財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析課件

財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析2022/11/1財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析2022/10/23財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析1本課程基本結(jié)構(gòu)：第一講會(huì)計(jì)的本質(zhì)第二講現(xiàn)金流量、所得衡量與損益表第三講資產(chǎn)負(fù)債表第四講財(cái)務(wù)比率分析第五講現(xiàn)金流量表第六講成本會(huì)計(jì)制度第七講預(yù)算規(guī)劃與控制第八講資本支出決策評(píng)估財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析本課程基本結(jié)構(gòu)：第二講現(xiàn)金流量、所得衡量與損益表第三講2第一講會(huì)計(jì)本質(zhì)1.引言會(huì)計(jì)是一個(gè)為有關(guān)部門提供某一會(huì)計(jì)主體的有關(guān)財(cái)務(wù)信息的信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)所涉及的主要事項(xiàng)：·收集與記錄（憑證、賬簿）財(cái)務(wù)性交易及事項(xiàng)·匯總并編制財(cái)務(wù)報(bào)告·分析財(cái)務(wù)報(bào)告資料以便評(píng)估企業(yè)主體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)通常被視為提供如下信息的一種服務(wù)：■用于計(jì)量、處理和傳送有關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)信息■會(huì)計(jì)向決策人提供重要信息，以便在商務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)稀缺的資源做出選擇■會(huì)計(jì)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與決策者鏈接起來(lái)財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析第一講會(huì)計(jì)本質(zhì)財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析3■通過(guò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量以供將來(lái)使用■對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)，屆時(shí)取出并經(jīng)處理成為有用的信息■對(duì)決策有用的信息通過(guò)報(bào)告的形式傳遞給決策者2.會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)是協(xié)助會(huì)計(jì)信息的使用者進(jìn)行決策，實(shí)現(xiàn)資源配置的公平與效率。會(huì)計(jì)信息的使用者主要有：●股東與投資者----投資決策與管理決策●管理當(dāng)局----公司管理決策，包括規(guī)劃、決策、控制●銀行與其它債權(quán)人----授信決策●供貨商與顧客----供貨或采購(gòu)及信用決策●員工----評(píng)估工作的穩(wěn)定性與薪酬財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析■通過(guò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量以供將來(lái)使用財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析4●競(jìng)爭(zhēng)者----以同業(yè)的財(cái)務(wù)信息為比較的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量自己的業(yè)績(jī)，評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)等●政府----使用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行課稅、統(tǒng)計(jì)報(bào)告、檢查法規(guī)的遵守情況和簽訂政府合約3.會(huì)計(jì)報(bào)告的類型●損益表----綜合反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表●資產(chǎn)負(fù)債表----綜合反映企業(yè)某一特定時(shí)日財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表●現(xiàn)金流量表----綜合反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出量的報(bào)表財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析●競(jìng)爭(zhēng)者----以同業(yè)的財(cái)務(wù)信息為比較的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量自己的業(yè)績(jī)54.主要的會(huì)計(jì)概念與政策1）會(huì)計(jì)假設(shè)、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則又稱為會(huì)計(jì)基本概念●企業(yè)主體----企業(yè)被看成一個(gè)獨(dú)立的主體，與其業(yè)主分離開來(lái)以便公正合理考核企業(yè)業(yè)績(jī)●貨幣計(jì)量----會(huì)計(jì)核算僅限于能以貨幣計(jì)量的事項(xiàng)●歷史成本----會(huì)計(jì)計(jì)量以歷史成本為基礎(chǔ)●持續(xù)經(jīng)營(yíng)----在可預(yù)見的未來(lái)企業(yè)將持續(xù)地經(jīng)營(yíng)下去而不采用清算價(jià)格計(jì)價(jià)●會(huì)計(jì)期間----指會(huì)計(jì)年度，會(huì)計(jì)報(bào)告的期間●收入實(shí)現(xiàn)原則----在交付商品或提供勞務(wù)并取得收取相應(yīng)款項(xiàng)權(quán)力時(shí)確認(rèn)收入，相應(yīng)的費(fèi)用的確認(rèn)也以次為原則財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析4.主要的會(huì)計(jì)概念與政策財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析6●配比/權(quán)責(zé)發(fā)生制----在同一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用必須與相關(guān)的收入配比●一致性原則----企業(yè)必須采用一致的方法記錄會(huì)計(jì)交易及事項(xiàng)，以便于確保財(cái)務(wù)績(jī)效的可比性●客觀性----會(huì)計(jì)核算不應(yīng)有任何偏見，應(yīng)基于客觀事實(shí)而不添加任何個(gè)人的意見●審慎性原則----會(huì)計(jì)核算不能高估利潤(rùn)低估損失2）會(huì)計(jì)政策----企業(yè)實(shí)體所選擇并一致遵循的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（會(huì)計(jì)基礎(chǔ)指會(huì)計(jì)概念發(fā)展成會(huì)計(jì)方法，用于決定損益確定的會(huì)計(jì)期間及資產(chǎn)負(fù)債表所表達(dá)的數(shù)額），以便適合企業(yè)所處環(huán)境并能最充分表達(dá)其經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)政策很多，如：存貨及在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)，壞帳準(zhǔn)備提取、固定資產(chǎn)折舊、長(zhǎng)期合同收益的確認(rèn)、租賃、外幣交易換算、研究開發(fā)與投資交易事項(xiàng)、產(chǎn)品或服務(wù)的擔(dān)保等財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析●配比/權(quán)責(zé)發(fā)生制----在同一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用必須與相關(guān)的收75.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征●相關(guān)性----指財(cái)務(wù)信息必須與使用者所要制定的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)●可靠性----財(cái)務(wù)信息必須真實(shí)準(zhǔn)確，不能出現(xiàn)偏差與錯(cuò)誤●可比性----不同企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料應(yīng)具有可比性●可理解性----財(cái)務(wù)信息必須能被使用者所理解并便于使用6.財(cái)務(wù)信息的局限性局限性主要來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的歷史性與決策所需信息的未來(lái)性之間的矛盾性財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析5.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析8第二講現(xiàn)金流量、所得衡量與損益表1.引言●現(xiàn)金流量----現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量、凈現(xiàn)金流量●所得衡量----收益、費(fèi)用及其衡量●現(xiàn)金流量信息的相關(guān)性----現(xiàn)金流量在決策中與所得具有同等重要性例如：張君新開張一家餐飲店，第一年?duì)I業(yè)情況為：場(chǎng)地租金每月初支付800元；現(xiàn)金采購(gòu)設(shè)備20000元預(yù)計(jì)可使用5年；全年支付工資費(fèi)24000元；支付廣告費(fèi)3000元；全年購(gòu)進(jìn)食物材料24000元；年度其他費(fèi)用支付現(xiàn)金12200元；全年銷貨收入90000元，其中現(xiàn)金銷售收入89000元；年初積欠食物500元，年底欠工資500元未付，年底積欠食物2400元。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析第二講現(xiàn)金流量、所得衡量與損益表財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析9據(jù)以上資料編制損益表為:

