財務基礎知識培訓(jingpin)課件

課程目的了解財務的基本知識看懂財務報表理解和設計企業(yè)的管理指標運用管理指標指引管理行為課程目的了解財務的基本知識1會計要攬會計、財務會計、管理會計三張報表與三個等式報表之間的關系財務分析與管理基本的財務分析資產(chǎn)負債管理企業(yè)籌資及現(xiàn)金管理稅收基本知識管理會計覽勝(一)管理會計中的成本概念成本及其分攤本量利之間的關系管理會計覽勝(二)責任中心標準成本制度差異分析與業(yè)績計量全面預算管理內(nèi)容提綱會計要攬會計、財務會計、管理會計財務分析與管理基本的財務分析2管理的精髓管理是對人、財、物的控制所有的管理活動不可能將大多數(shù)時間化在現(xiàn)場管理者必須運用管理工具所有的經(jīng)營活動都會產(chǎn)生信息通過信息和適當?shù)墓ぞ吆头椒ň湍苁构芾碜兊酶佑行гS多管理信息都通過會計信息表現(xiàn)最近公司的困惑管理的精髓管理是對人、財、物的控制3會計、財務會計、管理會計如何看公司運行的好壞：數(shù)車輛？貨車、客車？看來往的人：上、下班的人、客商？看資產(chǎn)是否在更新？如何判斷一個人的財富：看他擁有的財產(chǎn)市值？看他銀行的存款？看他的凈資產(chǎn)？會計報表是很好的工具會計有財務會計和管理會計會計、財務會計、管理會計如何看公司運行的好壞：4財務會計與管理會計比較財務會計與管理會計比較5三張表與三個等式資產(chǎn)負債表（B/S）、損益表（P/L）、現(xiàn)金流量表（C/F）資產(chǎn)負債表（B/S）資產(chǎn)=負債+所有者權益損益表（P/L）利潤=收入-成本、費用現(xiàn)金流量表（C/F）現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出三張表與三個等式資產(chǎn)負債表（B/S）、損益表（P/L）、現(xiàn)金6報表之間的關系所有者權益（期初-期末）=凈利潤現(xiàn)金（期初-期末）=現(xiàn)金凈流量報表之間的關系所有者權益（期初-期末）=凈利潤7重要概念——資產(chǎn)Assets定義：過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。過去的交易或事項：購買、生產(chǎn)、建造或其他（如受贈）交易或事項。由企業(yè)擁有或控制：企業(yè)享有資源的所有權（產(chǎn)權），或雖無此權，但能控制該項資源，如融資租入資產(chǎn)，某些無形資產(chǎn)等。預期會帶來經(jīng)濟利益：直接或間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入之潛力。確認原則（需同時滿足）：與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入；該資源的成本或價值能可靠的計量。重要概念——資產(chǎn)Assets定義：過去的交易或事項形成的，由8重要概念——負債Liabilities定義：企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)實義務?，F(xiàn)實義務：企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。確認原則（需同時滿足）：與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出；未來流出的經(jīng)濟利益能可靠計量。列報：短期借款，應付及預收款項，應交稅金，應付職工薪酬，預計負債，長期借款，長期應付款，應付債券，遞延所得稅負債。重要概念——負債Liabilities定義：企業(yè)過去的交易9重要概念——所有者權益Owner`sEquity定義：資產(chǎn)扣除負債后的所有者享有的剩余權益，又稱股東權益。構成：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得Gains和損失、留存收益RetainedEarnings。直接計入所有者權益的利得和損失：不應計入當期損益、會影響所有者權益變動、與所有者投入資本或向其分配利潤無關的利得或損失。列報：實收資本（股本）投入資本資本公積利得或損失，受贈，外幣業(yè)務，債務重組，金融工具等盈余公積留存收益未分配利潤重要概念——所有者權益Owner`sEquity定義：資10三張報表如何反映一個公司的財務狀況？B/S擁有的財富P/L一段時期獲取的財富C/F獲取財富的表現(xiàn)問題:什么叫做負資產(chǎn)？資產(chǎn)與負債可以分離嗎?三張報表如何反映一個公司的財務狀況？11上市公司海正藥業(yè)的資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)：

流動負債：

貨幣資金200,009,920

短期借款715,000,000

交易性金融資產(chǎn)

應付票據(jù)29,286,640

應收票據(jù)34,128,604

應付賬款264,356,464

應收賬款368,828,800

預收款項48,904,440

預付款項67,065,748

應付職工薪酬86,008,736

應收利息

應交稅費14,534,715

應收股利

應付利息2,100,106.20

其他應收款2,026,287.40

其他應付款100,477,960

存貨401,136,512

一年內(nèi)到期的非流動負債60,000,000

一年內(nèi)到期的長期債權投資

其他流動負債3,870,000

其他流動資產(chǎn)1,178,025.50流動負債合計1,324,539,010流動資產(chǎn)合計1,074,373,890非流動負債：

非流動資產(chǎn)：

長期借款284,000,000

非流動負債合計284,000,000

負債合計1,608,539,010

所有者權益（或股東權益）：

長期股權投資2,377,515.20

實收資本(或股本)449,280,000

投資性房地產(chǎn)3,554,473.20

資本公積266,570,400

固定資產(chǎn)1,391,318,400

庫存股

在建工程323,508,032

盈余公積167,596,592

工程物資4,680

未分配利潤479,554,688

無形資產(chǎn)174,539,584歸屬于母公司股東權益合計1,363,001,730

遞延所得稅資產(chǎn)15,882,713少數(shù)股東權益14,018,560非流動資產(chǎn)合計1,911,185,410所有者權益(或股東權益)合計1,377,020,290資產(chǎn)總計2,985,559,300負債和所有者權益(或股東權益)總計2,985,559,300上市公司海正藥業(yè)的資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)：流動負債：

貨12海正的利潤表一.營業(yè)收入2,838,770,690減：營業(yè)成本2,105,644,540營業(yè)稅金及附加19,074,654銷售費用113,895,280管理費用321,313,024財務費用64,678,540資產(chǎn)減值損失13,443,903加：公允價值變動收益

投資收益1,383,754.20其中:對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益-7,054.64二.營業(yè)利潤202,104,544加：營業(yè)外收入1,519,267.40減：營業(yè)外支出9,681,108其中：非流動資產(chǎn)處置損失5,068,228.50三.利潤總額193,942,704減：所得稅費用51,114,080四.凈利潤142,828,624海正的利潤表一.營業(yè)收入2,838,770,690減：營業(yè)成13海正的現(xiàn)金流量表一.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

投資活動現(xiàn)金流入小計50,294,144銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金3,082,478,080購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金313,344,864收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金34,527,648投資所支付的現(xiàn)金7,660,404經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計3,117,005,820投資活動現(xiàn)金流出小計321,005,248購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金2,117,735,040投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-270,711,104支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金179,446,320三.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

支付的各項稅費183,210,800取得借款收到的現(xiàn)金1,058,000,000

支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金198,892,640籌資活動現(xiàn)金流入小計1,058,000,000

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計2,679,284,740償還債務支付的現(xiàn)金1,082,460,030

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額437,720,992分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金115,854,016

二.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金3,500,000

收回投資所收到的現(xiàn)金6,937,600籌資活動現(xiàn)金流出小計1,201,814,020

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回現(xiàn)金凈額39,786,544籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-143,814,016

