財務(wù)基礎(chǔ)知識培訓(xùn)(jingpin)課件

課程目的了解財務(wù)的基本知識看懂財務(wù)報表理解和設(shè)計企業(yè)的管理指標(biāo)運(yùn)用管理指標(biāo)指引管理行為課程目的了解財務(wù)的基本知識1會計要攬會計、財務(wù)會計、管理會計三張報表與三個等式報表之間的關(guān)系財務(wù)分析與管理基本的財務(wù)分析資產(chǎn)負(fù)債管理企業(yè)籌資及現(xiàn)金管理稅收基本知識管理會計覽勝(一)管理會計中的成本概念成本及其分?jǐn)偙玖坷g的關(guān)系管理會計覽勝(二)責(zé)任中心標(biāo)準(zhǔn)成本制度差異分析與業(yè)績計量全面預(yù)算管理內(nèi)容提綱會計要攬會計、財務(wù)會計、管理會計財務(wù)分析與管理基本的財務(wù)分析2管理的精髓管理是對人、財、物的控制所有的管理活動不可能將大多數(shù)時間化在現(xiàn)場管理者必須運(yùn)用管理工具所有的經(jīng)營活動都會產(chǎn)生信息通過信息和適當(dāng)?shù)墓ぞ吆头椒ň湍苁构芾碜兊酶佑行гS多管理信息都通過會計信息表現(xiàn)最近公司的困惑管理的精髓管理是對人、財、物的控制3會計、財務(wù)會計、管理會計如何看公司運(yùn)行的好壞：數(shù)車輛？貨車、客車？看來往的人：上、下班的人、客商？看資產(chǎn)是否在更新？如何判斷一個人的財富：看他擁有的財產(chǎn)市值？看他銀行的存款？看他的凈資產(chǎn)？會計報表是很好的工具會計有財務(wù)會計和管理會計會計、財務(wù)會計、管理會計如何看公司運(yùn)行的好壞：4財務(wù)會計與管理會計比較財務(wù)會計與管理會計比較5三張表與三個等式資產(chǎn)負(fù)債表（B/S）、損益表（P/L）、現(xiàn)金流量表（C/F）資產(chǎn)負(fù)債表（B/S）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益損益表（P/L）利潤=收入-成本、費(fèi)用現(xiàn)金流量表（C/F）現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出三張表與三個等式資產(chǎn)負(fù)債表（B/S）、損益表（P/L）、現(xiàn)金6報表之間的關(guān)系所有者權(quán)益（期初-期末）=凈利潤現(xiàn)金（期初-期末）=現(xiàn)金凈流量報表之間的關(guān)系所有者權(quán)益（期初-期末）=凈利潤7重要概念——資產(chǎn)Assets定義：過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。過去的交易或事項(xiàng)：購買、生產(chǎn)、建造或其他（如受贈）交易或事項(xiàng)。由企業(yè)擁有或控制：企業(yè)享有資源的所有權(quán)（產(chǎn)權(quán)），或雖無此權(quán)，但能控制該項(xiàng)資源，如融資租入資產(chǎn)，某些無形資產(chǎn)等。預(yù)期會帶來經(jīng)濟(jì)利益：直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入之潛力。確認(rèn)原則（需同時滿足）：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；該資源的成本或價值能可靠的計量。重要概念——資產(chǎn)Assets定義：過去的交易或事項(xiàng)形成的，由8重要概念——負(fù)債Liabilities定義：企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)?，F(xiàn)實(shí)義務(wù)：企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。確認(rèn)原則（需同時滿足）：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能可靠計量。列報：短期借款，應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，應(yīng)交稅金，應(yīng)付職工薪酬，預(yù)計負(fù)債，長期借款，長期應(yīng)付款，應(yīng)付債券，遞延所得稅負(fù)債。重要概念——負(fù)債Liabilities定義：企業(yè)過去的交易9重要概念——所有者權(quán)益Owner`sEquity定義：資產(chǎn)扣除負(fù)債后的所有者享有的剩余權(quán)益，又稱股東權(quán)益。構(gòu)成：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得Gains和損失、留存收益RetainedEarnings。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會影響所有者權(quán)益變動、與所有者投入資本或向其分配利潤無關(guān)的利得或損失。列報：實(shí)收資本（股本）投入資本資本公積利得或損失，受贈，外幣業(yè)務(wù)，債務(wù)重組，金融工具等盈余公積留存收益未分配利潤重要概念——所有者權(quán)益Owner`sEquity定義：資10三張報表如何反映一個公司的財務(wù)狀況？B/S擁有的財富P/L一段時期獲取的財富C/F獲取財富的表現(xiàn)問題:什么叫做負(fù)資產(chǎn)？資產(chǎn)與負(fù)債可以分離嗎?三張報表如何反映一個公司的財務(wù)狀況？11上市公司海正藥業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金200,009,920

短期借款715,000,000

交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)付票據(jù)29,286,640

應(yīng)收票據(jù)34,128,604

應(yīng)付賬款264,356,464

應(yīng)收賬款368,828,800

預(yù)收款項(xiàng)48,904,440

預(yù)付款項(xiàng)67,065,748

應(yīng)付職工薪酬86,008,736

應(yīng)收利息

應(yīng)交稅費(fèi)14,534,715

應(yīng)收股利

應(yīng)付利息2,100,106.20

其他應(yīng)收款2,026,287.40

其他應(yīng)付款100,477,960

存貨401,136,512

一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債60,000,000

一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資

其他流動負(fù)債3,870,000

其他流動資產(chǎn)1,178,025.50流動負(fù)債合計1,324,539,010流動資產(chǎn)合計1,074,373,890非流動負(fù)債：

