完善消費(fèi)稅的思考

目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"1引言1\o"CurrentDocument"2我國(guó)消費(fèi)稅概述1\o"CurrentDocument"2.1我國(guó)消費(fèi)稅的定義12.1.1消費(fèi)稅特點(diǎn)12.1.2消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)2\o"CurrentDocument"2.2消費(fèi)稅的征收范圍2\o"CurrentDocument"3我國(guó)消費(fèi)稅的改革必要性及影響3\o"CurrentDocument"3.1我國(guó)消費(fèi)稅的改革33.1.1消費(fèi)稅改革的目的33.1.2消費(fèi)稅改革的必要性33.2消費(fèi)稅改革對(duì)我國(guó)的影響43.2.1有利的影響43.2.2不利的影響6\o"CurrentDocument"4我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在及不可忽視的問題9\o"CurrentDocument"4.1消費(fèi)稅法制體系不健全9\o"CurrentDocument"4.2征收范圍的“越位”與“缺位”10\o"CurrentDocument"4.3稅率設(shè)計(jì)不合理10\o"CurrentDocument"4.4征收環(huán)節(jié)單一10\o"CurrentDocument"4.5消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅10\o"CurrentDocument"4.6消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的核定辦法不夠規(guī)范11\o"CurrentDocument"5完善我國(guó)消費(fèi)稅的建議11\o"CurrentDocument"5.1健全消費(fèi)稅法體系11\o"CurrentDocument"5.2適當(dāng)調(diào)整征稅范圍11\o"CurrentDocument"5.3適當(dāng)調(diào)整稅率水平11\o"CurrentDocument"5.4拓寬納稅環(huán)節(jié)12\o"CurrentDocument"5.5由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅12\o"CurrentDocument"5.6規(guī)范計(jì)稅價(jià)格核定方法12\o"CurrentDocument"6結(jié)論13\o"CurrentDocument"參考文獻(xiàn)14致謝151引言消費(fèi)稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)和出口稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。消費(fèi)稅通常用來調(diào)節(jié)而引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)行為，是建立在對(duì)消費(fèi)品普遍征收增值稅之后的額外稅種，同時(shí)也有助于提高政府的稅收收入。其實(shí)消費(fèi)稅跟我們的生活密切相關(guān)，一直是我們生活消費(fèi)中不可缺少的一部分，我們應(yīng)不斷完善，不斷改進(jìn)。我國(guó)消費(fèi)稅經(jīng)過2006年的一次最大規(guī)模的調(diào)整，在完善消費(fèi)稅制，進(jìn)一步增強(qiáng)其調(diào)節(jié)能力，構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，更好地引導(dǎo)相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，以及強(qiáng)化和完善稅收征管等方面起到深遠(yuǎn)的影響。本文就針對(duì)消費(fèi)稅改革的具體影響及怎樣完善消費(fèi)稅制等問題做一探討。/2我國(guó)消費(fèi)稅的概述2.1我國(guó)消費(fèi)稅的定義2.1.1消費(fèi)稅特點(diǎn)消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體地說，是指對(duì)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅具有以下特征：（1）征稅范圍和稅率選擇具有靈活性。消費(fèi)稅以稅法規(guī)定的特定產(chǎn)品為征稅對(duì)象。即國(guó)家可以根據(jù)宏觀產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策的要求，有目的地、有重點(diǎn)地選擇一些消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，以適當(dāng)?shù)叵拗颇承┨厥庀M(fèi)品的消費(fèi)需求，故可稱為消費(fèi)稅稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性：消費(fèi)稅采用從量定額、從價(jià)定率或從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的計(jì)稅辦法，征收環(huán)節(jié)單一，計(jì)稅準(zhǔn)確、方便。（3）稅源廣泛，可取得充足財(cái)政收入。消費(fèi)稅是針對(duì)高檔消費(fèi)品、稀缺性商品開征，既可抑制超前消費(fèi)，調(diào)節(jié)分配不公，又可增加財(cái)政收入。消費(fèi)稅不管在哪個(gè)環(huán)節(jié)征收，稅負(fù)最終都由消費(fèi)者來負(fù)擔(dān)。因此有人說，抽煙的人，不僅傷害了身體，同時(shí)還額外為國(guó)家貢獻(xiàn)了稅金。因?yàn)檫@些商品同其他商品相比，在繳納增值稅的同時(shí)，還要繳納消費(fèi)稅及其附加，所以納稅人承擔(dān)了額外的稅負(fù)。（4）消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是價(jià)格的組成部分。消費(fèi)稅按照產(chǎn)品不同來設(shè)置稅目，分別制定高低不同的稅率或稅額，以具體規(guī)定消費(fèi)稅調(diào)節(jié)的范圍。消費(fèi)稅1實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，即消費(fèi)稅是產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，稅與價(jià)格互相補(bǔ)充，共同發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。（5）稅率、稅額具有差別性：可以根據(jù)消費(fèi)品的價(jià)格水平，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策等情況，對(duì)不同消費(fèi)品制定不同的稅率、稅額。