處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額6,937,600四.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響-3,063,534收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金3,570,000五.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額20,132,322海正的現(xiàn)金流量表一.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：投資活動現(xiàn)金流14基本的指標分析報表中可能含有大量信息，但要挖掘出來怎樣的數(shù)據(jù)才算好？怎樣不好？看構成：如利潤表，毛利、凈利、主營、投資、利稅看變化：數(shù)字期初期末的變化，本期和上期的變化看比率：主要的財務報表比率（資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、毛利率、凈利率）看同行：比較同行業(yè)數(shù)據(jù)基本的指標分析報表中可能含有大量信息，但要挖掘出來15案例分析劉姝威VS藍田股份:2001年10月，中央財經(jīng)大學研究員劉姝威在《金融內(nèi)參》發(fā)表文章《應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款》的600字短文，率先質(zhì)疑“藍田神話”是靠貸款支撐起來的。此后，各大銀行再也不給藍田股份發(fā)放貸款，藍田股份的資金鏈由此斷裂。隨即藍田股份造假案發(fā)。

夏草VS作弊公司案例分析劉姝威VS藍田股份:2001年10月，中央財經(jīng)大學研16資產(chǎn)負債管理杠桿比率資金杠桿原理及其運用適度負債的標志及判斷案例：華源的教訓討論：怎樣才是適度的負債經(jīng)營？資產(chǎn)負債管理杠桿比率17企業(yè)籌資及現(xiàn)金管理現(xiàn)金流量表中顯示的信息企業(yè)籌資方式及利弊現(xiàn)金管理的核心理念案例分析一新制藥董事長鄭亞津自殺悲劇企業(yè)籌資及現(xiàn)金管理現(xiàn)金流量表中顯示的信息18稅收基礎知識稅收的種類增值稅的原理增值稅的免、抵、退所得稅及其籌劃原理稅收基礎知識稅收的種類19管理會計中的成本概念根據(jù)成本與業(yè)務量之間的關系所變動的成本和固定成本根據(jù)成本與產(chǎn)品之間的關系所劃分的產(chǎn)品成本和期間費用；根據(jù)生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的方式所劃分的直接計入成本和間接計入成本；根據(jù)成本是否可以控制所劃分的可控成本與不可控成本；根據(jù)決策方案變動時成本是否可避免所劃分的可避免成本和不可避免成本；根據(jù)費用的發(fā)生是否需支付現(xiàn)金等流動資產(chǎn)所劃分的付現(xiàn)成本和沉沒成本等。管理會計中的成本概念根據(jù)成本與業(yè)務量之間的關系所變動的成本和20成本及其分攤將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品制造過程的步驟:成本及其分攤將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品制造過程的步驟:21制造運營會計制造過程的步驟將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品直接人工與制造成本直接材料成本銷售成本制造運營會計制造過程的步驟將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品直22直接材料作為完工產(chǎn)品整體部分的原材料及部件能被直接追溯和方便制造直接材料作為完工產(chǎn)品整體部分的原材料及部件能被直接追溯和方便23直接材料作為完工產(chǎn)品整體的原材料及部件能被直接追溯和方便制造如果材料不能被直接追溯到產(chǎn)品,該材料就被認為是間接的,是制造費用的一部分直接材料作為完工產(chǎn)品整體的原材料及部件能被直接追溯和方便制造24直接人工包括直接工人的

工資成本.直接人工工時X工資率直接人工包括直接工人的工資成本.直接人工工時X工資率25直接人工包括直接人工的

工資成本那些直接制造產(chǎn)品的工人那些不直接制造產(chǎn)品的工人叫間接人工是制造費用的一部分直接人工包括直接人工的工資成本那些直接制造產(chǎn)品的工人那些26制造費用除直接材料和直接人工外的所有制造成本包括:間接材料.間接人工.機器與設備成本.其他規(guī)章遵守成本.制造費用除直接材料和直接人工外的所有制造成本包括:27制造費用除直接材料和直接人工外的所有制造成本不包括銷售費用和管理費用包括:間接材料.間接人工.機器與設備成本.其他規(guī)章遵守成本.制造費用除直接材料和直接人工外的所有制造成本不包括銷售費用和28制造費用制造一個單位產(chǎn)品的成本:直接材料直接人工制造費用制造費用制造一個單位產(chǎn)品的成本:29制造費用制造費用必須被量化地分配給單位產(chǎn)品使用預先設定的制造費用分配率.(稍后介紹)制造一個單位產(chǎn)品的成本:直接材料直接人工制造費用制造費用制造費用必須被量化地分配給單位產(chǎn)品使用預先設定的30制造成本與期間成本資產(chǎn)負債表當期資產(chǎn)與存貨損益表收入銷售成本毛利費用利潤產(chǎn)品成本(制造成本)期間成本(經(jīng)營費用及營業(yè)稅產(chǎn)品銷售時發(fā)生時發(fā)生時制造成本與期間成本資產(chǎn)負債表當期資產(chǎn)與存貨損益表收入產(chǎn)品成本31制造企業(yè)的存貨原料–可用存貨在制品–部分完工產(chǎn)品產(chǎn)成品-完成加工等待銷售的產(chǎn)品制造企業(yè)的存貨原料–可用存貨在制品–部分完工產(chǎn)品產(chǎn)成32實物流轉(zhuǎn)直接材料構入原料倉庫實物流轉(zhuǎn)直接材料構入原料倉庫33實物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領用工廠直接人工與制造費用實物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領用工廠直接人工與制造費34實物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫直接人工與制造費用實物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫35實物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫已銷產(chǎn)品直接材料與制造費用實物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫36實物流轉(zhuǎn)成本直接材料購入直接材料領用制造成本直接人工與制造費用銷售成本$$$材料存貨$$$$$$產(chǎn)成品成本$$$$$$在制品存貨$$$$$$實物流轉(zhuǎn)成本直接材料購入直接材料領用制造成本直接人工與制造費37CVP分析提出的問題CVP分析用來提出下列問題:賣掉多少才能掙到我期望的利潤?如果靠降價提高銷售數(shù)量,對利潤的影響多大?如果擴充產(chǎn)能,對獲利能力的影響有多大?CVP分析提出的問題CVP分析用來提出下列問題:38總固定成本本地電話數(shù)每月基本電話費當總作業(yè)改變時總利潤保持不變.你打再多的電話,你每月的基本話費可能不會改變總固定成本本地電話數(shù)每月基本電話費當總作業(yè)改變時總利潤保持不39單位固定成本本地電話數(shù)每個本地電話每月基本電話費當作業(yè)增加時單位固定成本下降

本地電話打的越多,每次平均成本就會降低

單位固定成本本地電話數(shù)每個本地電話當作業(yè)增加時單位固定成本40總變動成本每分鐘長話費總長話費當作業(yè)改變時總變動成本會隨之改變

總長話費是根據(jù)總長話時間決定的總變動成本每分鐘長話費總長話費當作業(yè)改變時總長話費是根據(jù)總41單位變動成本長話時間每分鐘話費作業(yè)增加時單位變動成本不變

