(chǔ)備的過(guò)程。因此，材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)是供應(yīng)

33、過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 企業(yè)向供應(yīng)單位購(gòu)買材料，應(yīng)根據(jù)等價(jià)交換原則，遵守經(jīng)濟(jì)合同和結(jié)算制度的規(guī)定，支付貨稅款或承擔(dān)付款的責(zé)任，同時(shí)要支付各種材料采購(gòu)費(fèi)用。 材料采購(gòu)費(fèi)用一般包括： 自供應(yīng)單位運(yùn)抵企業(yè)所在地車站、港口而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸、包裝、保險(xiǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用；從車站、港口運(yùn)抵企業(yè)的裝卸、搬運(yùn)費(fèi)；運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用；購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅）等。 外購(gòu)材料采購(gòu)成本=材料買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用 購(gòu)入材料驗(yàn)收入庫(kù)后，即為庫(kù)存材料，已備生產(chǎn)車間領(lǐng)用。 企業(yè)采購(gòu)材料應(yīng)支付的增值稅，屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本而應(yīng)在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目核算。 購(gòu)進(jìn)材料按是否支付貨款和擁有所有權(quán)而分

34、為三種情況： 現(xiàn)購(gòu)：一手付款一手提貨，同時(shí)擁有材料的所有權(quán)。 賒購(gòu)：先提貨后付款，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。 預(yù)購(gòu)：先付款后提貨，形成企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。 現(xiàn)實(shí)中，材料價(jià)格是波動(dòng)，使得每批購(gòu)進(jìn)材料的采購(gòu)成本也隨之波動(dòng)；材料驗(yàn)收入庫(kù)后，一般不調(diào)整其賬面價(jià)值；生產(chǎn)領(lǐng)用材料也就存在計(jì)價(jià)問(wèn)題。 目前是假設(shè)該問(wèn)題不存在。 2、購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 為了反映材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)需要設(shè)置“材料采購(gòu)”賬戶、及相關(guān)的“原材料”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等賬戶。（見教材P62圖示46） “材料采購(gòu)”賬戶是資產(chǎn)賬戶，也是材料采購(gòu)成本計(jì)算賬戶，用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。 該賬戶的借方登記材料

35、的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本；期末余額在借方，表示月末在途材料的成本。 該賬戶應(yīng)按購(gòu)入材料的種類或品種設(shè)置明細(xì)賬，以便反映各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。 “原材料”賬戶是資產(chǎn)賬戶，按材料實(shí)際成本核算庫(kù)存材料的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。 該賬戶的借方登記入庫(kù)材料的成本，貸方登記付出材料的成本；余額在借方，表示期末結(jié)存材料的成本。 該賬戶應(yīng)按庫(kù)存材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)記錄各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。 “應(yīng)付賬款”賬戶是負(fù)債賬戶，用來(lái)核算企業(yè)同供應(yīng)單位之間貨稅款結(jié)算關(guān)系的賬戶。 該賬戶貸方登記因購(gòu)買材料而發(fā)生的應(yīng)付貨稅款及對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)，表示債務(wù)的發(fā)生；借方登記應(yīng)付貨稅款

36、及對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)的歸還，表示債務(wù)的清償；貸方余額表示尚未清償?shù)膫鶆?wù)。 該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，以詳細(xì)反映企業(yè)同供應(yīng)單位之間的債務(wù)結(jié)算關(guān)系。 “預(yù)付賬款”賬戶是資產(chǎn)（債權(quán)）賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)買材料的款項(xiàng)而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算關(guān)系。 該賬戶借方登記企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付的款項(xiàng)；貸方登記收到供應(yīng)單位提供的材料，沖銷預(yù)付款項(xiàng)；期末余額在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。 該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，以詳細(xì)反映企業(yè)同供應(yīng)單位之間的債權(quán)結(jié)算關(guān)系。 3、舉例 1）現(xiàn)購(gòu) 銀行存款 材料采購(gòu) 原材料 50000 50000 現(xiàn)金 400 50400 50400 400 通過(guò)銀行支付購(gòu)貨