非流動資產(chǎn)：

長期借款284,000,000

非流動負(fù)債合計284,000,000

負(fù)債合計1,608,539,010

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

長期股權(quán)投資2,377,515.20

實(shí)收資本(或股本)449,280,000

投資性房地產(chǎn)3,554,473.20

資本公積266,570,400

固定資產(chǎn)1,391,318,400

庫存股

在建工程323,508,032

盈余公積167,596,592

工程物資4,680

未分配利潤479,554,688

無形資產(chǎn)174,539,584歸屬于母公司股東權(quán)益合計1,363,001,730

遞延所得稅資產(chǎn)15,882,713少數(shù)股東權(quán)益14,018,560非流動資產(chǎn)合計1,911,185,410所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計1,377,020,290資產(chǎn)總計2,985,559,300負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計2,985,559,300上市公司海正藥業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

貨12海正的利潤表一.營業(yè)收入2,838,770,690減：營業(yè)成本2,105,644,540營業(yè)稅金及附加19,074,654銷售費(fèi)用113,895,280管理費(fèi)用321,313,024財務(wù)費(fèi)用64,678,540資產(chǎn)減值損失13,443,903加：公允價值變動收益

投資收益1,383,754.20其中:對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益-7,054.64二.營業(yè)利潤202,104,544加：營業(yè)外收入1,519,267.40減：營業(yè)外支出9,681,108其中：非流動資產(chǎn)處置損失5,068,228.50三.利潤總額193,942,704減：所得稅費(fèi)用51,114,080四.凈利潤142,828,624海正的利潤表一.營業(yè)收入2,838,770,690減：營業(yè)成13海正的現(xiàn)金流量表一.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

投資活動現(xiàn)金流入小計50,294,144銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金3,082,478,080購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金313,344,864收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金34,527,648投資所支付的現(xiàn)金7,660,404經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計3,117,005,820投資活動現(xiàn)金流出小計321,005,248購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2,117,735,040投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-270,711,104支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金179,446,320三.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)183,210,800取得借款收到的現(xiàn)金1,058,000,000

支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金198,892,640籌資活動現(xiàn)金流入小計1,058,000,000

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計2,679,284,740償還債務(wù)支付的現(xiàn)金1,082,460,030

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額437,720,992分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金115,854,016

二.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金3,500,000

收回投資所收到的現(xiàn)金6,937,600籌資活動現(xiàn)金流出小計1,201,814,020

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回現(xiàn)金凈額39,786,544籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-143,814,016

處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額6,937,600四.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響-3,063,534收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金3,570,000五.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額20,132,322海正的現(xiàn)金流量表一.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：投資活動現(xiàn)金流14基本的指標(biāo)分析報表中可能含有大量信息，但要挖掘出來怎樣的數(shù)據(jù)才算好？怎樣不好？看構(gòu)成：如利潤表，毛利、凈利、主營、投資、利稅看變化：數(shù)字期初期末的變化，本期和上期的變化看比率：主要的財務(wù)報表比率（資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、毛利率、凈利率）看同行：比較同行業(yè)數(shù)據(jù)基本的指標(biāo)分析報表中可能含有大量信息，但要挖掘出來15案例分析劉姝威VS藍(lán)田股份:2001年10月，中央財經(jīng)大學(xué)研究員劉姝威在《金融內(nèi)參》發(fā)表文章《應(yīng)立即停止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款》的600字短文，率先質(zhì)疑“藍(lán)田神話”是靠貸款支撐起來的。此后，各大銀行再也不給藍(lán)田股份發(fā)放貸款，藍(lán)田股份的資金鏈由此斷裂。隨即藍(lán)田股份造假案發(fā)。

夏草VS作弊公司案例分析劉姝威VS藍(lán)田股份:2001年10月，中央財經(jīng)大學(xué)研16資產(chǎn)負(fù)債管理杠桿比率資金杠桿原理及其運(yùn)用適度負(fù)債的標(biāo)志及判斷案例：華源的教訓(xùn)討論：怎樣才是適度的負(fù)債經(jīng)營？資產(chǎn)負(fù)債管理杠桿比率17企業(yè)籌資及現(xiàn)金管理現(xiàn)金流量表中顯示的信息企業(yè)籌資方式及利弊現(xiàn)金管理的核心理念案例分析一新制藥董事長鄭亞津自殺悲劇企業(yè)籌資及現(xiàn)金管理現(xiàn)金流量表中顯示的信息18稅收基礎(chǔ)知識稅收的種類增值稅的原理增值稅的免、抵、退所得稅及其籌劃原理稅收基礎(chǔ)知識稅收的種類19管理會計中的成本概念根據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系所變動的成本和固定成本根據(jù)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系所劃分的產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用；根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用計入產(chǎn)品成本的方式所劃分的直接計入成本和間接計入成本；根據(jù)成本是否可以控制所劃分的可控成本與不可控成本；根據(jù)決策方案變動時成本是否可避免所劃分的可避免成本和不可避免成本；根據(jù)費(fèi)用的發(fā)生是否需支付現(xiàn)金等流動資產(chǎn)所劃分的付現(xiàn)成本和沉沒成本等。管理會計中的成本概念根據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系所變動的成本和20成本及其分?jǐn)倢⒃限D(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品制造過程的步驟:成本及其分?jǐn)倢⒃限D(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品制造過程的步驟:21制造運(yùn)營會計制造過程的步驟將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品直接人工與制造成本直接材料成本銷售成本制造運(yùn)營會計制造過程的步驟將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品直22直接材料作為完工產(chǎn)品整體部分的原材料及部件能被直接追溯和方便制造直接材料作為完工產(chǎn)品整體部分的原材料及部件能被直接追溯和方便23直接材料作為完工產(chǎn)品整體的原材料及部件能被直接追溯和方便制造如果材料不能被直接追溯到產(chǎn)品,該材料就被認(rèn)為是間接的,是制造費(fèi)用的一部分直接材料作為完工產(chǎn)品整體的原材料及部件能被直接追溯和方便制造24直接人工包括直接工人的