單位長話費保持不變?nèi)缑糠昼?.5元單位變動成本長話時間每分鐘話費作業(yè)增加時單位變動成本不變

42問題到一個陌生的地方找飯店，你怎樣找？按照貴公司的情況，哪些屬固定成本，哪些是變動成本？問題到一個陌生的地方找飯店，你怎樣找？43成本性態(tài)總結(jié)成本性態(tài)總結(jié)44產(chǎn)量與單位成本關系實例產(chǎn)量與單位成本關系實例45混合成本包含固定部分成本,即在設備不用時也會發(fā)生的成本,也包括變動成本,如隨著使用增加而增加.例子:每月私車費用折舊費、小區(qū)停車費、保險費、養(yǎng)路費等是固定的汽油費 是變動的混合成本混合成本包含固定部分成本,即在設備不用時也會發(fā)生的成本46混合成本汽油費作業(yè)(里程)總用車成本總混合成本月固定費斜率是每單位作業(yè)的變動成本混合成本汽油費作業(yè)(里程)總用車成本總混合成本月固定費斜47步增成本作業(yè)成本在某一作業(yè)范圍成本保持不變步增成本作業(yè)成本在某一作業(yè)范圍成本保持不變48作業(yè)成本對下一個更高的作業(yè)范圍總成本會增加到一個更高的成本步增成本作業(yè)成本對下一個更高的作業(yè)范圍總成本會增加到一個更高的成本步49曲線成本VolumeofOutputTotalCost曲線成本函數(shù)曲線成本VolumeofOutputTotalCost50直線近似(穩(wěn)定的單位變動成本)曲線成本TotalCostVolumeofOutput曲線成本函數(shù)直線近似(穩(wěn)定的單位變動成本)曲線成本TotalCost51曲線成本TotalCost相關范圍在相關范圍內(nèi),

變動成本曲線非常接近于一條直線VolumeofOutput曲線成本函數(shù)曲線成本TotalCost相關范圍在相關范圍內(nèi),

變動成52銷量成本及收入金額準備CVP圖首先,劃出總收入線,斜率等于單位售價.收入銷量成本及收入金額準備CVP圖首先,劃出總收入線,斜率53銷量成本與銷售額總固定成本收入總固定成本順縱軸上移.準備CVP圖首先,劃出總收入線,斜率等于單位售價.銷量成本與銷售額總固定成本收入總固定成本順準備CVP圖54總成本銷量成本及銷售金額總固定成本盈虧平衡點利潤損失以單位變動成本為斜率劃總成本線準備CVP圖收入總成本銷量成本及銷售金額總固定成本盈虧平衡點利潤損失以單位55準備CVP圖計算取得目標營業(yè)收入的銷售什么是我們的安全邊際?怎樣計算平衡點(Break-EvenPoint)?準備CVP圖計算取得目標營業(yè)收入的銷售什么是我們的安全56盈虧平衡點是公司不盈不虧時的銷售額或銷售量或產(chǎn)能利用率如:銷售多少數(shù)量(金額)時可持平上座率、產(chǎn)能利用率計算平衡點(Break-EvenPoint)盈虧平衡點是公司不盈不虧時的銷售額或銷售量或產(chǎn)能利用率計算57邊際貢獻指銷售額減變動成本計算平衡點(Break-EvenPoint)邊際貢獻指銷售額減變動成本計算平衡點(Break-Even58以多少邊際貢獻彌補固定成本是盈虧平衡?計算盈虧平衡點以多少邊際貢獻彌補固定成本是盈虧平衡?計算盈虧平衡點59以多少邊際貢獻彌補固定成本是盈虧平衡?答案:$30,000計算盈虧平衡點以多少邊際貢獻彌補固定成本是盈虧平衡?60按數(shù)量算,盈虧平衡的銷量多少?計算盈虧平衡點按數(shù)量算,盈虧平衡的銷量多少?計算盈虧平衡點61$30,000÷$20perunit=1,500units計算盈虧平衡點$30,000÷$20perunit=1,50062可以將盈虧平衡的公式調(diào)整為計算目標銷售收入或數(shù)量計算取得目標營業(yè)收入的銷售銷售數(shù)量=固定成本+目標利潤單位邊際貢獻銷售額=固定成本+目標利潤邊際貢獻率可以將盈虧平衡的公式調(diào)整為計算目標銷售收入或數(shù)量計算63

安全邊際是銷售離盈虧平衡點銷售的差距:安全邊際使你在任何水平的銷售上都能迅速估計出營業(yè)利潤

什么是我們的安全邊際?安全邊際=實際銷售-盈虧平衡點銷售營業(yè)安全邊際

利潤邊際貢獻率=×安全邊際是銷售離盈虧平衡點銷售的差距:什么是我們的安全64有關因素變動對盈虧臨界點及實現(xiàn)目標利潤影響的分析

銷售價格變動的影響

繼續(xù)有關因素變動對盈虧臨界點及實現(xiàn)目標利潤影響的分析銷售價格變65變動成本變動的影響

固定成本變動的影響變動成本變動的影響固定成本變動的影響66各有關因素同時變動的影響

各有關因素同時變動的影響67將復雜的大企業(yè)劃分為若干責任中心使經(jīng)理們有更小的控制跨度責任中心將復雜的大企業(yè)劃分為若干責任中心使經(jīng)理們有更小的控68責任中心業(yè)績信息的需要這些信息被用于:計劃與分配資源.控制運營.評價中心經(jīng)理們的業(yè)績.會計系統(tǒng)提供了已用資源和已取得的產(chǎn)出的信息責任中心業(yè)績信息的需要會計系統(tǒng)提供了已用資源和已取得的產(chǎn)69成本中心,利潤中心,和投資中心

成本中心一個能控制成本發(fā)生但不能控制收入和投資資金的企業(yè)部門Cost成本中心,利潤中心,和投資中心成本中心Cost70成本中心的特征成本中心的特征71提示（1）可控成本的四個條件：①可以預計，事先知道將發(fā)生哪些成本；②可以計量；③可以施加影響，能夠通過自身行為來調(diào)節(jié)成本；④可以落實責任，成本可以分解落實。（2）劃分可控成本應注意的問題：①權力層次影響成本的可控與否，通常高層次可控，低層次可能不可控；對企業(yè)來說，幾乎所有的成本都是可控的；②管轄范圍影響成本的可控與否,通常一個中心不可控的成本，可能是另一個中心的可控成本；③時間的長短影響成本的可控與否，通常短時間內(nèi)不可控的成本，從較長時間來看是可控的；④盡可能將各項成本落實到各成本中心。提示72

利潤中心既控制成本也控制支出,但不控制投資資金的企業(yè)分部收入銷售利息其他成本制造成本傭金工資其他成本中心,利潤中心,和投資中心利潤中心收入銷售成本制造成本成本中心,利潤中心,和投73利潤中心的特征利潤中心的特征74

投資中心管理人員也作出資本決策的利潤中心公司總部成本中心,利潤中心,和投資中心投資中心公司總部成本中心,利潤中心,和投資中心75成本中心,利潤中心,和投資中心成本中心成本控制服務的質(zhì)量與數(shù)量利潤中心投資中心資產(chǎn)回報率(ROA)剩余收益(RI)評價尺度獲利能力成本中心,利潤中心,和投資中心成本中心成本控制利潤中心投76責任中心問題:貴公司存在怎樣的責任中心？應該如何劃分？責任中心問題:77標準成本制度

標準成本是指在正常和高效率的運轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實際發(fā)生的成本。每一個單位的產(chǎn)品、半成品、在制品都有標準成本，包括標準原料消耗、標準人工成本和標準制造費用標準成本好比一把標準的尺子，便于我們對每一個單位的產(chǎn)品、半成品、在制品的實際成本進行比對，發(fā)現(xiàn)與標準的差異，并揭示差異的原因，將差異的責任分解到不同的部門標準成本制度還使得存貨管理標準化，簡化存貨成本控制標準成本制度

標準成本是指在正常和高效率的運轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品78標準成本的作用1．便于企業(yè)編制預算。因為標準成本是一種預計成本，可以作為編制預算的依據(jù)，以明確企業(yè)在預算期的目標。

2．用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，指示實際成本同標準成本之間的差異，并分析發(fā)生差異的原因，保證企業(yè)預定目標的實現(xiàn)。

