債務重組課件002-002

第四章債務重組2022/10/31第四章債務重組第四章債務重組2022/10/23第四章債務重組11、在持續(xù)經(jīng)營條件下進行如：破產(chǎn)清算、企業(yè)改組等情況下與債權(quán)人之間的債務重組不是本準則規(guī)范，由其他準則規(guī)范；2、在雙方達成協(xié)議或法院裁決下進行①有可能債權(quán)人作出讓步②有可能債權(quán)人未作出讓步③雙方協(xié)商的結(jié)果④法院強制裁決結(jié)果第四章債務重組1、在持續(xù)經(jīng)營條件下進行第四章債務重組23、不屬于債務重組情況：（1）債務人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)；（2）債務人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務重組；（3）債務人改組；（4）債務人借新債還舊債；（5）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，日后又回購、回租的。第四章債務重組3、不屬于債務重組情況：第四章債務重組3二、債務重組的方式1、以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；3、債務轉(zhuǎn)為資本；4、修改其他條件；（延長債務償還期、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等）5、混合組合方式

第四章債務重組二、債務重組的方式第四章債務重組4三、債務重組日

債務重組可能發(fā)生在債務到期前、到期日或到期后。債務重組日即為債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行日期注：和原來定義一樣，即要履行完轉(zhuǎn)讓的相關手續(xù)第四章債務重組三、債務重組日第四章債務重組5舉例：１、以非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性清償債務的——以非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權(quán)單位并辦理債務解除手續(xù)之日2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批清償債務的——以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權(quán)單位并辦理債務解除手續(xù)之日——如果以在建工程抵債，債務重組日為該項工程完工并交付使用，且辦理有關債務清償手續(xù)的當日3、債務轉(zhuǎn)資本的——辦妥增資批準手續(xù)并出具出資證明。第四章債務重組舉例：第四章債務重組6答案：D第四章債務重組答案：D第四章債務重組7第二節(jié)債務重組的會計處理一、債務重組會計處理的一般原則1、無論是債權(quán)人還是債務人，均不確認債務重組收益2、以低于應付債務的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務的債權(quán)人——“營業(yè)外支出--債務重組損失”債務人——“資本公積--其他資本公積”3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的（1）債務人：資本公積（營業(yè)外支出）=應付債務賬面價值-（非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值+相關稅費）（2）債權(quán)人：受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)：=應收債權(quán)的賬面價值+相關稅費

第四章債務重組第二節(jié)債務重組的會計處理第四章債務重組8（3）涉及補價時債權(quán)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值的確定：①收到補價的實際成本=重組債權(quán)的賬面價值-收到的補價

-可抵扣的進項稅額+應支付的各種相關稅費例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進行債務重組。甲企業(yè)支付2萬元現(xiàn)金，其余用成本為4萬元，市價為5萬元的存貨抵償。第四章債務重組（3）涉及補價時債權(quán)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值的確定：第四章債務重組9債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價值=10-2-5*17%=7.15（萬元）借：銀行存款2存貨7.15應交稅金-應交增值稅（進項稅）0.85貸：應收帳款10第四章債務重組債權(quán)人：乙企業(yè)第四章債務重組10債務人：甲企業(yè)資本公積=10-2-5*17%-4=3.15（萬元）借：應付帳款10貸：銀行存款2存貨4應交稅金-應交增值稅（銷項稅）0.85資本公積3.15第四章債務重組債務人：甲企業(yè)第四章債務重組11②支付補價的實際成本=重組債權(quán)的賬面價值+支付的補價

-可抵扣的進項稅額+應支付的各種相關稅費例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進行債務重組。甲企業(yè)用成本為15萬元，市價為18萬元的存貨抵償。附有一條件，乙企業(yè)應向甲企業(yè)支付2萬元的補價。第四章債務重組②支付補價的第四章債務重組12債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價值=10+2-18*17%=8.94（萬元）借：存貨8.94應交稅金-應交增值稅（進項稅）3.06貸：應收帳款10銀行存款2第四章債務重組債權(quán)人：乙企業(yè)第四章債務重組13債務人：甲企業(yè)營業(yè)外支出=15+18*17%-10-2=6.06（萬元）借：應付帳款10銀行存款2營業(yè)外支出6.06貸：存貨15應交稅金-應交增值稅（銷項稅）3.06

第四章債務重組債務人：甲企業(yè)第四章債務重組14（4）如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進行債務重組。甲企業(yè)用賬面價值為2萬元，公允價值為3萬元的固定資產(chǎn)和成本為4萬元，市價為5萬元的存貨抵償。第四章債務重組（4）如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公15債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價值=（10-0.85）*5/8=5.71875（萬元）固定資產(chǎn)入帳價值=（10-0.85）*3/8=3.43125（萬元）借：存貨5.71875應交稅金-應交增值稅（進項稅）0.85固定資產(chǎn)3.43125貸：應收帳款10

第四章債務重組債權(quán)人：乙企業(yè)第四章債務重組16債務人：甲企業(yè)資本公積=10-2-4-0.85=3.15（萬元）借：應付帳款10貸：固定資產(chǎn)2存貨4應交稅金-應交增值稅（銷項稅）0.85資本公積3.15第四章債務重組債務人：甲企業(yè)第四章債務重組174、債務轉(zhuǎn)為資本的（1）一項股權(quán)的情況下：債務人：資本公積=應付債務的賬面價值-股本（實收資本）-相關稅費債權(quán)人：長期股權(quán)投資=應收債權(quán)的賬面價值+相關稅費第四章債務重組4、債務轉(zhuǎn)為資本的第四章債務重組18（2）多項股權(quán)的情況下：

債權(quán)人按各項股的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，對重組的應收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按分配后的價值作為各項股權(quán)的入賬價值。（3）混合組合情況下債權(quán)人應先以收到的現(xiàn)金沖減重組應收債權(quán)的賬面價值，再分別按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例對余額進行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價值。第四章債務重組（2）多項股權(quán)的情況下：第四章債務重組195、修改其他債務條件進行債務重組（1）應付債務賬面價值﹥未來應付金額債權(quán)人：（減記至未來應收金額）借：應收賬款—債務重組借：營業(yè)外支出貸：應收賬款—XX債務人：（減記至未來應付金額）借：應付賬款—XX貸：應付賬款—債務重組貸：資本公積第四章債務重組5、修改其他債務條件進行債務重組第四章債務重組20（2）應付債務賬面價值≤未來應付金額債務人和債權(quán)人均不作賬務處理（3）債務人涉及或有支出或有支出包括在將來應付金額中（4）債權(quán)人涉及或有收益或有收益不應包括在未來應收金額中第四章債務重組（2）應付債務賬面價值≤未來應付金額第四章債務重組21二、債務重組的會計處理（一）以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務1、明確兩個概念：①賬面價值：指某科目的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。②賬面余額：指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關資產(chǎn)的減值準備）即：賬面價值=賬面余額-相關備抵項目第四章債務重組二、債務重組的會計處理第四章債務重組222、此種債務重組方式的核算原則

