行政事業(yè)單位賬務(wù)處理教案

46/46財務(wù)基礎(chǔ)知識和賬務(wù)處理講議（王慧樹）大伙兒好，受我們財政局領(lǐng)導(dǎo)、中心主任的托付，和大伙兒共同學(xué)習(xí)一下賬務(wù)基礎(chǔ)知識和賬務(wù)處理方面的知識。今天要緊講五個方面內(nèi)容：一是審核原始憑證，二是填制記賬憑證，三是登記會計賬簿，四是填報財務(wù)會計報告，五是行政事業(yè)單位會計賬務(wù)的具體處理方法。一、審核原始憑證在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，由經(jīng)辦人員首先取得外來的原始憑證或填制自制的原始憑證，交由會計人員對原始憑證及其內(nèi)容的真實、合法、準(zhǔn)確、完整性進行審核。原始憑證分為外來原始憑證（車船飛機票、水電費、電話費，購買辦公用品的發(fā)票等等）和自制原始憑證（發(fā)放臨時工工資、各種補助、獎勵的單據(jù)）。原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下差不多內(nèi)容：（一）憑證的名稱；（二）填制憑證的日期；（三）同意憑證的單位名稱；（四）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要；（五）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的數(shù)量、單位、單價、金額；（六）制單人員的簽名或蓋章；（七）出具憑證的單位名稱；印章（財務(wù)專用章，發(fā)票專用章，銀行收（付）訖、現(xiàn)金收（付）訖章等）；（八）其他應(yīng)當(dāng)具備的差不多內(nèi)容。發(fā)票必須有稅務(wù)部門的監(jiān)制印章，政府及非營利單位出具的收據(jù)必須有財政部門的監(jiān)制印章（單位資金往來結(jié)算票據(jù)、行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府非稅收入票據(jù)、捐贈票據(jù)等）。原始憑證的大小寫金額必須相符。增值稅等專用發(fā)票的填制應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)稅法和稅務(wù)部門的要求。寫明附明細(xì)的應(yīng)有明細(xì)表，金額應(yīng)與發(fā)票相同并加蓋與發(fā)票相同的財務(wù)印章。一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)部分，開給對方原始憑證分割單，并附原始憑證復(fù)印件，進行結(jié)算。原始憑證，除車、船票等類似憑證外，，一般應(yīng)當(dāng)按照以下要求加蓋印章：（一）外來原始憑證應(yīng)當(dāng)有出具單位的財務(wù)專用章、或現(xiàn)金收（付）訖章、或銀行收（付）訖章、或業(yè)務(wù)專用章，以及制單和收（付）款人員名章；個人出具的憑證必須簽名，或同時加蓋名章，并應(yīng)填明個人身份證號和聯(lián)系方式。（二）對外出具原始憑證，應(yīng)當(dāng)加蓋本單位財務(wù)專用章、或現(xiàn)金收（付）訖章、或銀行收（付）訖章、或業(yè)務(wù)專用章，以及制單和收（付）款人員名章。（三）自制原始憑證必須有制單人員、經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人或其指定人員的簽名或蓋章。有附件的原始憑證（例如：差旅費報銷單，原始憑證粘貼單），應(yīng)當(dāng)在原始憑證上注明附件的自然張數(shù)，原始憑證與附件的有效金額應(yīng)當(dāng)相等。附件應(yīng)當(dāng)按以下要求粘貼：（一）各種附件應(yīng)當(dāng)粘貼在原始憑證背面；附件張數(shù)過多可另行粘貼，并附在原始憑證之后。粘貼時，不準(zhǔn)遮蓋附件的報銷金額及其差不多內(nèi)容。（二）公共汽車及地鐵車票，只粘貼報銷金額部分；（三）規(guī)格較大的附件，應(yīng)當(dāng)按記賬憑證大小折疊；如有破損應(yīng)當(dāng)粘貼補齊。原始憑證須經(jīng)辦人簽字或蓋章、單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)審批人審批簽字或蓋章、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）或其授權(quán)審核人審核簽字或蓋章。原始憑證審核結(jié)果的處理：1、對審核無誤的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時核定并簽字或蓋章。2、經(jīng)審核為不真實、不合法的原始憑證應(yīng)當(dāng)不予同意，并向單位負(fù)責(zé)人報告。3、經(jīng)審核為不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證應(yīng)予退回，并要求經(jīng)辦人員按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定更正或補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；發(fā)覺錯誤的，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定進行更正：（一）外來原始憑證存在非金額錯誤的由出具單位重開或者更正，更正處壓蓋出具單位印章；存在金額錯誤的由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（二）自制原始憑證錯誤的，應(yīng)當(dāng)重新填制。外來原始憑證遺失或破損嚴(yán)峻無法辨認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)取得出具單位蓋有公章或簽名的證明（注明原憑證的號碼、金額和內(nèi)容等），經(jīng)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。確實無法取得證明的（如車、船、飛機票），由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票，按稅務(wù)部門有關(guān)規(guī)定辦理。二、填制記賬憑證記賬憑證應(yīng)當(dāng)依照通過審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料編制。單位能夠使用專門的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證作為記賬憑證；規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位，也能夠使用通用記賬憑證。單位不管使用何種記賬憑證，在一個會計年度內(nèi)不得變更。記賬憑證必須具備以下內(nèi)容：（一）記賬憑證名稱；（二）填制記賬憑證日期；（三）記賬憑證編號；（四）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項內(nèi)容摘要；（五）會計總賬、明細(xì)賬科目；（六）應(yīng)借、應(yīng)貸金額及記賬符號；（七）所附原始憑證張數(shù)；（八）制單人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的簽名或蓋章，涉及收款和付款的記賬憑證還應(yīng)當(dāng)有出納人員的簽名或蓋章。記賬憑證的填制：（一）單位應(yīng)當(dāng)依照審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料填制記賬憑證。（二）記賬憑證填制日期應(yīng)當(dāng)以會計部門受理會計事項日期為準(zhǔn)，年、月、日應(yīng)當(dāng)填寫齊全。（三）記賬憑證摘要填制要點：1、填制記賬憑證摘要應(yīng)當(dāng)簡明扼要反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容;2、現(xiàn)金、銀行存款的收、付款項，應(yīng)寫明收付款的對象、要緊內(nèi)容、結(jié)算種類或支票號碼；3、財產(chǎn)、物資增減事項，應(yīng)寫明物資名稱，品種過多時，可省略為類不、單位簡稱；4、往來款項要寫明對方單位和款項內(nèi)容；5、財產(chǎn)損失、待處理財產(chǎn)損溢，應(yīng)寫明對象和內(nèi)容；6、調(diào)整賬目事項，應(yīng)寫明被調(diào)整賬目的記賬憑證日期、編號及緣故，并制作必要的自制原始憑證加以講明；7、待攤及預(yù)提事項，應(yīng)寫明攤提內(nèi)容及期限；8、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬事項，應(yīng)寫明事項內(nèi)容，并制作必要的自制原始憑證加以講明。填寫會計科目應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）記賬憑證應(yīng)當(dāng)填寫會計科目、明細(xì)科目全稱，不得用科目編號或外文字母代替或簡化。（二）會計科目應(yīng)當(dāng)依次填寫，科目之間不得留有空行；遇到相同會計科目的，應(yīng)當(dāng)逐個填寫科目全稱，不得用符號代替；使用會計科目章的，應(yīng)當(dāng)與橫格底線平行蓋正。（三）使用計算機進行會計核算的，應(yīng)當(dāng)同時填制會計科目編號。記賬憑證金額與所附原始憑證相應(yīng)金額合計應(yīng)當(dāng)一致；科目借方金額合計與科目貸方金額合計應(yīng)當(dāng)相等。記賬憑證應(yīng)當(dāng)依照每一張原始憑證或若干張同類原始憑證或原始憑證匯總表填制。不得將不同內(nèi)容和類不的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。除結(jié)賬和更正錯誤外的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)附有原始憑證。