3．標準成本可以作為評價和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。通過對實際成本偏離標準成本的差異分析，可以評價各有關部門和人員的成績，分清他們的管理責任，確定經(jīng)濟管理活動的效果，并進一步采取相應的改進措施。

4．標準成本可以可以為正確進行經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)。評價不同經(jīng)濟效果要用到差別成本，而標準成本為差別成本提供了現(xiàn)成的資料。

5．為原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的計價提供了客觀合理的基礎。

6．促進和簡化了產(chǎn)品成本的計算。在標準成本系統(tǒng)中，將標準成本和差異分別列示，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本等平時均可以按照標準成本入賬，這就大大簡化了日常帳務處理工作。

標準成本的作用1．便于企業(yè)編制預算。因為標準成本是一種預計79標準成本的制定

產(chǎn)品成本是由直接材料、直接工資和制造費用三個成本項目組成的。應該按照這些項目的特點分別制定其標準成本。其基本形式，是數(shù)量標準乘以價格標準得到各有關項目的標準成本。可以分別根據(jù)直接材料的標準用量和標準價格，直接工資的標準共識和標準工資率以及制造費用的分配率標準具體計算。數(shù)量標準主要由工程技術部門制定，價格標準則由會計部門會同有關責任部門，如采購部門、勞動部門等，研究制定。

標準成本的制定

產(chǎn)品成本是由直接材料、直接工資和制造費用三個80直接材料的標準成本

制定直接材料的標準成本，要先確定單位產(chǎn)品的用料標準和材料的標準單價。

1．單位產(chǎn)品的用料標準的確定，主要應根據(jù)已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術水平，以正常經(jīng)營條件為基礎，同時還要考慮到在目前技術條件下再生產(chǎn)中不可避免的損耗。如果一種產(chǎn)品需要耗用多種原材料，則應分別制定標準。

2．材料的標準單價，相當于材料的計劃單價，它包括材料的買價和運費等，要按照各種材料分別計算。

材料的用料標準和價格標準確定后，就可以用下列公式求得直接材料的標準成本：

直接材料標準成本＝單位產(chǎn)品的用料標準×材料的標準單價直接材料的標準成本

制定直接材料的標準成本，要先確定單位產(chǎn)81直接工資的標準成本

耗用人工的成本是由單位產(chǎn)品耗用人工的工時數(shù)乘上每小時工資率組成。因此，制定直接人工的標準成本，要先確定單位產(chǎn)品的標準工時和每一工時的標準工資率。

1．單位產(chǎn)品的標準工時，相當于我國單位產(chǎn)品的工時定額。通常它是在現(xiàn)有條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的人工時間，包括對產(chǎn)品直接加工的時間、必要的間歇和停工時間、不可避免的廢品所用的時間。

2．每一工時的標準工資率，就是每一個標準工時應該分配的工資，其計算公式如下：

小時標準工資率＝預計直接人工工資總額÷標準總工時

確定了有關人工的單位產(chǎn)品的標準工時和每一工時的標準工資率之后，可以按照下面的公式計算出直接工資的標準成本：

直接工資標準成本＝單位產(chǎn)品的標準工時×小時標準工資率

直接工資的標準成本

耗用人工的成本是由單位產(chǎn)品耗用人工的工82制造費用的標準成本

1．變動性制造費用的標準成本

單位產(chǎn)品變動性制造費用的標準成本，一般是以其直接工資的標準工時乘上每一標準工時變動性制造費用的標準分配率求得。公式如下：

單位工時變動性制造費用標準分配率＝變動性制造費用預算總額÷直接工資標準總工時

單位產(chǎn)品變動性制造費用的標準成本

＝單位產(chǎn)品直接工資的標準工時×每工時變動性制造費用標準分配率

2．固定性制造費用的標準成本

固定性制造費用主要包括廠房、設備的折舊、維修費、保險費等，它通常是根據(jù)事先編制的固定預算來控制其費用總額。

這里只分析采用完全成本法的情況。這種成本計算方法下，固定性制造費用與變動性制造費用一樣，也要通過分配計入單位產(chǎn)品的標準成本中去。其分配方法，可以根據(jù)預計的直接人工的標準工時，先計算出固定性制造費用每單位的標準分配率，其計算公式如下：

固定性制造費用每工時的標準分配率＝固定性制造費用預算總額÷直接工資標準總工時

單位產(chǎn)品固定性制造費用的標準成本＝單位產(chǎn)品直接工資的標準工時×單位工時固定性制造費用標準分配率

根據(jù)上述方法計算出的直接材料、直接工資和制造費用的標準成本按產(chǎn)品加以匯總，就可以確定各該產(chǎn)品的標準成本。

制造費用的標準成本

1．變動性制造費用的標準成本

單位產(chǎn)83差異分析與業(yè)績計量

分析成本差異，對于公司來說，是進行成本控制的一項重要措施。通過分析，可以掌握差異形成的具體原因和責任，進而采取相應的措施，消除不利差異，發(fā)展有利差異，以實現(xiàn)對成本的有效控制，不斷降低成本，提高經(jīng)濟效益。

產(chǎn)品的標準成本是一種預定的目標成本，是用來控制實際成本的。在成本發(fā)生的具體過程中，由于種種原因，產(chǎn)品的實際成本與預定的標準成本會發(fā)生偏差，這種差額稱為成本差異。如果實際成本超過標準成本，所形成的差異稱為不利差異，反之，則是有利差異。

由于標準成本是根據(jù)標準用量和標準價格計算的，而實際成本是根據(jù)實際用量和實際價格計算的，成本的總差異就是由“量差”和“價差”共同構成的。其一般模式是：

由于標準成本是分別按直接材料、直接人工和制造費用制定的，所以，差異的分析和計算也應該從這三個方面進行。差異分析與業(yè)績計量

分析成本差異，對于公司來說，是進行成本控84原材料成本差異分析

原材料成本差異分析

85工資成本差異分析

工資成本差異分析

86制造費用差異分析

制造費用分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，制造費用差異的分析也需要從這兩個方面分別進行。

1．變動性制造費用

變動性制造費用，包括變動性制造費用耗用差異和效率差異，其計算公式如下：

變動性制造費用耗用差異＝實際工時×(實際分配率－標準分配率)

變動性制造費用效率差異＝標準分配率×(實際工時－標準工時)

2．固定性制造費用

固定性制造費用主要是同生產(chǎn)能力的形成及其正常維護相聯(lián)系的，生產(chǎn)活動水平在一定范圍內(nèi)變動，并不會對它直接發(fā)生影響，因此，對于固定性制造費用，主要是按一定期間編制預算，在一定的相關范圍內(nèi)采用固定預算而不是彈性預算，根據(jù)固定性制造費用的特點，其差異包括效率差異、耗費差異和生產(chǎn)能力利用差異，它們的計算公式如下：

固定性制造費用耗費差異＝實際固定性制造費用－固定性制造費用預算數(shù)

固定性制造費用效率差異＝固定性制造費用標準分配率×(實際工時－實際產(chǎn)量標準工時)

生產(chǎn)能力利用差異＝固定性制造費用標準分配率×(預計應完成的總工時－實際工時)