銷售收入90000

減：銷貨成本（24000+500-2400）22100

租金（800*12）9600

設(shè)備(20000/5)4000

工資費(fèi)（24000+500）24500

廣告費(fèi)3000

其它費(fèi)用12200（75400）

利潤(rùn)14600財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析據(jù)以上資料編制損益表為:

銷售收入10編制現(xiàn)金流量表為：現(xiàn)金流入量現(xiàn)金銷售89000現(xiàn)金流出量租金支付9600設(shè)備20000工資24000廣告費(fèi)3000材料費(fèi)支付24000其他費(fèi)用支付12200現(xiàn)金流出量合計(jì)（92800）現(xiàn)金流量?jī)纛~（3800）

財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析編制現(xiàn)金流量表為：財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析112.損益表●概念----綜合反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表●損益表的格式有單步式和多步式兩種，單步式將全部收入項(xiàng)目列上半部，費(fèi)用項(xiàng)目列下半部，一步計(jì)算出利潤(rùn)；多步式按損益各項(xiàng)目的配比關(guān)系及重要程度分步驟排列，便于分析利潤(rùn)的構(gòu)成和損益形成情況。通常使用多步式的利潤(rùn)表。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析2.損益表財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析12第三講資產(chǎn)負(fù)債表學(xué)習(xí)目的完成本主題并經(jīng)深入學(xué)習(xí)后，應(yīng)能夠：解釋資產(chǎn)負(fù)債表的目的；定義何謂“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“資本或權(quán)益”說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表等式；區(qū)別固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)：編制一份簡(jiǎn)明資產(chǎn)負(fù)債表。區(qū)別長(zhǎng)期負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債；1、引言資產(chǎn)負(fù)債表是提供一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況信息的報(bào)表，它列出該企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)與負(fù)債情形。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析第三講資產(chǎn)負(fù)債表財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析132、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素資產(chǎn)負(fù)債表等式：資產(chǎn)=負(fù)債+資本（權(quán)益）該等式說(shuō)明了一個(gè)企業(yè)各個(gè)構(gòu)成要素之間的關(guān)系；它顯示出該企業(yè)所擁有的資產(chǎn)是以負(fù)債（外部人）與權(quán)益（所有人）來(lái)融資。該企業(yè)個(gè)體與其所有人是獨(dú)立與分離的關(guān)系，其擁有的與所積欠的是一種平衡的狀況。資產(chǎn)-負(fù)債=資本（權(quán)益）大多數(shù)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值大于負(fù)債價(jià)值，因?yàn)橛幸徊糠仲Y金是由所有人提供，而且企業(yè)的營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)亦再投入企業(yè)中。因此，企業(yè)若以繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的方式出售，則出售資產(chǎn)所得之現(xiàn)金扣除支付債權(quán)人的負(fù)債以后，余額將全數(shù)歸于業(yè)主。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析2、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素資產(chǎn)負(fù)債表等式：財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析143、資產(chǎn)資產(chǎn)的定義為：企業(yè)由于過(guò)去之交易或其它事項(xiàng)所獲得或控制的能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源。意即除非對(duì)企業(yè)具有某種未來(lái)價(jià)值，否則不能看成資產(chǎn)，企業(yè)必須能控制該資產(chǎn)，因?yàn)檫^(guò)去所有行為，例如采購(gòu)、建造、租用、和長(zhǎng)期租賃。資產(chǎn)通常分成兩大類，即流動(dòng)資產(chǎn)與固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)意指所獲取并長(zhǎng)期保留在企業(yè)中的資產(chǎn)，它們被用于幫助企業(yè)在數(shù)年期間產(chǎn)生利潤(rùn)。持有它們的目的，并非出自再出售給顧客的意圖。例如，土地及建筑物、固定物、設(shè)備、運(yùn)輸工具等。固定資產(chǎn)可再分成有形與無(wú)形固定資產(chǎn)。有形固定資產(chǎn)以實(shí)物形式存在；無(wú)形固定資產(chǎn)則不以實(shí)物形式存在，例如商譽(yù)、專利權(quán)或版權(quán)。b)流動(dòng)資產(chǎn)包括存貨、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金與企業(yè)在獲取時(shí)意圖于一年內(nèi)將其轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的其它資產(chǎn)。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析3、資產(chǎn)資產(chǎn)的定義為：企業(yè)由于過(guò)去之交易或其它事項(xiàng)所154、負(fù)債負(fù)債的定義為“由于過(guò)去的交易或其它事項(xiàng)，一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益的義務(wù)”。一個(gè)企業(yè)由于過(guò)去的銀行、債權(quán)人借款或交易費(fèi)用、應(yīng)付費(fèi)用等形式的財(cái)務(wù)義務(wù)構(gòu)成的財(cái)務(wù)義務(wù)構(gòu)成該企業(yè)的負(fù)債。負(fù)債分為兩大類，即長(zhǎng)期負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以后方需償還的財(cái)務(wù)義務(wù)；短期負(fù)債為企業(yè)必須在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)償還的財(cái)務(wù)義務(wù)。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析4、負(fù)債負(fù)債的定義為“由于過(guò)去的交易或其它事項(xiàng)，一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)移165、權(quán)益權(quán)益廣義的權(quán)益包括負(fù)債，狹義的權(quán)益通常稱為業(yè)主資本或業(yè)主權(quán)益，它是企業(yè)對(duì)業(yè)主的財(cái)務(wù)義務(wù)。在股份制企業(yè)稱為股東權(quán)益。在我國(guó)會(huì)計(jì)制度中稱為所有者權(quán)益其項(xiàng)目有四項(xiàng)即實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債表有兩種格式即垂直式和平行式，通常使用平行式資產(chǎn)負(fù)債表，平行式又稱為賬戶式。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析5、權(quán)益權(quán)益廣義的權(quán)益包括負(fù)債，狹義的權(quán)益通常稱為業(yè)主資本17賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式及內(nèi)容資產(chǎn)項(xiàng)目在左，權(quán)益項(xiàng)目在右，各項(xiàng)目分別按流動(dòng)性強(qiáng)弱順序排列。資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)50流動(dòng)負(fù)債40長(zhǎng)期投資10長(zhǎng)期負(fù)債20固定資產(chǎn)100所有者權(quán)益140無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)40資產(chǎn)總計(jì)200負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)200財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表格式及內(nèi)容資產(chǎn)項(xiàng)目在左，權(quán)益項(xiàng)目在右，各項(xiàng)目186.會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式反映的是會(huì)計(jì)要素間的相互關(guān)系，如果將會(huì)計(jì)要素分成六項(xiàng)的話，會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益--------------（1）收入-費(fèi)用=利潤(rùn)------------------------（2）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（利潤(rùn)）-（3）會(huì)計(jì)恒等式：第一等式其特點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無(wú)論怎樣發(fā)生變化均保持資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益總額的相等關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基本變化類型有四種：同類有增有減，增減金額箱等；異類同增同減，增減金額相等舉例說(shuō)明如下：財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析6.