工資成本.直接人工工時X工資率直接人工包括直接工人的工資成本.直接人工工時X工資率25直接人工包括直接人工的

工資成本那些直接制造產(chǎn)品的工人那些不直接制造產(chǎn)品的工人叫間接人工是制造費(fèi)用的一部分直接人工包括直接人工的工資成本那些直接制造產(chǎn)品的工人那些26制造費(fèi)用除直接材料和直接人工外的所有制造成本包括:間接材料.間接人工.機(jī)器與設(shè)備成本.其他規(guī)章遵守成本.制造費(fèi)用除直接材料和直接人工外的所有制造成本包括:27制造費(fèi)用除直接材料和直接人工外的所有制造成本不包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用包括:間接材料.間接人工.機(jī)器與設(shè)備成本.其他規(guī)章遵守成本.制造費(fèi)用除直接材料和直接人工外的所有制造成本不包括銷售費(fèi)用和28制造費(fèi)用制造一個單位產(chǎn)品的成本:直接材料直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造一個單位產(chǎn)品的成本:29制造費(fèi)用制造費(fèi)用必須被量化地分配給單位產(chǎn)品使用預(yù)先設(shè)定的制造費(fèi)用分配率.(稍后介紹)制造一個單位產(chǎn)品的成本:直接材料直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用必須被量化地分配給單位產(chǎn)品使用預(yù)先設(shè)定的30制造成本與期間成本資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)期資產(chǎn)與存貨損益表收入銷售成本毛利費(fèi)用利潤產(chǎn)品成本(制造成本)期間成本(經(jīng)營費(fèi)用及營業(yè)稅產(chǎn)品銷售時發(fā)生時發(fā)生時制造成本與期間成本資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)期資產(chǎn)與存貨損益表收入產(chǎn)品成本31制造企業(yè)的存貨原料–可用存貨在制品–部分完工產(chǎn)品產(chǎn)成品-完成加工等待銷售的產(chǎn)品制造企業(yè)的存貨原料–可用存貨在制品–部分完工產(chǎn)品產(chǎn)成32實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料構(gòu)入原料倉庫實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料構(gòu)入原料倉庫33實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領(lǐng)用工廠直接人工與制造費(fèi)用實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領(lǐng)用工廠直接人工與制造費(fèi)34實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領(lǐng)用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫直接人工與制造費(fèi)用實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領(lǐng)用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫35實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領(lǐng)用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫已銷產(chǎn)品直接材料與制造費(fèi)用實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領(lǐng)用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫36實(shí)物流轉(zhuǎn)成本直接材料購入直接材料領(lǐng)用制造成本直接人工與制造費(fèi)用銷售成本$$$材料存貨$$$$$$產(chǎn)成品成本$$$$$$在制品存貨$$$$$$實(shí)物流轉(zhuǎn)成本直接材料購入直接材料領(lǐng)用制造成本直接人工與制造費(fèi)37CVP分析提出的問題CVP分析用來提出下列問題:賣掉多少才能掙到我期望的利潤?如果靠降價提高銷售數(shù)量,對利潤的影響多大?如果擴(kuò)充產(chǎn)能,對獲利能力的影響有多大?CVP分析提出的問題CVP分析用來提出下列問題:38總固定成本本地電話數(shù)每月基本電話費(fèi)當(dāng)總作業(yè)改變時總利潤保持不變.你打再多的電話,你每月的基本話費(fèi)可能不會改變總固定成本本地電話數(shù)每月基本電話費(fèi)當(dāng)總作業(yè)改變時總利潤保持不39單位固定成本本地電話數(shù)每個本地電話每月基本電話費(fèi)當(dāng)作業(yè)增加時單位固定成本下降

本地電話打的越多,每次平均成本就會降低

單位固定成本本地電話數(shù)每個本地電話當(dāng)作業(yè)增加時單位固定成本40總變動成本每分鐘長話費(fèi)總長話費(fèi)當(dāng)作業(yè)改變時總變動成本會隨之改變

總長話費(fèi)是根據(jù)總長話時間決定的總變動成本每分鐘長話費(fèi)總長話費(fèi)當(dāng)作業(yè)改變時總長話費(fèi)是根據(jù)總41單位變動成本長話時間每分鐘話費(fèi)作業(yè)增加時單位變動成本不變