制造費用差異分析

制造費用分為變動性制造費用和固定性制造費87財務基礎知識培訓(jingpin)課件88標準成本制定及責任部門標準成本制定及責任部門89考核的SMART原則

所謂SMART原則，SMART是5個英文單詞首字母的縮寫：

1.目標必須是具體的（Specific）；

2.目標必須是可以衡量的（Measurable）；

3.目標必須是可以達到的（Attainable）；

4.目標必須和其他目標具有相關性（Relevant）；

5.目標必須具有明確的截止期限（Time-based）；

無論是制定團隊的工作目標還是員工的績效目標都必須符合上述原則，五個原則缺一不可。

制定的過程也是你能力不斷增長的過程，經(jīng)理必須和員工一起在不斷制定高績效目標的過程中共同提高績效能力。

考核的SMART原則

所謂SMART原則，SMART是5個90全面預算內(nèi)容逐漸形成長期戰(zhàn)略規(guī)劃銷售預算資本預算生產(chǎn)預算期末存貨預算銷售及管理費用預算直接人工預算制造費用預算直接材料預算當期實施方案現(xiàn)金預算產(chǎn)品成本預算預算損益表預算資產(chǎn)負債表業(yè)務預算財務預算資本預算預算現(xiàn)金流量表全面預算是由一系列預算按其經(jīng)濟內(nèi)容及其相互關系有序排列組成的有機整體，主要包括營業(yè)預算、資本支出預算和財務預算等內(nèi)容，各部分預算前后銜接、互相勾稽。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算是以企業(yè)經(jīng)營目標為出發(fā)點，以市場需求的研究和預測為基礎，以銷售預算為主導，進而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各方面，并落實到生產(chǎn)經(jīng)營活動對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，最后以預計財務報表作為終結(jié)。全面預算內(nèi)容逐漸形成長期戰(zhàn)略規(guī)劃銷售預算資本預算生產(chǎn)預算期末91政府推動進行2000年9月國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范(試行)》明確提出企業(yè)應建立全面預算管理制度；2001年4月，財政部發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》要求企業(yè)應當實行財務預算管理制度；2002年4月，財政部發(fā)布的《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》，進一步提出了企業(yè)應實行包括財務預算在內(nèi)的全面預算管理。這些行政規(guī)章的頒行，標志著全面預算管理這一科學的管理理念已在我國得到廣泛認同，并進入到規(guī)范和實施階段。政府推動進行2000年9月國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建922001年對58家國有大中型企業(yè)的調(diào)查預算管理的內(nèi)容和企業(yè)比例預算管理內(nèi)容采掘業(yè)制造業(yè)建筑業(yè)流通業(yè)其他行業(yè)總體比例

利潤預算100％100％100％100％71％93％

生產(chǎn)成本預算100％89％67％－57％59％

管理費用預算100％100％100％89％86％96％

財務費用預算82％89％100％74％29％79％

銷售量預算55％89％67％74％14％67％

資本性支出預算64％78％33％47％43％59％

存貨預算73％67％－47％－50％

應收賬款預算55％67％67％47％0％48％

現(xiàn)金預算55％39％33％21％29％36％

應付賬款預算45％28％0％32％0％28％2001年對58家國有大中型企業(yè)的調(diào)查預算管理的內(nèi)容和企業(yè)比93預算的作用計劃協(xié)調(diào)業(yè)績評價激勵預算的作用計劃協(xié)調(diào)業(yè)績評價激勵94財務預算籌資預算經(jīng)營預算資本預算經(jīng)營計劃投資計劃全面預算構成圖包括：營銷預算、營業(yè)成本預算、采購預算、期間費用預算等包括：項目投資預算、固定資產(chǎn)購置預算、權益性資本投資預算等包括：預計損益表、預計現(xiàn)金流量表、預計資產(chǎn)負債表財務籌資預算經(jīng)營預算資本預算經(jīng)營計劃95全面預算的組成部分采購預算________________________________________銷售成本預算________________________________營業(yè)費用預算________________________________損益表預算________________________________銷售預算________________________________________存貨預算________________________________________經(jīng)營預算全面預算的組成部分采購預算銷售成本營業(yè)費用損益表銷售預算存貨96全面預算的組成部分資產(chǎn)負債表預算__________________________________________________現(xiàn)金流量表預算__________________________________________________損益表預算__________________________________________________資本費用預算__________________________________________________現(xiàn)金預算__________________________________________________財務預算全面預算的組成部分資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量損益表資本費用現(xiàn)金預算財97預算循環(huán)預算編制預算分解預算執(zhí)行預算控制預算分析預算評價與激勵預算循環(huán)預算編制98Q&A?有關財務問題，歡迎隨時咨詢！電話機MAIL：XIAKY@ZBJZ.CNQ&A?有關財務問題，歡迎隨時咨詢！99課程目的了解財務的基本知識看懂財務報表理解和設計企業(yè)的管理指標運用管理指標指引管理行為課程目的了解財務的基本知識100會計要攬會計、財務會計、管理會計三張報表與三個等式報表之間的關系財務分析與管理基本的財務分析資產(chǎn)負債管理企業(yè)籌資及現(xiàn)金管理稅收基本知識管理會計覽勝(一)管理會計中的成本概念成本及其分攤本量利之間的關系管理會計覽勝(二)責任中心標準成本制度差異分析與業(yè)績計量全面預算管理內(nèi)容提綱會計要攬會計、財務會計、管理會計財務分析與管理基本的財務分析101管理的精髓管理是對人、財、物的控制所有的管理活動不可能將大多數(shù)時間化在現(xiàn)場管理者必須運用管理工具所有的經(jīng)營活動都會產(chǎn)生信息通過信息和適當?shù)墓ぞ吆头椒ň湍苁构芾碜兊酶佑行гS多管理信息都通過會計信息表現(xiàn)最近公司的困惑管理的精髓管理是對人、財、物的控制102會計、財務會計、管理會計如何看公司運行的好壞：數(shù)車輛？貨車、客車？看來往的人：上、下班的人、客商？看資產(chǎn)是否在更新？如何判斷一個人的財富：看他擁有的財產(chǎn)市值？看他銀行的存款？看他的凈資產(chǎn)？會計報表是很好的工具會計有財務會計和管理會計會計、財務會計、管理會計如何看公司運行的好壞：103財務會計與管理會計比較財務會計與管理會計比較104三張表與三個等式資產(chǎn)負債表（B/S）、損益表（P/L）、現(xiàn)金流量表（C/F）資產(chǎn)負債表（B/S）資產(chǎn)=負債+所有者權益損益表（P/L）利潤=收入-成本、費用現(xiàn)金流量表（C/F）現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出三張表與三個等式資產(chǎn)負債表（B/S）、損益表（P/L）、現(xiàn)金105報表之間的關系所有者權益（期初-期末）=凈利潤現(xiàn)金（期初-期末）=現(xiàn)金凈流量報表之間的關系所有者權益（期初-期末）=凈利潤106重要概念——資產(chǎn)Assets定義：過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。過去的交易或事項：購買、生產(chǎn)、建造或其他（如受贈）交易或事項。由企業(yè)擁有或控制：企業(yè)享有資源的所有權（產(chǎn)權），或雖無此權，但能控制該項資源，如融資租入資產(chǎn)，某些無形資產(chǎn)等。預期會帶來經(jīng)濟利益：直接或間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入之潛力。確認原則（需同時滿足）：與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入；該資源的成本或價值能可靠的計量。重要概念——資產(chǎn)Assets定義：過去的交易或事項形成的，由107重要概念——負債Liabilities定義：企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)實義務。現(xiàn)實義務：企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。確認原則（需同時滿足）：與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出；未來流出的經(jīng)濟利益能可靠計量。列報：短期借款，應付及預收款項，應交稅金，應付職工薪酬，預計負債，長期借款，長期應付款，應付債券，遞延所得稅負債。重要概念——負債Liabilities定義：企業(yè)過去的交易108重要概念——所有者權益Owner`sEquity定義：資產(chǎn)扣除負債后的所有者享有的剩余權益，又稱股東權益。構成：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得Gains和損失、留存收益RetainedEarnings。直接計入所有者權益的利得和損失：不應計入當期損益、會影響所有者權益變動、與所有者投入資本或向其分配利潤無關的利得或損失。列報：實收資本（股本）投入資本資本公積利得或損失，受贈，外幣業(yè)務，債務重組，金融工具等盈余公積留存收益未分配利潤重要概念——所有者權益Owner`sEquity定義：資109三張報表如何反映一個公司的財務狀況？B/S擁有的財富P/L一段時期獲取的財富C/F獲取財富的表現(xiàn)問題:什么叫做負資產(chǎn)？資產(chǎn)與負債可以分離嗎?三張報表如何反映一個公司的財務狀況？110上市公司海正藥業(yè)的資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)：