債務人：支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，計入“資本公積--其他資本公積”。

債權(quán)人：受讓的現(xiàn)金低于應收債權(quán)賬面價值的差額，作為損失直接計入“營業(yè)外支出--債務重組損失”。第四章債務重組2、此種債務重組方式的核算原則第四章債務重組23

例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付6萬元的貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了6萬元貨款，乙企業(yè)對該項應收賬款計提了1萬元的壞賬準備。第四章債務重組例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，24債務人：甲企業(yè)的會計處理應計入資本公積的金額=10-6=4萬借：應付賬款--乙企業(yè)10貸：銀行存款6貸：資本公積--其他資本公積4債權(quán)人：乙企業(yè)的會計處理乙企業(yè)債務重組損失=（10-1）-6=3萬借：銀行存款6壞賬準備1營業(yè)外支出--債務重組損失3貸：應收賬款--甲企業(yè)10第四章債務重組債務人：甲企業(yè)的會計處理應計入資本公積的金額=10-625(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務1、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務核算原則債務人：將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費的差額，確認為資本公積或當期損失。其中：(1)、如應付債務賬面價值>非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費，則差額計入資本公積(2)、如應付債務賬面價值<非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費，則差額計入當期營業(yè)外支出第四章債務重組(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務第四章債務重組26債權(quán)人：應將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，發(fā)生的相關稅費支出也應計入資產(chǎn)的價值如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值已經(jīng)發(fā)生減值，應當在期末時與相關資產(chǎn)一并計提減值準備，債務重組時不考慮。第四章債務重組債權(quán)人：第四章債務重組272、債務人以投資清償債務（1）債務人以短期投資清償債務債務人：①應付債務賬面價值<投資賬面價值+支付的相關稅費==〉差額計入營業(yè)外支出②應付債務賬面價值>投資賬面價值+支付的相關稅費==》差額計入當期資本公積第四章債務重組2、債務人以投資清償債務第四章債務重組28債權(quán)人：應收債權(quán)賬面價值+支付的相關稅費=投資成本。注意：如果所接受的投資中包含已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利，或到付息期尚未領取的債券利息。債務人：資本公積=應付債務賬面價值-（長期股權(quán)投資賬面價值+相關稅費+應收股利、應收利息）債權(quán)人：投資成本：=應收債權(quán)的賬面價值-應收股利（應收利息）+相關稅費第四章債務重組債權(quán)人：第四章債務重組29

例2：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款8萬元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票的賬面余額為6萬元，已提跌價準備為0.8萬元，乙企業(yè)對該項應收賬款已計提0.5萬元的壞賬準備,對收到的股票作為短期投資核算。第四章債務重組例2：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款8萬元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)30

債務人：甲企業(yè)債務重組日的會計處理差額=80000-（60000-8000）=28000元應計入資本公積借：應付賬款--乙企業(yè)80000短期投資跌價準備8000貸：短期投資60000資本公積--其他資本公積28000債權(quán)人：乙企業(yè)債務重組日的會計處理

借：短期投資75000壞賬準備5000貸：應收賬款--甲企業(yè)80000第四章債務重組債務人：甲企業(yè)債務重組日的會計處理差額=80000-（6031例甲公司應收C公司帳款20萬元，甲公司對該項債權(quán)已計提壞帳準備2萬元，C公司用其所持有的E公司股票5萬股（帳面值20萬，已提減值準備2萬）抵償上述全部帳款，甲公司收到E公司股票時含有已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利0.5萬元，甲公司將收到的E公司股票作為短期投資，甲公司支付相關稅費0.2萬第四章債務重組例甲公司應收C公司帳款20萬元，甲公司對該項債權(quán)已計提壞帳準32注意：如果債權(quán)人接受短期投資時，涉及到補價處理如下：①收到補價的短期投資成本=應收債權(quán)的賬面價值-補價+相關稅費②支付補價的短期投資成本=應收債權(quán)的賬面價值+補價+相關稅費第四章債務重組注意：如果債權(quán)人接受短期投資時，涉及到補價處理如下：第四章債332、債務人以長期投資抵償債務

A、關于應收股利和應收利息（債務人已單獨入帳）

債權(quán)人：短期投資成本=應收債權(quán)帳面價值-應收股利（利息）+相關稅費

債務人：應付債務帳面價值-（短期投資帳面價值+相關稅費+應收股利或利息）=資本公積或當期損益

B、關于補價第四章債務重組2、債務人以長期投資抵償債務

A、關于應收股利和應收利息（債343、債務人以存貨(原材料、庫存商品等)清償債務債務人：應當按照應付債務的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)(1)：如果應付債務賬面價值>存貨成本+增值稅銷項稅額+支付的相關稅費。則差額直接計入資本公積(2)：如果應付債務賬面價值<存貨成本+增值稅銷項稅額+支付的相關稅費。則差額直接計入當期營業(yè)外支出債權(quán)人：接受的存貨入賬價值，按照應收債權(quán)賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費作為存貨成本。第四章債務重組3、債務人以存貨(原材料、庫存商品等)清償債務第四章債務重組35

例3：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款70萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難，短期內(nèi)不能償還。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務，該產(chǎn)品的銷售價格55萬元，實際成本44萬元。甲、乙均為一般納稅人，增值稅率為17%。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務時，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨支付給甲企業(yè)增值稅，乙企業(yè)未對該項應收賬款計提壞賬準備。第四章債務重組例3：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款70萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務36債務人：甲企業(yè)的會計處理差額=70-44-（5517%）=16.65(萬元)應計入資本公積借:應付賬款--乙企業(yè)70貸:庫存商品44應交稅金--應交增值稅(銷項稅)(5517%)9.35資本公積--其他資本公積16.65債權(quán)人：乙企業(yè)的會計處理存貨的入賬價值=70-9.35（進項稅額）=60.65(萬元)借:庫存商品60.65應交稅金--應交增值稅(進項稅)9.35貸：應收賬款--甲企業(yè)70第四章債務重組債務人：甲企業(yè)的會計處理第四章債務重組374、債務人以固定資產(chǎn)清償債務債務人：(1)、應付債務賬面價>固定資產(chǎn)清理凈額，差額計入資本公積(2)、應付債務賬面價<固定資產(chǎn)清理凈額，差額計入營業(yè)外支出債權(quán)人：