（6）稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性：列入征稅范圍的消費(fèi)品，一般都是高價(jià)高稅產(chǎn)品。消費(fèi)品中所含的消費(fèi)稅款最終都要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。2.1.2消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)（1）生產(chǎn)環(huán)節(jié)：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方需在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。（2）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。（3）零售環(huán)節(jié)：金銀首飾消費(fèi)稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。消費(fèi)稅的優(yōu)惠。對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。2.2消費(fèi)稅的征收范圍現(xiàn)行消費(fèi)稅征收的范圍，是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、產(chǎn)業(yè)政策、消費(fèi)政策以及人民消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)以及國(guó)家財(cái)政的需要，并借鑒了國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)和通行慣例而確定的。消費(fèi)稅暫行條例共設(shè)置了十一個(gè)稅目，包括煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。在此基礎(chǔ)上，又將其劃為13個(gè)子目，共計(jì)25個(gè)征收項(xiàng)目。大體可劃為五類：第一類：特殊消費(fèi)品。這些消費(fèi)品若消費(fèi)過度會(huì)危害人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境，如煙、酒、鞭炮、焰火等。第二類：非生活必需的奢侈品。這類消費(fèi)品系非生活所必需，生產(chǎn)原料又稀有昂貴，主要有金銀首飾、珠寶玉石、化妝品等。第三類：不可再生能源產(chǎn)品。這類消費(fèi)品一旦消費(fèi)掉便不可再生，如汽油、柴油等。第四類：高檔且又高能耗的消費(fèi)品。這類消費(fèi)品如小汽車、摩托車等。第五類：其他一些具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)用品2006年3月21日，中國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對(duì)消費(fèi)稅的稅目、稅率進(jìn)行調(diào)整。這次調(diào)整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目；取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目；并對(duì)部分稅目的稅2率進(jìn)行了調(diào)整。3我國(guó)消費(fèi)稅的改革必要性及影響3.1我國(guó)消費(fèi)稅的改革3.1.1消費(fèi)稅改革的目的2006年4月1日，我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了一次較大的調(diào)整，其中最重要的就是將稀缺資源和高爾夫球具、游艇、高檔手表等部分奢侈品納入征收范圍，在一定程度上完善了消費(fèi)稅稅制。但隨著許多奢侈品尤其是新興的高檔奢華品消費(fèi)額的增加和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響程度的提高，現(xiàn)行消費(fèi)稅制對(duì)奢侈品市場(chǎng)的影響依然好壞參半。故改革的目的為以下幾點(diǎn)：（1）擴(kuò)大稅源增加政府財(cái)政收入。本次消費(fèi)稅改革是主要內(nèi)容是提高高檔奢侈品的征稅范圍，提高奢侈品的稅率，而降低甚至是取消一部分的普通日常生活用品的稅率。那么，這次的稅改的主要功能就是區(qū)別對(duì)待稅源。如果說市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)承認(rèn)個(gè)人市場(chǎng)能力的差別，憑借市場(chǎng)機(jī)制在社會(huì)內(nèi)部制造階層之間的差距，那么政府的職責(zé)便是依靠再分配手段來調(diào)節(jié)、縮小這種社會(huì)差距。通過消費(fèi)稅調(diào)整不但可以緩解這樣社會(huì)差距，而且可以提搞政府的財(cái)政收入，增強(qiáng)政府的公共財(cái)政支出能力。（2）調(diào)節(jié)居民消費(fèi)行為緩解社會(huì)不平等。此次稅改對(duì)奢侈消費(fèi)品的調(diào)節(jié)有兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是提高高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、實(shí)木地板商品的稅率。二是調(diào)整不同類型轎車的稅率，增加打排量轎車的稅率，降低輕型轎車的稅率。對(duì)于一部分普通日常生活用品，這次消費(fèi)稅改則是降低或取消稅率。如果說市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效率觀念在生產(chǎn)領(lǐng)域制造出了社會(huì)各階層之間的不平等，那么消費(fèi)稅對(duì)于不同商品的稅率規(guī)定則是在消費(fèi)領(lǐng)域來調(diào)節(jié)階層之間的不平等，這種稅改的功能便是一定程度上提高了普通民眾的消費(fèi)能力，影響富裕階層的消費(fèi)狀況，消費(fèi)稅的再分配功能由此體現(xiàn)。（3）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源。我國(guó)以往是經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，是以材料的高耗能、環(huán)境的高污染為代價(jià)，即粗放型產(chǎn)業(yè)成為國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，而近年來這種發(fā)展模式的弊端已經(jīng)開始顯現(xiàn)，于是，集約型發(fā)展模式取代粗放型發(fā)展模式成為政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的共識(shí)。