七章稅務管理課件

1、第七章 稅務管理第一節(jié) 稅務管理概述 一、企業(yè)稅務管理的意義 企業(yè)稅務管理：是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預測和報告的全過程管理行為。 國外也稱稅收籌劃：根據(jù)所處稅務環(huán)境，在守法前提下，以規(guī)避涉稅風險、控制或減輕稅負，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策和經(jīng)營活動安排。 意義 是財務決策重要內(nèi)容 是實現(xiàn)財務目標有效途徑 有助于提高財務管理水平 二、稅務管理原則 合法性原則：首要原則 服從財務管理總體目標原則 成本效益原則 事先籌劃原則：由經(jīng)營管理活動決定 三、稅務管理內(nèi)容 涉稅活動管理 納稅實務管理 （一）稅務信息管理：稅收法規(guī)、歷年納

2、稅情況 （二）稅務計劃管理 稅收籌劃 重要經(jīng)營活動 重大項目的稅負測算 納稅方案選擇與優(yōu)化 年度納稅計劃的確定 稅負成本分析與控制三、稅務管理內(nèi)容 （三）涉稅業(yè)務的稅務管理 經(jīng)營稅務管理 投資稅務管理 營銷稅務管理 籌資稅務管理 技術開發(fā)稅務管理 商務合同稅務管理 稅務會計管理 薪酬福利稅務管理三、稅務管理內(nèi)容 （四）納稅實務管理 稅務登記 稅務申報 稅款繳納 發(fā)票管理 減免申報 出口退稅 稅收抵免 延期納稅申報 （五）稅務行政管理 證照保管 稽查應對 行政復議申請與跟蹤 行政訴訟 行政賠償申請與辦理第二節(jié) 籌資稅務管理 稅收是影響企業(yè)資金成本重要因素 一、債務籌資的稅務管理 向銀行借款 向其

3、他企業(yè)借款 發(fā)行債券 租賃 1、銀行借款的稅務管理 利息稅前扣除 比較不同還本付息方式 不同付息方式現(xiàn)金流出時間數(shù)額 2、發(fā)行債券稅務管理 利息稅前扣除 到期還本付息優(yōu)于分期付息 3、企業(yè)間資金稅務管理 靈活 利用集團優(yōu)勢 4、借款費用稅務管理：區(qū)別費用化支出與資本化支出 5、租賃的稅務管理：經(jīng)營租賃與融資租賃不同（一）主要內(nèi)容：一、債務籌資的稅務管理 （二）債務籌資的稅務籌劃 例71：某企業(yè)總投資2000萬，當年息稅前利潤300萬，稅率25%?？偼顿Y有兩種方式： （1）全部投資者投入；（2）投資者投入1200，借款投入800，利率10%。 問：站在稅務角度，哪種方式較好？ 方案1：無利息，息

4、稅前利潤就是應納稅所得額。 應繳所得稅=30025%=75 權(quán)益資本稅前收益率=3002000=15% 權(quán)益資本稅后收益率=（300-75）2000=11.25% 方案2：應納稅所得額=300-80010%=220 應繳所得稅=22025%=55 權(quán)益資本稅前收益率=2201200=18.33% 權(quán)益資本稅后收益率=（220-55）1200=13.75% 杠桿效應和風險 例72：某項目投資1000萬，壽命5年，預期第一年息稅前利潤180萬，以后每年增加60萬，稅率25%。都通過銀行借款取得，利率10%。有4中計息方式可以選擇： 方案1：復利計息，到期一次還本付息； 第一年：利息100，稅前利潤

5、80，當年繳所得稅20 第二年：利息=（1000+100）10%=110 稅前利潤240-110=130，應交所得稅32.5 第三年：利息=（1100+110）10%=121 稅前利潤300-121=179，應繳所得稅=44.75 第四年：利息=（1210+121）10%=133.1 稅前利潤=360-133.1=226.9，交所得稅56.73 第5年：利息=（1331+133.1）10%=146.41 稅前利潤=420-146.41=273.59，所得稅68.40 應交所得稅合計：222.37 例72：某項目投資1000萬，壽命5年，預期第一年息稅前利潤180萬，以后每年增加60萬，稅率25

6、%。都通過銀行借款取得，利率10%。有4種計息方式可以選擇： 方案2：復利年金法，每年等額償還本息263.8 年數(shù) 年初欠 當年利息 當年還 年末欠本 當年收益 稅前利潤 所得稅 1 1000 100 263.8 836.2 180 80 20 2 836.2 83.62 263.8 656.02 240 156.38 39.10 3 656.02 65.60 263.8 457.82 300 234.4 58.6 4 457.82 45.78 263.8 239.8 360 314.22 78.56 5 239.8 23.98 263.78 0 420 396.02 99.01合計 319.