37、款； 以現(xiàn)金支付該批貨物的運(yùn)雜費(fèi)； 該批貨物運(yùn)抵企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)。 2）賒購(gòu) 應(yīng)付賬款 材料采購(gòu) 原材料 50000 50000 400 50400 50400 現(xiàn)金 400 銀行存款 先提貨，貨款暫欠； 以現(xiàn)金支付該批貨物的運(yùn)雜費(fèi)； 該批貨物運(yùn)抵企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)； 通過(guò)銀行支付購(gòu)貨款。 3）預(yù)購(gòu) 銀行存款 預(yù)付賬款 材料采購(gòu) 50000 50000 50000 50000 400 現(xiàn)金 原材料 400 通過(guò)銀行預(yù)付款項(xiàng)給供貨單位； 收到供貨單位發(fā)貨單據(jù)； 以現(xiàn)金支付該批貨物運(yùn)雜費(fèi)； 該批貨物運(yùn)抵企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)。 課堂練習(xí)（二）采購(gòu)材料業(yè)務(wù)的核算 【資料】某工業(yè)企業(yè)2000年9月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1、

38、向新華工廠購(gòu)進(jìn)甲材料200噸，單價(jià)100元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款20 000，已有銀行支付 。 借：材料采購(gòu) 20 000 貸：銀行存款 20 000 2、購(gòu)進(jìn)甲材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。具體見下表：進(jìn)貨單位單位數(shù)量單價(jià)（元）金額光明工廠噸30010030 000躍華工廠噸50010050 000 借：材料采購(gòu) 80 000 貸：應(yīng)付賬款 80 000 3、以銀行存款1000元支付購(gòu)買甲材料的運(yùn)雜費(fèi) 。 借：材料采購(gòu) 1 000 貸：銀行存款 1 000 4、向東風(fēng)工廠購(gòu)進(jìn)乙材料400公斤，單價(jià)10.05元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。貨款4 020元，已由銀行支付。 借：材料采購(gòu) 4 020

39、貸：銀行存款 4 020 5、購(gòu)進(jìn)下列材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已由銀行支付。具體見下表：進(jìn)貨單位材料品種單位數(shù)量單價(jià)（元）金額八一工廠丙材料公斤1 00022 000八一工廠丁材料公斤1005500 借：材料采購(gòu) 2 500 貸：銀行存款 2 500 6、以現(xiàn)金支付購(gòu)買丙材料的運(yùn)雜費(fèi)30元，丁材料的運(yùn)雜費(fèi)3元 。 借：材料采購(gòu) 33 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 33 7、向光明工廠購(gòu)進(jìn)預(yù)付貨款的甲材料500噸，單價(jià)100元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款50 000元，其中30 000元沖銷原預(yù)付的貨款，不足部分以銀行存款支付。 借：材料采購(gòu) 50 000 貸：預(yù)付賬款 30 000 銀行存款 20 000 8

40、、以現(xiàn)金支付購(gòu)買甲材料的運(yùn)雜費(fèi)180元 。 借：材料采購(gòu) 180 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 180 9、以銀行存款償還前欠光明工廠30 000元和躍華工廠50 000元的購(gòu)料款。 借：應(yīng)付賬款 80 000 貸：銀行存款 80 000 10、結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫(kù)材料的采購(gòu)成本 。 借：原材料 157 733 貸：材料采購(gòu) 157 733 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù) 1、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介 制造業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、半成品和提供勞務(wù)等）、自制材料、自制設(shè)備等。 企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，直到產(chǎn)品完工入庫(kù)為止的過(guò)程成為生產(chǎn)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程是勞動(dòng)耗費(fèi)與產(chǎn)品生產(chǎn)的統(tǒng)一。 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容有二： 生產(chǎn)費(fèi)用核算與成品成

41、本計(jì)算。 生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種費(fèi)用。按其記入產(chǎn)品成本的方法，分為兩類： 1）直接費(fèi)用-生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料、燃料和動(dòng)力、人工 2）間接費(fèi)用-與多種產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用，如制造費(fèi)用需要按照一定程序，通過(guò)專門的賬戶歸集后，月末需按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品的成本。 生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式圖示直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)等）制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費(fèi)等）生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費(fèi)用間接費(fèi)用 期間費(fèi)用包括： 管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)

42、為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各種費(fèi)用。 銷售費(fèi)用：企業(yè)為推銷產(chǎn)品而發(fā)生的各種費(fèi)用。 期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期損益）。 企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，其發(fā)生期（即應(yīng)歸屬期）與其支付期大部分是一致的，但也有一些是不一致的。這些發(fā)生期和支付期不在同一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，稱為跨期費(fèi)用。 如：待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，一般應(yīng)于期末做出調(diào)整，但生產(chǎn)過(guò)程會(huì)涉及到，也并入本節(jié)介紹。 2、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 為正確歸集各種費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“庫(kù)存商品”等賬