按照應收債權(quán)賬面價值+支付的相關稅費作為固定資產(chǎn)入賬價值第四章債務重組4、債務人以固定資產(chǎn)清償債務第四章債務重組38注意：債權(quán)人涉及到補價的按以下方法處理：①收到補價的應收債權(quán)賬面價值-補價+支付的相關稅費=固定資產(chǎn)入賬價值②支付補價的應收債權(quán)賬面價值+補價+支付的相關稅費=固定資產(chǎn)入賬價值第四章債務重組注意：債權(quán)人涉及到補價的按以下方法處理：第四章債務重組39例4：甲企業(yè)欠乙企業(yè)120000元，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以一設備抵債，設備賬面原值120000元，已提折舊20000元，已提固定資產(chǎn)減值準備4000元，在清理過程發(fā)生清理費用2000元，乙企業(yè)計提壞賬準備2000元。第四章債務重組例4：甲企業(yè)欠乙企業(yè)120000元，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以一設備抵40債務人：甲企業(yè)的會計處理差額=12-（12-2-0.4+0.2）=2.2（萬元）計入資本公積借：固定資產(chǎn)清理10累計折舊2貸：固定資產(chǎn)12

借：固定資產(chǎn)清理0.2貸：銀行存款0.2借：應付賬款12固定資產(chǎn)減值準備0.4貸：固定資產(chǎn)清理10.2資本公積--其他資本公積2.2第四章債務重組債務人：甲企業(yè)的會計處理差額=12-（12-2-0.4+0.41債權(quán)人：乙企業(yè)會計處理

固定資產(chǎn)入賬價值=12-0.2=11.8萬借：固定資產(chǎn)11.8壞賬準備0.2貸：應收賬款12第四章債務重組債權(quán)人：乙企業(yè)會計處理固定資產(chǎn)入賬價值=12-0.2=1425、以無形資產(chǎn)清償債務（1）債務人將債務的賬面價值扣除無形資產(chǎn)賬面價值和相關費用后的余額確認為當期的損失或資本公積。如對無形資產(chǎn)計提了減值準備，還應結(jié)轉(zhuǎn)相關的減值準備。（2）債權(quán)人應按債權(quán)的賬面價值加上應支付的相關稅費，確認無形資產(chǎn)。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在債務重組日暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。第四章債務重組5、以無形資產(chǎn)清償債務第四章債務重組43涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的入賬價值。（1）收到補價的重組債權(quán)的賬面價值-收到補價+應支付的相關稅費=無形資產(chǎn)入賬價值。（2）支付補價的重組債權(quán)的賬面價值+支付補價+應支付的相關稅費=無形資產(chǎn)入賬價值。受讓資產(chǎn)中，除無形資產(chǎn)外，如果還涉及其他資產(chǎn)按各自的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配。第四章債務重組涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的無形資產(chǎn)的入賬價值。第四章債44

例5：甲企業(yè)于2000年7月10日從乙企業(yè)購得一批產(chǎn)品，價值20萬元（含增值稅），至2001年1月尚未支付貨款。經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面價值為19.5萬元，應交營業(yè)稅0.975萬元。甲企業(yè)未對轉(zhuǎn)讓的專利技術計提減值準備,乙企業(yè)未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。第四章債務重組例5：甲企業(yè)于2000年7月10日從乙企業(yè)購得一批產(chǎn)品45甲企業(yè)：借：應付賬款20營業(yè)外支出--債務重組損失0.475貸：無形資產(chǎn)19.5應交稅金--應交營業(yè)稅0.975乙企業(yè):借:無形資產(chǎn)20貸:應收賬款20第四章債務重組甲企業(yè)：第四章債務重組46假定甲企業(yè)用于償債的無形資產(chǎn)的賬面價值為18萬元,應交營業(yè)稅為0.9萬元,其他資料不變,則甲、乙企業(yè)賬務處理如下：甲企業(yè)：借：應付賬款20貸：無形資產(chǎn)18應交稅金-應交營業(yè)稅0.9資本公積--其他資本公積1.1乙企業(yè):借:無形資產(chǎn)20貸:應收賬款20第四章債務重組假定甲企業(yè)用于償債的無形資產(chǎn)的賬面價值為18萬元,應47(三)、以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的賬務處理1、債務人為股份有限公司債務人：將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額，作為股本，應付債務的賬面價值與面值總額的差額，作為資本公積。債權(quán)人：按照應收債權(quán)的賬面價值加上應支付的相關的稅費，作為長期股權(quán)投資成本入賬。第四章債務重組(三)、以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的賬務處理第四章債務重組482、債務人為其他企業(yè)債務人：將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額，作為實收資本，應付債務的賬面價值與股權(quán)份額的差額，作為資本公積。債權(quán)人：按應收賬款的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為長期股權(quán)投資成本入賬。第四章債務重組2、債務人為其他企業(yè)第四章債務重組493、如果涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應按照各項內(nèi)容的公允價值占受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和受讓股權(quán)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價值。第四章債務重組3、如果涉及多項股權(quán)，債權(quán)人應按照各項內(nèi)容的公允價值占受讓非50例6：甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為20萬元由于乙公司無法償還，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股來償還債務。假設每股普通股面值為1元，乙公司以8萬股抵償這項債務（不考慮相關稅費）。甲公司對應收賬款提取壞賬準備1萬元，假設甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按成本法核算。第四章債務重組例6：甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為20萬元由于乙公司無法51債務人：乙公司的會計處理應計入資本公積的溢價=20-8=12萬借：應付賬款20貸：股本（實收資本）8資本公積---資本（股本）溢價12債權(quán)人：甲公司會計處理股權(quán)投資入賬價值=20-1=19借：長期股權(quán)投資19壞賬準備1貸：應收賬款20第四章債務重組債務人：乙公司的會計處理第四章債務重組52（四）、修改其他債務條件主要表現(xiàn)為延長債務償還期限、延長償還期限并加收利息、延長償還期限并減少債務本金或利息等形式。1、不附或有條件的債務重組是指在債務重組中不存在或有事項的重組協(xié)議。債權(quán)人：（1）債權(quán)人未來應收金額<應收債權(quán)帳面價值的；

全額沖減已計提的壞賬準備，應收帳面價值與未來應收的差額計當期損益

（2）應收債權(quán)帳面價值<債權(quán)人未來應收金額<應收債權(quán)帳面余額；按應收債權(quán)帳面余額與未來應收的差額，沖減壞賬準備。

（3）債權(quán)人未來應收金額>應收債權(quán)帳面余額重組時不作處理。將來收到時，差額沖減當期財務費用。第四章債務重組（四）、修改其他債務條件第四章債務重組53或有條件的舉例：某債權(quán)本金1萬元，2%的利率，約定3年償還，并約定如若第一年有盈利，從第二年起按3%的利率償還，將來應付金額=10000×（1+2%×3）+10000×1%×2=10800元將來應收金額=10000（1+2%×3）=10600元第四章債務重組或有條件的舉例：某債權(quán)本金1萬元，2%的利率，約定3年償還，541、不附或有條件的債務重組債務人：兩種情況