7、98 1181.02 295.26 與方案1比較：方案1利滾利，利潤低，繳稅多； 方案2利息隨時付，利潤高，繳稅多。 例72：某項目投資1000萬，壽命5年，預期第一年息稅前利潤180萬，以后每年增加60萬，稅率25%。都通過銀行借款取得，利率10%。有4種計息方式可以選擇： 方案3：每年等額還本200萬，每年支付剩余借款利息年數(shù) 年初欠 當年利息 當年還 年末欠本 當年收益 稅前利潤 所得稅 1 1000 100 300 800 180 80 20 2 800 80 280 600 240 160 40 3 600 60 260 400 300 240 60 4 400 40 240 200

8、 360 320 80 5 200 20 220 0 420 400 100合計 300 1200 300 所得稅又高了，是因為每年本金還的多，之后產(chǎn)生的利息少，息后利潤高。 例72：某項目投資1000萬，壽命5年，預期第一年息稅前利潤180萬，以后每年增加60萬，稅率25%。都通過銀行借款取得，利率10%。有4種計息方式可以選擇： 方案4：每年付息，到期還本。年數(shù) 年初欠 當年利息 當年還 年末欠本 當年收益 稅前利潤 所得稅 1 1000 100 100 1000 180 80 20 2 1000 100 100 1000 240 140 35 3 1000 100 100 1000 30

9、0 200 50 4 1000 100 100 1000 360 260 65 5 1000 100 1100 0 420 320 80合計 500 1000 250 所得稅少了，是因為本金最后才還，平時利息多，利潤少。 方案1方案4方案2方案3 二、權(quán)益籌資的稅務管理 （一）權(quán)益籌資稅務管理的主要內(nèi)容 1、發(fā)行股票 稅后付息 評估費、發(fā)行費、審計費等稅務問題 2、留存收益：避免向外分配雙重征稅 3、吸收直接投資 稅后付息 要考慮自身資本結(jié)構(gòu) 權(quán)衡權(quán)益融資和債務融資資本成本二、權(quán)益籌資的稅務管理 （二）權(quán)益籌資的稅收籌劃 例73：某股份制企業(yè)共有普通股400萬股，每股10元，沒有負債?，F(xiàn)決定擴

10、大經(jīng)營規(guī)模。假設下年預期盈利1400萬，企業(yè)所得稅率25%。有兩個籌資方案： 方案1：發(fā)行股票600萬股（每股10元），共6000萬 方案2：發(fā)行股票300萬股（每股10元）發(fā)行債券3000萬（利率8%）。 要求：做方案選擇。 方案1：應納所得稅=140025%=350 凈利潤=1400-350=1050 每股凈利=10501000=1.05元/股 方案2：凈利潤=1400-240-(1400-240)25%=870 每股凈利=870700=1.24元/股 （杠桿效應） 例74：某企業(yè)2008年開發(fā)系列新產(chǎn)品，開發(fā)計劃兩年，費用預算660萬。據(jù)預測，在不考慮開發(fā)費用前提下，第一年利潤300萬，

11、第二年900萬。稅率25%。 方案1：第一年預算300萬，第二年預算360萬 方案2：第一年預算180萬，第二年預算480萬分析：方案1：第一年開發(fā)費300萬，可扣除450萬 應納稅所得額300-450=-150 虧損下年扣除 第二年開發(fā)費360萬，可扣除540萬 應納稅所得額=900-540-150=210萬 交52.5 方案2：第一年開發(fā)費180萬，可扣除270萬 應納稅所得額300-270=30 交所得稅7.5萬 第二年開發(fā)費480萬，可扣除720萬 應納稅所得額900-720=180 交所得稅45 交稅時間不同 二、直接投資的稅務管理 對內(nèi)直接投資 對外直接投資 （一）直接投資稅務管理