一張原始憑證涉及多張記賬憑證的，應(yīng)當(dāng)將原始憑證附在要緊記賬憑證后面，其他記賬憑證摘要欄注明“原始憑證附在某年某月某冊某號記賬憑證上”字樣，或同時附原始憑證復(fù)印件。記賬憑證的附件張數(shù)，按所附原始憑證的自然張數(shù)計算；原始憑證及其附件作為一張原始憑證。記賬憑證填寫差不多內(nèi)容后，應(yīng)當(dāng)由制證人員簽名或蓋章、稽核人員稽核簽名或蓋章、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）審核簽名或蓋章。涉及收款和付款的記賬憑證還應(yīng)有出納人員的簽名或蓋章。記賬時，記賬人員應(yīng)當(dāng)在會計憑證的記賬人員欄簽名或蓋章。記賬憑證登記入賬前，發(fā)覺填寫錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制；登記人賬后發(fā)覺填寫錯誤，應(yīng)當(dāng)進行更正。記賬憑證填寫錯誤的更正方法：1、會計科目或金額填寫錯誤，應(yīng)當(dāng)填制一張內(nèi)容與錯誤記賬憑證完全相同的金額為紅字的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某年某月某日某冊某號憑證”，同時再重新填制一張正確的記賬憑證，注明“更正某年某月某日某冊某號憑證”。會計科目填寫正確，只是所記金額大于應(yīng)記金額時，可按多記的金額，填制一張與錯誤記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目相同的金額為紅字的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷某年某月某日某冊某號憑證多記金額”；還應(yīng)在錯誤記賬憑證的摘要欄注明“已在某年某月某日某冊某號憑證更正”。2、會計科目填寫正確，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，可采納補充登記法更正。按少記的金額，填制一張與錯誤記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目相同的記賬憑證，在摘要欄注明“補充登記某年某月某日某冊某號憑證”；同時在錯誤記賬憑證摘要欄注明“已補充登記在某年某月某日某冊某號憑證”。3、出現(xiàn)重號或漏號，應(yīng)在重號記賬憑證或者漏號號碼前后記賬憑證的右上角，注明“重號”或“漏號”字樣，并在注明的“重號”或“漏號”字樣上加蓋記賬人員名章，同時加蓋會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的名章。經(jīng)審核無誤的科目匯總表、記賬憑證及所附原始憑證等會計憑證，應(yīng)當(dāng)按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊。裝訂會計憑證應(yīng)當(dāng)符合以下要求：（一）科目匯總表及所附記賬憑證、原始憑證裝訂為一冊；不得將不同月份會計憑證合并裝訂。（二）原始憑證過大時，應(yīng)當(dāng)折疊裝訂，并保證裝訂后仍能展開查閱。原始憑證過小時，可在記賬憑證面積內(nèi)分開均勻粘貼。（三）會計憑證封面內(nèi)容應(yīng)當(dāng)填寫齊全。其包括：封面名稱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)起止日期，記賬憑證起止編號，附原始憑證合計張數(shù)，憑證年度、月份，冊號，裝訂、審核、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）名章，裝訂人必須在裝訂封條上加蓋騎縫章。關(guān)于數(shù)量過多的原始憑證，能夠單獨裝訂保管，在單獨裝訂的原始憑證封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。不能裝訂在記賬憑證之后的經(jīng)濟合同等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。三、登記會計賬簿單位應(yīng)當(dāng)依照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定和經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項需要設(shè)置會計賬簿。會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置總賬，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，以及各類往來明細(xì)賬、各類存貨明細(xì)賬、收入支出明細(xì)賬、成本費用明細(xì)賬、應(yīng)交稅金明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等；一般還應(yīng)當(dāng)依照需要設(shè)置承兌匯票、有價證券、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、固定基金、結(jié)余、應(yīng)付票據(jù)、對外投資、無形資產(chǎn)、事業(yè)基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配、單位重大事項變更、遞延稅款、支票使用、發(fā)貨票收據(jù)使用、核銷壞賬等備查賬簿；財產(chǎn)物資保管、使用部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置材料、庫存材料、備品等實物資產(chǎn)明細(xì)賬或保管賬、固定資產(chǎn)卡片等?？傎~、日記賬、往來明細(xì)賬、成本費用明細(xì)賬、應(yīng)交稅金明細(xì)賬采納訂本式會計賬簿，材料、庫存材料、備查賬簿等其他會計賬簿可采納活頁式賬簿。會計賬簿由封面、賬簿啟用及交接記錄、賬戶目錄和賬頁四部分組成。（一）封面及其封脊應(yīng)當(dāng)標(biāo)明賬簿名稱。（二）賬簿啟用及交接記錄設(shè)置在會計賬簿的扉頁，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括單位名稱和公章、會計賬簿名稱、會計賬簿編號、會計賬簿頁數(shù)、啟用日期、單位負(fù)責(zé)人和會計主管及記賬人員姓名和名章、交接記錄、建賬監(jiān)管印章等。（三）賬戶目錄包括賬戶名稱、賬戶編號和所在初始頁號。（四）賬頁的內(nèi)容和格式依據(jù)各賬戶核算范圍內(nèi)容選擇和設(shè)置。賬頁一般分為金額三欄式、金額多欄式、數(shù)量金額式等通用或?qū)Ｓ酶袷?。單位?yīng)當(dāng)依照各賬戶核算內(nèi)容的需要，正確選用不同賬頁格式的會計賬簿。單位應(yīng)當(dāng)使用印有財政部門建賬監(jiān)督治理專用章的會計賬簿。啟用會計賬簿，應(yīng)當(dāng)符合以下程序要求：（一）審查會計賬簿是否缺項，賬頁編號是否存在空號和重號，是否未加蓋財政監(jiān)管印章，如存在上述情況則不能啟用?；铐撌劫~簿按明細(xì)賬戶對賬頁順序編號。（二）訂本式會計賬簿應(yīng)當(dāng)在封脊和封面適當(dāng)位置、活頁式會計賬簿只在封面適當(dāng)位置，標(biāo)明會計賬簿的具體名稱和年度。（三）設(shè)置賬戶，并填制賬戶目錄。（四）依照賬戶目錄，將賬戶名稱填制到賬頁規(guī)定位置。（五）填制賬簿啟用及交接記錄。（六）有經(jīng)營收支業(yè)務(wù)的粘貼并注銷印花稅票。會計人員應(yīng)當(dāng)依照審核無誤的會計憑證定期登記會計賬簿，并結(jié)出各賬戶余額。會計賬簿的登記應(yīng)當(dāng)符合以下要求：（一）日期：總賬各賬戶應(yīng)當(dāng)依照科目匯總表（采納記賬憑證核算形式的，依照記賬憑證登記，下同）的填制日期登記；日記賬各賬戶應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)的收、付款原始憑證的填制或蓋章生效日期登記；明細(xì)賬和備查賬簿各賬戶應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)記賬憑證的填制日期登記；其他輔助性賬簿各賬戶均應(yīng)依據(jù)相應(yīng)的原始憑證的填制日期登記。（二）憑證冊號：總賬各賬戶應(yīng)當(dāng)依照科目匯總表標(biāo)明的冊號登記；其他會計賬簿各賬戶應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)的記賬憑證編號登記。（三）摘要：總賬各賬戶的摘要欄，除登記“上年結(jié)轉(zhuǎn)”與“結(jié)轉(zhuǎn)下年”、“承前頁”與“過次頁”、“月計”與“累計”、“更正[內(nèi)容]”與“此行（頁）空白”外，一般應(yīng)當(dāng)填寫憑證匯總的起止號；其他會計賬簿各賬戶的摘要欄，應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)記賬憑證摘要欄或相關(guān)原始憑證、資料反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容登記。（四）借、貸方發(fā)生額：總賬各賬戶應(yīng)當(dāng)依照科目匯總表的相應(yīng)科目借、貸方發(fā)生額登記；日記賬各賬戶應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)記賬憑證或原始憑證金額登記；明細(xì)賬各賬戶應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)記賬憑證和原始憑證數(shù)額登記；其他輔助性賬簿各賬戶應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)記賬憑證、原始憑證和相關(guān)資料分析登記。（五）余額欄和余額方向：依照各賬戶上期余額和本期借、貸方發(fā)生額結(jié)出本期余額，登記在本期最后一筆發(fā)生額的余額欄內(nèi)；并在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣；本期余額為零的，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄元位上用"