會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式反映的是會(huì)計(jì)要素間的相互關(guān)系，如果將會(huì)計(jì)19AB兄弟公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況資料如下（金額單位萬(wàn)元）：資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)50流動(dòng)負(fù)債40長(zhǎng)期投資10長(zhǎng)期負(fù)債20固定資產(chǎn)100所有者權(quán)益140無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)40資產(chǎn)總計(jì)200負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)2002002年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、1/2A追加投資汽車一輛價(jià)值5萬(wàn)元。2、1/3以現(xiàn)金2萬(wàn)元?dú)w還前欠材料款。3、1/4以現(xiàn)金1萬(wàn)元購(gòu)買小型配套設(shè)備交付安裝。4、1/5B先生由于在公司籌建期間應(yīng)付工資2萬(wàn)元現(xiàn)經(jīng)二人同意改作B先生投資。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析AB兄弟公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況資料如下（金額單20將上列業(yè)務(wù)登記入賬其結(jié)果為：流動(dòng)資產(chǎn)50-2-1=47流動(dòng)負(fù)債40-2-2=36長(zhǎng)期投資10長(zhǎng)期負(fù)債20固定資產(chǎn)100+5+1=106所有者權(quán)益140+5+2=147無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)40資產(chǎn)總計(jì)203負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)203同樣發(fā)生有關(guān)費(fèi)用或收入項(xiàng)目也將如此，如以現(xiàn)金支付管理費(fèi)用1萬(wàn)元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面引起現(xiàn)金減少1萬(wàn)元，另一方面使費(fèi)用增加1萬(wàn)元，費(fèi)用增加即為利潤(rùn)的減少，此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬異類同減。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析將上列業(yè)務(wù)登記入賬其結(jié)果為：流動(dòng)資產(chǎn)50-2217、復(fù)式記賬概念----利用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。復(fù)式記賬法主要有三種，現(xiàn)在使用的只有借貸記賬法一種。借貸記賬法是以借和貸作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。對(duì)于資產(chǎn)類賬戶借記增加、貸記減少；負(fù)債及權(quán)益類賬戶借記減少、貸記增加；費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶記賬方向相同，收入類賬戶與權(quán)益類賬戶記賬方向相同。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析7、復(fù)式記賬概念----利用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶22賬戶是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化及其金額的場(chǎng)所，其T型賬戶格式如：借方現(xiàn)金（賬戶名稱）貸方期初余額1000①銷貨1000②支付費(fèi)用1500③提現(xiàn)1000借方發(fā)生額2000貸方發(fā)生額1500期末余額1500賬戶基本分類及分類賬永久性賬戶和臨時(shí)性賬戶：資產(chǎn)負(fù)債表賬戶稱為永久性賬戶又稱實(shí)賬戶，期末有余額；損益表賬戶稱為臨時(shí)性賬戶又稱虛賬戶，期末無(wú)余額。分類賬是集合登記各種賬戶資料的簿籍，其格式如后文所示。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析賬戶是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化及其金額的場(chǎng)所，其T型賬戶格式如：23課堂討論AB公司一月份還發(fā)生以下業(yè)務(wù)：5、1/8生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料40000元，乙產(chǎn)品領(lǐng)用材料20000元。6、1/10應(yīng)付甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元，乙產(chǎn)品工人工資10000元，車間管理人員工資5000元，公司管理人員工資10000元。7、1/30計(jì)提車間機(jī)器設(shè)備及廠房折舊4000元，管理用房折舊1000元。8、1/30預(yù)提本月銀行借款利息2000元。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析課堂討論AB公司一月份還發(fā)生以下業(yè)務(wù)：財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析249、1/20支付機(jī)器修理費(fèi)用900元，預(yù)計(jì)可維持本月及以后兩個(gè)月。10、1/20銷售甲乙產(chǎn)品各800件，甲產(chǎn)品每件售價(jià)100元，乙產(chǎn)品每件售價(jià)80元，現(xiàn)銷為80%，賒銷為20%。11、1/31將制造費(fèi)用按工資比例分?jǐn)傆浫肷a(chǎn)成本。12、1/31本月生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品各1000件，計(jì)算產(chǎn)品成本。13、1/31結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品銷售成本。14、1/31支付廣告費(fèi)用3000元，按2%支付推銷人員傭金。15、1/31按30%的稅率計(jì)提應(yīng)繳所得稅。16、1/31辦理利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)。17、1/31按稅后利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積金。18、1/31AB合伙人決定等額分紅凈利的20%。19、1/31辦理利潤(rùn)分配結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)。20、1/31登記分類賬。21、1/31分別編制一月份資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析9、1/20支付機(jī)器修理費(fèi)用900元，預(yù)計(jì)可維持本月及以25AB公司分類賬日期交易摘要借方貸方會(huì)計(jì)科目金額會(huì)計(jì)科目金額1.21.31.41.51.81.101/31投入資本還購(gòu)料款現(xiàn)購(gòu)設(shè)備籌建報(bào)酬固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)管理費(fèi)用50000200001000020000實(shí)收資本銀行存款銀行存款應(yīng)付工資50000200001000020000投入資本生產(chǎn)領(lǐng)料應(yīng)付工資計(jì)提折舊應(yīng)付工資生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用20000600003000050001000040001000實(shí)收資本材料應(yīng)付工資累計(jì)折舊2000060000450005000財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析AB公司分類賬日期交易摘要借方貸26AB公司分類賬（續(xù)表）日期交易摘要借方貸方會(huì)計(jì)科目金額會(huì)計(jì)科目金額1/31應(yīng)計(jì)利息財(cái)務(wù)費(fèi)用2000預(yù)提費(fèi)用20001/31付修理費(fèi)制造費(fèi)用待攤費(fèi)用300600銀行存款9001/31銷售產(chǎn)品銀行存款應(yīng)收賬款11520028800主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1440001/31分配制造費(fèi)用生產(chǎn)成本9300制造費(fèi)用93001/31產(chǎn)品入庫(kù)產(chǎn)成品99300生產(chǎn)成本993001/31已銷成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本79440產(chǎn)成品79440財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析AB公司分類賬（續(xù)表）日期交易摘要借方27AB公司分類賬（續(xù)表）日期業(yè)務(wù)摘要借方貸方會(huì)計(jì)科目金額會(huì)計(jì)科目金額1/31付廣告費(fèi)銷售費(fèi)用5880銀行存款58801/31應(yīng)繳所得稅所得稅7704應(yīng)交稅金77041/31利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入144000本年利潤(rùn)1440001/31利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)2本年利潤(rùn)126024主營(yíng)業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用所得稅7944031000200058807704財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析AB公司分類賬（續(xù)表）日期業(yè)務(wù)摘要借28AB公司分類賬（續(xù)表）日期業(yè)務(wù)摘要借方貸方會(huì)計(jì)科目金額會(huì)計(jì)科目金額1/31盈余公積利潤(rùn)分配----提取1797.6盈余公積1797.61/31分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配----分利3595.2應(yīng)付利潤(rùn)3595.21/31利潤(rùn)分配結(jié)轉(zhuǎn)1本年利潤(rùn)17976利潤(rùn)分配----未分配17976利潤(rùn)分配結(jié)轉(zhuǎn)2利潤(rùn)分配----未分配5392.8利潤(rùn)分配----提取利潤(rùn)分配----分利1797.63595.2財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析AB公司分類賬（續(xù)表）日期業(yè)務(wù)摘要借29AB公司主要賬戶