這次消費(fèi)稅的改革提高了大排量轎車、木質(zhì)地板和一次性筷子的稅率，這即體現(xiàn)了按量征稅的原則，即誰消費(fèi)、誰買單。另外，消費(fèi)稅改革對(duì)于擴(kuò)大石油制品的消費(fèi)稅征收范圍的舉動(dòng)，則有利于抑制資源的過度消耗，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。3.1.2消費(fèi)稅改革的必要性繼上述改革目的，故對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅的必要性為：3（1）奢侈品消費(fèi)額迅速增長(zhǎng)為消費(fèi)稅提供穩(wěn)定的稅源。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入水平的提高，奢侈品的消費(fèi)額增長(zhǎng)迅速。從個(gè)體行為看，根據(jù)南京大學(xué)杜駿飛教授的分析，全球奢侈品消費(fèi)的平均水平的自我財(cái)富的水平的4%左右，而目前在我國(guó)，用4%甚至更多的比例去“苦求”的情況并不罕見。從總體看我國(guó)奢侈品市場(chǎng)的年銷售額2005年約為20億美元，2005-2008年增長(zhǎng)率為20%，2008年以后年增長(zhǎng)率為10%左右；2015年我國(guó)奢侈品市場(chǎng)的銷售額將突破340億美元。中國(guó)成了最引人注目的奢侈品消費(fèi)國(guó)家。（2）不管人們對(duì)奢侈品保持何種態(tài)度，奢侈消費(fèi)無論對(duì)個(gè)人還是社會(huì)總存在一個(gè)適當(dāng)?shù)姆秶?。?duì)個(gè)人來說，過度奢侈會(huì)引起貧困和失敗，是家庭成員，尤其是未成年人和喪失勞動(dòng)能力的老人陷入困境，形成社會(huì)不安定因素。從社會(huì)總體看，過度奢侈就是過度浪費(fèi)，會(huì)造成資源的普遍和迅速枯竭。更為重要的是，收入和財(cái)富分配的巨大差異，會(huì)是奢侈消費(fèi)成為帶有歧視性的消費(fèi)行為。（3）消費(fèi)稅是目前公認(rèn)的良稅，因?yàn)樗骖櫫怂枚惡土鬓D(zhuǎn)稅的好處，即公平與效率。所得稅是投資之前的前端調(diào)節(jié)，在限制收入差距拉大的同時(shí)，也打擊了高收入者的積極性，從長(zhǎng)期看是有害的。而消費(fèi)稅是后端調(diào)節(jié)，是管人怎么花錢。你若用錢去投資，政府可以讓你少繳稅甚至不繳稅，但如果你有錢不投資，選擇消費(fèi)，而且超過國(guó)民消費(fèi)水平很多的高檔消費(fèi)，那就要通過消費(fèi)稅來調(diào)節(jié)。3.2消費(fèi)稅改革對(duì)我國(guó)的影響3.2.1有利的影響（一）消費(fèi)稅改革將推進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步（1）消費(fèi)稅體現(xiàn)了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策取向和宏觀經(jīng)濟(jì)意圖從消費(fèi)稅在歷史發(fā)展中的作用和地位來看，19世紀(jì)中葉后，由于以所得稅為代表的直接稅制體系的發(fā)展，作為以商品課稅為主要形式的消費(fèi)稅占各國(guó)稅收收入的比重有所下降。上世紀(jì)70年代以來，隨著供給學(xué)派經(jīng)濟(jì)思想影響力的不斷擴(kuò)大，以美國(guó)為代表的減稅浪潮席卷西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家，各國(guó)紛紛開始探索降低所得稅，加強(qiáng)和改進(jìn)商品、勞務(wù)稅道路，尤其是70年代后期西方國(guó)家對(duì)環(huán)境和生態(tài)保護(hù)覺醒，消費(fèi)稅因其具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，又開始受到各國(guó)政府的普遍重視，這些國(guó)家消費(fèi)稅的課征范圍又呈現(xiàn)出逐漸擴(kuò)大的趨勢(shì)。由此可見，消費(fèi)稅主要是作為輔助稅種，/體現(xiàn)的是國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策取向和宏觀經(jīng)濟(jì)意圖。因此，消費(fèi)稅在選擇課稅對(duì)象時(shí)主要出于以下幾個(gè)因素：一是體現(xiàn)“寓禁于征”的精神，比如這次消費(fèi)稅政策調(diào)整對(duì)實(shí)木地板和一次性原木筷子等負(fù)外部性較大或是技術(shù)落后、浪費(fèi)資源等商品的課征。而長(zhǎng)期以來，資源浪費(fèi)型產(chǎn)業(yè)在我國(guó)都沒有為自己生產(chǎn)行為帶來的負(fù)面效應(yīng)“買單”；二是體現(xiàn)“向富人征稅”的精神，如對(duì)高爾夫球、游艇一些奢侈品和高檔消費(fèi)品的課征。我們此次消費(fèi)稅的調(diào)整都較好地體現(xiàn)這兩個(gè)意圖。但就對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響而言，似乎此次政策調(diào)整對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響更為深遠(yuǎn)。4（2）人們會(huì)選擇沒有征收消費(fèi)稅的替代商品消費(fèi)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，從宏觀角度來講主要體現(xiàn)在對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，即國(guó)家支持什么產(chǎn)業(yè)發(fā)展，限制什么產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從微觀角度看，主要是通過對(duì)消費(fèi)量的調(diào)節(jié)來影響企業(yè)生產(chǎn)?？梢?，消費(fèi)稅的開征將通過引起商品價(jià)格的變動(dòng)來影響人們的選擇行為，進(jìn)而生產(chǎn)和消費(fèi)。理論上講，稅收會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效用。消費(fèi)稅的征收會(huì)提高售價(jià)，在收入效應(yīng)下，人們覺得自己的收入相對(duì)而言下降了，因此會(huì)減少消費(fèi)量；而在替代效應(yīng)下，人們會(huì)選擇沒有征收消費(fèi)稅的同類商品來替代被征稅的商品。對(duì)實(shí)木地板和一次性原木筷子征稅，將會(huì)使人們更多地選擇復(fù)合木地板和其他材料制成的一次性筷子。據(jù)報(bào)道，有的國(guó)家不但成功應(yīng)用廢紙、木屑、秸稈和蘆葦?shù)炔牧现谱鞯匕?、房屋的墻體等一般建材，甚至可以用來制作飛機(jī)、汽車的外殼。我們的企業(yè)在這方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。