國際稅收管理有關(guān)情況的介紹課件

1、國際稅收管理有關(guān)情況的介紹 9/22/20221內(nèi)容提綱一、居民和非居民企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)二、非居民企業(yè)的類型及稅收處理三、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳辦法簡介四、非居民提供勞務(wù)五、服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明六、稅收協(xié)定優(yōu)惠 9/22/20222一、居民和非居民企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn) （一）劃分居民和非居民的意義 2008年實施的企業(yè)所得稅法把企業(yè)分為居民和非居民，這是中國大陸稅收立法史上的創(chuàng)舉。 有利于更好地履行稅收管轄權(quán)； 有利于稅收協(xié)定的談簽和執(zhí)行； 有利于與國際慣例接軌； 有利于實施專業(yè)化稅收管理。 9/22/20223一、居民和非居民企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn) （二）劃分居民和非居民的標(biāo)準(zhǔn) 劃分標(biāo)準(zhǔn)居民

2、非居民注冊地依照中國大陸法律在境內(nèi)成立依照外國（地區(qū)）法律成立實際管理地實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)滿足條件單一具備同時具備9/22/20224二、非居民企業(yè)的類型及稅收處理（一）非居民企業(yè)的類型 1、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)： （1）外國企業(yè)在中國境內(nèi)的分公司 （2）常駐代表機構(gòu) （3）承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè) （4）國際運輸企業(yè) （5）營業(yè)代理人 2、在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來 源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（源泉扣繳）9/22/20226二、非居民企業(yè)的類型及稅收處理（二）兩類企業(yè)的稅收處理稅收處理有機構(gòu)場所的企業(yè)無機構(gòu)場所的企業(yè)稅率25%20%-10%征收

3、方式申報繳納或核定特例：指定扣繳源泉扣繳管理方法需要匯算清繳不需要匯算清繳9/22/20227二、非居民企業(yè)的類型及稅收處理（三）稅收優(yōu)惠（續(xù)） 2、減稅：無機構(gòu)場所的減按10%的稅率征收； 非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)待遇。 3、免稅： （1）外國政府向中國政府貸款的利息； （2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款的利息所得：國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展經(jīng)濟組織、歐洲投資銀行等。9/22/20229三、源泉扣繳辦法-主要內(nèi)容 第一章 總則（1-3條） 第一條 法律依據(jù) 1、企業(yè)所得稅法及其實施條例 法第2-4、19、37-40、51、56條；

4、 實施條例第3、7-9、16-20、91、103-108條。 2、稅收征管法及其實施細則、稅務(wù)登記辦法 3、稅收協(xié)定（稅收安排）9/22/202210三、源泉扣繳辦法-主要內(nèi)容 第二條 源泉扣繳的對象 非居民企業(yè)都適用源泉扣繳嗎？ 美國A公司在北京設(shè)有一辦事處，并通過該辦事處將一筆款項貸給我國境內(nèi)的B公司，所取得的利息如何征稅？ 如果A公司的貸款不是通過其北京辦事處進行，而是直接與B公司簽訂貸款協(xié)議貸出的，所取得的利息如何征稅？ 源泉扣繳的對象僅適用于法第三條第三款。9/22/202211三、源泉扣繳辦法-主要內(nèi)容第三條 源泉扣繳的所得類型及扣繳義務(wù)人 (1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益（條例1

5、7條）； (2)利息所得（18條）； (3)租金所得（19條）； (4)特許權(quán)使用費所得（20條）； (5)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得（16條）； (6)其他所得（主要指擔(dān)保費）。 扣繳義務(wù)人：直接負有支付義務(wù)的單位和個人（條例104條） 。 消極投資所得9/22/202212三、源泉扣繳辦法-主要內(nèi)容來源于中國境內(nèi)所得的確定原則（條例7條）1、股息、紅利等權(quán)益性所得：分配企業(yè)所在地；2、利息、租金、特許權(quán)使用費：負擔(dān)、支付單位所在地或個人的住所地；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：不動產(chǎn)所在地、轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)單位所在地、權(quán)益性投資資產(chǎn)的被投資企業(yè)所在地。4、勞務(wù)所得：勞務(wù)發(fā)生地。9/22/202213三、源泉扣繳辦法-主要內(nèi)容

6、第二章 稅源管理（4-6條）第四條 扣繳登記第五條 合同備案（亮點） 外國投資者轉(zhuǎn)讓江西境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，江西境內(nèi)企業(yè)應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書面到主管國稅機關(guān)辦理稅務(wù)備案。兩頭在外股權(quán)轉(zhuǎn)讓，境內(nèi)企業(yè)變更登記和合同報告。第六條 建立檔案9/22/202214三、源泉扣繳辦法-主要內(nèi)容所得實現(xiàn)的確定原則 1、股息、紅利等權(quán)益性投資所得：被投資方作出 分配決定的日期； 2、利息所得：合同約定的應(yīng)付利息的日期； 3、租金所得：合同約定的應(yīng)付租金的日期； 4、特許權(quán)使用費所得：合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使 用費的日期。 5、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：轉(zhuǎn)讓方取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的日期或按照合同、協(xié)議約定的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓日期。9/22/2022