單位長話費(fèi)保持不變?nèi)缑糠昼?.5元單位變動成本長話時間每分鐘話費(fèi)作業(yè)增加時單位變動成本不變

42問題到一個陌生的地方找飯店，你怎樣找？按照貴公司的情況，哪些屬固定成本，哪些是變動成本？問題到一個陌生的地方找飯店，你怎樣找？43成本性態(tài)總結(jié)成本性態(tài)總結(jié)44產(chǎn)量與單位成本關(guān)系實(shí)例產(chǎn)量與單位成本關(guān)系實(shí)例45混合成本包含固定部分成本,即在設(shè)備不用時也會發(fā)生的成本,也包括變動成本,如隨著使用增加而增加.例子:每月私車費(fèi)用折舊費(fèi)、小區(qū)停車費(fèi)、保險費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等是固定的汽油費(fèi) 是變動的混合成本混合成本包含固定部分成本,即在設(shè)備不用時也會發(fā)生的成本46混合成本汽油費(fèi)作業(yè)(里程)總用車成本總混合成本月固定費(fèi)斜率是每單位作業(yè)的變動成本混合成本汽油費(fèi)作業(yè)(里程)總用車成本總混合成本月固定費(fèi)斜47步增成本作業(yè)成本在某一作業(yè)范圍成本保持不變步增成本作業(yè)成本在某一作業(yè)范圍成本保持不變48作業(yè)成本對下一個更高的作業(yè)范圍總成本會增加到一個更高的成本步增成本作業(yè)成本對下一個更高的作業(yè)范圍總成本會增加到一個更高的成本步49曲線成本VolumeofOutputTotalCost曲線成本函數(shù)曲線成本VolumeofOutputTotalCost50直線近似(穩(wěn)定的單位變動成本)曲線成本TotalCostVolumeofOutput曲線成本函數(shù)直線近似(穩(wěn)定的單位變動成本)曲線成本TotalCost51曲線成本TotalCost相關(guān)范圍在相關(guān)范圍內(nèi),

變動成本曲線非常接近于一條直線VolumeofOutput曲線成本函數(shù)曲線成本TotalCost相關(guān)范圍在相關(guān)范圍內(nèi),

變動成52銷量成本及收入金額準(zhǔn)備CVP圖首先,劃出總收入線,斜率等于單位售價.收入銷量成本及收入金額準(zhǔn)備CVP圖首先,劃出總收入線,斜率53銷量成本與銷售額總固定成本收入總固定成本順縱軸上移.準(zhǔn)備CVP圖首先,劃出總收入線,斜率等于單位售價.銷量成本與銷售額總固定成本收入總固定成本順準(zhǔn)備CVP圖54總成本銷量成本及銷售金額總固定成本盈虧平衡點(diǎn)利潤損失以單位變動成本為斜率劃總成本線準(zhǔn)備CVP圖收入總成本銷量成本及銷售金額總固定成本盈虧平衡點(diǎn)利潤損失以單位55準(zhǔn)備CVP圖計算取得目標(biāo)營業(yè)收入的銷售什么是我們的安全邊際?怎樣計算平衡點(diǎn)(Break-EvenPoint)?準(zhǔn)備CVP圖計算取得目標(biāo)營業(yè)收入的銷售什么是我們的安全56盈虧平衡點(diǎn)是公司不盈不虧時的銷售額或銷售量或產(chǎn)能利用率如:銷售多少數(shù)量(金額)時可持平上座率、產(chǎn)能利用率計算平衡點(diǎn)(Break-EvenPoint)盈虧平衡點(diǎn)是公司不盈不虧時的銷售額或銷售量或產(chǎn)能利用率計算57邊際貢獻(xiàn)指銷售額減變動成本計算平衡點(diǎn)(Break-EvenPoint)邊際貢獻(xiàn)指銷售額減變動成本計算平衡點(diǎn)(Break-Even58以多少邊際貢獻(xiàn)彌補(bǔ)固定成本是盈虧平衡?計算盈虧平衡點(diǎn)以多少邊際貢獻(xiàn)彌補(bǔ)固定成本是盈虧平衡?計算盈虧平衡點(diǎn)59以多少邊際貢獻(xiàn)彌補(bǔ)固定成本是盈虧平衡?答案:$30,000計算盈虧平衡點(diǎn)以多少邊際貢獻(xiàn)彌補(bǔ)固定成本是盈虧平衡?60按數(shù)量算,盈虧平衡的銷量多少?計算盈虧平衡點(diǎn)按數(shù)量算,盈虧平衡的銷量多少?計算盈虧平衡點(diǎn)61$30,000÷$20perunit=1,500units計算盈虧平衡點(diǎn)$30,000÷$20perunit=1,50062可以將盈虧平衡的公式調(diào)整為計算目標(biāo)銷售收入或數(shù)量計算取得目標(biāo)營業(yè)收入的銷售銷售數(shù)量=固定成本+目標(biāo)利潤單位邊際貢獻(xiàn)銷售額=固定成本+目標(biāo)利潤邊際貢獻(xiàn)率可以將盈虧平衡的公式調(diào)整為計算目標(biāo)銷售收入或數(shù)量計算63