"表示。（六）銀行存款日記賬的銀行憑單號碼欄，一般填寫銀行結(jié)算票據(jù)編號的后四位數(shù)；日記賬、明細(xì)賬各賬戶的對應(yīng)科目欄，應(yīng)當(dāng)依照相應(yīng)記賬憑證的要緊對應(yīng)科目登記；會計賬簿各賬戶的專門欄次，均應(yīng)依照相應(yīng)會計憑證和相關(guān)資料分析登記。（七）登記時應(yīng)當(dāng)按頁、行順序連續(xù)登記。（八）賬頁下端最后橫線以下，一律空置。（九）需結(jié)轉(zhuǎn)下頁登記時，應(yīng)當(dāng)在賬頁最后一行結(jié)動身生額合計數(shù)和余額，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”或“過第__頁”字樣；同時，將發(fā)生額合計數(shù)和余額記入下頁第一行相應(yīng)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“承前頁”或“承第_***_頁”字樣。會計賬簿登記錯誤時，應(yīng)當(dāng)按下列方法更正：（一）登記賬簿時發(fā)生登記文字或數(shù)字錯誤的，應(yīng)當(dāng)使用劃線更正法進行更正。（二）登記賬簿發(fā)生跳行、隔頁錯誤的，應(yīng)當(dāng)在空行或空頁的摘要欄注明“此行空行”或“此頁空頁”字樣，并在空行或空頁金額欄的右上角至左下角劃單紅線注銷，再由記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在紅線上加蓋名章。按期登記賬簿并結(jié)出各賬戶余額后，應(yīng)當(dāng)進行試算平衡，達(dá)到賬賬相符。單位應(yīng)當(dāng)按期對賬，做到賬證、賬賬、賬表、賬實相符。出現(xiàn)不相符情形時，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權(quán)處理的應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的應(yīng)當(dāng)及時向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明緣故，做出處理。對賬工作每季度應(yīng)當(dāng)至少進行一次，年終還應(yīng)當(dāng)進行一次全面清查對賬。單位應(yīng)當(dāng)按期結(jié)賬。結(jié)賬分為日結(jié)、月結(jié)、年結(jié)。單位應(yīng)當(dāng)在年度終了時進行過賬，將本年度各賬戶的年結(jié)余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年賬簿相應(yīng)賬戶中。單位會計賬簿應(yīng)當(dāng)每年更換一次。財產(chǎn)物資明細(xì)賬（卡）、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬、備查賬簿等，能夠滿足下年度使用的，能夠跨年度使用。四、填報財務(wù)會計報告單位必須按照法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，定期編制財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告分為年度、季度和月度財務(wù)會計報告。單位應(yīng)當(dāng)依照內(nèi)部會計報告制度規(guī)定編制內(nèi)部會計報告。財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)按結(jié)賬日編制，不得提早或者延遲。單位在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按會計基礎(chǔ)規(guī)范中行政事業(yè)單位清查制度的要求，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)和確認(rèn)凈資產(chǎn)，并應(yīng)當(dāng)完成下列工作：（一）核對會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；（二）按結(jié)賬日結(jié)出會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額；（三）檢查相關(guān)的會計核確實是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；（四）檢查國家統(tǒng)一的會計制度未規(guī)定統(tǒng)一核算方法的經(jīng)濟事項，其確認(rèn)、計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否符合會計核算的差不多原則；（五）檢查是否存在因會計差錯等緣故需要調(diào)整的前期或者本期相關(guān)項目。在前款規(guī)定工作中發(fā)覺問題的，應(yīng)當(dāng)按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行處理。單位應(yīng)當(dāng)依照真實的經(jīng)濟事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法編制財務(wù)會計報告。單位不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告；不得同意任何組織或者人員的授意、指使、強令，違反國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式、內(nèi)容、編制講明和要求，依據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表。編制的會計報表應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，講明清晰，并符合以下要求：（一）金額出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，以“——”號表示。（二）“編制單位”應(yīng)當(dāng)填寫編制行政事業(yè)單位的全稱，并加蓋公章。匯總報表應(yīng)當(dāng)在單位全稱后面注明“（匯總）”字樣。（三）“編制日期”應(yīng)當(dāng)填寫報告期結(jié)賬日時刻或單位批準(zhǔn)報出日時刻。（四）制表人、會計主管、總會計師、行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加蓋單位規(guī)定的名章；表底如有應(yīng)填報項目須據(jù)實填報。（五）各種會計報表之間，會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。單位對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)編排頁碼，制作封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱、單位統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由單位負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的單位，還必須由總會計師簽名并蓋章。單位應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的期限，及時對外（包括上級單位或主管部門）提供財務(wù)會計報告。有關(guān)部門或者機構(gòu)依照法律、法規(guī)的規(guī)定，要求單位提供部分或全部財務(wù)會計報告及有關(guān)數(shù)據(jù)的單位應(yīng)當(dāng)依照其出示的依據(jù)予以提供；未出示法律、法規(guī)依據(jù)的，單位有權(quán)予以拒絕。財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，單位應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。五、行政事業(yè)單位會計賬務(wù)處理方法會計賬務(wù)處理要緊講解具體的賬務(wù)處理方法，也確實是我們?nèi)〉酶鞣N原始單據(jù)之后如何做賬。（一）、單位取得收入核算1、財政預(yù)算內(nèi)撥款（也確實是國庫撥款），依照撥款單作賬。行政單位借：銀行存款