12、主要內(nèi)容 1、投資方向的稅務管理 高新技術企業(yè)15% 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額70% 沖減以后年度應納稅額 2、投資地點稅務管理：西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè) 20012010稅率15% 3、投資方式稅務管理：選擇貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán) 4、企業(yè)組織形式稅務管理 有法人資格獨立納稅 無法人資格統(tǒng)一納稅 例76：某企業(yè)在A和B兩地分設銷售機構(gòu)：2008年A處將盈利100萬，B處將虧損50萬，總部將盈利150萬。 問：應設立分公司還是子公司？（25%） 1、都設為分公司，不具備法人資格，總部匯總繳稅 （150+100-50）25%=50 2、A為分公司，B為子公司 總部交稅=（150+100）25%=62.

13、5 B不繳所得稅。 3、A為子公司，B為分公司 總部繳稅=（150-50）25%=25 A繳稅=10025%=25 合計50 4、A、B都是子公司： A繳稅10025%=25 總部交稅15025%=37.5 合計交62.5 B應設為分公司 三、間接投資稅務管理 間接投資即證券投資。 企業(yè)所得稅法規(guī)定 國債利息收益免交所得稅 企業(yè)債券利息收益交所得稅 連續(xù)持有居民企業(yè)上市股票不足12個月 取得的投資收益交企業(yè)所得稅 例77：某企業(yè)1000玩西漢志資金與投資。 方案1：投資國債：利率4% 投資收益10004%=40，不交稅 稅后收益：40 方案2：投資金融債券：利率5% （所得稅率25%） 投資收

14、益=10005%=50 稅后收益=50（1-25%）=37.5第四節(jié) 企業(yè)運營稅務管理 企業(yè)產(chǎn)購銷活動中的 結(jié)算方式 購銷方式 都影響稅負 計價核算方式 一、采購的稅務管理：影響進項稅 （一）采購過程稅務管理主要內(nèi)容 1、購貨對象的稅務管理 一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購貨不可以抵扣。 2、購貨運費的稅務管理 購進免稅產(chǎn)品的運費不可以抵扣 購進原材料的運費可以抵扣 雜費不能抵扣 3、代購方式稅務管理 受托方只收手續(xù)費 從受托方購買結(jié)算 稅負不同 一、采購的稅務管理 （一）采購過程稅務管理主要內(nèi)容 4、結(jié)算方式的稅務管理 與預付、現(xiàn)金方式比較，賒購價格高時，納稅增加。 5、采購時間的稅務管理 提前

15、采購可提前抵扣，推遲納稅。 要比較 推遲納稅得到的 提前付款失去的 6、專用發(fā)票管理 應當索取專用發(fā)票，并注意認證時間（開具之日起90天） 時間價值一、采購的稅務管理 （二）采購過程稅收籌劃舉例 例78：某服裝企業(yè)一般納稅人，稅率17%，預計每年含稅收入500萬，玩夠面部200噸。現(xiàn)有兩個企業(yè)供貨：甲為一般納稅人，稅率17%；乙小規(guī)模納稅人，征收率3%，稅務代開發(fā)票。兩家質(zhì)量相同，含稅價分別為2萬/噸和1.5萬/噸。 從甲購進：應繳增值稅 從乙購進：應繳增值稅注意價款節(jié)約100此例乙含稅價款1.8就更說明問題了 例79：某一般納稅人采購貨物有兩種運輸方式： 直接由銷貨方運輸：價與運費共110萬

16、，1張購貨發(fā)票； 自行選擇運輸公司：采購價格100萬，運費9萬； 增值稅率17%。 直接由銷貨方運輸： 可抵扣進項稅=11017%=18.7 由運輸公司運輸： 可抵扣進項稅=10017%+97%=17.63 多交1.07（當然少支付1） 二、生產(chǎn)的稅務管理 （一）生產(chǎn)過程稅務管理的主要內(nèi)容 3、人工工資的稅務管理 合理的工資可以據(jù)實稅前扣除，可以再比較企業(yè)所得稅與個人所得稅的前提下適當提高工資水平。 4、費用的稅務管理 不同的費用分攤方法，形成不同的稅負。 比如招待費： 稅法規(guī)定：準予扣除額為實際發(fā)生額的60%，最高不得超過銷售收入的0.5%。 如果企業(yè)年銷售收入1000萬，最高可扣除5萬。但