同樣，我們知道，人們購(gòu)買汽車追求的并不是排量大而是動(dòng)力性好，對(duì)大排放量乘用車消費(fèi)稅率的提高，短期內(nèi)的確會(huì)影響到大排量汽車的銷售前景，但是，生產(chǎn)企業(yè)同樣可以通過對(duì)汽車引擎的技術(shù)改進(jìn)，使小排量的發(fā)動(dòng)機(jī)輸出的功率和馬力達(dá)到以前較大排量發(fā)動(dòng)機(jī)才能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。這在現(xiàn)實(shí)生活中，我們可以看到，渦輪增壓技術(shù)就已經(jīng)應(yīng)用于部分車型了。而加快對(duì)太陽能汽車、天然氣汽車的研究和產(chǎn)業(yè)化，將會(huì)極大降低對(duì)石油產(chǎn)品等傳統(tǒng)能源的依賴，不但規(guī)避消費(fèi)稅對(duì)企業(yè)帶來的不利影響，也保護(hù)了環(huán)境。又比如，此次稅改對(duì)子午線輪胎繼續(xù)免稅，也是因?yàn)樽游缇€輪胎技術(shù)先進(jìn)、安全節(jié)能，屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)品，可以通過免稅來降低其價(jià)格，鼓勵(lì)人們購(gòu)買使用。（3）企業(yè)將通過產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和技術(shù)升級(jí)來應(yīng)對(duì)稅改可見，生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和技術(shù)升級(jí)是應(yīng)對(duì)此次稅改最佳的路徑。通過技術(shù)進(jìn)步，不僅能規(guī)避消費(fèi)稅帶來的成本提升，還能搶占行業(yè)的技術(shù)制高點(diǎn)。改革開放以來，我們很多企業(yè)在發(fā)展過程中，不注意節(jié)能和環(huán)保，不重視技術(shù)創(chuàng)新。雖然，在我國(guó)“產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型”的口號(hào)提出很多年了，而今卻被人們戲稱作是“世界工廠”。造成這一局面的原因是多方面的，政策的因素也是重要的一環(huán)。雖然，消費(fèi)稅作為輔助稅種，此次改革調(diào)整的效力有限，但卻預(yù)示了國(guó)家宏觀產(chǎn)業(yè)政策向鼓勵(lì)企業(yè)注重環(huán)保、節(jié)能和技術(shù)創(chuàng)新的轉(zhuǎn)變。從這個(gè)角度看，消費(fèi)稅調(diào)整的一小步，不僅不是企業(yè)發(fā)展的包袱，而是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步的一大步。（二）對(duì)于全民節(jié)約資源使用、環(huán)境保護(hù)、合理引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配等都將發(fā)揮積極的作用和影響作為1994年稅制改革以來消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，自然受到了人們的廣泛關(guān)注，同時(shí)也引起了不小的爭(zhēng)論。在我國(guó)，此次調(diào)整前的消費(fèi)稅制起始于1994年稅制改革時(shí)設(shè)置的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條理》。十多年來，消費(fèi)稅收入增長(zhǎng)較快，已由1994年的516億元人民幣增加到2005年的1634億元。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，特別是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)節(jié)約型社會(huì)和環(huán)境友好型社會(huì)、構(gòu)建和諧社會(huì)的需要，消費(fèi)稅制存在的征稅范圍有些偏窄，不利于5在更大范圍內(nèi)發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用；對(duì)已經(jīng)逐漸具有大眾消費(fèi)特征的產(chǎn)品再征收消費(fèi)稅，不利于鼓勵(lì)生產(chǎn)和消費(fèi)；有些應(yīng)稅品目的稅率結(jié)構(gòu)與國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化不相適應(yīng)，不能滿足消費(fèi)稅發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的需要；消費(fèi)稅促進(jìn)節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)的作用不強(qiáng)等問題和矛盾日益凸顯。因此，按照充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)稅收公平、便利稅收征管、兼顧財(cái)政收入等原則，突出促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源、合理引導(dǎo)消費(fèi)和間接調(diào)節(jié)收入分配兩大主旋律，此次對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了一次大規(guī)模的制度性調(diào)整應(yīng)稅品目有增有減（新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目，取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目）、原有稅目的稅率有升有降（調(diào)整了白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個(gè)稅目稅率）。從具體調(diào)整的內(nèi)容不難看出，此次消費(fèi)稅的調(diào)整對(duì)于全民節(jié)約資源使用、環(huán)境保護(hù)、合理引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配等都將發(fā)揮積極的作用和影響。（1）有利于節(jié)約型社會(huì)的建立和加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。新增加的稅目中對(duì)木制一次性筷子、實(shí)木地板課稅有利于節(jié)約木材資源和森林保護(hù)；對(duì)航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油課稅則有利于節(jié)約能源使用；同時(shí)，稅目調(diào)整中鼓勵(lì)小排量汽車摩托車、混和動(dòng)力節(jié)能環(huán)保汽車，對(duì)技術(shù)先進(jìn)、安全節(jié)能的子午線輪胎繼續(xù)免稅等都體現(xiàn)了這一點(diǎn)。