制造費(fèi)用1/1050001/3040001/203001/31930093009300生產(chǎn)成本—甲1/8400001/10200001/3162001/31662006620066200制造費(fèi)用分?jǐn)偮?制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工人工資總額=9300÷30000=0.31甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用=20000×0.31=6200乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用=10000×0.31=3100生產(chǎn)成本—乙1/8200001/10100001/3131001/3133100

3310033100

財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析AB公司主要賬戶制造費(fèi)用制造費(fèi)用分?jǐn)偮?0利潤(rùn)分配賬戶結(jié)賬

利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)--未分配利潤(rùn)銷售成本79440銷售收售費(fèi)用5880管理費(fèi)用31000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000所得稅7704發(fā)生額126024發(fā)生額144000余額17976財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析利潤(rùn)分配賬戶結(jié)賬利潤(rùn)分配31利潤(rùn)分配賬戶結(jié)賬

利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配--提取盈余公積--未分配利潤(rùn)1797.61797.61797.6179763595.2利潤(rùn)分配5392.817976--應(yīng)付利潤(rùn)12583.23595.23595.2財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析利潤(rùn)分配賬戶結(jié)賬利潤(rùn)分配32AB公司1月份資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨待攤費(fèi)用流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)100000100000300000

500000178420128800259860600567680短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)交稅金預(yù)提費(fèi)用流動(dòng)負(fù)債合計(jì)300000100000

40000030000080000450003595.277042000438299.2長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)1000001000000--100000040000015000001000001060000500010550004000001555000長(zhǎng)期借款實(shí)收資本A實(shí)收資本B盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)20000080000060000014000002000008500006200001797.612583.21684380.8資產(chǎn)總計(jì)20000002122680權(quán)益總計(jì)20000002122680財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析AB公司1月份資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初33AB公司損益表項(xiàng)目金額銷售收入減：銷售成本銷貨毛利減：銷售與管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：投資收益營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額減：所得稅凈利潤(rùn)144000794406456036880200025680------25680770417976財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析AB公司損益表項(xiàng)目金額銷售收入144000財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析34第四講財(cái)務(wù)比率分析1.引言前一講主要說(shuō)明了六要素核算及財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表的編制，本講講討論如何采用一種專門的技術(shù)方法將財(cái)務(wù)信息有系統(tǒng)地連結(jié)起來(lái)，以便從財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得更多的信息，這種專門的技術(shù)方法稱為財(cái)務(wù)比率分析。2.財(cái)務(wù)比率分析的目的1）評(píng)估公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況及成長(zhǎng)潛力；2）找出公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的弱點(diǎn)；3）評(píng)估企業(yè)投資者和債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)；4）與同行業(yè)相比較或與一般企業(yè)比較評(píng)估公司的業(yè)績(jī)。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析第四講財(cái)務(wù)比率分析1.引言財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析353.財(cái)務(wù)比率分析的方法

財(cái)務(wù)分析的方法主要有比率分析法、比較分析法、趨勢(shì)分析法、因素分析法等。其中比率法、比較法是最常用的方法。比率法通常有以下幾種比較：1）同一公司不同時(shí)期的比較；2）同一公司不同部門之間的比較；3）與公司的預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)字比較；4）與類似產(chǎn)業(yè)的比較；5）與不同產(chǎn)業(yè)的比較；等。4.財(cái)務(wù)比率的類型（主要財(cái)務(wù)比率）1）獲利能力比率：a.長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)酬率=利潤(rùn)/長(zhǎng)期資產(chǎn)b.權(quán)益報(bào)酬率=利潤(rùn)總額/權(quán)益總額c.毛利率=毛利/銷售額d.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售額（或銷售成本）/平均資產(chǎn)額財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析3.財(cái)務(wù)比率分析的方法財(cái)務(wù)分析的方法主要有比36主要財(cái)務(wù)比率(續(xù)）e.每股盈余（每股收益）=利潤(rùn)凈額/發(fā)行在外股數(shù)

2）價(jià)值比率（評(píng)價(jià)企業(yè)的價(jià)值與現(xiàn)金股息發(fā)放）

a.市盈率=每股盈余/每股市價(jià)市盈率=市價(jià)/每股盈余）

b.每股有形凈資產(chǎn)=有形凈資產(chǎn)/發(fā)行在外股數(shù)

c.股票收益率=現(xiàn)金股利/每股市價(jià)

d.股利支付率=每股股利/每股盈余

3）短期變現(xiàn)比率（短期償債能力）

a.流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債

b.速動(dòng)比率（酸性試驗(yàn)）=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債

c.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額

d.存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)

存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷貨成本/存貨平均余額

4）長(zhǎng)期償債比率

a.長(zhǎng)期負(fù)債與股東權(quán)益比率=長(zhǎng)期負(fù)債/股東權(quán)益

財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析主要財(cái)務(wù)比率(續(xù)）e.每股盈余（每股收益）=利潤(rùn)凈額/發(fā)行在37主要財(cái)務(wù)比率(續(xù)）B.長(zhǎng)期負(fù)債占長(zhǎng)期資金比率=長(zhǎng)期負(fù)債/長(zhǎng)期資產(chǎn)C.利息保障倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用應(yīng)用舉例：損益表單位：千元20002001銷售收入900011000銷售成本52005600銷售毛利38005400銷售及管理費(fèi)用29004200稅息前利潤(rùn)9001200利息費(fèi)用2080稅前利潤(rùn)8801120所得稅260330稅后利潤(rùn)620790現(xiàn)金股利120120留存盈余500670

財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析主要財(cái)務(wù)比率(續(xù)）B.長(zhǎng)期負(fù)債占長(zhǎng)期資金比率=長(zhǎng)期負(fù)債/長(zhǎng)期38資產(chǎn)負(fù)債表單位：千元20002001流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金17080應(yīng)收賬款20004200存貨15203820小計(jì)44708100固定資產(chǎn)廠房50007000機(jī)器設(shè)備（凈值)20004000小計(jì)700011000流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款11002200應(yīng)付稅金220300應(yīng)付股息120120短期借款102400小計(jì)14505020財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析資產(chǎn)負(fù)債表單位：千元39續(xù)表長(zhǎng)期負(fù)債