17、企業(yè)年度招待費發(fā)生7萬，只可扣除760%=4.2萬。 企業(yè)就應當適當提高必要的招待費，達到560%=8.3萬，使之充分扣除。二、生產(chǎn)的稅務管理 （二）生產(chǎn)過程稅收籌劃 例710：某企業(yè)2008先后進貨兩批，數(shù)量相同，進價分別為400萬和600萬。2009和2010年各售出一半，售價均為1000萬，所得稅率25%。 要求：比較加權(quán)平均法和先進先出法納稅的不同。 加權(quán)平均法 先進先出法 2009 2010 2009 2010銷售收入 1000 1000 1000 1000銷售成本 500 500 400 600稅前利潤(應納稅所得) 500 500 600 400所得稅費用 125 125 150

18、 100凈利潤 375 375 450 300 通貨膨脹時期，宜采用先進先出法； 經(jīng)濟穩(wěn)定時期，宜采用加權(quán)平均法 。項 目 例711：某企業(yè)購進一臺機器，價格200000，預計使用5年，殘值率5%，假設每年末未扣除折舊的稅前利潤2000000，所得稅率25%。要求：分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計算各年的的折舊及繳納所得稅的情況。 方案2：雙倍余額遞減法折舊 年數(shù) 折舊基數(shù) 折舊率 年折舊額 應納稅所得額 所得稅 1 200000 2/5 80000 1920000 480000 2 120000 2/5 48000 1952000 488000 3 72000 2

19、/5 28800 1972000 492800 4 43200 16600 1983400 495850 5 26600 16600 1983400 495800 合計 190000 190000 9810000 2452500 例711：某企業(yè)購進一臺機器，價格200000，預計使用5年，殘值率5%，假設每年末未扣除折舊的稅前利潤2000000，所得稅率25%。要求：分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計算各年的的折舊及繳納所得稅的情況。 方案3：年數(shù)總和法 年數(shù) 折舊基數(shù) 折舊率 年折舊額 應納稅所得額 所得稅 1 190000 5/15 63333 1936667

20、484167 2 190000 4/15 50667 1949333 487333 3 190000 3/15 38000 1962000 490500 4 190000 2/15 25333 1974667 493667 5 190000 1/15 12667 1987333 496833 合計 190000 190000 9810000 2452500 例711：某企業(yè)購進一臺機器，價格200000，預計使用5年，殘值率5%，假設每年末未扣除折舊的稅前利潤2000000，所得稅率25%。要求：分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計算各年的的折舊及繳納所得稅的情況。 方

21、案4：縮短折舊年限法：不低于稅法規(guī)定年限60%，本例采用3年。 合計交所得稅=4841673+5000004=2452500 教材238頁有誤 三、銷售的稅務管理 （一）銷售過程稅務管理的主要內(nèi)容 1、銷售實現(xiàn)方式的稅務管理 如銷售時不能及時收到款項，可采取委托代銷、分期收款等方式銷售，收到款時再開發(fā)票，推遲納稅。 2、促銷方式稅務管理 折扣銷售：折扣后計稅 買一贈一：贈品視同銷售計稅 購買商品贈送現(xiàn)金：按售價計稅 3、特殊銷售行為的稅務管理 混合銷售：按主要的銷售行為計稅 兼營：分別核算，分別計稅 視同銷售：按售價計稅三、銷售的稅務管理 （二）銷售過程稅收籌劃 例712：某大型商場，增值稅一

22、般納稅人，所得稅查賬征收，25%。假定每銷售100元（含稅價），成本60元（含稅價）。購進貨物有專用發(fā)票。有3種方式促銷： 方案1：7折銷售（同一張發(fā)票分別注明） 方案2；購物滿100，贈送30元商品(成本18元,含稅) 方案3：購物滿100，返還現(xiàn)金30元 假定企業(yè)單筆銷售了100元，分析3種銷售方式的納稅情況和利潤情況（忽略城建稅與教育費附加）。 分析：見下頁 方案1：七折銷售，含稅收入70，含稅成本60 。 應納所得稅=8.5525%=2.14稅后凈利=8.55-2.14=6.41 合計繳稅2.14 方案2：購物滿100，贈送30元商品 按規(guī)定，贈送視同銷售；還應代扣代繳個人所得稅。 2