貸：撥入經(jīng)費——差不多支出

——項目支出事業(yè)單位借：銀行存款

貸：財政補助收入——差不多支出——項目支出2、單位收到財政局綜合股核撥的各種收費和其他收入

行政單位

借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入

事業(yè)單位

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

3、單位取得的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、捐贈收入、有價證券及存款利息收入等

借：銀行存款

貸：其他收入

4、事業(yè)單位上級單位撥入的非財政補助資金

借：銀行存款

貸：上級補助收入

5、單位收到財政部門（職能股室）、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金

行政單位

借：銀行存款

貸：撥入經(jīng)費——項目支出——按資金來源和項目設(shè)明細(xì)賬

事業(yè)單位

借：銀行存款

貸：撥入?？睢促Y金來源和項目設(shè)明細(xì)賬(二)、單位取得的往來款項核算

1、單位發(fā)生的臨時性暫存款、應(yīng)付款等待結(jié)算款項

行政單位

借：銀行存款

貸：暫存款——按債權(quán)單位或個人設(shè)置明細(xì)賬。

事業(yè)單位

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——按債權(quán)單位或個人設(shè)置明細(xì)賬。

2、行政單位從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)借入的有償使用的款項。

借：銀行存款

貸：暫存款——按資金來源和項目設(shè)置明細(xì)賬

3、事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)借入的有償使用的款項。借：銀行存款

貸：借入款項——按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬。(三)、行政事業(yè)單位按規(guī)定取得的應(yīng)繳款項

1、收到“應(yīng)繳預(yù)算款項”時

行政單位

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：應(yīng)繳預(yù)算款——按收費項目設(shè)置明細(xì)賬

上繳國庫時

借：應(yīng)繳預(yù)算款——按收費項目設(shè)置明細(xì)賬

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

事業(yè)單位

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：應(yīng)繳預(yù)算款——按收費項目設(shè)置明細(xì)賬

上繳國庫時

借：應(yīng)繳預(yù)算款——按收費項目設(shè)置明細(xì)賬

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2、收到“應(yīng)繳財政專戶款”時

行政單位

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：應(yīng)繳財政專戶款——按收費項目設(shè)置明細(xì)賬

上繳財政專戶時

借：應(yīng)繳財政專戶款——按收費項目設(shè)置明細(xì)賬

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

事業(yè)單位

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：應(yīng)繳財政專戶款——按收費項目設(shè)置明細(xì)賬

上繳財政專戶時

借：應(yīng)繳財政專戶款——按收費項目設(shè)置明細(xì)賬

貸：現(xiàn)金（銀行存款）單位取得的收入必須及時入賬，應(yīng)繳預(yù)算和財政專戶款必須及時足額上繳，不得坐支、挪用或私設(shè)“小金庫”?！皯?yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目年終余額為零。(四)、單位發(fā)生支出核算

1、行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動中發(fā)生各項支出時

行政單位

借：經(jīng)費支出——差不多支出

——項目支出

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

事業(yè)單位

借：事業(yè)支出——差不多支出

——項目支出

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

2、撥出經(jīng)費的核算

行政單位

借：撥出經(jīng)費——撥出經(jīng)常性經(jīng)費——按所屬單位設(shè)明細(xì)賬

——撥出專項經(jīng)費——按所屬單位設(shè)明細(xì)賬

貸：銀行存款

事業(yè)單位

借：撥出經(jīng)費——按所屬單位設(shè)置明細(xì)賬（撥出單位只有一個，能夠不設(shè)明細(xì)賬）

貸：銀行存款

3、撥出?？詈怂阒鞴懿块T或上級單位撥付給所屬事業(yè)單位的需要報賬的專項資金。

借：撥出?？睢此鶎賳挝辉O(shè)置明細(xì)賬（假如所屬單位只有一個，能夠不設(shè)明細(xì)賬）

貸：銀行存款

4、?？钪С龊怂?/p>

事業(yè)單位由財政部門（職能股室）、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金實際支出時

借：專款支出——按資金來源和項目設(shè)明細(xì)賬

貸：銀行存款

5、上繳上級支出核算附屬于上級單位的獨立核算的事業(yè)單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位支出

借：上繳上級支出

貸：銀行存款

6、對附屬單位補助的核算事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助時

借：對附屬單位補助

貸：銀行存款

(五)、統(tǒng)發(fā)工資和住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險的核算單位在收到財政部門的“財政直接支付入賬通知書”（必須加蓋銀行印章）時

行政單位：統(tǒng)發(fā)工資、住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險的賬務(wù)處理