7、16三、源泉扣繳辦法-主要內(nèi)容第九條 匯率換算：當(dāng)日國家公布的匯率中間價 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？第十條 包稅處理：換算為含稅所得第十一條 減免稅處理第十二條 協(xié)定待遇處理第十三條 退稅處理9/22/202217三、源泉扣繳辦法-主要內(nèi)容扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復(fù)印件及相關(guān)資料的，未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規(guī)定期限申報納稅的、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。 9/22/202219問題與思考Q1：扣繳義務(wù)人

8、有什么法律義務(wù)和權(quán)利？9/22/202220相對納稅人而言，是代征稅款的征稅主體；相對稅收債權(quán)人，是代納稅人繳稅的納稅主體。法律義務(wù) 稅收征管法的規(guī)定（1）扣繳登記（2）扣繳申報（3）解繳稅款（4）設(shè)置賬簿、接受檢查、報告義務(wù)等9/22/202221對扣繳義務(wù)人的保護激勵機制（權(quán)利）：（1）通過統(tǒng)一代碼制、稅款預(yù)繳制和電子申報方式降低扣繳成本。（2）給與扣繳義務(wù)人適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟補償(征管法30.3)（3）將扣繳義務(wù)人的權(quán)力義務(wù)明確化、規(guī)范化。（4） 加強對扣繳義務(wù)人的宣傳、指導(dǎo)、培訓(xùn)，提高扣 繳意識和辦稅能力。（5）建立良好納稅評價制度，與社會信譽、其他優(yōu)惠措施掛鉤。9/22/202222Q2：非

9、居民有哪些扣繳方式？9/22/202223三種扣繳方式 法定扣繳 （法37條/條例103-106） -利息 -股息 -租金 -特許權(quán)使用費 -財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 -其他所得（如擔(dān)保費）指定扣繳 （法38條/條例106） -承包工程作業(yè) -提供勞務(wù)所得特定扣繳 （法39條/條例107-108） - 適用法定和指定扣繳的欠稅追繳9/22/202224四、非居民提供勞務(wù)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。指定扣繳義務(wù)人 指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：（一）預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度

10、，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（二）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。 9/22/202226四、非居民提供勞務(wù)主管稅務(wù)機關(guān)將非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書送達被指定方指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表及其他有關(guān)資料 9/22/202227五、服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明（一）申請條件境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值

11、3萬美元以上（不含等值3萬美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明 1.境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入； 2.境外個人在境內(nèi)的工作報酬、境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項目收入； 3.境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。9/22/202229五、服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明（二）提供資料 境內(nèi)機構(gòu)和個人在向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請時,應(yīng)當(dāng)填寫服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明申請表（以下簡稱申請

12、表），并根據(jù)支付項目和情形附送除主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料以外的相關(guān)資料境內(nèi)機構(gòu)和個人已將上述資料報送過主管稅務(wù)機關(guān)的，申請對外支付時不再重復(fù)報送。境內(nèi)機構(gòu)和個人提交的資料應(yīng)為中文，如為中文以外的文字，須同時提交境內(nèi)機構(gòu)和個人簽章的中文文本。 9/22/202230六、稅收協(xié)定優(yōu)惠申請?zhí)峤恢林鞴芏悇?wù)機關(guān)（或有權(quán)審批機關(guān)）有權(quán)審批機關(guān)受理（規(guī)定時間內(nèi)）做出審批決定（或視同做出審批決定）納稅人填寫享受協(xié)定待遇報告表（申報時）省國家稅務(wù)局負責(zé)涉稅金額2000萬以上審批；各設(shè)區(qū)市國家稅務(wù)局負責(zé)涉稅金額2000萬（含2000萬）以下的審批。 9/22/202231六、稅收協(xié)定優(yōu)惠享受稅收協(xié)定待遇時，

13、應(yīng)填報并提交哪些資料？（一）非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表；（二）由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明；（三）稅務(wù)機關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。9/22/202232外貿(mào)英語Bill of lading :海運提單Shipper: 發(fā)貨方Consignee: 收貨方Notify party: 聯(lián)系人（一般與收貨方相同）相同則寫SAME AS CONSIGNEE，后寫上ATTN：聯(lián)系人名字Ocean vessel: 船名PORT OF LOADING：裝貨港PORT OF DISCHARGE：卸貨港FINAL DESTINATION：目的港For delivery of goods, please apply to: 船公司在客戶所在地的代理（通知客戶與此公司的相關(guān)人員聯(lián)系）ALSO NOTIFY：也可以聯(lián)系(寫船公司在客戶所在地代