23、、代繳個人所得稅：這屬于偶然所得，稅率20%。 30元與稅金都應當付給個人，然后扣回。 所以，計稅基數(shù)的計算是： x-x20%=30 x=30（1-20%） 代繳個人所得稅=30（1-20%）20%=7.5 3、企業(yè)所得稅： 1、利潤總額=稅后凈利=11.3-8.55=2.75 合計繳稅16.05 方案3：購貨們100，贈送現(xiàn)金30。 贈送不允許稅前扣除，還要代扣代繳個人所得稅。 相當于贈送30（1-20%）=37.5 1、 2、代扣個人所得稅=37.520%=7.5 3、企業(yè)所得稅： 應納企業(yè)所得稅=（-3.31+37.5）25%=8.55稅后利潤=-3. 31-8.55=-11.86 納稅

24、合計16.05 各方案稅負綜合比較 方案 增值稅 企業(yè)所得稅 個人所得稅 稅后凈利 1 1.45 2.14 6.41 2 7.56 8.55 7.5 2.75 3 5.81 8.55 7.5 -11.86 優(yōu)劣順序：方案1方案2 方案3 例713：某一般納稅人下設3個非獨立核算業(yè)務經(jīng)部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊。前兩部門主要是產(chǎn)、銷；安裝工程隊主要是包工包料的安裝、維修，每筆安裝收入都包括材料銷售及非增值稅勞務。企業(yè)欲將安裝施工隊獨立，辦理營業(yè)執(zhí)照，成為二級法人。 請判斷從節(jié)稅角度是否合理（營業(yè)稅率3%）。 1、假設公司2008年度包工包料安裝收入300萬，其中設備及材料價款

25、200萬，安裝勞務費收入100萬。施工隊獨立前按混合銷售繳納增值稅。 2、若獨立核算，材料由原企業(yè)供應。工程隊只收安裝費。 原企業(yè)交增值稅=2001.170.17-17=12.06 新企業(yè)交營業(yè)稅=1003%=3 合計15.06 比原來少交26.59-15.06=11.53 第五節(jié) 企業(yè)收益分配的稅務管理 一、企業(yè)所得稅的稅務管理 （一）企業(yè)所得稅稅務管理的主要內(nèi)容： 應納稅所得額=收入-不征稅收入-免稅收入-準予扣除-稅前補虧 應納稅所得額是所得稅籌劃關鍵。要注意以下問題： 1、應稅收入的稅務管理：已確認的收入及時入賬；不屬于收入的、未確認的、未發(fā)生的不要入賬。 2、不征稅收入和免稅收入的稅

26、務管理：積極創(chuàng)造不征稅收入和免稅收入。 3、稅前扣除項目的稅務管理：這是重點。 招待費、廣告費、教育經(jīng)費等，充分利用抵扣標準。 4、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理： 投資地點、投資方向等優(yōu)惠政策。一、企業(yè)所得稅的稅務管理 （二）企業(yè)所得稅稅收籌劃 例714：某母公司為其多個子公司提供服務。經(jīng)批準，2008以前年度向各自公司收取管理費，子公司憑相關證明，經(jīng)稅務機關批準當年稅前抵扣。2008年，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)間的管理費用不能稅前抵扣。 請問如何籌劃才能既保證母公司的收入又可以實現(xiàn)子公司的稅前列支？ 解析：按公平原則確定服務價格，簽訂合同，明確服務內(nèi)容、收費標準、金額，子公司就可以扣除。不能籠統(tǒng)說

27、“管理費用”。 例715：某企業(yè)2008年銷售收入100000，管理費用中列支招待費400。 問：企業(yè)如何充分利用稅收政策： 解析：招待費的列支標準是：發(fā)生額的60%，但最高不超過銷售收入0.5%。 本例中：40060%=240 1000000.5%=500 就是說，最高可扣除500，但現(xiàn)在卻只能扣除240，沒有充分利用政策。應當扣除到500，才是充分利用政策。 這就形成一個等式：銷售收入0.5%=發(fā)生額60% 發(fā)生額=銷售收入0.5%60%=銷售收入0.833% 或者：銷售收入招待費發(fā)生額=10.833%=120 這就是說，招待費應當達到銷售收入的1/120，才是充分利用政策，當然，也不要超