長(zhǎng)期借款12003600股東權(quán)益股本（面值$1）30003000（每股市價(jià)$10）股本溢價(jià)30003000未分配利潤(rùn)28204480股東權(quán)益合計(jì)882010480財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析續(xù)表長(zhǎng)期負(fù)債財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析40據(jù)以上資料計(jì)算下列財(cái)務(wù)比率：資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)/(長(zhǎng)期負(fù)債+股東權(quán)益)=1200/14080=8.52%權(quán)益報(bào)酬率=稅前純利/股東權(quán)益=1120/10480=10.69%稅前凈利率=稅前收益/銷售收入=1120/11000=10.18%銷貨毛利率=銷售毛利/銷售收入=5400/11000=49.09%資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/資產(chǎn)凈額=11000/19100=0.58每股盈余=稅后收益/普通股股數(shù)=790000/3000000=0.26市盈率=每股市價(jià)/每股盈余=10/0.26=38.46每股有形凈資產(chǎn)=有形凈資產(chǎn)/普通股股數(shù)=10480/3000=3.49股利收益率=每股股利/每股市價(jià)=120/3000/10=0.004股利支付率=現(xiàn)金股利/稅后收益=120/790=15.19%流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債=8100/5020=2速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)比率=4280/5020=1財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析據(jù)以上資料計(jì)算下列財(cái)務(wù)比率：資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)/(長(zhǎng)期負(fù)41應(yīng)收賬款收現(xiàn)天數(shù)=應(yīng)收賬款*365/銷售收入=4200*365/11000=139（天）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=存貨*365/銷售成本=3820*365/5600=249（天）應(yīng)付賬款支付天數(shù)=應(yīng)付賬款*365/銷貨成本=2200*365/5600=143（天）長(zhǎng)期負(fù)債與股東權(quán)益比=長(zhǎng)期負(fù)債/股東權(quán)益=3600/10480=0.34長(zhǎng)期負(fù)債占長(zhǎng)期資金比率=長(zhǎng)期負(fù)債/（長(zhǎng)期負(fù)債+股東權(quán)益）=3600/（3600+10480）=25.57%利息保障倍數(shù)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/利息費(fèi)用=1120/80=14財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析應(yīng)收賬款收現(xiàn)天數(shù)=應(yīng)收賬款*365/銷售收入=4200*36425.使用財(cái)務(wù)比率分析的局限性在評(píng)估時(shí)，某些相關(guān)因素可能無(wú)法獲知；詳細(xì)信息的可獲取性的限制；解釋信息的差異性；物價(jià)水平波動(dòng)的影響；財(cái)務(wù)信息中會(huì)計(jì)政策的差異性；間接制造費(fèi)用分?jǐn)傉叩挠绊?；轉(zhuǎn)移價(jià)格政策的影響；盈余與資產(chǎn)質(zhì)量有差異；粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的存在；等。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析5.使用財(cái)務(wù)比率分析的局限性在評(píng)估時(shí)，某些相關(guān)因素可能無(wú)法獲43第五講現(xiàn)金流量表學(xué)習(xí)目標(biāo)：解釋現(xiàn)金流量表的目的；定義“現(xiàn)金”與“流動(dòng)資源”；列舉現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的主要目的；解釋現(xiàn)金流量表。1.概述現(xiàn)金流量表的目的是提供一個(gè)企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出方面的信息?，F(xiàn)金流量表的作用：1）揭示企業(yè)產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量的能力；2）重大事件的影響；3）企業(yè)承擔(dān)未來(lái)的某些義務(wù)的能力，如貸款與利息的償還，納稅及法律義務(wù)等；財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析第五講現(xiàn)金流量表學(xué)習(xí)目標(biāo)：財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析444）企業(yè)未來(lái)的融資需要。2.現(xiàn)金流量表的編制1）現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)內(nèi)容營(yíng)業(yè)活動(dòng)—與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的活動(dòng)；投資活動(dòng)—與非流動(dòng)資產(chǎn)之取得或處置有關(guān)的活動(dòng)；籌資活動(dòng)—涉及企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)模的更改或財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)組成變化的活動(dòng)。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析4）企業(yè)未來(lái)的融資需要。2.現(xiàn)金流量表的編制財(cái)務(wù)計(jì)45美麗零售公司2001年度有關(guān)資料如下：銷售凈收入180000元，銷售成本110000元，應(yīng)收賬款年初余額50000元、年末余額80000元，存貨年初余額30000元、年末余額20000元，應(yīng)付賬款年初余額80000元、年末余額10000元，管理費(fèi)用10000元、待攤費(fèi)用年初余額5000元、年末余額1000元，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用5000元，累計(jì)折舊年初余額22000元、年末余額26000元，所得稅3500元、應(yīng)交所得稅年初余額5000元、年末余額1000元。要求：編制現(xiàn)金流量表計(jì)算：銷貨收現(xiàn)=180000-30000=150000購(gòu)貨付現(xiàn)=110000-10000+70000=170000各項(xiàng)費(fèi)付現(xiàn)=10000-4000+5000-4000=7000所得稅付現(xiàn)=3500+4000=7500營(yíng)業(yè)活動(dòng)所得現(xiàn)金=150000-170000-7000-3500=-305002）編制舉例

財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析美麗零售公司2001年度有關(guān)資料如下：銷售凈收入18000046第六講成本會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、掌握成本基本概念，成本單位、成本中心、直接成本、間接成本等；2、列舉成本計(jì)算步驟；3、掌握成本計(jì)算方法。1.概述1）成本是指生產(chǎn)一項(xiàng)產(chǎn)品或者提供一項(xiàng)服務(wù)所使用的經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值。所有的成本要素均包括所使用資源的數(shù)量與該資源的價(jià)格兩項(xiàng)。2）成本單位是指與成本支出相關(guān)聯(lián)的一個(gè)單位的產(chǎn)出或服務(wù)，即企業(yè)所要銷售的產(chǎn)品或服務(wù)。如汽車工廠的汽車、造船廠的船等。3）成本中心是指企業(yè)與各項(xiàng)成本支出有關(guān)聯(lián)的單獨(dú)可辨認(rèn)的部門，如生產(chǎn)成本中心、行政成本中心、銷售成本中心等。4）成本分類A.按成本習(xí)性分（成本與業(yè)務(wù)量關(guān)系）：固定成本與變動(dòng)成本