43、戶。 “生產(chǎn)成本”賬戶，是歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品成本的賬戶。 該賬戶借方登記產(chǎn)品生產(chǎn)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用；貸方登記完工產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本；期末余額在借方，表示在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 該賬戶按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目進(jìn)行生產(chǎn)成本的明細(xì)核算，并據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 “制造費(fèi)用”賬戶，是用來(lái)歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的賬戶。 制造費(fèi)用是指車間管理人員薪酬、辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)、水電費(fèi)、勞保費(fèi)、物料消耗、季節(jié)性停工損失等費(fèi)用。 制造費(fèi)用賬戶借方登記制造費(fèi)用發(fā)生額；將歸集的全部費(fèi)用應(yīng)于月末按一定標(biāo)準(zhǔn)在所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”賬戶，貸記本賬戶。除

44、季節(jié)性停工的企業(yè)外，本賬戶月末應(yīng)無(wú)余額。 該賬戶通常按車間設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算，以反映每一車間的費(fèi)用執(zhí)行情況。 “管理費(fèi)用”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的賬戶。管理費(fèi)用包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。 公司經(jīng)費(fèi)包括行政管理人員薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等）、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、（含顧問(wèn)費(fèi)）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用 稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。 這

45、些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入本賬戶的借方；全月歸集的管理費(fèi)用于月末應(yīng)從本賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的借方；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。 該賬戶應(yīng)按規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算，以反映和考核管理費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況。 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、及相關(guān)的收購(gòu)續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本賬戶；貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等賬戶；全月歸集的財(cái)務(wù)費(fèi)用，月末應(yīng)從本賬戶貸方結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶借方；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。它反映企業(yè)與職工的結(jié)算關(guān)系。企

46、業(yè)實(shí)際支付薪酬形成與職工的債權(quán)結(jié)算關(guān)系時(shí)，應(yīng)借記本賬戶；月末結(jié)算出應(yīng)計(jì)入制造成本和管理費(fèi)用的應(yīng)付薪酬，形成企業(yè)與職工的債務(wù)結(jié)算關(guān)系時(shí)，應(yīng)貸記本賬戶。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶 期末余額 =0= 應(yīng)付薪酬實(shí)付薪酬 期末貸方余額=應(yīng)付薪酬實(shí)付薪酬 期末借方余額=應(yīng)付薪酬實(shí)付薪酬 “待攤費(fèi)用”賬戶，是用來(lái)核算已經(jīng)預(yù)付的各種費(fèi)用及其攤銷情況。 企業(yè)預(yù)付各種待攤費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶；月末按“誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則將待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，借記有關(guān)成本或費(fèi)用賬戶，貸記本賬戶；期末余額在借方，表示已預(yù)付尚未攤銷的待攤費(fèi)用。 “待攤費(fèi)用”賬戶會(huì)出現(xiàn)貸方期末余額嗎？ “預(yù)提費(fèi)用”賬戶，是用來(lái)核算已經(jīng)預(yù)先計(jì)入成本或費(fèi)用卻并未支付

47、費(fèi)用的情況。企業(yè)預(yù)先計(jì)入成本或費(fèi)用的各種預(yù)提費(fèi)用時(shí)，貸記本賬戶；實(shí)際支付預(yù)提的費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶；期末余額在貸方，表示已預(yù)提尚未支付的預(yù)提費(fèi)用。 “預(yù)提費(fèi)用”賬戶會(huì)出現(xiàn)借方期末余額嗎？為什么？ “累計(jì)折舊”賬戶，是用來(lái)反映固定資產(chǎn)磨損的情況。發(fā)生固定資產(chǎn)磨損時(shí)，借記有關(guān)費(fèi)用帳戶，貸記本賬戶；因固定資產(chǎn)減少或報(bào)廢時(shí)，借記本賬戶；期末余額在貸方，表示固定資產(chǎn)的累計(jì)磨損價(jià)值。 固定資產(chǎn)凈值=“固定資產(chǎn)”借方余額- “累計(jì)折舊”貸方余額 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說(shuō)明 制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少數(shù)(原始價(jià)值) (原始價(jià)值)期末余額： 累計(jì)折舊處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 各月末時(shí)提(減少)數(shù) 取(增加)