（2）對(duì)于扶持甚至鼓勵(lì)大眾消費(fèi)有著積極影響，總體上有利于消費(fèi)的增長(zhǎng)。白酒、摩托車、小排量汽車消費(fèi)稅率的調(diào)低、護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅率的取消，都有利于刺激大眾消費(fèi)；而新增稅目、稅率提高的消費(fèi)品基本都屬于高端消費(fèi)范疇，對(duì)消費(fèi)總量不會(huì)產(chǎn)生太大的負(fù)面影響。（3）有利于間接調(diào)整收入分配，延緩居民收入差距的擴(kuò)大。新增加的稅目中對(duì)高爾夫球及球具、高檔手表、游艇課稅針對(duì)的是高收入人群；而取消對(duì)已具有大眾消費(fèi)特征的“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目，同時(shí)將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目，降低農(nóng)村地區(qū)使用小排量摩托車的稅率，則有助于降低低收入人群的支出，從而間接增加其收入。特別是這次消費(fèi)稅調(diào)整向農(nóng)村傾斜的傾向，也將有利于新農(nóng)村建設(shè)。（4）有助于國(guó)內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)技術(shù)水平的升級(jí)。此次消費(fèi)稅率的調(diào)整明顯地鼓勵(lì)生產(chǎn)小排量、經(jīng)濟(jì)型轎車，抑制大排量轎車的生產(chǎn)，以及加快對(duì)太陽能汽車、天然氣汽車的研究和產(chǎn)業(yè)化；對(duì)于實(shí)木地板，消費(fèi)稅的征收會(huì)加劇市場(chǎng)細(xì)分，一定程度上縮小市場(chǎng)需求，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)將更加有利于有資金與資源實(shí)力的大品牌與大廠家，而中小廠家將面臨業(yè)務(wù)萎縮、轉(zhuǎn)型以及兼并合作。3.2.2不利的影響新消費(fèi)稅登場(chǎng)，一石激起千層浪。針對(duì)此次政策調(diào)整，很多企業(yè)尤其是汽車、林木產(chǎn)品等相關(guān)行業(yè)反應(yīng)強(qiáng)烈，焦點(diǎn)無非是如何應(yīng)對(duì)稅收政策調(diào)整帶來的成本的變化。甚至有部分企業(yè)危言聳聽，以一己企業(yè)之得失叫板國(guó)家政策，實(shí)為思維短路，一葉障目，不見泰山。中國(guó)改革已經(jīng)進(jìn)入攻堅(jiān)克難的關(guān)鍵階段，而作為新一6輪稅收體制改革“排頭兵”的新消費(fèi)稅的出臺(tái)，無疑告訴我們，中國(guó)企業(yè)已經(jīng)不可避免地走向了一個(gè)全新的發(fā)展環(huán)境。（1）消費(fèi)稅新政的政策取向在國(guó)際上，消費(fèi)稅相比其他稅種，一直是個(gè)不起眼的小角色，在稅收收入的比重中持續(xù)下降。直到1970年代后期，環(huán)境和生態(tài)保護(hù)意識(shí)在西方國(guó)家開始盛行，人們才發(fā)現(xiàn)消費(fèi)稅在其中的獨(dú)特作用，西方各國(guó)的消費(fèi)稅課征范圍又呈現(xiàn)出逐漸擴(kuò)大的趨勢(shì)。此番我國(guó)消費(fèi)稅的調(diào)整，折射出的是類似的國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀經(jīng)濟(jì)取向。消費(fèi)稅在選擇課稅對(duì)象時(shí)主要基于兩種精神：一是“寓禁于征”，如對(duì)實(shí)木地板等對(duì)環(huán)境有較大負(fù)面影響（如污染），或是技術(shù)落后、浪費(fèi)資源等商品的課征。而長(zhǎng)期以來，資源浪費(fèi)型產(chǎn)業(yè)在我國(guó)一直沒有為自己生產(chǎn)帶來的負(fù)面效應(yīng)“埋單”；二是“向富人征稅”，如對(duì)游艇等一些奢侈品和高檔消費(fèi)品的課征。這次消費(fèi)稅調(diào)整中，對(duì)游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，提高了大排量汽車的稅率，相對(duì)減少了小排量車的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)對(duì)已具有大眾消費(fèi)特征的護(hù)膚護(hù)發(fā)品停止征收消費(fèi)稅，表明了中央政府通過稅收手段，限制高消費(fèi)行為的考慮。而擴(kuò)大石油制品征稅范圍，對(duì)木制一次性筷子、實(shí)木地板征收消費(fèi)稅，也表明了以稅收手段促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源的決心。根據(jù)消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)變化，對(duì)消費(fèi)稅稅率和征稅范圍進(jìn)行有增有減的調(diào)整，引導(dǎo)有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)，充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，無疑都是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，建立宏觀調(diào)控的長(zhǎng)效機(jī)制的治國(guó)思路的具體體現(xiàn)。而資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)和調(diào)節(jié)收入再分配，都是“十一五”規(guī)劃綱要中的重要內(nèi)容，也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中需要重點(diǎn)解決的問題。盡管新消費(fèi)稅實(shí)施后，不少企業(yè)發(fā)出一片“叫苦聲”，但現(xiàn)在看來，在環(huán)保與節(jié)能的宏觀主題下，此次消費(fèi)稅調(diào)整還只是一次階段性調(diào)整，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有到位，調(diào)整范圍還會(huì)逐步擴(kuò)大。至少像高檔住房、私人飛機(jī)、高檔家具等尚未被納入征稅范圍，越來越多的行業(yè)將面臨消費(fèi)稅的考量。（2）要么破產(chǎn)，要么升級(jí)就對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響而言，此次消費(fèi)稅改革對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響更為深遠(yuǎn)。稅收主要通過收入效應(yīng)和替代效應(yīng)來發(fā)揮作用。