固定成本是與時(shí)間有關(guān)而與企業(yè)的活動(dòng)水平無(wú)關(guān)的成本。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析第六講成本會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、掌握成本基本概念，成本單47變動(dòng)成本是隨著企業(yè)的活動(dòng)水平變動(dòng)的成本。成本中同時(shí)含有固定成本與變動(dòng)成本的成分稱為半變動(dòng)成本。如出租車費(fèi)。B.按成本與成本對(duì)象的關(guān)系來(lái)劃分，分為間接與直接成本間接成本是指無(wú)法直接歸屬給某一成本單位的支出，通常稱為制造費(fèi)用。直接成本是指可以直接歸屬給某一成本單位的成本，通常稱為生產(chǎn)成本。2.產(chǎn)品與服務(wù)成本的計(jì)算產(chǎn)品成本組成要素—直接材料、直接人工、其他直接成本和制造費(fèi)用產(chǎn)品成本計(jì)算方法—完全成本法、制造成本法；分批成本計(jì)算法、分步成本計(jì)算法產(chǎn)品成本計(jì)算的基本步驟：a.搜集成本信息；b.將直接成本歸屬至成本單位；c.將制造費(fèi)用分配至成本中心；d.將成本中心的制造費(fèi)用分?jǐn)傊瞥杀締挝弧Ｘ?cái)務(wù)計(jì)劃與分析變動(dòng)成本是隨著企業(yè)的活動(dòng)水平變動(dòng)的成本。成本48制造費(fèi)用的分?jǐn)侫.與單一成本中心有關(guān)的，直接計(jì)入；B.與若干成本中心有關(guān)的，按一定的方法分?jǐn)傆?jì)入。制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)主要有：直接人工小時(shí)；數(shù)量（如加熱成本）；機(jī)器小時(shí)；資本價(jià)值（如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）；元工人數(shù)等。制造費(fèi)用的吸收----成本單位吸收制造費(fèi)用的多少稱為制造費(fèi)用吸收率，計(jì)算公式為:制造費(fèi)用吸收率（OAR)=成本中心總制造費(fèi)用/用于吸收制造費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果預(yù)計(jì)制造費(fèi)用吸收率中制造費(fèi)用大于實(shí)際的制造費(fèi)用著稱為過(guò)渡吸收，反之如果小于實(shí)際制造費(fèi)用著稱為不足吸收。應(yīng)用舉例：某一批4200單位的生產(chǎn)組件發(fā)生下列費(fèi)用：直接材料4200公斤，每公斤$50，計(jì)$210000直接人工5000小時(shí)，每小時(shí)$28，計(jì)$140000機(jī)器小時(shí)1060小時(shí)預(yù)算的制造費(fèi)用$12.4百萬(wàn)財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析制造費(fèi)用的分?jǐn)侫.與單一成本中心有關(guān)的，直接計(jì)入；B.與若干49

預(yù)算的機(jī)器小時(shí)125000小時(shí)

預(yù)計(jì)制造費(fèi)用吸收率=12400000/125000=99.2（美元/小時(shí)）

該批產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=99.2*1060=105152該批產(chǎn)品的成本=210000+140000+105152=455152單位產(chǎn)品成本=$455152/4200=$108.373.作業(yè)基礎(chǔ)成本制度（ABC法）ABC法的核心是成本單位所吸收的制造費(fèi)用應(yīng)該是基于引起制造成本發(fā)生的作業(yè)量，既成本單位應(yīng)基于成本動(dòng)因來(lái)吸收制造費(fèi)用。如成本庫(kù)為機(jī)器設(shè)置則其成本動(dòng)因應(yīng)為機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)，又如一般維修的成本動(dòng)因應(yīng)是機(jī)器小時(shí)，物料處理的成本動(dòng)因?yàn)檎?qǐng)料次數(shù)等。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析

預(yù)算的機(jī)器小時(shí)50應(yīng)用舉例成本庫(kù)制造費(fèi)用預(yù)算成本動(dòng)因預(yù)算數(shù)量成本動(dòng)因率原料采購(gòu)1100千元訂單次數(shù)45001100/4500=0.244原料處理1850搬動(dòng)次數(shù)27501850/2750=0.673設(shè)置900設(shè)置次數(shù)525900/525=1.714維修2650維修時(shí)數(shù)210002650/21000=0.126品質(zhì)控制2300檢驗(yàn)次數(shù)85002300/8500=0.271機(jī)器3600機(jī)器小時(shí)1250003600/125000=0.0288總計(jì)12400現(xiàn)某批次生產(chǎn)4200單位的組件發(fā)生以下直接成本：直接材料4200公斤，每公斤$50，計(jì)$210000直接人工5000小時(shí)，每小時(shí)$28，計(jì)$14000084次原料訂單；49次原料搬動(dòng)；22次設(shè)置；610維修小時(shí)；90次檢驗(yàn)；1060機(jī)器小時(shí)。用ABC法計(jì)算該批次成本：直接成本=直接原料210000+直接人工140000=350000財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析應(yīng)用舉例成本庫(kù)制造費(fèi)用預(yù)算成本動(dòng)因預(yù)算數(shù)量51制造費(fèi)用84次原料訂單，每次$244，計(jì)$2049649次原料搬動(dòng)，每次$673，計(jì)3297722次設(shè)置，每次1714，計(jì)37708610維修小時(shí)每小時(shí)$126，計(jì)7686090次檢驗(yàn)，每次$271，計(jì)243901060機(jī)器小時(shí)，每小時(shí)$28.8計(jì)30528合計(jì)222959批次成本=350000+222959=572959單位成本=572959/4200=136.42財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析制造費(fèi)用84次原料訂單，每次$244，計(jì)$20496財(cái)務(wù)計(jì)劃524.邊際成本法在邊際成本法下，只有變動(dòng)成本才算入個(gè)別成本單位與生產(chǎn)成本中，固定成本計(jì)入成本中心并未被個(gè)別單位分?jǐn)偦蛭?，固定成本在相?yīng)的損益科目中列賬（既列為期間成本）。例如：銷貨收入（10000單位*每單位$15）$150000變動(dòng)成本：直接原料40000直接人工30000變動(dòng)制造費(fèi)用20000（90000）總邊際貢獻(xiàn)60000總固定成本（50000）凈利潤(rùn)$10000財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析4.邊際成本法在邊際成本法下，只有變動(dòng)成本才算入個(gè)別成本單位535.損益兩平分析損益兩平（保本）是指公司既沒有利潤(rùn)又沒有虧損時(shí)的經(jīng)營(yíng)水平。這對(duì)于準(zhǔn)確計(jì)算使企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)的作業(yè)量的大小是很重要的。保本總銷售額=總變動(dòng)成本+總固定成本總邊際貢獻(xiàn)=總收益-總變動(dòng)成本保本銷售量=總固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)保本銷售額=總固定成本/邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)額/銷售額為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=（總固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/每單位邊際貢獻(xiàn)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=（總固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/邊際貢獻(xiàn)率財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析5.損益兩平分析損益兩平（保本）是指公司既沒有利潤(rùn)又沒有虧損54應(yīng)用舉例：?jiǎn)挝皇蹆r(jià)$15，單位變動(dòng)成本$9，單位邊際貢獻(xiàn)$6，總的固定成本$50000；邊際貢獻(xiàn)率=6/15=40%損益兩平銷售量=50000/6=8333單位損益兩平銷售額=50000/0.4=$125000如果預(yù)算銷售量為10000單位，則安全邊際為1667單位（10000-8333）；如果要求投資報(bào)酬率為30%，則目標(biāo)利潤(rùn)為50000*30%=15000實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=（50000+15000）/6=10833實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=（50000+15000）/0.4=162500