48、數(shù) (損耗價(jià)值) 期末余額： 同為資產(chǎn)類賬戶。設(shè)計(jì)為相反的結(jié)構(gòu)是為便于進(jìn)行比較，計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值（根據(jù)兩個(gè)賬戶的期末余額比較而計(jì)算確定）。 管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 累計(jì)折舊賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 “庫(kù)存商品”賬戶，是用來(lái)核算和監(jiān)督完工產(chǎn)品的收發(fā)、結(jié)存情況。完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶；因銷售而發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記本賬戶；期末余額在借方，表示尚待銷售的庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種或類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行產(chǎn)成品的明細(xì)核算。3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理以“丁字賬” 說(shuō)明： 原材料 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 期初余額 應(yīng)付職工薪酬 制造

49、費(fèi)用 期末余額 應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 累計(jì)折舊 其他費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 管理費(fèi)用 本年利潤(rùn) 累計(jì)折舊 其他費(fèi)用 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成本 實(shí)付數(shù) 制造費(fèi)用 應(yīng)付數(shù) 管理費(fèi)用 余額 余額 銷售費(fèi)用 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 制造費(fèi)用 期初余額 期初余額 （歷史成本） + + 管理費(fèi)用 期末余額 期末余額 課 堂 練 習(xí)（三）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 【資料】某工業(yè)企業(yè)2000年6月份的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 1、車間、廠部從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用的各種材料匯總見列表 領(lǐng)用產(chǎn) 品或部門甲材料乙材料丙材料丁材料合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)車間A產(chǎn)品500505 000200201003006 00

50、0531 100生產(chǎn)車間B產(chǎn)品400404 00010010 0502004 000418 050管理部門2004 000603 000 7 000 合計(jì)900909 00030030 15070014 000603 000956 150 借：生產(chǎn)成本 949 150 管理費(fèi)用 7 000 貸：原材料 956 150 2、計(jì)算本月應(yīng)付職工工資，如表44 所示 工資結(jié)算表 借：生產(chǎn)成本 174 000 管理費(fèi)用 6 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 180 000 工資結(jié)算部門金 額生產(chǎn)車間A產(chǎn)品 118 000生產(chǎn)車間B產(chǎn)品 56 000 管理部門 6 000合 計(jì) 180 000 3、從銀行提取現(xiàn)金

51、180 000元，以備發(fā)放本月工資 。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 180 000 貸：銀行存款 180 000 4、用現(xiàn)金發(fā)放職工工資180 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 180 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 180 000 5、以銀行存款支付本月份電費(fèi)17 160元。如表45所示 耗 電 表部 門 耗 電 金 額生產(chǎn)車間A產(chǎn)品10 050生產(chǎn)車間B產(chǎn)品 5 040 管理部門 2 070合 計(jì)17 160 借：制造費(fèi)用 15 090 管理費(fèi)用 2 070 貸：銀行存款 17 160 6、以銀行存款支付廠部辦公費(fèi)300元 。 借：管理費(fèi)用 300 貸：銀行存款 300 7、以銀行存款預(yù)付第三季度報(bào)紙雜志訂閱費(fèi)900

52、元。 借：待攤費(fèi)用 900 貸：銀行存款 900 8、按規(guī)定的折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)7 980，其中生產(chǎn)車間折舊費(fèi)為6 000元 。 借：制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 1 980 貸：累計(jì)折舊 7 980 9、攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的報(bào)紙雜志訂閱費(fèi)等1 230元 。 借：管理費(fèi)用 1 230 貸：待攤費(fèi)用 1 230 10、根據(jù)計(jì)劃預(yù)提本月份廠部固定資產(chǎn)修理費(fèi)320元。 借：管理費(fèi)用 320 貸：預(yù)提費(fèi)用 320 11、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 。 借：生產(chǎn)成本 21 090 貸：制造費(fèi)用 21 090 12、A產(chǎn)品500件全部完工驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際生產(chǎn)成本為735 850元 。 借：庫(kù)存商品 735

53、850 貸：生產(chǎn)成本 735 850 四、商品銷售業(yè)務(wù) 1、商品銷售業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介 從產(chǎn)成品完工驗(yàn)收入庫(kù)起到銷售給購(gòu)買單位為止的過(guò)程稱為銷售過(guò)程。銷售產(chǎn)品是制造業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。 因此，企業(yè)要按收益實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，與購(gòu)買單位結(jié)算貨款；支付和歸集商品銷售費(fèi)用；按配比原則計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本；計(jì)算和交納商品銷售稅金及附加；最后計(jì)算商品銷售盈虧。 2、商品銷售業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等賬戶來(lái)反映和監(jiān)督銷售過(guò)程的業(yè)務(wù)核算。 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，是用來(lái)反映已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入的賬戶。 本賬