消費(fèi)稅的征收會(huì)提高商品售價(jià)，人們?cè)谑杖氩蛔兊那闆r下，自然會(huì)減少消費(fèi)量，這就是收入效應(yīng)；同時(shí)，還有很多消費(fèi)者或者企業(yè)選擇沒有征收消費(fèi)稅的同類商品來替代被征稅的商品，這就是替代效應(yīng)。對(duì)實(shí)木地板和一次性原木筷子征稅，將會(huì)使人們更多地選擇復(fù)合木地板和其他材料制成的筷子。由于環(huán)保主義的盛行，木材、鋼鐵等產(chǎn)品的替代材料在國(guó)際上層出不窮；據(jù)報(bào)道，有的國(guó)家不但成功應(yīng)用廢紙、木屑、秸稈和蘆葦?shù)炔牧现谱鞯匕?、房屋的墻體等一般建材，甚至可以用來制作飛機(jī)、汽車的外殼。相比之下，我國(guó)企業(yè)的7表現(xiàn)還相差甚遠(yuǎn)。同樣，人們購(gòu)買排量大的汽車，其實(shí)內(nèi)心并不是要比賽誰更能耗油，而是追求更好的動(dòng)力性。對(duì)大排放量乘用車消費(fèi)稅率的提高，短期內(nèi)的確會(huì)影響到大排量汽車的銷量，但是，生產(chǎn)企業(yè)同樣可以通過對(duì)汽車引擎的技術(shù)改進(jìn)，使小排量的發(fā)動(dòng)機(jī)輸出更大的功率和馬力以提高競(jìng)爭(zhēng)力。事實(shí)上，我們看到，渦輪增壓技術(shù)就已經(jīng)應(yīng)用于部分車型了。而加快對(duì)太陽能汽車，天然氣汽車的研究和產(chǎn)業(yè)化，將會(huì)極大降低對(duì)石油產(chǎn)品等傳統(tǒng)能源的依賴，不但規(guī)避消費(fèi)稅對(duì)企業(yè)帶來的不利影響，也保護(hù)了環(huán)境。又比如，此次稅改對(duì)子午線輪胎繼續(xù)免稅，也是因?yàn)樽游缇€輪胎技術(shù)先進(jìn)，安全節(jié)能，屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)品.可以通過免稅來降低其價(jià)格，鼓勵(lì)人們購(gòu)買使用。可見，在上述的宏觀背景下，不管利益受到影響的企業(yè)怎樣怨怨艾艾，試圖用各種或明或暗的方法與政府討價(jià)還價(jià)都是不明智的，讓自己盡快進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和技術(shù)升級(jí)才是應(yīng)對(duì)此次稅改最快的路徑。通過技術(shù)進(jìn)步，不僅能規(guī)避消費(fèi)稅帶來的成本提升，還能搶占行業(yè)的技術(shù)制高點(diǎn)。改革開放以來，我們很多企業(yè)在發(fā)展過程中，不注意節(jié)能和環(huán)保，不重視技術(shù)創(chuàng)新，只能蝸居在世界產(chǎn)業(yè)鏈條的最低端，有點(diǎn)風(fēng)吹草動(dòng)往往就會(huì)倒下一大片。造成這一局面的原因是多方面的，政策因素也是重要的一環(huán)。雖然消費(fèi)稅作為輔助稅種，此次改革調(diào)整的效力有限，但卻清晰地傳達(dá)出國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的信號(hào)。從這個(gè)角度看，消費(fèi)稅調(diào)整的一小步，卻是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步的一大步。以成品油為例。成品油稅目成了此次消費(fèi)稅調(diào)整的重中之重.由于成品油是工業(yè)的動(dòng)力，這一調(diào)整將引發(fā)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的利潤(rùn)再分配。調(diào)整之后，成品油稅目中共有7個(gè)類別，其中汽油、柴油、石腦油、燃料油、航空煤油、潤(rùn)滑油6類可以直接或者間接歸屬于交通燃料；而溶劑油則是多個(gè)產(chǎn)業(yè)必需的原料。因此，增收消費(fèi)稅將導(dǎo)致下游一系列產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本上升。此前，國(guó)內(nèi)各類生產(chǎn)要素的價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際水平，而石油等資源和勞動(dòng)力成本長(zhǎng)期偏低，這一局面并不利于“中國(guó)制造”的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。如今，國(guó)民經(jīng)濟(jì)中42個(gè)行業(yè)都將直接受到石油價(jià)格上漲的影響，這將迫使下游產(chǎn)業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新和升級(jí)。稅制改革提速此次消費(fèi)稅的調(diào)整，不僅是自1994年稅制改革以來規(guī)模最大的一次，而且還是醞釀已久的新一輪稅收體制改革全面提速的信號(hào)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)的背后，一些深層次的矛盾和問題也積累下來。推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式、提高創(chuàng)新能力、促進(jìn)全面發(fā)展，都要求盡快完善稅收體制。比如增值稅。由于重復(fù)收稅，我國(guó)實(shí)際上是對(duì)投資征收高額增值稅，雖然有8利于遏制通貨膨脹，但不利于企業(yè)的技術(shù)更新和改造，也不利于企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，并刺激企業(yè)尋求逃稅機(jī)會(huì)。此外，所得稅率比外資企業(yè)高山一大截，也一直讓國(guó)內(nèi)企業(yè)憤憤不平。由于牽一發(fā)而動(dòng)全身，所以每次稅收體制改革總是無一例外地遇到很多阻力。目前，各界對(duì)節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、縮小貧富差距，已經(jīng)基本達(dá)成共識(shí)，在觀念和輿論上水到渠成，而消費(fèi)稅的稅目和稅率都是由國(guó)務(wù)院確定，不必像內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并那樣需要通過人代會(huì)，相對(duì)容易操作，因此便成了此次稅制改革的“排頭兵”。其他稅種的改革也將緊隨其后。財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉在“中國(guó)發(fā)展高層論壇”上就表示，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并和增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)有所加快。全國(guó)人大也已經(jīng)審議兩個(gè)所得稅法合并問題。