(1)重組債務賬面價值>將來應付金額

①將重組債務賬面價值減記至將來應付金額②減記的金額確認為資本公積例：應付賬款賬面價值100萬，將來應付75萬，差額25萬借：應付賬款100貸：應付賬款--債務重組75貸：資本公積-其他資本公積25第四章債務重組1、不附或有條件的債務重組債務人：兩種情況第四章債務重組551、不附或有條件的債務重組債務人：

(2)重組債務賬面價值≤將來應付金額①不作賬務處理②但要作備查登記③修改后的債務按照一般應付債務處理第四章債務重組1、不附或有條件的債務重組債務人：第四章債務重組561、不附或有條件的債務重組債權(quán)人：二種情況①應收債權(quán)賬面余額＞將來應收金額＞應收債權(quán)賬面價值未來應收金額與應收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已提的壞賬準備如：應收款賬面余額100萬；壞賬準備20萬。賬面價值80萬；將來應收金額85萬；差額為15萬。P94第一行借：應收賬款--債務重組85壞賬準備15貸：應收賬款100第四章債務重組1、不附或有條件的債務重組第四章債務重組57②將來應收金額＞應收債權(quán)賬面余額和應收債權(quán)賬面價值例：應收賬款賬面余額100萬壞賬準備20萬應收賬款賬面價值80萬

將來應收金額105萬

差額5萬債權(quán)人不作賬務處理，在備查簿中登記。第四章債務重組②將來應收金額＞應收債權(quán)賬面余額和應收債權(quán)賬面價值第四章債務58例：甲公司持有乙公司的應收票據(jù)20000元，票據(jù)到期時，累計利息為1000元，乙公司支付了利息。同時由于乙公司財務陷入了困境，甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長二年，并減少本金5000元。第四章債務重組例：甲公司持有乙公司的應收票據(jù)20000元，票據(jù)到期時，累計59解：乙公司處理如下：（債務人）1、計算應付票據(jù)的賬面價值和將來應付金額的差額應付票據(jù)的賬面價值20000減：將來應付金額15000差額5000（計入資本公積）2、會計分錄為：（1）借：應付票據(jù)—應付利息1000貸：銀行存款1000（2）借：應付票據(jù)—面值20000貸：應付賬款—債務重組15000貸：資本公積5000第四章債務重組解：乙公司處理如下：（債務人）第四章債務重組60甲公司處理如下：（債權(quán)人）1、計算應收票據(jù)的賬面價值與將來應收金額的差額應收票據(jù)的賬面價值20000減：將來應收金額（2000-5000）15000差額5000（計入營業(yè)外支出）2、會計分錄：（1）借：銀行存款1000貸：應收票據(jù)—應收利息1000（2）借：應收賬款—債務重組15000借：營業(yè)外支出—債務重組損失5000貸：應收票據(jù)2000第四章債務重組甲公司處理如下：（債權(quán)人）第四章債務重組612、附或有條件的債務重組P97是指在債務重組中存在或有事項的重組協(xié)議?；蛴惺找妫菏侵敢牢磥砟撤N事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴兄С觯菏侵敢牢磥砟撤N事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出，未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。第四章債務重組2、附或有條件的債務重組P97第四章債務重組622、附有或有條件的債務重組債務人：——將或有支出包含在將來應付金額中兩種情況：(1)重組債務賬面價值>將來應付金額

①將重組債務賬面價值減記至將來應付金額②減記的金額確認為資本公積③實際發(fā)生的或有支出沖減重組后應付債務的賬面價值④結(jié)清債務時，將未發(fā)生的或有支出作為結(jié)清債務當期的資本公積第四章債務重組2、附有或有條件的債務重組第四章債務重組63例：某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸款于1999年12月31日到期，本金100萬，年利率10%。于1999年12月31日進行債務重組，條件如下：

①免去利息20萬，免去本金20萬；

②延期4年，利息分期支付；

③利率降為7%；

④如果企業(yè)第二年（2001年）起盈利，則利率回復為10%。第四章債務重組例：某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸款于1999年12月3164債務人：債務到期值=100+100×10%×2=120萬將來應付金額=80+80×7%+80×7%×3+80×（10％－7％)3＝109.6萬其中或有支出＝80×（10％－7％)×３＝7.2萬差額＝120-109.6＝10.4萬，計入資本公積1999年12月31日借：應付賬款120貸：應付賬款--債務重組109.6資本公積10.42000年底支付利息807%＝5.6萬，2001年起如盈利則直接沖減債務賬面價值，如虧損，則到2003年底將或有支出80×（10％－7％)×３＝7.2萬計入資本公積。第四章債務重組債務人：第四章債務重組652、附有或有條件的債務重組(2)重組債務賬面價值<或=將來應付金額①將重組債務賬面價值增記至將來應付金額②將來應付金額超過債務賬面價值部分計入營業(yè)外支出③結(jié)清債務時，將未發(fā)生的或有支出計入結(jié)清當期的資本公積第四章債務重組2、附有或有條件的債務重組第四章債務重組66例如：某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸款于1999年12月31日到期，本金100萬，年利率10%。于1999年12月31日進行債務重組，條件如下：

①免去利息20萬，免去本金10萬；

②延期4年，利息分期支付；

③利率降為7%；

④如果企業(yè)第二年（2001年）起盈利，則利率回復為10%。第四章債務重組例如：某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸款于1999年12月367債務人：債務到期值=100+10010%2=120萬將來應付金額=90+90×7%+90×7%×3+90×（10％－7％)×３＝123.3萬其中或有支出＝90×（10％－7％)×３＝8.1萬差額＝120-123.3＝-3.3萬，計入營業(yè)外支出。1999年12月31日借：應付賬款120營業(yè)外支出--債務重組損失3.3貸：應付賬款--債務重組123.3