流動負債：

貨幣資金200,009,920

短期借款715,000,000

交易性金融資產(chǎn)

應付票據(jù)29,286,640

應收票據(jù)34,128,604

應付賬款264,356,464

應收賬款368,828,800

預收款項48,904,440

預付款項67,065,748

應付職工薪酬86,008,736

應收利息

應交稅費14,534,715

應收股利

應付利息2,100,106.20

其他應收款2,026,287.40

其他應付款100,477,960

存貨401,136,512

一年內(nèi)到期的非流動負債60,000,000

一年內(nèi)到期的長期債權投資

其他流動負債3,870,000

其他流動資產(chǎn)1,178,025.50流動負債合計1,324,539,010流動資產(chǎn)合計1,074,373,890非流動負債：

非流動資產(chǎn)：

長期借款284,000,000

非流動負債合計284,000,000

負債合計1,608,539,010

所有者權益（或股東權益）：

長期股權投資2,377,515.20

實收資本(或股本)449,280,000

投資性房地產(chǎn)3,554,473.20

資本公積266,570,400

固定資產(chǎn)1,391,318,400

庫存股

在建工程323,508,032

盈余公積167,596,592

工程物資4,680

未分配利潤479,554,688

無形資產(chǎn)174,539,584歸屬于母公司股東權益合計1,363,001,730

遞延所得稅資產(chǎn)15,882,713少數(shù)股東權益14,018,560非流動資產(chǎn)合計1,911,185,410所有者權益(或股東權益)合計1,377,020,290資產(chǎn)總計2,985,559,300負債和所有者權益(或股東權益)總計2,985,559,300上市公司海正藥業(yè)的資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)：流動負債：

貨111海正的利潤表一.營業(yè)收入2,838,770,690減：營業(yè)成本2,105,644,540營業(yè)稅金及附加19,074,654銷售費用113,895,280管理費用321,313,024財務費用64,678,540資產(chǎn)減值損失13,443,903加：公允價值變動收益

投資收益1,383,754.20其中:對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益-7,054.64二.營業(yè)利潤202,104,544加：營業(yè)外收入1,519,267.40減：營業(yè)外支出9,681,108其中：非流動資產(chǎn)處置損失5,068,228.50三.利潤總額193,942,704減：所得稅費用51,114,080四.凈利潤142,828,624海正的利潤表一.營業(yè)收入2,838,770,690減：營業(yè)成112海正的現(xiàn)金流量表一.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

投資活動現(xiàn)金流入小計50,294,144銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金3,082,478,080購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金313,344,864收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金34,527,648投資所支付的現(xiàn)金7,660,404經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計3,117,005,820投資活動現(xiàn)金流出小計321,005,248購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金2,117,735,040投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-270,711,104支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金179,446,320三.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

支付的各項稅費183,210,800取得借款收到的現(xiàn)金1,058,000,000

支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金198,892,640籌資活動現(xiàn)金流入小計1,058,000,000

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計2,679,284,740償還債務支付的現(xiàn)金1,082,460,030

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額437,720,992分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金115,854,016

二.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金3,500,000

收回投資所收到的現(xiàn)金6,937,600籌資活動現(xiàn)金流出小計1,201,814,020

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回現(xiàn)金凈額39,786,544籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-143,814,016

處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額6,937,600四.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響-3,063,534收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金3,570,000五.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額20,132,322海正的現(xiàn)金流量表一.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：投資活動現(xiàn)金流113基本的指標分析報表中可能含有大量信息，但要挖掘出來怎樣的數(shù)據(jù)才算好？怎樣不好？看構成：如利潤表，毛利、凈利、主營、投資、利稅看變化：數(shù)字期初期末的變化，本期和上期的變化看比率：主要的財務報表比率（資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、毛利率、凈利率）看同行：比較同行業(yè)數(shù)據(jù)基本的指標分析報表中可能含有大量信息，但要挖掘出來114案例分析劉姝威VS藍田股份:2001年10月，中央財經(jīng)大學研究員劉姝威在《金融內(nèi)參》發(fā)表文章《應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款》的600字短文，率先質(zhì)疑“藍田神話”是靠貸款支撐起來的。此后，各大銀行再也不給藍田股份發(fā)放貸款，藍田股份的資金鏈由此斷裂。隨即藍田股份造假案發(fā)。

夏草VS作弊公司案例分析劉姝威VS藍田股份:2001年10月，中央財經(jīng)大學研115資產(chǎn)負債管理杠桿比率資金杠桿原理及其運用適度負債的標志及判斷案例：華源的教訓討論：怎樣才是適度的負債經(jīng)營？資產(chǎn)負債管理杠桿比率116企業(yè)籌資及現(xiàn)金管理現(xiàn)金流量表中顯示的信息企業(yè)籌資方式及利弊現(xiàn)金管理的核心理念案例分析一新制藥董事長鄭亞津自殺悲劇企業(yè)籌資及現(xiàn)金管理現(xiàn)金流量表中顯示的信息117稅收基礎知識稅收的種類增值稅的原理增值稅的免、抵、退所得稅及其籌劃原理稅收基礎知識稅收的種類118管理會計中的成本概念根據(jù)成本與業(yè)務量之間的關系所變動的成本和固定成本根據(jù)成本與產(chǎn)品之間的關系所劃分的產(chǎn)品成本和期間費用；根據(jù)生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的方式所劃分的直接計入成本和間接計入成本；根據(jù)成本是否可以控制所劃分的可控成本與不可控成本；根據(jù)決策方案變動時成本是否可避免所劃分的可避免成本和不可避免成本；根據(jù)費用的發(fā)生是否需支付現(xiàn)金等流動資產(chǎn)所劃分的付現(xiàn)成本和沉沒成本等。管理會計中的成本概念根據(jù)成本與業(yè)務量之間的關系所變動的成本和119成本及其分攤將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品制造過程的步驟:成本及其分攤將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品制造過程的步驟:120制造運營會計制造過程的步驟將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品直接人工與制造成本直接材料成本銷售成本制造運營會計制造過程的步驟將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品直121直接材料作為完工產(chǎn)品整體部分的原材料及部件能被直接追溯和方便制造直接材料作為完工產(chǎn)品整體部分的原材料及部件能被直接追溯和方便122直接材料作為完工產(chǎn)品整體的原材料及部件能被直接追溯和方便制造如果材料不能被直接追溯到產(chǎn)品,該材料就被認為是間接的,是制造費用的一部分直接材料作為完工產(chǎn)品整體的原材料及部件能被直接追溯和方便制造123直接人工包括直接工人的