安全邊際是銷售離盈虧平衡點(diǎn)銷售的差距:安全邊際使你在任何水平的銷售上都能迅速估計出營業(yè)利潤

什么是我們的安全邊際?安全邊際=實(shí)際銷售-盈虧平衡點(diǎn)銷售營業(yè)安全邊際

利潤邊際貢獻(xiàn)率=×安全邊際是銷售離盈虧平衡點(diǎn)銷售的差距:什么是我們的安全64有關(guān)因素變動對盈虧臨界點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤影響的分析

銷售價格變動的影響

繼續(xù)有關(guān)因素變動對盈虧臨界點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤影響的分析銷售價格變65變動成本變動的影響

固定成本變動的影響變動成本變動的影響固定成本變動的影響66各有關(guān)因素同時變動的影響

各有關(guān)因素同時變動的影響67將復(fù)雜的大企業(yè)劃分為若干責(zé)任中心使經(jīng)理們有更小的控制跨度責(zé)任中心將復(fù)雜的大企業(yè)劃分為若干責(zé)任中心使經(jīng)理們有更小的控68責(zé)任中心業(yè)績信息的需要這些信息被用于:計劃與分配資源.控制運(yùn)營.評價中心經(jīng)理們的業(yè)績.會計系統(tǒng)提供了已用資源和已取得的產(chǎn)出的信息責(zé)任中心業(yè)績信息的需要會計系統(tǒng)提供了已用資源和已取得的產(chǎn)69成本中心,利潤中心,和投資中心

成本中心一個能控制成本發(fā)生但不能控制收入和投資資金的企業(yè)部門Cost成本中心,利潤中心,和投資中心成本中心Cost70成本中心的特征成本中心的特征71提示（1）可控成本的四個條件：①可以預(yù)計，事先知道將發(fā)生哪些成本；②可以計量；③可以施加影響，能夠通過自身行為來調(diào)節(jié)成本；④可以落實(shí)責(zé)任，成本可以分解落實(shí)。（2）劃分可控成本應(yīng)注意的問題：①權(quán)力層次影響成本的可控與否，通常高層次可控，低層次可能不可控；對企業(yè)來說，幾乎所有的成本都是可控的；②管轄范圍影響成本的可控與否,通常一個中心不可控的成本，可能是另一個中心的可控成本；③時間的長短影響成本的可控與否，通常短時間內(nèi)不可控的成本，從較長時間來看是可控的；④盡可能將各項(xiàng)成本落實(shí)到各成本中心。提示72

利潤中心既控制成本也控制支出,但不控制投資資金的企業(yè)分部收入銷售利息其他成本制造成本傭金工資其他成本中心,利潤中心,和投資中心利潤中心收入銷售成本制造成本成本中心,利潤中心,和投73利潤中心的特征利潤中心的特征74

投資中心管理人員也作出資本決策的利潤中心公司總部成本中心,利潤中心,和投資中心投資中心公司總部成本中心,利潤中心,和投資中心75成本中心,利潤中心,和投資中心成本中心成本控制服務(wù)的質(zhì)量與數(shù)量利潤中心投資中心資產(chǎn)回報率(ROA)剩余收益(RI)評價尺度獲利能力成本中心,利潤中心,和投資中心成本中心成本控制利潤中心投76責(zé)任中心問題:貴公司存在怎樣的責(zé)任中心？應(yīng)該如何劃分？責(zé)任中心問題:77標(biāo)準(zhǔn)成本制度

標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本。每一個單位的產(chǎn)品、半成品、在制品都有標(biāo)準(zhǔn)成本，包括標(biāo)準(zhǔn)原料消耗、標(biāo)準(zhǔn)人工成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本好比一把標(biāo)準(zhǔn)的尺子，便于我們對每一個單位的產(chǎn)品、半成品、在制品的實(shí)際成本進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)與標(biāo)準(zhǔn)的差異，并揭示差異的原因，將差異的責(zé)任分解到不同的部門標(biāo)準(zhǔn)成本制度還使得存貨管理標(biāo)準(zhǔn)化，簡化存貨成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本制度

標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品78標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1．便于企業(yè)編制預(yù)算。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)計成本，可以作為編制預(yù)算的依據(jù)，以明確企業(yè)在預(yù)算期的目標(biāo)。

2．用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，指示實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，并分析發(fā)生差異的原因，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3．標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評價和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。通過對實(shí)際成本偏離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，可以評價各有關(guān)部門和人員的成績，分清他們的管理責(zé)任，確定經(jīng)濟(jì)管理活動的效果，并進(jìn)一步采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。

4．標(biāo)準(zhǔn)成本可以可以為正確進(jìn)行經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)。評價不同經(jīng)濟(jì)效果要用到差別成本，而標(biāo)準(zhǔn)成本為差別成本提供了現(xiàn)成的資料。

5．為原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的計價提供了客觀合理的基礎(chǔ)。

6．促進(jìn)和簡化了產(chǎn)品成本的計算。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，將標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分別列示，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本等平時均可以按照標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，這就大大簡化了日常帳務(wù)處理工作。

標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1．便于企業(yè)編制預(yù)算。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)計79標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