28、過。超過了，納稅要調(diào)整的。 例716某企業(yè)2008年預計實現(xiàn)應納稅所得額（等于利潤總額）10000，稅率25%。企業(yè)決定向災區(qū)捐贈1500。有兩種方案：方案1：直接向災區(qū)群眾捐贈；方案2：通過境內(nèi)非營利性社會團體、國家機關捐贈。 分析：方案1：直接捐贈不得扣除 應納所得稅=1000025%=2500 方案2：可扣除：1000012%=1200 應納所得稅=（10000-1200）25%=2200 比方案1少繳300. 為了最大限度扣除，可分兩年捐贈，2008年捐1000 本例有誤： 1、題目中利潤總額1000是沒考慮考慮捐贈的。所以，按方案1直接捐贈不能抵扣，2008年利潤總額是8500，應納

29、稅所得額是10000，應繳所得稅就是 1000025%=2500 方案2：公益性捐贈的扣除標準是會計利潤的12%，而會計利潤應當是10000-1500=8500，允許扣除： 850012%=1020 應繳所得稅就是（10000-1020）25%=2245 二、虧損彌補的稅務管理 稅法規(guī)定，稅前補虧期限為5年。五年內(nèi)無論盈利還是虧損都計算年限。盡早補虧，可獲得稅收利益。 例717：某企業(yè)2002年虧損100萬，假設20022008年各年應納稅所得額如表： 年度 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008應納稅所得額 -100 20 10 20 20 10 60 請計算2

30、008年應繳所得稅，提出籌劃方案。 解析：20032007年共盈利80萬，都不用交稅，還有虧損20萬，2008年已不能稅前彌補，應交15萬。 如果2008年能通過壓縮支出，達到應稅所得額30萬，也是不用交稅，而將20萬成本費用推遲到2008年，則2008年應納稅所得額40萬，應繳所得稅10萬。 不嚴密 二、股利分配的稅務管理 是否分配 分配方式 例718：某公司目前發(fā)行在外普通股5000萬，每股市價15元。現(xiàn)有7500萬留存收益可供分配，有兩個方案：方案1：發(fā)放現(xiàn)金股利7500萬，每股股利1.5元； 方案2：發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放1股，面值一元，共500萬股，除權(quán)價每股13.46元【15/

31、（1+0.1）】 解析：稅法規(guī)定，股息個人所得稅率20%，暫按10%而股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額計征。 所以：方案1：應納個人所得稅=7500萬10%=750 方案2：應那個人所得稅=50010%=50 方案2減輕了個人所得稅負擔，公司又保留了現(xiàn)金，增加了投資機會。第六節(jié) 企業(yè)稅務風險管理 一、稅務風險管理體系 1、稅務風險：企業(yè)涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法規(guī)定而遭受法律制裁、財物損失或剩余損害的可能性。 2、稅務風險管理：防止和避免企業(yè)偷稅漏稅行為所采取的管理對策和措施。（教材說法有誤） 3、企業(yè)稅務風險管理的主要目標 稅收籌劃應具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定 稅務事項

32、的會計處理應符合會計準則等的規(guī)定 納稅申報和稅款繳納要符合稅法規(guī)定 稅務登記、賬證管理、檔案和資料管理符合稅法規(guī)定一、稅務風險管理體系 （一）稅務風險管理環(huán)境 企業(yè)稅務風險管理由董事會負責督導并參與決策。要提倡遵紀守法、誠信納稅，增強員工稅務風險管理意識，建立有效的激勵約束機制，與考核相結(jié)合。 企業(yè)要建立切合實際的稅務風險管理制度： 稅務風險管理組織機構(gòu)、崗位和職責 稅務風險識別、評估的機制和方法 稅務風險控制和應對的機制和措施 稅務信息管理體系和溝通機制 稅務風險管理的監(jiān)督和改進機制一、稅務風險管理體系 （二）稅務風險管理組織 如企業(yè)為總分機構(gòu)：應同時設立稅務管理部門、崗位 如企業(yè)為集團：總