財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析應(yīng)用舉例：?jiǎn)挝皇蹆r(jià)$15，單位變動(dòng)成本$9，單位邊際貢獻(xiàn)$6556.使用邊際成本觀念制定決策（教材26章）使用邊際成本觀念制定決策屬于短期決策，因?yàn)闆]有涉及固定成本的改變。主要有四種類型的短期決策：1）特殊訂單決策這類決策通常是在企業(yè)仍有多余生產(chǎn)能力而且可以接到低于正常售價(jià)水平的特殊訂單。一般的法則是：當(dāng)特殊價(jià)格比邊際成本高時(shí)即可接受訂單。例如：某企業(yè)目前只適用其80%的生產(chǎn)能力，相關(guān)資料如下：生產(chǎn)并銷售200000單位；銷售單價(jià)$5，變動(dòng)成本$2.5，固定成本$1，總固定成本$200000現(xiàn)某客戶提出以$3的價(jià)格采購(gòu)剩余的20%產(chǎn)能，請(qǐng)問(wèn)可否接受該訂單？計(jì)算：銷售200000單位的收入為$1000000，總變動(dòng)成本為$500000，則邊際貢獻(xiàn)為$500000凈利=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=500000-200000=300000顯然由于目前的銷量已能回收全部的固定成本，而且特殊售價(jià)也比邊際成本高，故可以接受訂單，增加的利潤(rùn)為（$3-$2.5）*50000=$25000。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析6.使用邊際成本觀念制定決策（教材26章）使用邊際成本觀念制562）停產(chǎn)短期決策一般法則：若該產(chǎn)品能提供正的邊際貢獻(xiàn)，則該產(chǎn)品就步應(yīng)停產(chǎn)；反之，則應(yīng)停產(chǎn)。如：P公司為一家多種經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)公司，該公司現(xiàn)正在檢查A部門的三種產(chǎn)品的績(jī)效，其中一種產(chǎn)品明顯虧損，有關(guān)資料如下：XYZ合計(jì)銷售額（千元）4006006501650總成本（千元）4605305601550利潤(rùn)（千元）（60）7090100總成本中可變成本占60%，固定成本40%。要求：計(jì)算每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，并針對(duì)產(chǎn)品X給A部門提出生產(chǎn)決策建議。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析2）停產(chǎn)短期決策一般法則：若該產(chǎn)品能提供正的邊際貢獻(xiàn)，則該產(chǎn)57計(jì)算：按邊際成本的觀念重新排列：

XYZ合計(jì)銷售額4006006501650變動(dòng)成本276318390984邊際貢獻(xiàn)124282260666固定成本566凈利100X產(chǎn)品提供了正的邊際貢獻(xiàn)，顧不應(yīng)將其停產(chǎn)。如若停產(chǎn)X，其結(jié)果將為：YZ的總邊際貢獻(xiàn)為282+260=542則凈利為：542-566=–38財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析計(jì)算：按邊際成本的觀念重新排列：583）有限資源的決策一般性的法則為：基于每單位有限資源所能提供的最佳邊際貢獻(xiàn)來(lái)選擇生產(chǎn)何種產(chǎn)品。應(yīng)用舉例：某公司下一期將生產(chǎn)四種產(chǎn)品：ABCD每單位邊際貢獻(xiàn)24244842需求（單位）5000500050005000單位人工小時(shí)3275最高人工小時(shí)總數(shù)：50000小時(shí)（有限人力資源）選擇最佳生產(chǎn)狀況應(yīng)先檢查每一小時(shí)的邊際貢獻(xiàn)：每一單位有限資ABCD源的邊際貢獻(xiàn)24/324/248/742/58/小時(shí)12/小時(shí)6.8/小時(shí)8.2/小時(shí)等級(jí)第三第一第四第二（接下頁(yè)）財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析3）有限資源的決策一般性的法則為：基于每單位有限資源所能提供59最大利潤(rùn)的人工使用情形為：B：5000單位*每單位2小時(shí)=10000小時(shí)D：5000單位*每單位5小時(shí)=25000小時(shí)A：5000單位*每單位3小時(shí)=15000小時(shí)總?cè)斯ばr(shí)數(shù)50000小時(shí)最大邊際貢獻(xiàn)為：B：5000單位*每單位24=$120000D：5000單位*每單位42=$210000A：5000單位*每單位24=$120000總邊際貢獻(xiàn)$450000財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析最大利潤(rùn)的人工使用情形為：B：5000單位*每單位2小時(shí)=1604）自制或者外購(gòu)的決策在公司能夠自制或者外購(gòu)品質(zhì)一致的零部件，而且固定成本不會(huì)有任何變動(dòng)時(shí)，做出自制或者外購(gòu)決策。一般性的法則為：將自制時(shí)的變動(dòng)成本與外購(gòu)的購(gòu)價(jià)作一比較，如果購(gòu)價(jià)比變動(dòng)成本高，則該零部件應(yīng)自制；反之則反。如設(shè)計(jì)企業(yè)的有限資源，則應(yīng)將機(jī)會(huì)成本加進(jìn)變動(dòng)成本中一起考慮。舉例：某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品其中零件F一年需要18000個(gè)，向外部市場(chǎng)購(gòu)買每個(gè)進(jìn)價(jià)為60元，如果自制每個(gè)F的直接材料30元，直接人工20元，變動(dòng)制造費(fèi)用8元，固定制造費(fèi)用6元，合計(jì)64元。自制零部件成本=18000*（30+20+8）=1044000元，外購(gòu)零部件成本=18000*60=1080000元，自制零部件的差量收益=1080000-1044000=36000元。計(jì)算結(jié)果表明：由于自制零部件在不增加固定成本時(shí)，盡管其單位成本64元高于外購(gòu)價(jià)60元，但仍可節(jié)約成本36000元。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析4）自制或者外購(gòu)的決策在公司能夠自制或者外購(gòu)品質(zhì)一致的零部件61第七講預(yù)算規(guī)劃與控制學(xué)習(xí)目標(biāo)：解釋編制預(yù)算的目的；描述編制預(yù)算的程序；描述彈性預(yù)算在預(yù)算控制中的角色；應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的原理于預(yù)算控制中；解釋差異分析的性質(zhì)；計(jì)算與解釋差異。1.預(yù)算概念----預(yù)算又稱全面預(yù)算是以貨幣表達(dá)的計(jì)劃，對(duì)企業(yè)活動(dòng)有效的規(guī)劃與控制的工具和手段。確保資源的有效使用。參見教材第24章P654。預(yù)算有多種多樣如銷貨預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、人工預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等；按技術(shù)方法分有零基預(yù)算、增量預(yù)算、定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、固定預(yù)算基彈性預(yù)算等。預(yù)算期通常為一年。2.預(yù)算規(guī)劃的基礎(chǔ)1）預(yù)算目的A.規(guī)劃B.控制C.溝通D.協(xié)調(diào)E.動(dòng)機(jī)F.評(píng)估2）預(yù)算程序（參見教材P662-668）財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析第七講預(yù)算規(guī)劃與控制學(xué)習(xí)目標(biāo)：解釋編制預(yù)算的目的；描述編623.彈性預(yù)算----在不同成本形態(tài)下，所設(shè)計(jì)的隨著產(chǎn)出數(shù)量變動(dòng)而變動(dòng)的預(yù)算。彈性預(yù)算與預(yù)算控制應(yīng)用舉例預(yù)算（千元）實(shí)際彈性區(qū)間90%100%105%數(shù)量45000（單位）500005250037500收益（$30）1350150015751075成本：原料（$7.5）337.5375393.75311.75人工成本（$9）405450472.5351.5生產(chǎn)間接費(fèi)用（$30000+$2x)120130135117.5管理間接費(fèi)用70707066.5成本合計(jì)932.510251071.25847.25凈利417.5475503.75227.75財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析3.彈性預(yù)算----在不同成本形態(tài)下，所設(shè)計(jì)的隨著產(chǎn)出數(shù)量變63預(yù)算控制（計(jì)算時(shí)預(yù)算數(shù)應(yīng)按實(shí)際數(shù)）

