《成本會計（第二版）》第一章成本會計總論

第一章成本會計總論第一節(jié)成本的含義和分類第二節(jié)成本會計學(xué)的基本概念和術(shù)語第三節(jié)成本會計的發(fā)展階段第四節(jié)成本會計的內(nèi)容第一節(jié)成本的含義和分類一、成本的理論內(nèi)涵及定義（一）以“C+V”作為成本的一般定義是否合適？1.“C+V”的含義2.“C+V”的解釋作用3.“C+V”作為成本一般定義的局限性（二）成本的一般定義探討從最根本的屬性上來講，成本無非是為了實現(xiàn)特定目的而發(fā)生的代價或耗費。會計學(xué)中的成本概念，需要遵循會計學(xué)的基本假設(shè)和計量基礎(chǔ)。所以，需要在基本屬性基礎(chǔ)上增加一些限制條件。哪些呢？定義：成本是會計主體為了一定目的付出的、或可能付出的用貨幣表現(xiàn)的耗費（或代價）。美國會計學(xué)會的定義：成本是為了一定目的而付出的、或可能付出的用貨幣表現(xiàn)的價值犧牲。二、成本的基本分類：財務(wù)成本和管理成本在現(xiàn)實生活和會計學(xué)科中，人們使用著多種多樣的成本概念。這些成本按照其服務(wù)目的不同，可以分為財務(wù)成本和管理成本兩大類。（一）財務(wù)成本財務(wù)成本是為對外財務(wù)報告目的服務(wù)的；財務(wù)成本是取得資產(chǎn)的代價，如固定資產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)成本、材料采購成本、商品進價成本、產(chǎn)品成本等；財務(wù)成本遵循國家統(tǒng)一的會計規(guī)范。（二）管理成本管理成本是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理目的的一系列成本概念的總稱，如機會成本、目標(biāo)成本、可控成本、作業(yè)成本等，也可以說，管理成本是在管理會計中應(yīng)用的成本。管理成本不受國家統(tǒng)一的會計制度的約束。管理成本的內(nèi)涵極其豐富，它不僅包括資產(chǎn)的成本，而且包括班組、工段、車間的成本，作業(yè)的成本，資金使用的成本等等；不僅包括實際的成本，而且包括計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本等非實際成本；即使是產(chǎn)品成本，為滿足內(nèi)部管理的需要，也經(jīng)常需要經(jīng)過改造后才能使用。屬于管理成本范疇的成本概念非常豐富，如目標(biāo)成本、責(zé)任成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本、研究與開發(fā)成本、售后服務(wù)成本、可控成本、不可控成本、機會成本、固定成本、變動成本、付現(xiàn)成本、沉沒成本、質(zhì)量成本、資金成本等等。（三）財務(wù)成本和管理成本的共同點1.二者都有特定的目的。計算財務(wù)成本的目的，是為了按照財務(wù)會計的原則對資產(chǎn)進行計價，進而為核算企業(yè)盈虧和編制對外財務(wù)報告服務(wù)；而計算管理成本的目的，則是為預(yù)測、決策、控制、計劃、考核等管理活動服務(wù)。2.二者有不同的對象。財務(wù)成本的對象一般是特定的資產(chǎn)，如產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、材料、固定資產(chǎn)等，管理成本的對象可能是特定的資產(chǎn)（如產(chǎn)成品的目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、固定成本、變動成本），可能是某項作業(yè)（如作業(yè)成本），可能是某一單位或個人（如責(zé)任成本、可控成本、不可控成本），也可能是某種來源渠道的資金（如資本成本），等等。