產(chǎn)品成本是由直接材料、直接工資和制造費(fèi)用三個成本項(xiàng)目組成的。應(yīng)該按照這些項(xiàng)目的特點(diǎn)分別制定其標(biāo)準(zhǔn)成本。其基本形式，是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)乘以價格標(biāo)準(zhǔn)得到各有關(guān)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本?？梢苑謩e根據(jù)直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格，直接工資的標(biāo)準(zhǔn)共識和標(biāo)準(zhǔn)工資率以及制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)具體計算。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要由工程技術(shù)部門制定，價格標(biāo)準(zhǔn)則由會計部門會同有關(guān)責(zé)任部門，如采購部門、勞動部門等，研究制定。

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

產(chǎn)品成本是由直接材料、直接工資和制造費(fèi)用三個80直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本

制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，要先確定單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)和材料的標(biāo)準(zhǔn)單價。

1．單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)的確定，主要應(yīng)根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，以正常經(jīng)營條件為基礎(chǔ)，同時還要考慮到在目前技術(shù)條件下再生產(chǎn)中不可避免的損耗。如果一種產(chǎn)品需要耗用多種原材料，則應(yīng)分別制定標(biāo)準(zhǔn)。

2．材料的標(biāo)準(zhǔn)單價，相當(dāng)于材料的計劃單價，它包括材料的買價和運(yùn)費(fèi)等，要按照各種材料分別計算。

材料的用料標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)確定后，就可以用下列公式求得直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本

制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，要先確定單位產(chǎn)81直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本

耗用人工的成本是由單位產(chǎn)品耗用人工的工時數(shù)乘上每小時工資率組成。因此，制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，要先確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時和每一工時的標(biāo)準(zhǔn)工資率。

1．單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時，相當(dāng)于我國單位產(chǎn)品的工時定額。通常它是在現(xiàn)有條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的人工時間，包括對產(chǎn)品直接加工的時間、必要的間歇和停工時間、不可避免的廢品所用的時間。

2．每一工時的標(biāo)準(zhǔn)工資率，就是每一個標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)該分配的工資，其計算公式如下：

小時標(biāo)準(zhǔn)工資率＝預(yù)計直接人工工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時

確定了有關(guān)人工的單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時和每一工時的標(biāo)準(zhǔn)工資率之后，可以按照下面的公式計算出直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：

直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時×小時標(biāo)準(zhǔn)工資率

直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本

耗用人工的成本是由單位產(chǎn)品耗用人工的工82制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

1．變動性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

單位產(chǎn)品變動性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，一般是以其直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時乘上每一標(biāo)準(zhǔn)工時變動性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率求得。公式如下：

單位工時變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時

單位產(chǎn)品變動性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

＝單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時×每工時變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

2．固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

固定性制造費(fèi)用主要包括廠房、設(shè)備的折舊、維修費(fèi)、保險費(fèi)等，它通常是根據(jù)事先編制的固定預(yù)算來控制其費(fèi)用總額。

這里只分析采用完全成本法的情況。這種成本計算方法下，固定性制造費(fèi)用與變動性制造費(fèi)用一樣，也要通過分配計入單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中去。其分配方法，可以根據(jù)預(yù)計的直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時，先計算出固定性制造費(fèi)用每單位的標(biāo)準(zhǔn)分配率，其計算公式如下：

固定性制造費(fèi)用每工時的標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時

單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時×單位工時固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

根據(jù)上述方法計算出的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總，就可以確定各該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

1．變動性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

單位產(chǎn)83差異分析與業(yè)績計量

分析成本差異，對于公司來說，是進(jìn)行成本控制的一項(xiàng)重要措施。通過分析，可以掌握差異形成的具體原因和責(zé)任，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，消除不利差異，發(fā)展有利差異，以實(shí)現(xiàn)對成本的有效控制，不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)定的目標(biāo)成本，是用來控制實(shí)際成本的。在成本發(fā)生的具體過程中，由于種種原因，產(chǎn)品的實(shí)際成本與預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本會發(fā)生偏差，這種差額稱為成本差異。如果實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為不利差異，反之，則是有利差異。

由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格計算的，而實(shí)際成本是根據(jù)實(shí)際用量和實(shí)際價格計算的，成本的總差異就是由“量差”和“價差”共同構(gòu)成的。其一般模式是：

由于標(biāo)準(zhǔn)成本是分別按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用制定的，所以，差異的分析和計算也應(yīng)該從這三個方面進(jìn)行。差異分析與業(yè)績計量

分析成本差異，對于公司來說，是進(jìn)行成本控84原材料成本差異分析

原材料成本差異分析

85工資成本差異分析

工資成本差異分析

86制造費(fèi)用差異分析

制造費(fèi)用分為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，制造費(fèi)用差異的分析也需要從這兩個方面分別進(jìn)行。

1．變動性制造費(fèi)用

變動性制造費(fèi)用，包括變動性制造費(fèi)用耗用差異和效率差異，其計算公式如下：

變動性制造費(fèi)用耗用差異＝實(shí)際工時×(實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率)

變動性制造費(fèi)用效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時)

2．固定性制造費(fèi)用

固定性制造費(fèi)用主要是同生產(chǎn)能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的，生產(chǎn)活動水平在一定范圍內(nèi)變動，并不會對它直接發(fā)生影響，因此，對于固定性制造費(fèi)用，主要是按一定期間編制預(yù)算，在一定的相關(guān)范圍內(nèi)采用固定預(yù)算而不是彈性預(yù)算，根據(jù)固定性制造費(fèi)用的特點(diǎn)，其差異包括效率差異、耗費(fèi)差異和生產(chǎn)能力利用差異，它們的計算公式如下：