2000年底支付利息90×7%＝6.3萬，2001年起如盈利則直接沖減債務賬面價值；如虧損，則到2003年底實際支付款項90×(1+7%×4)=115.2，將或有支出90×(10%－7%)×３＝8.1萬計入資本公積，實際得到讓步4.8萬。第四章債務重組債務人：債務到期值=100+10010%2=12682、附或有條件的債務重組債權(quán)人：（1）將或有收益不計入在將來應收金額中。（2）或有收益收到時計入當期損益（營業(yè)外收入）（3）債權(quán)人將來應收金額的調(diào)整，因不考慮或有收益，因此可比照不附有或有條件債務重組的三種情況處理。第四章債務重組2、附或有條件的債務重組第四章債務重組69例如：某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸款于1999年12月31日到期，本金100萬，年利率10%。于1999年12月31日進行債務重組，條件如下：1、免去利息２０萬，免去本金１０萬；2、延期4年，利息分期支付；3、利率降為7%；4、如果企業(yè)第二年（2001年）起盈利，則利率回復為10%。第四章債務重組例如：某企業(yè)1998年1月1日向銀行貸款于1999年12月370債權(quán)人（銀行）：債務到期值=100+100×10%×2=120萬將來應收金額=90+90×7%×4＝115.2萬注：或有收益＝90×（10％－7％)×３＝8.1萬差額＝120-115.2＝4.8萬計入營業(yè)外支出1999/12/31借：應收賬款--債務重組115.2營業(yè)外支出－債務重組損失4.8貸：應收賬款1202000年底收到利息90×7%＝6.3萬，2001年起如虧損則直接沖減債權(quán)賬面價值；如盈利，則到2001、2002、2003年底分別將或有收益90×(10%－7%)＝2.7計入當期收益。因2.7×3=7.2>4.8，故債權(quán)人實際未作出讓步第四章債務重組債權(quán)人（銀行）：第四章債務重組71(五）以混合組合方式清償債務的賬務處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務--涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)

債權(quán)人：受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值（加上支付的各項稅費，減去可抵扣的進項稅）進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務金額或比例，就按協(xié)議規(guī)定進行帳務處理。第四章債務重組(五）以混合組合方式清償債務的賬務處理第四章債務重組72例如：甲公司持有乙公司的不帶息的應收票據(jù)100000元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務困難，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司以現(xiàn)金償還20000元。同時，轉(zhuǎn)讓一臺設備和一項無形資產(chǎn)，假設該設備的賬面原值為80000元，已提折舊為50000元，證估確認的價值為40000元。無形資產(chǎn)賬面凈值為50000元，評估確認價值為20000元。若甲公司已對該項已到期的應收票據(jù)計提壞賬20000元，則甲公司的會計處理為：第四章債務重組例如：甲公司持有乙公司的不帶息的應收票據(jù)100000元，票據(jù)73例如：甲公司持有乙公司的不帶息的應收票據(jù)100000元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務困難，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司轉(zhuǎn)讓一臺設備和一項無形資產(chǎn)，假設該設備的賬面原值為80000元，已提折舊為50000元，證估確認的價值為40000元。無形資產(chǎn)賬面凈值為50000元，評估確認價值為20000元。若甲公司已對該項已到期的應收票據(jù)計提壞賬20000元，則甲公司的會計處理為：第四章債務重組例如：甲公司持有乙公司的不帶息的應收票據(jù)100000元，票據(jù)74解：（1）計算受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值應收票據(jù)的賬面價值100000減：收到的現(xiàn)金20000計提的壞賬準備20000差額60000（非現(xiàn)金資產(chǎn)總?cè)胭~價值）債權(quán)人固定資產(chǎn)的入賬價值為：60000×40000÷（40000+20000）=40000（元）債權(quán)人無形資產(chǎn)的入賬價值為：60000×20000÷（40000+20000）=20000（元）第四章債務重組解：第四章債務重組75（2）會計分錄為借：銀行存款20000借：固定資產(chǎn)40000借：無形資產(chǎn)20000借：壞賬準備20000貸：應收賬款100000第四章債務重組（2）會計分錄為第四章債務重組76例如：債務人甲企業(yè)以一臺設備、一批原材料抵償欠乙企業(yè)的應付款10萬，其中，設備款協(xié)商價為6萬，原材料不含稅價2萬。乙企業(yè)計提壞賬準備0.5萬元，設備過戶等相關稅費0.2萬元。解：乙企業(yè)換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值為=10-0.5+0.2-217%=9.36萬設備入賬價為=9.36[6÷(6+2)]=7.02萬原材料入賬價為=9.36[2÷(6+2)]=2.34萬第四章債務重組例如：債務人甲企業(yè)以一臺設備、一批原材料抵償欠乙企業(yè)的應付款77債務人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務債務人：按應付債務的賬面價值減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為債務的賬面價值，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的原則進行處理。債權(quán)人：按應收債權(quán)的賬面價值減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。第四章債務重組債務人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務第四章債務重組78例如：應付賬款為100萬元，用15萬元銀行存款支付債務，其余用50萬元的存貨支付，實際成本40萬元，假設增值稅率為17%。解：債務人①借：應付賬款15貸：銀行存款15②借：應付賬款85貸：存貨40貸：應交稅金-應交增值稅（銷項）8.5貸:資本公積-其他資本公積36.5第四章債務重組例如：應付賬款為100萬元，用15萬元銀行存款支付債務，其余79債權(quán)人借:銀行存款15借:應交稅金-應交增值稅(進項稅)8.5借:存貨76.5貸:應收賬款100第四章債務重組債權(quán)人第四章債務重組80債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的（補價問題）債務人：按應付債務的賬面價值加上收到的現(xiàn)金后的金額，與抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失計入當期損益。債權(quán)人：按照應收債權(quán)的賬面價值加上支付的現(xiàn)金和相關的稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅后的金額，作為接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。第四章債務重組債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的（補價問81(五）以混合組合方式清償債務的賬務處理1、債務人（1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：以支付的現(xiàn)金沖減重組債務的賬面價值后再處理；