有專家判斷，兩稅合并很可能與增值稅轉(zhuǎn)型并行推出，正好對(duì)外資企業(yè)稅負(fù)發(fā)生“一增一減,，的效應(yīng)，有利于減少改革的阻力。而增值稅東北試點(diǎn)已經(jīng)進(jìn)行了兩年，如果持續(xù)試點(diǎn)將產(chǎn)生稅收上的“洼地,效應(yīng)，帶來一些不良的后果，向全國(guó)推廣已經(jīng)刻不容緩。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)謝旭人，前不久在中宣部等六部委聯(lián)合舉辦的形勢(shì)報(bào)告會(huì)上，向我們描述了稅收改革的目標(biāo)：完善增值稅制度，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型。改革消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。調(diào)整和完善資源稅，適時(shí)開征燃油稅，實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，穩(wěn)步推行物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。由于增值稅占整個(gè)稅收的50%，是主體稅種，對(duì)投資、宏觀經(jīng)濟(jì)的影響較大，而兩稅合并則牽扯到引進(jìn)外資的問題，因此，政府對(duì)這些稅種改革非常謹(jǐn)慎，這也就導(dǎo)致它們總是遲遲難產(chǎn)，推遲至今。先將容易推的推開，可以騰出更多的空間和精力，著手更艱難的改革。從最容易人手的地方開始，逐步過渡到難處，這也正是我國(guó)改革開放多年來的一貫思路。因而，我們有理由相信，一個(gè)更利于創(chuàng)新，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)更公平的稅收環(huán)境的形成，已經(jīng)為時(shí)不遠(yuǎn)。4我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在及不可忽視的問題4.1消費(fèi)稅法制體系不健全首先，我國(guó)尚無統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)消費(fèi)稅法體系的基本法。目前，《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》是征收消費(fèi)稅的最高法律依據(jù)，但更多的是財(cái)政部門和國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收制度，立法層次有待進(jìn)一步提高，法律效力有待進(jìn)一步強(qiáng)化；其次，現(xiàn)有的消費(fèi)稅法體系不完善、不科學(xué)，很多內(nèi)容已經(jīng)不合乎現(xiàn)實(shí)消費(fèi)狀況，9需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和我國(guó)加入WTO、西部大開發(fā)的實(shí)際，對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和完善。4.2征收范圍的“越位”與“缺位”一是征稅范圍“越位”，將某些生活必需品和生產(chǎn)資料納入了征稅范圍。一些消費(fèi)品，如黃酒、啤酒、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝品等已超越了限制性消費(fèi)或奢侈品的范圍，成為人們生活的必需品或常用品，對(duì)其征稅，將限制人們對(duì)其消費(fèi)，不符合我國(guó)消費(fèi)稅設(shè)立的原則；還有一些商品，如汽車輪胎、酒精等均屬于生產(chǎn)資料，對(duì)其課稅，將影響生產(chǎn)發(fā)展，減少財(cái)政收入，起到逆向作用。二是征稅范圍“缺位”，未將一些高檔消費(fèi)品如保齡球、高爾夫球等列入征稅范圍，無抑制超前消費(fèi)的作用，減少了財(cái)政收入，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響。4.3稅率設(shè)計(jì)不合理我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收入，而不是以調(diào)節(jié)消費(fèi)行為為主要出發(fā)點(diǎn)。事實(shí)也表明，消費(fèi)稅作為一種調(diào)節(jié)性稅種對(duì)消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用微弱，對(duì)消費(fèi)導(dǎo)向的調(diào)節(jié)也不理想。眾所周知，卷煙屬于限制性消費(fèi)品，世界各國(guó)都采取較高的稅率限制其消費(fèi)，而我國(guó)卷煙的稅負(fù)處于較低的水平。與此相反，摩托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品的稅率則較高，企業(yè)難以承受，征收阻力大。4.4征收環(huán)節(jié)單一我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，除金銀首飾在銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外，其它應(yīng)稅項(xiàng)目均在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。采用這種征收方式，首先是征收中生產(chǎn)環(huán)節(jié)難以界定。如原材料生產(chǎn)、半成品制造與加工，在產(chǎn)品的分配，涉及批發(fā)與零售的生產(chǎn)環(huán)節(jié)等，要準(zhǔn)確界定劃分是相當(dāng)困難的。其次，不利于防范偷逃稅，因?yàn)橹粚?duì)某一環(huán)節(jié)征稅，如果發(fā)生偷逃稅就很難再?gòu)南乱粋€(gè)環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來。有些企業(yè)從本單位利益出發(fā)，改變?cè)薪?jīng)營(yíng)方式，設(shè)立獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，以低價(jià)格把產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷部，由經(jīng)銷部按正常價(jià)格對(duì)外銷售，通過生產(chǎn)、流通利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的方式逃避消費(fèi)稅。4.5消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅我國(guó)目前的消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，這種價(jià)內(nèi)稅雖然與增值稅稅基相同，征收管理較容易，但存在著許多弊端。