借：經(jīng)費支出——差不多支出——工資和福利支出——差不多工資經(jīng)費支出——差不多支出——工資和福利支出——津貼經(jīng)費支出——差不多支出——對個人和家庭的補助支出——退休費經(jīng)費支出——差不多支出——對個人和家庭的補助支出——離休費經(jīng)費支出——差不多支出——對個人和家庭的補助支出——生活補助（遺屬人職員資）經(jīng)費支出——差不多支出——對個人和家庭的補助支出——住房公積金經(jīng)費支出——差不多支出——工資和福利支出——社會保障繳費（養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險）經(jīng)費支出——項目支出（同上）貸：撥入經(jīng)費——差不多支出撥入經(jīng)費——項目支出事業(yè)單位：統(tǒng)發(fā)工資、住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險的賬務(wù)處理：借：事業(yè)支出——差不多支出——工資和福利支出——差不多工資事業(yè)支出——差不多支出——工資和福利支出——津貼事業(yè)支出——差不多支出——對個人和家庭的補助支出——退休費事業(yè)支出——差不多支出——對個人和家庭的補助支出——離休費事業(yè)支出——差不多支出——對個人和家庭的補助支出——生活補助事業(yè)支出——差不多支出——對個人和家庭的補助支出——住房公積金事業(yè)支出——差不多支出——工資和福利支出——社會保障繳費（養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險）事業(yè)支出——項目支出（同上）

貸：財政補助收入——差不多支出財政補助收入——項目支出要注意：差不多工資，津貼，退休費，離休費，生活補助（遺屬工資）這幾項合計應(yīng)該等于應(yīng)發(fā)工資合計數(shù)。千萬不要按實發(fā)工資數(shù)計算，如此年末與財政國庫股的撥款數(shù)就對不上賬了，阻礙決算的編制。（六）、固定資產(chǎn)核算行政單位的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為使用年限在一年以上，一般設(shè)備單位價值在500元以上（含500元），專用設(shè)備單位價值在800元以上（含800元）的設(shè)備。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為使用年限在一年以上，一般設(shè)備單位價值在1000元以上（含1000元），專用設(shè)備單位價值在1500元以上（含1500元）的設(shè)備。或單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，然而使用時刻在一年以上的大批同類物資，按固定資產(chǎn)治理。購建、調(diào)入（有償或無償）、盤盈固定資產(chǎn)時，依照發(fā)票、政府采購驗收單或其他原始單據(jù)入賬。例如：某行政單位購買計算機1臺，并開出轉(zhuǎn)賬支票一張，價值3000.借：經(jīng)費支出——差不多支出——其他資本性支出——辦公設(shè)備購置3000貸：銀行存款3000

借：固定資產(chǎn)——計算機1臺3000貸：固定基金3000某事業(yè)單位購入汽車一輛，支付價款200000元，支付車輛購置稅10000元，合計210000元。借：事業(yè)支出——差不多支出——其他資本性支出——公務(wù)用車購置210000貸：銀行存款210000借：固定資產(chǎn)——汽車1輛210000貸：固定基金210000購置車輛時按規(guī)定支付的車輛購置稅應(yīng)計入到車輛的入賬價值中。

固定資產(chǎn)報廢、調(diào)出、盤虧時，依照財政部門的批復(fù)或相關(guān)資料

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)——按固定資產(chǎn)類不設(shè)置明細(xì)賬（七）、現(xiàn)金科目的核算和使用現(xiàn)金科目屬資產(chǎn)類科目，用來核算行政事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金，借方記增加貸方記減少。依照《中華人民共和國現(xiàn)金治理暫行條例》開戶單位能夠在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（一）職工工資、津貼；（二）個人勞務(wù)酬勞；（三）依照國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（四）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（五）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（七）結(jié)算起點以下的零星支出；（八）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。前款結(jié)算起點定為1000元。結(jié)算起點的調(diào)整，由中國人民銀行確定，報國務(wù)院備案。開戶單位支付給個人的款項，超過使用現(xiàn)金限額的部分，應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票支付；確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金收付手續(xù)，遵守現(xiàn)金治理的相關(guān)規(guī)定。注意如下幾項：（一）出納人員要依照經(jīng)審核無誤的合法憑證辦理現(xiàn)金收付，不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替現(xiàn)金，即不得“白條抵庫”。（二）不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金。（三）不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金。（四）不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金，以個人名義存儲，不準(zhǔn)保留帳外公款，即不得“公款私存”。（五）不得設(shè)置“小金庫”等。各單位收入的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日送存確有困難，由開戶銀行確定送存銀行。需要支付現(xiàn)金時，從本單位限額庫存的現(xiàn)金中支付，或從銀行提取，不得從單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”，實行“收支兩條線”。另外，為了保證現(xiàn)金的安全，防止各種錯誤、欺詐的發(fā)生，現(xiàn)金的收付、結(jié)算、審核、登記等工作不得由一人兼管，即會計與出納要分開，會計管賬不管鈔票，出納管鈔票不管帳，即現(xiàn)金的收進和支付由出納完成，但反應(yīng)現(xiàn)金收入、付出的憑證的填制、總賬的登記由會計完成，現(xiàn)金出納人員不得兼管收入費用、債權(quán)債務(wù)的登記工作，不得兼任稽核和檔案保管工作，做到互相牽制。單位從銀行支取現(xiàn)金的賬務(wù)處理：借：現(xiàn)金貸：銀行存款單位用現(xiàn)金支付差旅費：行政單位借：經(jīng)費支出——差不多支出——商品和服務(wù)支出——差旅費貸：現(xiàn)金事業(yè)單位借：事業(yè)支出——差不多支出——商品和服務(wù)支出——差旅費貸：現(xiàn)金（八）、零余額賬戶用款額度科目的使用零余額賬戶用款額度是資產(chǎn)類科目，借方記增加貸方記減少。零余額賬戶由財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)，用于記錄、核算和反應(yīng)實行財政直接支付方式的財政性資金活動，并與國庫單一賬戶、預(yù)算外資金財政專戶進行清算，每日終了該賬戶余額保持為零。零余額賬戶實行用款額度治理，同時只能用于財政部門授權(quán)行政事業(yè)單位支付額度內(nèi)的支付和與國庫單一賬戶以及預(yù)算外資金財政專戶的資金清算。該賬戶能夠辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等業(yè)務(wù)。收到《財政授權(quán)支付用款額度到賬通知書》時：行政單位借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費——財政授權(quán)支付事業(yè)單位借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入——財政授權(quán)支付單位填寫《財政授權(quán)支付憑證》購買辦公用品時：行政單位借：經(jīng)費支出——差不多支出——商品和服務(wù)支出——辦公費貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位借：事業(yè)支出——差不多支出——商品和服務(wù)支出——辦公費貸：零余額賬戶用款額度單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金，用現(xiàn)金購支付差旅費時：行政單位借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度借：經(jīng)費支出——差不多支出——商品和服務(wù)支出——差旅費貸：現(xiàn)金事業(yè)單位借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度借：事業(yè)支出——差不多支出——商品和服務(wù)支出——差旅費貸：現(xiàn)金年度終了時，預(yù)算單位將零余額賬戶的財政授權(quán)支付額度余額注銷，會計分錄為：事業(yè)單位借：財政補助收入或事業(yè)收入——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度行政單位借：撥入經(jīng)費或預(yù)算外資金收入——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度（九）、財政應(yīng)返還額度科目的使用財政應(yīng)返還額度科目屬資產(chǎn)類科目，借方記增加貸方記減少，財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位本年度財政直接支付用款打算額度數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)；財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)。（一）、財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付用款打算額度數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作如下相關(guān)會計賬務(wù)處理：1、行政單位借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付2、事業(yè)單位借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付貸：財政補助收入——財政直接支付下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位和建設(shè)單位發(fā)生實際支出時，借記支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目。（二）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理年底額度注銷賬務(wù)處理行政事業(yè)單位、建設(shè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理：1、行政單位借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度2、事業(yè)單位借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度（三）恢復(fù)額度賬務(wù)處理行政事業(yè)單位、建設(shè)單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會計賬務(wù)處理：1、行政單位借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付2、事業(yè)單位借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付（十）、年終結(jié)轉(zhuǎn)