工資成本.直接人工工時X工資率直接人工包括直接工人的工資成本.直接人工工時X工資率124直接人工包括直接人工的

工資成本那些直接制造產(chǎn)品的工人那些不直接制造產(chǎn)品的工人叫間接人工是制造費用的一部分直接人工包括直接人工的工資成本那些直接制造產(chǎn)品的工人那些125制造費用除直接材料和直接人工外的所有制造成本包括:間接材料.間接人工.機器與設備成本.其他規(guī)章遵守成本.制造費用除直接材料和直接人工外的所有制造成本包括:126制造費用除直接材料和直接人工外的所有制造成本不包括銷售費用和管理費用包括:間接材料.間接人工.機器與設備成本.其他規(guī)章遵守成本.制造費用除直接材料和直接人工外的所有制造成本不包括銷售費用和127制造費用制造一個單位產(chǎn)品的成本:直接材料直接人工制造費用制造費用制造一個單位產(chǎn)品的成本:128制造費用制造費用必須被量化地分配給單位產(chǎn)品使用預先設定的制造費用分配率.(稍后介紹)制造一個單位產(chǎn)品的成本:直接材料直接人工制造費用制造費用制造費用必須被量化地分配給單位產(chǎn)品使用預先設定的129制造成本與期間成本資產(chǎn)負債表當期資產(chǎn)與存貨損益表收入銷售成本毛利費用利潤產(chǎn)品成本(制造成本)期間成本(經(jīng)營費用及營業(yè)稅產(chǎn)品銷售時發(fā)生時發(fā)生時制造成本與期間成本資產(chǎn)負債表當期資產(chǎn)與存貨損益表收入產(chǎn)品成本130制造企業(yè)的存貨原料–可用存貨在制品–部分完工產(chǎn)品產(chǎn)成品-完成加工等待銷售的產(chǎn)品制造企業(yè)的存貨原料–可用存貨在制品–部分完工產(chǎn)品產(chǎn)成131實物流轉(zhuǎn)直接材料構入原料倉庫實物流轉(zhuǎn)直接材料構入原料倉庫132實物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領用工廠直接人工與制造費用實物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領用工廠直接人工與制造費133實物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫直接人工與制造費用實物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫134實物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫已銷產(chǎn)品直接材料與制造費用實物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫135實物流轉(zhuǎn)成本直接材料購入直接材料領用制造成本直接人工與制造費用銷售成本$$$材料存貨$$$$$$產(chǎn)成品成本$$$$$$在制品存貨$$$$$$實物流轉(zhuǎn)成本直接材料購入直接材料領用制造成本直接人工與制造費136CVP分析提出的問題CVP分析用來提出下列問題:賣掉多少才能掙到我期望的利潤?如果靠降價提高銷售數(shù)量,對利潤的影響多大?如果擴充產(chǎn)能,對獲利能力的影響有多大?CVP分析提出的問題CVP分析用來提出下列問題:137總固定成本本地電話數(shù)每月基本電話費當總作業(yè)改變時總利潤保持不變.你打再多的電話,你每月的基本話費可能不會改變總固定成本本地電話數(shù)每月基本電話費當總作業(yè)改變時總利潤保持不138單位固定成本本地電話數(shù)每個本地電話每月基本電話費當作業(yè)增加時單位固定成本下降

本地電話打的越多,每次平均成本就會降低

單位固定成本本地電話數(shù)每個本地電話當作業(yè)增加時單位固定成本139總變動成本每分鐘長話費總長話費當作業(yè)改變時總變動成本會隨之改變

總長話費是根據(jù)總長話時間決定的總變動成本每分鐘長話費總長話費當作業(yè)改變時總長話費是根據(jù)總140單位變動成本長話時間每分鐘話費作業(yè)增加時單位變動成本不變

單位長話費保持不變?nèi)缑糠昼?.5元單位變動成本長話時間每分鐘話費作業(yè)增加時單位變動成本不變

141問題到一個陌生的地方找飯店，你怎樣找？按照貴公司的情況，哪些屬固定成本，哪些是變動成本？問題到一個陌生的地方找飯店，你怎樣找？142成本性態(tài)總結(jié)成本性態(tài)總結(jié)143產(chǎn)量與單位成本關系實例產(chǎn)量與單位成本關系實例144混合成本包含固定部分成本,即在設備不用時也會發(fā)生的成本,也包括變動成本,如隨著使用增加而增加.例子:每月私車費用折舊費、小區(qū)停車費、保險費、養(yǎng)路費等是固定的汽油費 是變動的混合成本混合成本包含固定部分成本,即在設備不用時也會發(fā)生的成本145混合成本汽油費作業(yè)(里程)總用車成本總混合成本月固定費斜率是每單位作業(yè)的變動成本混合成本汽油費作業(yè)(里程)總用車成本總混合成本月固定費斜146步增成本作業(yè)成本在某一作業(yè)范圍成本保持不變步增成本作業(yè)成本在某一作業(yè)范圍成本保持不變147作業(yè)成本對下一個更高的作業(yè)范圍總成本會增加到一個更高的成本步增成本作業(yè)成本對下一個更高的作業(yè)范圍總成本會增加到一個更高的成本步148曲線成本VolumeofOutputTotalCost曲線成本函數(shù)曲線成本VolumeofOutputTotalCost149直線近似(穩(wěn)定的單位變動成本)曲線成本TotalCostVolumeofOutput曲線成本函數(shù)直線近似(穩(wěn)定的單位變動成本)曲線成本TotalCost150曲線成本TotalCost相關范圍在相關范圍內(nèi),

變動成本曲線非常接近于一條直線VolumeofOutput曲線成本函數(shù)曲線成本TotalCost相關范圍在相關范圍內(nèi),

變動成151銷量成本及收入金額準備CVP圖首先,劃出總收入線,斜率等于單位售價.收入銷量成本及收入金額準備CVP圖首先,劃出總收入線,斜率152銷量成本與銷售額總固定成本收入總固定成本順縱軸上移.準備CVP圖首先,劃出總收入線,斜率等于單位售價.銷量成本與銷售額總固定成本收入總固定成本順準備CVP圖153總成本銷量成本及銷售金額總固定成本盈虧平衡點利潤損失以單位變動成本為斜率劃總成本線準備CVP圖收入總成本銷量成本及銷售金額總固定成本盈虧平衡點利潤損失以單位154準備CVP圖計算取得目標營業(yè)收入的銷售什么是我們的安全邊際?怎樣計算平衡點(Break-EvenPoint)?準備CVP圖計算取得目標營業(yè)收入的銷售什么是我們的安全155盈虧平衡點是公司不盈不虧時的銷售額或銷售量或產(chǎn)能利用率如:銷售多少數(shù)量(金額)時可持平上座率、產(chǎn)能利用率計算平衡點(Break-EvenPoint)盈虧平衡點是公司不盈不虧時的銷售額或銷售量或產(chǎn)能利用率計算156邊際貢獻指銷售額減變動成本計算平衡點(Break-EvenPoint)邊際貢獻指銷售額減變動成本計算平衡點(Break-Even157以多少邊際貢獻彌補固定成本是盈虧平衡?計算盈虧平衡點以多少邊際貢獻彌補固定成本是盈虧平衡?計算盈虧平衡點158以多少邊際貢獻彌補固定成本是盈虧平衡?答案:$30,000計算盈虧平衡點以多少邊際貢獻彌補固定成本是盈虧平衡?159按數(shù)量算,盈虧平衡的銷量多少?計算盈虧平衡點按數(shù)量算,盈虧平衡的銷量多少?計算盈虧平衡點160$30,000÷$20perunit=1,500units計算盈虧平衡點$30,000÷$20perunit=1,500161可以將盈虧平衡的公式調(diào)整為計算目標銷售收入或數(shù)量計算取得目標營業(yè)收入的銷售銷售數(shù)量=固定成本+目標利潤單位邊際貢獻銷售額=固定成本+目標利潤邊際貢獻率可以將盈虧平衡的公式調(diào)整為計算目標銷售收入或數(shù)量計算162