固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定性制造費(fèi)用－固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

固定性制造費(fèi)用效率差異＝固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×(實(shí)際工時－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)

生產(chǎn)能力利用差異＝固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×(預(yù)計應(yīng)完成的總工時－實(shí)際工時)

制造費(fèi)用差異分析

制造費(fèi)用分為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)87財務(wù)基礎(chǔ)知識培訓(xùn)(jingpin)課件88標(biāo)準(zhǔn)成本制定及責(zé)任部門標(biāo)準(zhǔn)成本制定及責(zé)任部門89考核的SMART原則

所謂SMART原則，SMART是5個英文單詞首字母的縮寫：

1.目標(biāo)必須是具體的（Specific）；

2.目標(biāo)必須是可以衡量的（Measurable）；

3.目標(biāo)必須是可以達(dá)到的（Attainable）；

4.目標(biāo)必須和其他目標(biāo)具有相關(guān)性（Relevant）；

5.目標(biāo)必須具有明確的截止期限（Time-based）；

無論是制定團(tuán)隊(duì)的工作目標(biāo)還是員工的績效目標(biāo)都必須符合上述原則，五個原則缺一不可。

制定的過程也是你能力不斷增長的過程，經(jīng)理必須和員工一起在不斷制定高績效目標(biāo)的過程中共同提高績效能力。

考核的SMART原則

所謂SMART原則，SMART是5個90全面預(yù)算內(nèi)容逐漸形成長期戰(zhàn)略規(guī)劃銷售預(yù)算資本預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算當(dāng)期實(shí)施方案現(xiàn)金預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算預(yù)算損益表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表業(yè)務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算資本預(yù)算預(yù)算現(xiàn)金流量表全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)整體，主要包括營業(yè)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等內(nèi)容，各部分預(yù)算前后銜接、互相勾稽。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算是以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以市場需求的研究和預(yù)測為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各方面，并落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營活動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，最后以預(yù)計財務(wù)報表作為終結(jié)。全面預(yù)算內(nèi)容逐漸形成長期戰(zhàn)略規(guī)劃銷售預(yù)算資本預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末91政府推動進(jìn)行2000年9月國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范(試行)》明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度；2001年4月，財政部發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理制度；2002年4月，財政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。這些行政規(guī)章的頒行，標(biāo)志著全面預(yù)算管理這一科學(xué)的管理理念已在我國得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施階段。政府推動進(jìn)行2000年9月國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建922001年對58家國有大中型企業(yè)的調(diào)查預(yù)算管理的內(nèi)容和企業(yè)比例預(yù)算管理內(nèi)容采掘業(yè)制造業(yè)建筑業(yè)流通業(yè)其他行業(yè)總體比例