1、行政單位

借：撥入經(jīng)費——差不多支出——項目支出預(yù)算外資金收入

其他收入貸：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余（撥入經(jīng)費——差不多支出、預(yù)算外收入和其他收入的結(jié)余）

——專項結(jié)余（撥入經(jīng)費——項目支出的結(jié)余）

借：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余（差不多支出）

——專項結(jié)余（項目支出）

貸：經(jīng)費支出——差不多支出（按財政部門統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級支出預(yù)算科目設(shè)置明細(xì)賬）

——項目支出（同上）撥出經(jīng)費——按所屬單位設(shè)置明細(xì)賬（假如所屬單位只有一個，能夠不設(shè)明細(xì)賬）專項結(jié)余在工程項目未完工前保留下年接著使用，工程項目完工后，報經(jīng)主管預(yù)算單位或財政部門批準(zhǔn)后，方可使用。

2、事業(yè)單位

借：財政補助收入——差不多支出——項目支出上級補助收入事業(yè)收入附屬單位繳款其他收入貸：事業(yè)結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余（財政補助收入——差不多支出、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入）——專項結(jié)余（財政補助收入——項目支出）

借：事業(yè)結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余（事業(yè)支出——差不多支出，撥出經(jīng)費、上繳上級支出和對附屬單位補助）

——專項結(jié)余（事業(yè)支出——項目支出）

貸：撥出經(jīng)費——按所屬單位設(shè)置明細(xì)賬（假如所屬單位只有一個，能夠不設(shè)明細(xì)賬）

事業(yè)支出——差不多支出（按財政部門統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級支出預(yù)算科目設(shè)置明細(xì)賬

——項目支出（同上）

對附屬單位補助年終結(jié)賬后，經(jīng)常性結(jié)余進行結(jié)余分配，專項結(jié)余在工程項目未完工前保留下年接著使用，工程項目完工后，報經(jīng)主管預(yù)算單位或財政部門批準(zhǔn)后，方可使用。經(jīng)常性結(jié)余進行結(jié)余分配

借：事業(yè)結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余

貸：結(jié)余分配

結(jié)余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金——一般基金

用“事業(yè)基金”彌補收支差額

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：事業(yè)結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余

年終結(jié)轉(zhuǎn)后，各收支科目余額為零。

3、事業(yè)單位撥入?？睢艹鰧？?、和專款支出的結(jié)轉(zhuǎn)年終結(jié)賬時，對已完工的項目，“撥入?？睢迸c“撥出專款”、和“?？钪С觥睂_，工程項目未完工前，賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。

借：撥入專款——按資金來源和項目設(shè)明細(xì)賬

貸：撥出?？睢此鶎賳挝辉O(shè)置明細(xì)賬（假如所屬單位只有一個，能夠不設(shè)明細(xì)賬）

?？钪С觥促Y金來源和項目設(shè)明細(xì)賬（十一）、年終清理結(jié)算和結(jié)賬

（一）清理結(jié)算

1、清理、核對年度收支數(shù)字和各項繳撥款項，各項收入要及時入賬，應(yīng)繳款項年終前全部上繳。

2、清理往來，年終前盡量清理完畢。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。

3、對賬，年終決算前，一是要與財政部門和銀行對賬；二是賬賬，賬證，賬表核對。相關(guān)數(shù)據(jù)核對準(zhǔn)確無誤后，再辦理結(jié)賬和編制年度決算。（二）年終結(jié)賬

年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬、和記入新賬

1、年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后，計算出借方和貸方12月份的合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末的余額，編制“資產(chǎn)負(fù)債表”試算平衡后，辦理年終沖轉(zhuǎn)（沖轉(zhuǎn)的方法按前面講處理）。