例：甲公司持有乙公司的帶息的應收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時，累計利息1000元，乙公司陷入財務困難，甲公司與乙公司達成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金5000元，同時轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)以清償該項債務。該項無形資產(chǎn)的賬面價值為13000元，評估確認的價值為10000元。乙公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而應繳納營業(yè)稅為500元。假設不考慮其他稅費，請作出乙公司的會計處理。第四章債務重組(五）以混合組合方式清償債務的賬務處理第四章債務重組82解：（1）計算應付票據(jù)賬面價值與現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額：應付票據(jù)賬面價值21000減：支付的現(xiàn)金5000所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值1300018000（假設）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅500差額2500（計入資本公積）-2500（2）會計分錄：借：應付票據(jù)21000貸：銀行存款5000貸：無形資產(chǎn)13000貸：應交稅金—營業(yè)稅500貸：資本公積2500借：營業(yè)外支出2500第四章債務重組解：（1）計算應付票據(jù)賬面價值與現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差83（2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式：先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值沖減重組債務的賬面價值后再處理；例：甲公司持有乙公司的帶息的應收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時，累計利息1000元，乙公司陷入財務困難，甲公司與乙公司達成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還1000元，轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的賬面價值為4000元，因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)須繳納營業(yè)稅250元。同時將其1000股普通股轉(zhuǎn)讓給甲公司，股票面值1元，每股凈資產(chǎn)15元。請作出乙公司的會計處理。第四章債務重組（2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式：先以支付的現(xiàn)金、84解：（1）計算應付票據(jù)賬面價值與現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)之間的差額應付票據(jù)賬面價值21000減：支付的現(xiàn)金1000無形資產(chǎn)賬面價值4000應繳營業(yè)稅250股票賬面價值15000其中：面值1000資本公積14000差額750（計入資本公積）第四章債務重組解：（1）計算應付票據(jù)賬面價值與現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)之間的85（2）會計分錄：借：應付票據(jù)21000貸：銀行存款1000貸：無形資產(chǎn)4000貸：應交稅金—營業(yè)稅250貸：股本1000貸：資本公積14750第四章債務重組（2）會計分錄：第四章債務重組86（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式組合，清償某項債務的一部分，對另一部分修改其他條件。例：甲公司持有乙公司承兌的不帶息的應收票據(jù)100000元，票據(jù)到期，乙公司無法償還，雙方達成重組協(xié)議：乙公司以一臺設備抵償35000元的債務，將55000元的債務轉(zhuǎn)為5%的股權(quán)，一年后再支付8000元償清剩余債務。假設這臺設備的賬面原值為50000元，累計折舊為15000元；重組日，債務人普通股每股面值為1元，普通股總數(shù)為100000股，每股凈值為10元。假設不考慮相關稅費。作出乙公司的賬務處理。第四章債務重組（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式組合，清償某項債務87解：（1）計算應付票據(jù)的賬面價值與所轉(zhuǎn)讓設備、股權(quán)、將來應付金額之間的差額：應付票據(jù)的賬面價值100000減：轉(zhuǎn)讓設備的賬面凈值35000

股權(quán)的賬面價值（100000×10×5%）50000其中：實收資本5000資本公積45000減：將來應付金額8000差額：7000（計入資本公積）

第四章債務重組解：（1）計算應付票據(jù)的賬面價值與所轉(zhuǎn)讓設備、股權(quán)、將來應付88（2）會計分錄：①借：固定資產(chǎn)清理35000借：累計折舊15000貸：固定資產(chǎn)50000②借：應付票據(jù)100000貸：固定資產(chǎn)清理35000貸：實收資本5000貸：應付賬款—債務重組8000貸：資本公積52000第四章債務重組（2）會計分錄：第四章債務重組892、債權(quán)人（1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值后的余額即為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值；例：甲公司持有乙公司的不帶息的應收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時，乙公司陷入財務困難，甲公司與乙公司達成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金5000元，同時轉(zhuǎn)讓某項無形資產(chǎn)以清償該項債務。該項無形資產(chǎn)的賬面價值為13000元，評估確認的價值為10000元。請作出甲公司的會計處理。第四章債務重組2、債權(quán)人第四章債務重組90解：（1）計算受讓無形資產(chǎn)的入賬價值：應收票據(jù)的賬面價值20000減：收到的現(xiàn)金5000差額15000（無形資產(chǎn)入賬價值）（2）會計分錄為：借：銀行存款5000借：無形資產(chǎn)15000貸：應收票據(jù)20000第四章債務重組解：（1）計算受讓無形資產(chǎn)的入賬價值：第四章債務重組91（2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式：先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例進行分配；例：甲公司銷售一批材料給予乙公司，銷售款為100000元，甲公司適用的增值稅率為17%，由于乙公司陷入財務困難，經(jīng)法院裁定：乙公司以現(xiàn)金償還17000元，轉(zhuǎn)讓設備一臺和本公司5%的股權(quán)（10000股普通股）償還60000元。一年后再支付20000元以清償剩余欠款。假設債務重組日，乙公司轉(zhuǎn)讓的設備的公允價值為30000元，普通股的市價為6元。甲公司對該應收款未計提壞賬損失。問甲公司如何處理？第四章債務重組（2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式：先以收到的現(xiàn)金沖92解：（1）計算受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價值：①設備的入賬價值=60000×30000÷（30000+60000）=20000（元）②股權(quán)的入賬價值=60000×60000÷（30000+60000）=40000（元）（2）計算債務重組損失重組債權(quán)的賬面余額117000減：受讓的現(xiàn)金17000受讓的固定資產(chǎn)價值20000受讓的股權(quán)入賬價值40000將來應收金額20000差額20000第四章債務重組解：（1）計算受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的入賬價值：第四章債務重93（3）會計分錄借：銀行存款17000借：固定資產(chǎn)20000借：長期股權(quán)投資—乙公司40000借：應收賬款—債務重組20000借：營業(yè)外支出20000貸：應收賬款117000第四章債務重組（3）會計分錄第四章債務重組94（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式組合，清償某項債務的一部分，對另一部分修改其他條件方式：先將重組債權(quán)賬面價值減去收到的現(xiàn)金后再處理第四章債務重組（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式組合，清償某項債務95注意：進行債務重組會計處理時應關注以下幾點：１、滿足債務重組日的條件是會計處理的前提２、債務重組時要沖減壞賬準備３、以存貨抵償債務時應注意增值稅的計算基礎４、不確認債務重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益第四章債務重組注意：進行債務重組會計處理時應關注以下幾點：第四章債務重組96七、披露（一）債務人：１、債務重組方式；２、因債務重組而確認的資本公積總額；３、將債務轉(zhuǎn)資本所導致的股本增加額；４、或有支出。（二）債權(quán)人：１、債務重組方式；２、債務重組損失總額；３、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導致長期投資增加額及長期投資占債務人股權(quán)的比例；４、或有收益。第四章債務重組七、披露第四章債務重組97綜合練習題第四章債務重組綜合練習題第四章債務重組98第四章債務重組第四章債務重組99第四章債務重組第四章債務重組100演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew2022/10/31第四章債務重組演講完畢，謝謝聽講!再見，seeyouagain3rew101第四章債務重組2022/10/31第四章債務重組第四章債務重組2022/10/23第四章債務重組1021、在持續(xù)經(jīng)營條件下進行如：破產(chǎn)清算、企業(yè)改組等情況下與債權(quán)人之間的債務重組不是本準則規(guī)范，由其他準則規(guī)范；2、在雙方達成協(xié)議或法院裁決下進行①有可能債權(quán)人作出讓步②有可能債權(quán)人未作出讓步③雙方協(xié)商的結(jié)果④法院強制裁決結(jié)果第四章債務重組1、在持續(xù)經(jīng)營條件下進行第四章債務重組1033、不屬于債務重組情況：（1）債務人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)；（2）債務人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務重組；（3）債務人改組；（4）債務人借新債還舊債；（5）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，日后又回購、回租的。第四章債務重組3、不屬于債務重組情況：第四章債務重組104二、債務重組的方式1、以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；3、債務轉(zhuǎn)為資本；4、修改其他條件；（延長債務償還期、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等）5、混合組合方式