54、戶的貸方登記實(shí)現(xiàn)的銷售收入數(shù)額；借方登記銷售退回和銷售折讓數(shù)額；當(dāng)月銷售的凈收入于月末由借方結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)已銷售商品的生產(chǎn)成本的賬戶。 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本時(shí)，借記本賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶； 發(fā)生銷售退回時(shí)，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記本賬戶；月末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。 “銷售費(fèi)用”賬戶，是用來(lái)歸集商品銷售過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用的賬戶。 發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶；月末將發(fā)生的銷售費(fèi)用從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)

55、稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的上述稅費(fèi)時(shí)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶；月末應(yīng)將本賬戶的發(fā)生額借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記本賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。 “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)各種稅金的結(jié)算和繳納情況。該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。月末按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)繳納的各種稅金時(shí)，記入本賬戶的貸方；實(shí)際繳納稅金時(shí)，借記本賬戶；余額一般在貸方表示應(yīng)交未交的稅金。該賬戶會(huì)出現(xiàn)借方余額嗎？ 此外，還有“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”等賬戶。 1）現(xiàn)銷 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款 銷售費(fèi)用 支付廣告費(fèi) 銷貨收款 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本

56、3、銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例 2）賒銷 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 銀行存款 賒銷商品 收回貨款 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)賒銷商品成本 3）預(yù)銷 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 預(yù)收賬款 銀行存款 發(fā)貨結(jié)算 預(yù)收貨款 余額 余額 少補(bǔ) 多退 銀行存款 應(yīng)交稅金 管理費(fèi)用 實(shí)際繳納 計(jì)算應(yīng)交 營(yíng)業(yè)稅金及附加 余額 所得稅費(fèi)用 銀行存款 銷售費(fèi)用 本年利潤(rùn) 發(fā)生費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用 現(xiàn)金 五、利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù) 1、利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介 利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所取得的經(jīng)營(yíng)成果，是各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用相抵后形成的最終財(cái)務(wù)成果，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支凈額和所得稅費(fèi)用等內(nèi)容。 （1）利潤(rùn)（或虧損）總額利潤(rùn)（或虧損

57、） 總 額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收 入營(yíng)業(yè)外支 出 （2）凈利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)上交稅金利潤(rùn)總額所得稅費(fèi) 用凈利潤(rùn)即“損失”即“利得” 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)期間費(fèi)用 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額33% 應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額 +（或-）調(diào)整項(xiàng)目 營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目主要有：固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。 營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目主要有：固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、集體固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、非常損失、公益救助性捐贈(zèng)、罰款支出等。 1、分給投資者

58、大會(huì)決定比例 2、盈余公積 法定及任意比例 3、未分配利潤(rùn) 稅后利潤(rùn)去向 股東大會(huì)或職工代表大會(huì)，按稅后利潤(rùn)X%計(jì)提并分配給投資者，也決定盈余公積金在計(jì)提法定部分以后的X%的任意部分。 法定比例： 按稅后利潤(rùn)10%計(jì)提，用于擴(kuò)大生產(chǎn)發(fā)展基金 按稅后利潤(rùn)5%計(jì)提，用于職工福利獎(jiǎng)勵(lì)基金 未分配利潤(rùn)： 未規(guī)定用途；未“分光”的利潤(rùn)。 利潤(rùn)分配的順序圖示提取法定盈余公積金支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉(zhuǎn)作資本（股本）支付普通股現(xiàn)金股利凈利潤(rùn)剩余部分利潤(rùn)以前年度未分利潤(rùn)可供投資者分配利潤(rùn)公積金轉(zhuǎn) 入向投資者分配利 潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損 2、利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅”等賬戶，以核算和監(jiān)督企業(yè)利潤(rùn)的形成和分配情況。 上述各帳戶的用途、結(jié)構(gòu)見教材P88-89 3、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 期間費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 余額（虧） 余額（盈） 銀行存款 盈余公積 利潤(rùn)分配 應(yīng)付利潤(rùn) 未分配利潤(rùn) 第四節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類 會(huì)計(jì)賬戶除了按會(huì)計(jì)要素分類（為基本分類），賬戶還可以按用途和結(jié)構(gòu)的分類（這是必要的補(bǔ)充），具體可分