2、結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。

3、記入新賬。依照本年度各賬戶余額，直接記入新年度相應(yīng)各賬戶各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。(十二)、2012年政府支出分類科目那個地點要緊講一下支出經(jīng)濟的分類，也確實是經(jīng)費支出和事業(yè)支出二級、三級明細(xì)科目，是我們賬務(wù)處理是經(jīng)常用到的。301工資福利支出反映單位開支的在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動酬勞，以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。30101差不多工資反映按規(guī)定發(fā)放的差不多工資，包括公務(wù)員的職務(wù)工資、級不工資；機關(guān)工人的崗位工資、技術(shù)等級工資；事業(yè)單位工作人員的崗位工資、薪級工資；各類學(xué)校畢業(yè)生試用期(見習(xí)期)工資、新參加工作工人學(xué)徒期、熟練期工資；軍隊（武警）軍官、文職干部的職務(wù)（專業(yè)技術(shù)等級）工資、軍銜（級不）工資、基礎(chǔ)工資和軍齡工資；軍隊士官的軍銜等級工資、基礎(chǔ)工資和軍齡工資等。30102津貼補貼反映國家批準(zhǔn)建立的機關(guān)事業(yè)單位困難邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼、機關(guān)工作人員地區(qū)附加津貼、機關(guān)工作人員崗位津貼、事業(yè)單位工作人員專門崗位津貼補貼。30103獎金反映機關(guān)工作人員年終一次性獎金。30104社會保障繳費反映單位為職工繳納的差不多養(yǎng)老、差不多醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，殘疾人就業(yè)保障金，軍隊（含武警）為軍人繳納的傷亡、退役醫(yī)療等社會保險費。30105伙食費反映軍隊、武警義務(wù)兵、供給制學(xué)員伙食費和干部、士官出差補助等支出。30106伙食補助費反映單位發(fā)給職工的伙食補助費，如誤餐補助等。30107績效工資反映事業(yè)單位工作人員的績效工資。30199其他工資福利支出反映上述項目未包括的人員支出，如各種加班工資、病假兩個月以上期間的人職員資、編制外長期聘用人職員資，公務(wù)員及參照和依照公務(wù)員制度治理的單位工作人員轉(zhuǎn)入企業(yè)工作并按規(guī)定參加企業(yè)職工差不多養(yǎng)老保險后給予的一次性補貼等。（單位發(fā)放的臨時工工資在此科目核算）302商品和服務(wù)支出反映單位購買商品和服務(wù)的支出（不包括用于購置固定資產(chǎn)的支出、戰(zhàn)略性和應(yīng)急儲備支出，但軍事方面的耐用消費品和設(shè)備的購置費、軍事性建設(shè)費以及軍事建筑物的購置費等在本科目中反映。）30201辦公費反映單位購買按財務(wù)會計制度規(guī)定不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的日常辦公用品、書報雜志、電腦耗材等支出。30202印刷費反映單位的印刷費支出。30203咨詢費反映單位咨詢方面的支出。30204手續(xù)費反映單位支付的各類手續(xù)費支出。（如銀行電匯的手續(xù)費）30205水費反映單位支付的水費、污水處理費等支出。30206電費反映單位的電費支出。30207郵電費反映單位開支的信函、郵票、特快專遞、包裹、物資等物品的郵寄費及電話費、電報費、傳真費、網(wǎng)絡(luò)通訊費等。30208取暖費反映單位取暖用燃料費、熱力費、爐具購置費、鍋爐臨時工的工資、節(jié)煤獎以及由單位支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費等。30209物業(yè)治理費反映單位開支的辦公用房、職工及離退休人員宿舍等的物業(yè)治理費，包括綜合治理、綠化、衛(wèi)生等方面的支出。(如單位購買的用于綠化的樹苗、盆花等)30211差旅費反映單位工作人員出差的住宿費、旅費、伙食補助費、雜費，干部及大中專學(xué)生調(diào)遣費，調(diào)干家屬旅費補助等。30212因公出國（境）費用反映單位工作人員公務(wù)出國(境)的住宿費、旅費、伙食補助費、雜費、培訓(xùn)費等支出。30213維修(護)費反映單位日常開支的固定資產(chǎn)（不包括車船等交通工具）修理和維護費用，網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)運行與維護費用，以及按規(guī)定提取的修購基金。30214租賃費反映租賃辦公用房、宿舍、專用通訊網(wǎng)以及其他設(shè)備等方面的費用。30215會議費反映會議中按規(guī)定開支的房租費、伙食補助費以及文件資料的印刷費、會議場地租用費等。（一般要附有文件、會議通知等）30216培訓(xùn)費反映各類培訓(xùn)支出。按標(biāo)準(zhǔn)提取的"職工教育經(jīng)費"也在本科目中反映。30217公務(wù)接待費反映單位按規(guī)定開支的各類公務(wù)接待（含外賓接待）費用。30218專用材料費反映單位購買日常專用材料的支出。具體包括藥品及醫(yī)療耗材，農(nóng)用材料，獸醫(yī)用品，實驗室用品，專用服裝，消耗性體育用品，專用工具和儀器，藝術(shù)部門專用材料和用品，廣播電視臺發(fā)射臺發(fā)射機的電力、材料等方面的支出。30219裝備購置費反映軍隊（含武警）購置裝備的支出。30220工程建設(shè)費反映軍隊（含武警）工程建設(shè)方面的支出。30221作戰(zhàn)費反映軍隊（含武警）作戰(zhàn)、防衛(wèi)方面的支出。30222軍用油料費反映軍隊（含武警）軍事裝備的油料費支出。其他交通支出列入交通費。30223軍隊其他運行維護費反映軍隊（含武警）的其他運行維護費。30224被裝購置費反映法院、檢察院、政府各部門以及軍隊（含武警）的被裝購置支出。30225專用燃料費反映用作業(yè)務(wù)工作設(shè)備的車、船設(shè)施等的油料支出。30226勞務(wù)費反映支付給單位和個人的勞務(wù)費用，如臨時聘用人員、鐘點工工資，稿費、翻譯費，評審費等。30227托付業(yè)務(wù)費反映因托付外單位辦理業(yè)務(wù)而支付的托付業(yè)務(wù)費。30228工會經(jīng)費反映單位按規(guī)定提取的工會經(jīng)費。30229福利費反映單位按規(guī)定提取的福利費。30231公務(wù)用車運行維護費反映公務(wù)用車租用費、燃料費、維修費、過橋過路費、保險費、安全獎勵費用（司機補助費）等支出。30239其他交通費用反映單位除公務(wù)用車外的其他各類交通工具(如船舶、飛機)燃料費、維修費、過橋過路費、保險費、安全獎勵費用等支出。30299其他商品和服務(wù)支出反映上述科目未包括的日常公用支出。如行政賠償費和訴訟費、國內(nèi)組織的會員費、來訪費、廣告宣傳、其他勞務(wù)費及離休人員特需費、公用經(jīng)費等。303對個人和家庭的補助反映政府用于對個人和家庭的補助支出。30301離休費反映行政事業(yè)單位和軍隊移交政府安置的離休人員的離休費、護理費和其他補貼。30302退休費反映行政事業(yè)單位和軍隊移交政府安置的退休人員的退休費和其他補貼。