第四章債務重組二、債務重組的方式第四章債務重組105三、債務重組日

債務重組可能發(fā)生在債務到期前、到期日或到期后。債務重組日即為債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行日期注：和原來定義一樣，即要履行完轉(zhuǎn)讓的相關手續(xù)第四章債務重組三、債務重組日第四章債務重組106舉例：１、以非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性清償債務的——以非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權(quán)單位并辦理債務解除手續(xù)之日2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批清償債務的——以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運抵債權(quán)單位并辦理債務解除手續(xù)之日——如果以在建工程抵債，債務重組日為該項工程完工并交付使用，且辦理有關債務清償手續(xù)的當日3、債務轉(zhuǎn)資本的——辦妥增資批準手續(xù)并出具出資證明。第四章債務重組舉例：第四章債務重組107答案：D第四章債務重組答案：D第四章債務重組108第二節(jié)債務重組的會計處理一、債務重組會計處理的一般原則1、無論是債權(quán)人還是債務人，均不確認債務重組收益2、以低于應付債務的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務的債權(quán)人——“營業(yè)外支出--債務重組損失”債務人——“資本公積--其他資本公積”3、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的（1）債務人：資本公積（營業(yè)外支出）=應付債務賬面價值-（非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值+相關稅費）（2）債權(quán)人：受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)：=應收債權(quán)的賬面價值+相關稅費

第四章債務重組第二節(jié)債務重組的會計處理第四章債務重組109（3）涉及補價時債權(quán)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值的確定：①收到補價的實際成本=重組債權(quán)的賬面價值-收到的補價

-可抵扣的進項稅額+應支付的各種相關稅費例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進行債務重組。甲企業(yè)支付2萬元現(xiàn)金，其余用成本為4萬元，市價為5萬元的存貨抵償。第四章債務重組（3）涉及補價時債權(quán)人非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值的確定：第四章債務重組110債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價值=10-2-5*17%=7.15（萬元）借：銀行存款2存貨7.15應交稅金-應交增值稅（進項稅）0.85貸：應收帳款10第四章債務重組債權(quán)人：乙企業(yè)第四章債務重組111債務人：甲企業(yè)資本公積=10-2-5*17%-4=3.15（萬元）借：應付帳款10貸：銀行存款2存貨4應交稅金-應交增值稅（銷項稅）0.85資本公積3.15第四章債務重組債務人：甲企業(yè)第四章債務重組112②支付補價的實際成本=重組債權(quán)的賬面價值+支付的補價

-可抵扣的進項稅額+應支付的各種相關稅費例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進行債務重組。甲企業(yè)用成本為15萬元，市價為18萬元的存貨抵償。附有一條件，乙企業(yè)應向甲企業(yè)支付2萬元的補價。第四章債務重組②支付補價的第四章債務重組113債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價值=10+2-18*17%=8.94（萬元）借：存貨8.94應交稅金-應交增值稅（進項稅）3.06貸：應收帳款10銀行存款2第四章債務重組債權(quán)人：乙企業(yè)第四章債務重組114債務人：甲企業(yè)營業(yè)外支出=15+18*17%-10-2=6.06（萬元）借：應付帳款10銀行存款2營業(yè)外支出6.06貸：存貨15應交稅金-應交增值稅（銷項稅）3.06

第四章債務重組債務人：甲企業(yè)第四章債務重組115（4）如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進行債務重組。甲企業(yè)用賬面價值為2萬元，公允價值為3萬元的固定資產(chǎn)和成本為4萬元，市價為5萬元的存貨抵償。第四章債務重組（4）如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，債權(quán)人應按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公116債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價值=（10-0.85）*5/8=5.71875（萬元）固定資產(chǎn)入帳價值=（10-0.85）*3/8=3.43125（萬元）借：存貨5.71875應交稅金-應交增值稅（進項稅）0.85固定資產(chǎn)3.43125貸：應收帳款10

第四章債務重組債權(quán)人：乙企業(yè)第四章債務重組117債務人：甲企業(yè)資本公積=10-2-4-0.85=3.15（萬元）借：應付帳款10貸：固定資產(chǎn)2存貨4應交稅金-應交增值稅（銷項稅）0.85資本公積3.15第四章債務重組債務人：甲企業(yè)第四章債務重組1184、債務轉(zhuǎn)為資本的（1）一項股權(quán)的情況下：債務人：資本公積=應付債務的賬面價值-股本（實收資本）-相關稅費債權(quán)人：長期股權(quán)投資=應收債權(quán)的賬面價值+相關稅費第四章債務重組4、債務轉(zhuǎn)為資本的第四章債務重組119（2）多項股權(quán)的情況下：

債權(quán)人按各項股的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，對重組的應收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按分配后的價值作為各項股權(quán)的入賬價值。（3）混合組合情況下債權(quán)人應先以收到的現(xiàn)金沖減重組應收債權(quán)的賬面價值，再分別按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例對余額進行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價值。第四章債務重組（2）多項股權(quán)的情況下：第四章債務重組1205、修改其他債務條件進行債務重組（1）應付債務賬面價值﹥未來應付金額債權(quán)人：（減記至未來應收金額）借：應收賬款—債務重組借：營業(yè)外支出貸：應收賬款—XX債務人：（減記至未來應付金額）借：應付賬款—XX貸：應付賬款—債務重組貸：資本公積第四章債務重組5、修改其他債務條件進行債務重組第四章債務重組121（2）應付債務賬面價值≤未來應付金額債務人和債權(quán)人均不作賬務處理（3）債務人涉及或有支出或有支出包括在將來應付金額中（4）債權(quán)人涉及或有收益或有收益不應包括在未來應收金額中第四章債務重組（2）應付債務賬面價值≤未來應付金額第四章債務重組122二、債務重組的會計處理（一）以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務1、明確兩個概念：①賬面價值：指某科目的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。②賬面余額：指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關資產(chǎn)的減值準備）即：賬面價值=賬面余額-相關備抵項目第四章債務重組二、債務重組的會計處理第四章債務重組1232、此種債務重組方式的核算原則

債務人：支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，計入“資本公積--其他資本公積”。

債權(quán)人：受讓的現(xiàn)金低于應收債權(quán)賬面價值的差額，作為損失直接計入“營業(yè)外支出--債務重組損失”。第四章債務重組2、此種債務重組方式的核算原則第四章債務重組124