3.二者都表現(xiàn)為價值耗費，或稱價值犧牲，因此成本是一種綜合性的指標(biāo)。（四）財務(wù)成本和管理成本的區(qū)別1．目的不同財務(wù)成本服務(wù)于對外財務(wù)報告，而管理成本則服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。2．依據(jù)不同財務(wù)成本是依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度核算出來的；而管理成本不則受國家統(tǒng)一的會計制度的約束。4．核算期間不同財務(wù)成本由于是滿足對外財務(wù)報告的需要，所以其核算期間通常按照會計期間進行；而管理成本由于是滿足內(nèi)部管理的需要，所以其核算期間長短不一，通常要求及時性很高，有時需要按日提供。5．核算資料來源不同。財務(wù)成本核算的資料來源是基本上是財務(wù)會計中的憑證、賬簿等資料；管理成本核算的資料來源除了財務(wù)會計中的憑證、賬簿等資料以外，還經(jīng)常需要業(yè)務(wù)資料、統(tǒng)計資料等。三、產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本是財務(wù)成本的核心內(nèi)容。核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的首要目的，是按照國際慣例對產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品等存貨進行計價，從而為確定盈虧，進而編制利潤表、資產(chǎn)負債表服務(wù)。第二節(jié)成本會計學(xué)的基本概念和術(shù)語一、對成本會計學(xué)基礎(chǔ)概念進行分析、梳理、界定及重構(gòu)的必要性二、若干需要辨析和界定的成本會計學(xué)概念（一）生產(chǎn)費用、期間費用和營業(yè)外支出1.生產(chǎn)費用在我國傳統(tǒng)的成本會計學(xué)中，生產(chǎn)費用是和產(chǎn)品生產(chǎn)成本密切聯(lián)系的一對概念：生產(chǎn)費用是一個期間概念，它歸集和分配到特定產(chǎn)品上去就形成了產(chǎn)品生產(chǎn)成本（簡稱產(chǎn)品成本）。蘇式會計學(xué)時期的生產(chǎn)費用的口徑比現(xiàn)在要寬，除了現(xiàn)在的生產(chǎn)費用（直接材料、直接人工、制造費用）之外，還包括現(xiàn)在的管理費用（原來稱為企業(yè)管理費）和財務(wù)費用。在使用蘇式會計學(xué)時期，我國還沒有使用目前的與西方會計接軌的會計要素，尤其是費用要素。目前使用生產(chǎn)費用概念就需要非常小心，因為它很容易被誤認為是費用概念的子概念，但其實生產(chǎn)費用是不符合費用的定義的，它其實是制造業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的耗費，這些耗費很可能（因為輔助生產(chǎn)費用）要計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。因此，如果要繼續(xù)使用生產(chǎn)費用這一概念的話，最好稱之為生產(chǎn)耗費，以免與真正費用（expenses）相混淆。2.期間費用從成本會計角度來看，期間費用同生產(chǎn)耗費一樣都是企業(yè)發(fā)生的耗費，區(qū)別在于，前者按照財務(wù)會計的準(zhǔn)則（或制度）被確認為費用，并進入利潤表，后者則基本被確認為存貨或其他資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），并進入資產(chǎn)負債表。3.營業(yè)外支出營業(yè)外支出屬于現(xiàn)行會計制度中的一個利潤表項目，它沿用了蘇式會計制度時期的會計術(shù)語。嚴(yán)格說來，營業(yè)外支出屬于損失（losses），不一定是一項支出（expenditures）?！爸С觥备拍钜话闶侵纲Y產(chǎn)（尤其是貨幣資金）流出企業(yè)，支出可能會導(dǎo)致?lián)p失，也可能會導(dǎo)致費用、資產(chǎn)的增加，還可能會導(dǎo)致負債或所有者權(quán)益的減少，從這個意義上來說，“營業(yè)外支出”這個稱謂并未準(zhǔn)確地表達其內(nèi)涵，而稱之為“營業(yè)外損失”似乎更為恰當(dāng)。另外，營業(yè)外支出作為一種損失符合廣義的成本定義。（二）費用要素和要素費用蘇式成本會計學(xué)時期，還常常應(yīng)用費用要素和要素費用的概念，這對概念我國許多成本會計學(xué)教材仍然在使用，而且財政部會計司編寫的《<企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）>講解》也使用這對概念，所以對于這兩個概念還須認真辨析，規(guī)范使用。這里“費用要素”并非現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中作為會計要素（財務(wù)報表要素）之一的費用要素，它實際是“生產(chǎn)費用要素”的簡稱。按照馬克思的勞動價值論學(xué)說，生產(chǎn)需要具備勞動資料、勞動對象和勞動者三大要素，對于資本家獲得的剩余價值而言，在三大生產(chǎn)要素上的耗費可以歸結(jié)為：C1+C2+V，期中，C1是補償勞動對象消耗的價值，C2是補償勞動資料消耗的價值，V是補償用于勞動者的工資。按照這種耗費的分類所做的進一步細分，稱為費用要素。蘇式會計學(xué)時期，一般分為如下9個費用要素：（1）外購材料；（2）外購燃料；（3）外購動力；（4）工資；（5）計提的職工福利費；（6）折舊費；（7）利息費用；（8）稅金；（9）其他費用。采用與國際慣例接軌的新會計制度以后，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的口徑縮小，利息費用一般確認為財務(wù)費用，稅金一般或者確認為管理費用，或者確認為營業(yè)稅金及附加，或者確認為所得稅，所以這兩個項目一般不再進入生產(chǎn)成本，相應(yīng)地，生產(chǎn)費用的口徑也隨之縮小。因此，《<企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）>講解》一書將生產(chǎn)費用要素（費用要素）劃分為如下6項：（1）外購材料；（2）外購燃料；（3）外購動力；（4）職工薪酬；（5）折舊費；（6）其他支出?！吧a(chǎn)經(jīng)營耗費”是比生產(chǎn)費用更具有一般性、且更不容易被誤解的概念。即使在蘇式會計學(xué)時期，費用要素和要素費用并未作明確區(qū)分，兩個概念常常互換使用。是稱“費用要素”還是“要素費用”并無多少差別稱“要素耗費”比“要素費用”更為準(zhǔn)確第三節(jié)成本會計的發(fā)展階段一、早期成本會計階段（1880——1920年）成本會計起源于英國，后來傳入美國及其他國家。背景在這一階段將成本計算納入到復(fù)式簿記系統(tǒng)、同普通會計結(jié)合起來，形成了成本會計。當(dāng)時的成本會計僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)耗費進行系統(tǒng)的匯集和計算，從而確定產(chǎn)品成本和銷售成本，所以，此時的成本會計可以成為記錄型成本會計。早期研究成本會計的專家勞倫斯（W.B.Lawrence）對成本會計的定義：應(yīng)用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品時所發(fā)生的一切費用，并確定各種產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本和總成本，以供工廠管理當(dāng)局決定經(jīng)濟有效的產(chǎn)銷政策時參考。二、近代成本會計階段（1921——1945年）背景：20世紀(jì)初，西方企業(yè)開始奉行泰羅制度。與泰羅制度直接相聯(lián)系的技術(shù)方法，如“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”、“差異分析”等開始引進到會計中來，成為成本會計的組成部分。這樣，成本會計的職能擴大了，它從事后的成本計算和成本分析，擴展到事前和事中的成本控制。

在這一時期，成本會計的應(yīng)用范圍也從原來的工業(yè)企業(yè)擴大到各種行業(yè)，并深入應(yīng)用到一個企業(yè)內(nèi)部的各主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的銷售方面。這一時期的成本會計的定義，可引用英國會計學(xué)家杰·貝蒂（J．Batty）的表述：“成本會計是用來詳細地描述企業(yè)對其資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動）進行預(yù)算和控制方面的原理、慣例、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語?！比?、現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后）背景成本會計在這一階段發(fā)展到一個新階段，即成