30303退職（役）費反映行政事業(yè)單位退職人員的生活補貼，一次性支付給職工或軍官、軍隊無軍籍退職職工、運動員的退職補助，一次性支付給軍官、文職干部、士官、義務(wù)兵的退役費，按月支付給自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部的退役金。30304撫恤金反映按規(guī)定開支的烈士遺屬、犧牲病故人員遺屬的一次性和定期撫恤金，傷殘人員的撫恤金，離退休人員等其他人員的各項撫恤金。30305生活補助反映按規(guī)定開支的優(yōu)撫對象定期定量生活補助費，退役軍人生活補助費，行政事業(yè)單位職工和遺屬生活補助，因公負(fù)傷等住院治療、住療養(yǎng)院期間的伙食補助費，長期贍養(yǎng)人員補助費，由于國家實行退耕還林禁牧舍飼政策補償給農(nóng)牧民的現(xiàn)金、糧食支出，對農(nóng)村黨員、復(fù)員軍人以及村干部的補助支出，看守人員和犯人的伙食費、藥費等。30306救濟費反映按規(guī)定開支的城鄉(xiāng)貧困人員、災(zāi)民、歸僑、外僑及其他人員的生活救濟費，包括都市居民的最低生活保障費，隨同資源枯竭礦山破產(chǎn)但未參加養(yǎng)老保險統(tǒng)籌的礦山所屬集體企業(yè)退休人員按最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的生活費，農(nóng)村五保供養(yǎng)對象、貧困戶、麻風(fēng)病人的生活救濟費，精簡退職老弱殘職工救濟費，福利、救助機構(gòu)發(fā)生的收養(yǎng)費以及救助支出等。實物形式的救濟也在此科目反映。30307醫(yī)療費反映行政事業(yè)單位在職職工、離退休人員的醫(yī)療費，軍隊移交政府安置的離退休人員的醫(yī)療費，學(xué)生醫(yī)療費，優(yōu)撫對象醫(yī)療補助，以及按國家規(guī)定資助農(nóng)民參加新型農(nóng)村合作醫(yī)療的支出和對城鄉(xiāng)貧困家庭的醫(yī)療救助支出。30308助學(xué)金反映各類學(xué)校學(xué)生助學(xué)金、獎學(xué)金、學(xué)生貸款、出國留學(xué)（實習(xí)）人員生活費，青青年業(yè)余體校學(xué)員伙食補助費和生活費補貼，按照協(xié)議由我方負(fù)擔(dān)或享受我方獎學(xué)金的來華留學(xué)生、進修生生活費等。30309獎勵金反映政府各部門的獎勵支出，如對個體私營經(jīng)濟的獎勵、打算生育目標(biāo)責(zé)任獎勵、獨生子女父母獎勵等。30310生產(chǎn)補貼反映各種對個人發(fā)放的生產(chǎn)補貼支出，如國家對農(nóng)民發(fā)放的農(nóng)機具購置補貼、良種補貼、糧食直補以及發(fā)放給殘疾人的各種生產(chǎn)經(jīng)營補貼等。30311住房公積金反映行政事業(yè)單位按人事部和財政部規(guī)定的差不多工資和津貼補貼以及規(guī)定比例為職工繳納的住房公積金。30312提租補貼反映按房改政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，行政事業(yè)單位向職工（含離退休人員）發(fā)放的租金補貼。30313購房補貼反映按房改政策規(guī)定，行政事業(yè)單位向符合條件職工（含離退休人員）、軍隊(含武警)向轉(zhuǎn)役復(fù)員離退休人員發(fā)放的用于購買住房的補貼。30399其他對個人和家庭的補助支出反映未包括在上述科目的對個人和家庭的補助支出，如嬰幼兒補貼、職工探親旅費、退職人員及隨行家屬路費、符合條件的退役回鄉(xiāng)義務(wù)兵一次性建房補助、符合安置條件的城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)的一次性經(jīng)濟補助費、對農(nóng)戶的生產(chǎn)經(jīng)營補貼等。304對企事業(yè)單位的補貼反映政府對各類企業(yè)、事業(yè)單位及民間非營利組織的補貼。30401企業(yè)政策性補貼反映對企業(yè)的政策性補貼。30402事業(yè)單位補貼反映對事業(yè)單位的補貼支出。30403財政貼息反映國家財政對國家重點支持的企業(yè)和項目給予的貸款利息補助。30404國有資本經(jīng)營預(yù)算費用性支出反映用國有資本經(jīng)營預(yù)算彌補國有企業(yè)改革成本等方面的費用性支出。30499其他對企事業(yè)單位的補貼支出反映除上述項目以外其他對企事業(yè)單位的補貼支出。305轉(zhuǎn)移性支出反映政府的轉(zhuǎn)移性支出。30501不同級政府間轉(zhuǎn)移性支出反映不同級政府間的轉(zhuǎn)移性支出。30502同級政府間轉(zhuǎn)移性支出反映同級政府間的轉(zhuǎn)移性支出。306贈與反映對國內(nèi)、外政府、組織等提供的援助、捐贈以及交納國際組織會費等方面的支出。30601對國內(nèi)的贈與反映對國內(nèi)組織、政府等提供的捐贈支出。30602對國外的贈與反映對國際組織、國外政府等提供的雙邊援助，交納的會費以及有關(guān)捐贈方面的支出。307債務(wù)利息支出反映政府和單位的債務(wù)利息支出。30701國內(nèi)債務(wù)付息反映當(dāng)年用于償還國內(nèi)債務(wù)利息的支出。30702向國家銀行借款付息反映向國家銀行借款的付息支出。30703其他國內(nèi)借款付息反映向其他國內(nèi)借款的付息支出。30704向國外政府借款付息反映當(dāng)年用于償還國外政府借款的利息支出。30705向國際組織借款付息反映當(dāng)年用于償還向國際組織借款的利息支出。30706其他國外借款付息反映當(dāng)年用于償還其他國外借款的利息支出。308債務(wù)還本支出反映政府和單位歸還各類借款本金方面的支出。債務(wù)利息列入"債務(wù)利息支出"，不在此科目反映。30801國內(nèi)債務(wù)還本反映歸還各類國內(nèi)借款本金方面的支出。30802國外債務(wù)還本反映歸還各類國外借款本金方面的支出。309差不多建設(shè)支出反映各級進展與改革部門集中安排的一般預(yù)算財政撥款(不包括政府性基金、預(yù)算外資金以及各類拼盤自籌資金等)用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲備、土地和無形資產(chǎn)，以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕?biāo)l(fā)生的支出。30901房屋建筑物購建反映用于購買、自行建筑辦公用房、倉庫、職工生活用房、教學(xué)科研用房、學(xué)生宿舍、食堂等建筑物(含附屬設(shè)施，如電梯、通訊線路、水氣管道等)的支出。30902辦公設(shè)備購置反映用于購置并按財務(wù)會計制度規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算范圍的辦公家具和辦公設(shè)備的支出。30903專用設(shè)備購置反映用于購置具有專門用途、并按財務(wù)會計制度規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算范圍的各類專用設(shè)備的支出。如通信設(shè)備、發(fā)電設(shè)備、交通監(jiān)控設(shè)備、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器、氣象設(shè)備、