例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付6萬元的貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了6萬元貨款，乙企業(yè)對該項應收賬款計提了1萬元的壞賬準備。第四章債務重組例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，125債務人：甲企業(yè)的會計處理應計入資本公積的金額=10-6=4萬借：應付賬款--乙企業(yè)10貸：銀行存款6貸：資本公積--其他資本公積4債權(quán)人：乙企業(yè)的會計處理乙企業(yè)債務重組損失=（10-1）-6=3萬借：銀行存款6壞賬準備1營業(yè)外支出--債務重組損失3貸：應收賬款--甲企業(yè)10第四章債務重組債務人：甲企業(yè)的會計處理應計入資本公積的金額=10-6126(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務1、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務核算原則債務人：將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費的差額，確認為資本公積或當期損失。其中：(1)、如應付債務賬面價值>非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費，則差額計入資本公積(2)、如應付債務賬面價值<非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費，則差額計入當期營業(yè)外支出第四章債務重組(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務第四章債務重組127債權(quán)人：應將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，發(fā)生的相關稅費支出也應計入資產(chǎn)的價值如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值已經(jīng)發(fā)生減值，應當在期末時與相關資產(chǎn)一并計提減值準備，債務重組時不考慮。第四章債務重組債權(quán)人：第四章債務重組1282、債務人以投資清償債務（1）債務人以短期投資清償債務債務人：①應付債務賬面價值<投資賬面價值+支付的相關稅費==〉差額計入營業(yè)外支出②應付債務賬面價值>投資賬面價值+支付的相關稅費==》差額計入當期資本公積第四章債務重組2、債務人以投資清償債務第四章債務重組129債權(quán)人：應收債權(quán)賬面價值+支付的相關稅費=投資成本。注意：如果所接受的投資中包含已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利，或到付息期尚未領取的債券利息。債務人：資本公積=應付債務賬面價值-（長期股權(quán)投資賬面價值+相關稅費+應收股利、應收利息）債權(quán)人：投資成本：=應收債權(quán)的賬面價值-應收股利（應收利息）+相關稅費第四章債務重組債權(quán)人：第四章債務重組130

例2：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款8萬元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票的賬面余額為6萬元，已提跌價準備為0.8萬元，乙企業(yè)對該項應收賬款已計提0.5萬元的壞賬準備,對收到的股票作為短期投資核算。第四章債務重組例2：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款8萬元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)131

債務人：甲企業(yè)債務重組日的會計處理差額=80000-（60000-8000）=28000元應計入資本公積借：應付賬款--乙企業(yè)80000短期投資跌價準備8000貸：短期投資60000資本公積--其他資本公積28000債權(quán)人：乙企業(yè)債務重組日的會計處理

借：短期投資75000壞賬準備5000貸：應收賬款--甲企業(yè)80000第四章債務重組債務人：甲企業(yè)債務重組日的會計處理差額=80000-（60132例甲公司應收C公司帳款20萬元，甲公司對該項債權(quán)已計提壞帳準備2萬元，C公司用其所持有的E公司股票5萬股（帳面值20萬，已提減值準備2萬）抵償上述全部帳款，甲公司收到E公司股票時含有已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利0.5萬元，甲公司將收到的E公司股票作為短期投資，甲公司支付相關稅費0.2萬第四章債務重組例甲公司應收C公司帳款20萬元，甲公司對該項債權(quán)已計提壞帳準133注意：如果債權(quán)人接受短期投資時，涉及到補價處理如下：①收到補價的短期投資成本=應收債權(quán)的賬面價值-補價+相關稅費②支付補價的短期投資成本=應收債權(quán)的賬面價值+補價+相關稅費第四章債務重組注意：如果債權(quán)人接受短期投資時，涉及到補價處理如下：第四章債1342、債務人以長期投資抵償債務

A、關于應收股利和應收利息（債務人已單獨入帳）

債權(quán)人：短期投資成本=應收債權(quán)帳面價值-應收股利（利息）+相關稅費

債務人：應付債務帳面價值-（短期投資帳面價值+相關稅費+應收股利或利息）=資本公積或當期損益

B、關于補價第四章債務重組2、債務人以長期投資抵償債務

A、關于應收股利和應收利息（債1353、債務人以存貨(原材料、庫存商品等)清償債務債務人：應當按照應付債務的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)(1)：如果應付債務賬面價值>存貨成本+增值稅銷項稅額+支付的相關稅費。則差額直接計入資本公積(2)：如果應付債務賬面價值<存貨成本+增值稅銷項稅額+支付的相關稅費。則差額直接計入當期營業(yè)外支出債權(quán)人：接受的存貨入賬價值，按照應收債權(quán)賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費作為存貨成本。第四章債務重組3、債務人以存貨(原材料、庫存商品等)清償債務第四章債務重組136

例3：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款70萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難，短期內(nèi)不能償還。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務，該產(chǎn)品的銷售價格55萬元，實際成本44萬元。甲、乙均為一般納稅人，增值稅率為17%。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務時，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨支付給甲企業(yè)增值稅，乙企業(yè)未對該項應收賬款計提壞賬準備。第四章債務重組例3：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款70萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務137債務人：甲企業(yè)的會計處理差額=70-44-（5517%）=16.65(萬元)應計入資本公積借:應付賬款--乙企業(yè)70貸:庫存商品44應交稅金--應交增值稅(銷項稅)(5517%)9.35資本公積--其他資本公積16.65債權(quán)人：乙企業(yè)的會計處理存貨的入賬價值=70-9.35（進項稅額）=60.65(萬元)借:庫存商品60.65應交稅金--應交增值稅(進項稅)9.35貸：應收賬款--甲企業(yè)70第四章債務重組債務人：甲企業(yè)的會計處理第四章債務重組1384、債務人以固定資產(chǎn)清償債務債務人：(1)、應付債務賬面價>固定資產(chǎn)清理凈額，差額計入資本公積(2)、應付債務賬面價<固定資產(chǎn)清理凈額，差額計入營業(yè)外支出債權(quán)人：

按照應收債權(quán)賬面價值+支付的相關稅費作為固定資產(chǎn)入賬價值第四章債務重組4、債務人以固定資產(chǎn)清償債務第四章債務重組139注意：債權(quán)人涉及到補價的按以下方法處理：①收到補價的應收債權(quán)賬面價值-補價+支付的相關稅費=固定資產(chǎn)入賬價值②支付補價的應收債權(quán)賬面價值+補價+支付的相關稅費=固定資產(chǎn)入賬價值第四章債務重組注意：債權(quán)人涉及到補價的按以下方法處理：第四章債務重組140例4：甲企業(yè)欠乙企業(yè)120000元，經(jīng)協(xié)商，甲企