安全邊際是銷售離盈虧平衡點銷售的差距:安全邊際使你在任何水平的銷售上都能迅速估計出營業(yè)利潤

什么是我們的安全邊際?安全邊際=實際銷售-盈虧平衡點銷售營業(yè)安全邊際

利潤邊際貢獻率=×安全邊際是銷售離盈虧平衡點銷售的差距:什么是我們的安全163有關因素變動對盈虧臨界點及實現(xiàn)目標利潤影響的分析

銷售價格變動的影響

繼續(xù)有關因素變動對盈虧臨界點及實現(xiàn)目標利潤影響的分析銷售價格變164變動成本變動的影響

固定成本變動的影響變動成本變動的影響固定成本變動的影響165各有關因素同時變動的影響

各有關因素同時變動的影響166將復雜的大企業(yè)劃分為若干責任中心使經(jīng)理們有更小的控制跨度責任中心將復雜的大企業(yè)劃分為若干責任中心使經(jīng)理們有更小的控167責任中心業(yè)績信息的需要這些信息被用于:計劃與分配資源.控制運營.評價中心經(jīng)理們的業(yè)績.會計系統(tǒng)提供了已用資源和已取得的產(chǎn)出的信息責任中心業(yè)績信息的需要會計系統(tǒng)提供了已用資源和已取得的產(chǎn)168成本中心,利潤中心,和投資中心

成本中心一個能控制成本發(fā)生但不能控制收入和投資資金的企業(yè)部門Cost成本中心,利潤中心,和投資中心成本中心Cost169成本中心的特征成本中心的特征170提示（1）可控成本的四個條件：①可以預計，事先知道將發(fā)生哪些成本；②可以計量；③可以施加影響，能夠通過自身行為來調(diào)節(jié)成本；④可以落實責任，成本可以分解落實。（2）劃分可控成本應注意的問題：①權力層次影響成本的可控與否，通常高層次可控，低層次可能不可控；對企業(yè)來說，幾乎所有的成本都是可控的；②管轄范圍影響成本的可控與否,通常一個中心不可控的成本，可能是另一個中心的可控成本；③時間的長短影響成本的可控與否，通常短時間內(nèi)不可控的成本，從較長時間來看是可控的；④盡可能將各項成本落實到各成本中心。提示171

利潤中心既控制成本也控制支出,但不控制投資資金的企業(yè)分部收入銷售利息其他成本制造成本傭金工資其他成本中心,利潤中心,和投資中心利潤中心收入銷售成本制造成本成本中心,利潤中心,和投172利潤中心的特征利潤中心的特征173

投資中心管理人員也作出資本決策的利潤中心公司總部成本中心,利潤中心,和投資中心投資中心公司總部成本中心,利潤中心,和投資中心174成本中心,利潤中心,和投資中心成本中心成本控制服務的質(zhì)量與數(shù)量利潤中心投資中心資產(chǎn)回報率(ROA)剩余收益(RI)評價尺度獲利能力成本中心,利潤中心,和投資中心成本中心成本控制利潤中心投175責任中心問題:貴公司存在怎樣的責任中心？應該如何劃分？責任中心問題:176標準成本制度

標準成本是指在正常和高效率的運轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實際發(fā)生的成本。每一個單位的產(chǎn)品、半成品、在制品都有標準成本，包括標準原料消耗、標準人工成本和標準制造費用標準成本好比一把標準的尺子，便于我們對每一個單位的產(chǎn)品、半成品、在制品的實際成本進行比對，發(fā)現(xiàn)與標準的差異，并揭示差異的原因，將差異的責任分解到不同的部門標準成本制度還使得存貨管理標準化，簡化存貨成本控制標準成本制度

標準成本是指在正常和高效率的運轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品177標準成本的作用1．便于企業(yè)編制預算。因為標準成本是一種預計成本，可以作為編制預算的依據(jù)，以明確企業(yè)在預算期的目標。

2．用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，指示實際成本同標準成本之間的差異，并分析發(fā)生差異的原因，保證企業(yè)預定目標的實現(xiàn)。

3．標準成本可以作為評價和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。通過對實際成本偏離標準成本的差異分析，可以評價各有關部門和人員的成績，分清他們的管理責任，確定經(jīng)濟管理活動的效果，并進一步采取相應的改進措施。

4．標準成本可以可以為正確進行經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)。評價不同經(jīng)濟效果要用到差別成本，而標準成本為差別成本提供了現(xiàn)成的資料。

5．為原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的計價提供了客觀合理的基礎。

6．促進和簡化了產(chǎn)品成本的計算。在標準成本系統(tǒng)中，將標準成本和差異分別列示，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本等平時均可以按照標準成本入賬，這就大大簡化了日常帳務處理工作。

標準成本的作用1．便于企業(yè)編制預算。因為標準成本是一種預計178標準成本的制定

產(chǎn)品成本是由直接材料、直接工資和制造費用三個成本項目組成的。應該按照這些項目的特點分別制定其標準成本。其基本形式，是數(shù)量標準乘以價格標準得到各有關項目的標準成本?？梢苑謩e根據(jù)直接材料的標準用量和標準價格，直接工資的標準共識和標準工資率以及制造費用的分配率標準具體計算。數(shù)量標準主要由工程技術部門制定，價格標準則由會計部門會同有關責任部門，如采購部門、勞動部門等，研究制定。

標準成本的制定

產(chǎn)品成本是由直接材料、直接工資和制造費用三個179直接材料的標準成本

制定直接材料的標準成本，要先確定單位產(chǎn)品的用料標準和材料的標準單價。

1．單位產(chǎn)品的用料標準的確定，主要應根據(jù)已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術水平，以正常經(jīng)營條件為基礎，同時還要考慮到在目前技術條件下再生產(chǎn)中不可避免的損耗。如果一種產(chǎn)品需要耗用多種原材料，則應分別制定標準。

2．材料的標準單價，相當于材料的計劃單價，它包括材料的買價和運費等，要按照各種材料分別計算。

材料的用料標準和價格標準確定后，就可以用下列公式求得直接材料的標準成本：

直接材料標準成本＝單位產(chǎn)品的用料標準×材料的標準單價直接材料的標準成本

制定直接材料的標準成本，要先確定單位產(chǎn)180直接工資的標準成本

耗用人工的成本是由單位產(chǎn)品耗用人工的工時數(shù)乘上每小時工資率組成。因此，制定直接人工的標準成本，要先確定單位產(chǎn)品的標準工時和每一工時的標準工資率。

1．單位產(chǎn)品的標準工時，相當于我國單位產(chǎn)品的工時定額。通常它是在現(xiàn)有條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的人工時間，包括對產(chǎn)品直接加工的時間、必要的間歇和停工時間、不可避免的廢品所用的時間。

2．每一工時的標準工資率，就是每一個標準工時應該分配的工資，其計算公式如下：

小時標準工資率＝預計直接人工工資總額÷標準總工時

確定了有關人工的單位產(chǎn)品的標準工時和每一工時的標準工資率之后，可以按照下面的公式計算出直接工資的標準成本：

直接工資標準成本＝單位產(chǎn)品的標準工時×小時標準工資率

直接工資的標準成本

耗用人工的成本是由單位產(chǎn)品耗用人工的工181制造費用的標準成本

1．變動性制造費用的標準成本

單位產(chǎn)品變動性制造費用的標準成本，一般是以其直接工資的標準工時乘上每一標準工時變動性制造費用的標準分配率求得。公式如下：

單位工時變動性制造費用標準分配率＝變動性制造費用預算總額÷直接工資標準總工時