一是容易產(chǎn)生認(rèn)識(shí)誤區(qū)。消費(fèi)稅與增值稅同屬生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流通稅，增值稅實(shí)行價(jià)外稅，稅款由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，而消費(fèi)稅卻是價(jià)內(nèi)稅，同樣由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，卻容易造成由企業(yè)負(fù)擔(dān)的印象。這種誤區(qū)的產(chǎn)生,不利于引導(dǎo)消費(fèi)，也不利于落實(shí)國(guó)家分配政策。二是價(jià)內(nèi)稅使得價(jià)稅混淆,影響價(jià)格透明度及稅收透明度，有悖于公開原則，使消費(fèi)者無法分辨價(jià)格中的價(jià)款與稅款,不利于提高公民的納稅意識(shí)。104.6消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的核定辦法不夠規(guī)范《消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。筆者認(rèn)為，消費(fèi)稅這一規(guī)定不夠合理和規(guī)范。其理由是：第一、核定辦法規(guī)定不明確，與增值稅的相關(guān)規(guī)定不銜接，這對(duì)于稅法的貫徹實(shí)施顯然是不利的。第二、手續(xù)煩瑣，不利于稅款及時(shí)入庫(kù)。第三、不利于防范納稅人偷逃稅款。由于消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定辦法不夠明確，并且手續(xù)煩瑣，這就可能給某些納稅人偷稅以可乘之機(jī)，他們利用消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅的規(guī)定，為達(dá)到偷稅目的，改變?cè)械慕?jīng)營(yíng)方式，設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司或銷售部，將其產(chǎn)品低價(jià)銷售給銷售公司或銷售部，由銷售公司或銷售部按正常價(jià)格對(duì)外銷售，使一部分原本屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)中實(shí)現(xiàn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)中去。5完善我國(guó)消費(fèi)稅的建議5.1健全消費(fèi)稅法體系經(jīng)過近20年的實(shí)踐，我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅制的改革時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，我國(guó)已經(jīng)加入WTO,健全消費(fèi)稅法體系已迫在眉睫。首先，應(yīng)由全國(guó)人大出臺(tái)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅法》，其中明確收益性、限制性、節(jié)約性、差別性等立法原則；其次，由國(guó)務(wù)院制定《實(shí)施細(xì)則》，對(duì)其中的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行規(guī)定；再次，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)實(shí)際生活中的消費(fèi)行為的具體征稅情況，在不違背基本法律的情況下進(jìn)行調(diào)整。5.2適當(dāng)調(diào)整征稅范圍我國(guó)應(yīng)適應(yīng)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，逐步實(shí)現(xiàn)有限型消費(fèi)稅向中間型消費(fèi)稅轉(zhuǎn)變。首先，解決“越位”的問題。即要對(duì)一般的消費(fèi)品，如酒精、輪胎以及護(hù)膚護(hù)發(fā)品不再征收消費(fèi)稅。其次，是解決“缺位”的問題。（1）為保護(hù)環(huán)境，將一次性塑料包裝品，一次性筷子等有損環(huán)境的制品納入消費(fèi)稅的征收范圍。（2）將一些奢侈品列為征稅范圍，如高檔家用電器、保健品、美術(shù)工藝品等。（3）對(duì)一些高檔娛樂消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，如保齡球、桑拿浴等。5.3適當(dāng)調(diào)整稅率水平根據(jù)消費(fèi)稅稅率選擇的特點(diǎn)，設(shè)置我國(guó)消費(fèi)稅稅率：（1）對(duì)于奢侈品、高檔消費(fèi)品和高檔消費(fèi)行為，適當(dāng)提高消費(fèi)稅稅率；（2）對(duì)于過度消費(fèi)危害人們身體健康的煙、烈性酒征收較高的消費(fèi)稅；（3）對(duì)于節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境為目的開征的消費(fèi)稅，也應(yīng)實(shí)行較高的消費(fèi)稅率；（4）對(duì)于一般的消費(fèi)品，如摩托車、啤酒、黃酒可適當(dāng)降低消費(fèi)稅稅率；（5）實(shí)行差別比例稅率，對(duì)那些國(guó)內(nèi)供應(yīng)能力不足11且不具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的非生活必需品，以及國(guó)內(nèi)具有開發(fā)潛力但沒有形成實(shí)際生產(chǎn)能力而在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)進(jìn)口產(chǎn)品占優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品，實(shí)行較高的消費(fèi)稅稅率。反之，則實(shí)行較低的消費(fèi)稅稅率。5.4拓寬納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)不應(yīng)僅局限在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，應(yīng)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、商品交易環(huán)節(jié)及消費(fèi)行為發(fā)生環(huán)節(jié)，并可采用多環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴(kuò)大稅基，增加稅收，同時(shí)減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。例如對(duì)煙、酒等市場(chǎng)需求量大，價(jià)高利大，需要國(guó)家限制生產(chǎn)和