彈性預(yù)算實(shí)際差異單位數(shù)量（單位）3750037500收益（$30)千元1125107550（不利）成本：原料（$7.5）281.25311.7530.5（不利）人工成本（$9）337.5351.514（不利）生產(chǎn)間接費(fèi)用（$30000+$2x)105117.512.5（不利）管理間接費(fèi)用7066.53.5（有利）成本合計(jì)793.75847.2553.5（不利）凈利331.5227.75103.5（不利）財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析預(yù)算控制（計(jì)算時(shí)預(yù)算數(shù)應(yīng)按實(shí)際數(shù)）644.差異分析差異分析是指企業(yè)通過(guò)計(jì)算實(shí)際成本或收益業(yè)績(jī)與預(yù)先制定的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)成本或收益業(yè)績(jī)的差異來(lái)分析考核企業(yè)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)情況的一種方法。差異分析是控制環(huán)節(jié)的重要環(huán)節(jié)，分析的結(jié)果是管理者考核業(yè)績(jī)、制定決策的重要依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本（見教材第19章P522）應(yīng)用舉例：某企業(yè)甲產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本如下：標(biāo)準(zhǔn)材料A材料B材料C標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（1）15元5元10元標(biāo)準(zhǔn)用量（2）1公斤2公斤3公斤成本標(biāo)準(zhǔn)（3）15元10元30元單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本為55元。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析4.差異分析差異分析是指企業(yè)通過(guò)計(jì)算實(shí)際成本或收益業(yè)績(jī)與預(yù)先65甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)車間單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本一車間10.8元/小時(shí)0.5小時(shí)5.4二車間12元/小時(shí)0.4小時(shí)4.8合計(jì)10.2變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一車間7.2/小時(shí)0.5小時(shí)3.6二車間9/小時(shí)0.4小時(shí)3.6合計(jì)7.2固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)一車間12.84/小時(shí)0.5小時(shí)6.42二車間17.95/小時(shí)0.4小時(shí)7.18合計(jì)13.6財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)車間單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)66本月預(yù)算生產(chǎn)、銷售4000件，標(biāo)準(zhǔn)成本（元）：費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)用量單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本

直接材料—A4000公斤15元60000----B

8000公斤5元40000----C12000公斤10元120000直接人工----一車間2000小時(shí)10.821600----

二車間

1600小時(shí)1219200變動(dòng)制造費(fèi)用----一車2000小時(shí)7.214400----二車1600小時(shí)914400固定制造費(fèi)用----一車2000小時(shí)12.8425680----二車1600小時(shí)17.9528720合計(jì)344000財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析本月預(yù)算生產(chǎn)、銷售4000件，標(biāo)準(zhǔn)成本（元）：費(fèi)用項(xiàng)目67本月實(shí)際生產(chǎn)4000件，銷售3000件，實(shí)際成本（元）：費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際用量實(shí)際單價(jià)實(shí)際成本直接材料—A4000公斤14元46000--B8000公斤6元48000--C12000公斤10元120000直接人工—一車4000*0.6小時(shí)10元24000--二車4000*0.4小時(shí)12元19200變動(dòng)制造費(fèi)用—一車2400小時(shí)7元16800--二車1600小時(shí)9元14400固定制造費(fèi)用—一車2400小時(shí)12.8430816--二車1600小時(shí)17.9528720合計(jì)347936財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析本月實(shí)際生產(chǎn)4000件，銷售3000件，實(shí)際成本（元）：費(fèi)用68差異分析：標(biāo)準(zhǔn)加成50元，標(biāo)準(zhǔn)售價(jià)（86+50）136元，實(shí)際售價(jià)140元

預(yù)算實(shí)際差異銷售收入544000420000-124000（不利）材料—A6000046000-14000（有利）--B40000480008000（不利）--C1200001200000人工—一車21600240002400（不利）--二車19200192000變動(dòng)費(fèi)用—一車14400168002400（不利）--二定費(fèi)用—一車25680308165136（不利）--二車28720287200凈利20000072064-127936（不利）財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析差異分析：標(biāo)準(zhǔn)加成50元，標(biāo)準(zhǔn)售價(jià)（86+50）136元，實(shí)69第八講資本支出決策評(píng)估學(xué)習(xí)目標(biāo)—理解資金成本概念，說(shuō)明貨幣的時(shí)間價(jià)值，定義未來(lái)價(jià)值與現(xiàn)在價(jià)值的意義，使用NPV法與IRR法進(jìn)行投資決策分析，評(píng)估投資方案的相關(guān)現(xiàn)金流量。1.投資原理A.概念：資本投資是指企業(yè)改變或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所進(jìn)行的投資，屬長(zhǎng)期性投資。P769B.投資決策涉及將現(xiàn)金流量投入：內(nèi)部投資計(jì)劃，如：新產(chǎn)品、新市場(chǎng)、固定資產(chǎn)重置、研究與發(fā)展等。外部投資計(jì)劃，如：接收與合并、撤資（出售不要的資產(chǎn)）等。C.現(xiàn)金流量因素涉及：投資的總成本；投資項(xiàng)目的期限；未來(lái)的現(xiàn)金流入量與流出量；現(xiàn)金流量發(fā)生的時(shí)間等。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析第八講資本支出決策評(píng)估學(xué)習(xí)目標(biāo)—理解資金成本概念，說(shuō)明貨702.資金成本的概念資金成本在資本投資決策中可以定義為一個(gè)折現(xiàn)率；也可看成股東所要求的最低報(bào)酬率，用于評(píng)估投資計(jì)劃。為了使股東的財(cái)富最大化，基本的決策法則是：當(dāng)投資方案的現(xiàn)金流量以資金成本折現(xiàn)后，得到負(fù)值，則應(yīng)拒絕該投資方案；反之，若得到正值，這應(yīng)該接受該投資方案?？梢姡_計(jì)算資金成本是做好投資決策的重要基礎(chǔ)。資金成本有三部分內(nèi)容所組成：貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬及通貨膨脹補(bǔ)貼。其中貨幣時(shí)間價(jià)值可參照同期銀行存款利率或國(guó)庫(kù)券利率計(jì)算；風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率可根據(jù)具體投資項(xiàng)目投資報(bào)酬率期望值及其風(fēng)險(xiǎn)程度和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬系數(shù)確定；通貨膨脹補(bǔ)貼可借助國(guó)家定期公布的通貨膨脹補(bǔ)貼率數(shù)值