33、部、事業(yè)部、下屬分設部門、崗位 稅務管理機構(gòu)職責： 制定完善稅務風險管理制度和涉稅管理規(guī)范 參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務影響分析， 提出稅務風險管理建議 組織和實施稅務風險的識別、評估、檢測、應對 組織監(jiān)督有關職能部門、業(yè)務單位開展稅務風險管理 建立稅務風險管理信息溝通機制 組織稅務培訓、稅務咨詢 承擔或協(xié)助有關部門申報、繳納、資料管理 要不相容崗位分離、制約、監(jiān)督，提高人員素質(zhì)。一、稅務風險管理體系 （三）稅務風險識別 企業(yè)要收集信息，通過風險識別、風險分析、風險評價，查找稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險影響，確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。 重點識別下列稅務風險：

34、 治理層、管理層的風險意識、遵紀守法意識 涉稅人員的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力 企業(yè)組織、經(jīng)營方式、業(yè)務流程 稅務管理的技術投入和信息技術的應用 財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量 相關內(nèi)控制度的設計和執(zhí)行 企業(yè)面臨經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、競爭、行業(yè)慣例 企業(yè)對法律法規(guī)遵從情況一、稅務風險管理體系 （四）稅務風險應對策略和內(nèi)部控制 1、根據(jù)稅務風險評估結(jié)果：建立有效內(nèi)控機制，合理設計稅務管理流程及控制方法，制定風險應對策略。 2、根據(jù)風險產(chǎn)生原因：多方建立風險控制點，根據(jù)風險特征，采取相應的人工控制機制或自動化控制機制；根據(jù)風險規(guī)律和重要程度，建立預防性和反饋性控制。 3、根據(jù)重大稅務風險涉及的職責和流程：

35、 對重大的：制定全流程控制措施 對其他的：合理設計關鍵控制環(huán)節(jié) 4、要通過以下方面管理日常稅務風險： 參議制定審核日常涉稅事項的政策和規(guī)范 制定涉稅事項流程、職責、權(quán)限 完善申報表的編制復核審批、稅款繳納 提供、保管涉稅資料一、稅務風險管理體系 （五）涉稅信息管理體制和溝通機制 企業(yè)要建立稅務風險管理的信息與溝通制度； 要逐步將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作。 （六）稅務風險管理的改進和監(jiān)督 定期對稅務風險管理機制有效性進行評估審核、改進，可以有內(nèi)部控制評估機構(gòu)進行，也可委托有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行。 企業(yè)應根據(jù)評估報告的建議，不斷改進。 二、稅務風險管理案例分析 例719：某公司一般納稅人

36、，有良好的納稅記錄。2008年初，該公司涉嫌虛開專用發(fā)票，涉及偷稅74萬，被當?shù)囟悇詹块T以“取得虛開專用發(fā)票”的偷稅行為，處以補繳稅款74萬、罰款148萬的處罰決定。 虛開經(jīng)過如下：2007年底，該公司從某工貿(mào)公司購進配件435.5萬，約定如期交貨全部付款。該公司派一位新業(yè)務員向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，取得對方虛開的專用發(fā)票。由于業(yè)務員經(jīng)驗不足，未能發(fā)現(xiàn)，同時財務部門未認真鑒別，直接入賬。 分析：企業(yè)應加強發(fā)票管理，注意審查，建立規(guī)范審核程序。 例720：某公司是納稅大戶，與稅務關系良好。2008年12月，公司應交增值稅350萬，未及時繳納。元旦后，稅務機關多次催促，公司為重視。稅務與2009年2月下達處罰通知書，責令立即解繳，并處罰欠稅款50%，每日加收滯納金0.005%。共540.75萬。公司悔之已晚。 分析：公司不該存僥幸心理。稅法規(guī)定：逾期未繳。追繳，每日0.005%滯納金，罰款50%5倍。 特殊困難（不可抗力的重大損失；意外事故；政策調(diào)整的重大影響；三角債或貸款拖欠；當期貨幣資金除支付工資和社保外，不足以繳稅），可以申請延期繳納，最長不超過3個月。 企業(yè)必要時可申請延期繳納。 例721：某公司注冊資