利潤預(yù)算100％100％100％100％71％93％

生產(chǎn)成本預(yù)算100％89％67％－57％59％

管理費(fèi)用預(yù)算100％100％100％89％86％96％

財務(wù)費(fèi)用預(yù)算82％89％100％74％29％79％

銷售量預(yù)算55％89％67％74％14％67％

資本性支出預(yù)算64％78％33％47％43％59％

存貨預(yù)算73％67％－47％－50％

應(yīng)收賬款預(yù)算55％67％67％47％0％48％

現(xiàn)金預(yù)算55％39％33％21％29％36％

應(yīng)付賬款預(yù)算45％28％0％32％0％28％2001年對58家國有大中型企業(yè)的調(diào)查預(yù)算管理的內(nèi)容和企業(yè)比93預(yù)算的作用計劃協(xié)調(diào)業(yè)績評價激勵預(yù)算的作用計劃協(xié)調(diào)業(yè)績評價激勵94財務(wù)預(yù)算籌資預(yù)算經(jīng)營預(yù)算資本預(yù)算經(jīng)營計劃投資計劃全面預(yù)算構(gòu)成圖包括：營銷預(yù)算、營業(yè)成本預(yù)算、采購預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等包括：項(xiàng)目投資預(yù)算、固定資產(chǎn)購置預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算等包括：預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表財務(wù)籌資預(yù)算經(jīng)營預(yù)算資本預(yù)算經(jīng)營計劃95全面預(yù)算的組成部分采購預(yù)算________________________________________銷售成本預(yù)算________________________________營業(yè)費(fèi)用預(yù)算________________________________損益表預(yù)算________________________________銷售預(yù)算________________________________________存貨預(yù)算________________________________________經(jīng)營預(yù)算全面預(yù)算的組成部分采購預(yù)算銷售成本營業(yè)費(fèi)用損益表銷售預(yù)算存貨96全面預(yù)算的組成部分資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算__________________________________________________現(xiàn)金流量表預(yù)算__________________________________________________損益表預(yù)算__________________________________________________資本費(fèi)用預(yù)算__________________________________________________現(xiàn)金預(yù)算__________________________________________________財務(wù)預(yù)算全面預(yù)算的組成部分資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量損益表資本費(fèi)用現(xiàn)金預(yù)算財97預(yù)算循環(huán)預(yù)算編制預(yù)算分解預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制預(yù)算分析預(yù)算評價與激勵預(yù)算循環(huán)預(yù)算編制98Q&A?有關(guān)財務(wù)問題，歡迎隨時咨詢！電話機(jī)MAIL：XIAKY@ZBJZ.CNQ&A?有關(guān)財務(wù)問題，歡迎隨時咨詢！99課程目的了解財務(wù)的基本知識看懂財務(wù)報表理解和設(shè)計企業(yè)的管理指標(biāo)運(yùn)用管理指標(biāo)指引管理行為課程目的了解財務(wù)的基本知識100會計要攬會計、財務(wù)會計、管理會計三張報表與三個等式報表之間的關(guān)系財務(wù)分析與管理基本的財務(wù)分析資產(chǎn)負(fù)債管理企業(yè)籌資及現(xiàn)金管理稅收基本知識管理會計覽勝(一)管理會計中的成本概念成本及其分?jǐn)偙玖坷g的關(guān)系管理會計覽勝(二)責(zé)任中心標(biāo)準(zhǔn)成本制度差異分析與業(yè)績計量全面預(yù)算管理內(nèi)容提綱會計要攬會計、財務(wù)會計、管理會計財務(wù)分析與管理基本的財務(wù)分析101管理的精髓管理是對人、財、物的控制所有的管理活動不可能將大多數(shù)時間化在現(xiàn)場管理者必須運(yùn)用管理工具所有的經(jīng)營活動都會產(chǎn)生信息通過信息和適當(dāng)?shù)墓ぞ吆头椒ň湍苁构芾碜兊酶佑行гS多管理信息都通過會計信息表現(xiàn)最近公司的困惑管理的精髓管理是對人、財、物的控制102會計、財務(wù)會計、管理會計如何看公司運(yùn)行的好壞：數(shù)車輛？貨車、客車？看來往的人：上、下班的人、客商？看資產(chǎn)是否在更新？如何判斷一個人的財富：看他擁有的財產(chǎn)市值？看他銀行的存款？看他的凈資產(chǎn)？會計報表是很好的工具會計有財務(wù)會計和管理會計會計、財務(wù)會計、管理會計如何看公司運(yùn)行的好壞：103財務(wù)會計與管理會計比較財務(wù)會計與管理會計比較104三張表與三個等式資產(chǎn)負(fù)債表（B/S）、損益表（P/L）、現(xiàn)金流量表（C/F）資產(chǎn)負(fù)債表（B/S）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益損益表（P/L）利潤=收入-成本、費(fèi)用現(xiàn)金流量表（C/F）現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出三張表與三個等式資產(chǎn)負(fù)債表（B/S）、損益表（P/L）、現(xiàn)金105報表之間的關(guān)系所有者權(quán)益（期初-期末）=凈利潤現(xiàn)金（期初-期末）=現(xiàn)金凈流量報表之間的關(guān)系所有者權(quán)益（期初-期末）=凈利潤106重要概念——資產(chǎn)Assets定義：過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。過去的交易或事項(xiàng)：購買、生產(chǎn)、建造或其他（如受贈）交易或事項(xiàng)。由企業(yè)擁有或控制：企業(yè)享有資源的所有權(quán)（產(chǎn)權(quán)），或雖無此權(quán)，但能控制該項(xiàng)資源，如融資租入資產(chǎn)，某些無形資產(chǎn)等。預(yù)期會帶來經(jīng)濟(jì)利益：直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入之潛力。確認(rèn)原則（需同時滿足）：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；該資源的成本或價值能可靠的計量。重要概念——資產(chǎn)Assets定義：過去的交易或事項(xiàng)形成的，由107重要概念——負(fù)債Liabilities定義：企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)?，F(xiàn)實(shí)義務(wù)：企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。確認(rèn)原則（需同時滿足）：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能可靠計量。列報：短期借款，應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，應(yīng)交稅金，應(yīng)付職工薪酬，預(yù)計負(fù)債，長期借款，長期應(yīng)付款，應(yīng)付債券，遞延所得稅負(fù)債。重要概念——負(fù)債Liabilities定義：企業(yè)過去的交易108重要概念——所有者權(quán)益Owner`sEquity定義：資產(chǎn)扣除負(fù)債后的所有者享有的剩余權(quán)益，又稱股東權(quán)益。構(gòu)成：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得Gains和損失、留存收益RetainedEarnings。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會影響所有者權(quán)益變動、與所有者投入資本或向其分配利潤無關(guān)的利得或損失。列報：實(shí)收資本（股本）投入資本資本公積利得或損失，受贈，外幣業(yè)務(wù)，債務(wù)重組，金融工具等盈余公積留存收益未分配利潤重要概念——所有者權(quán)益Owner`sEquity定義：資109三張報表如何反映一個公司的財務(wù)狀況？B/S擁有的財富P/L一段時期獲取的財富C/F獲取財富的表現(xiàn)問題:什么叫做負(fù)資產(chǎn)？資產(chǎn)與負(fù)債可以分離嗎?三張報表如何反映一個公司的財務(wù)狀況？110上市公司海正藥業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：

貨幣資金200,009,920

短期借款715,000,000

交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)付票據(jù)29,286,640

應(yīng)收票據(jù)34,128,604

應(yīng)付賬款264,356,464

應(yīng)收賬款368,828,800

預(yù)收款項(xiàng)48,904,440

預(yù)付款項(xiàng)67,065,748

應(yīng)付職工薪酬86,008,736

應(yīng)收利息

應(yīng)交稅費(fèi)14,534,715

應(yīng)收股利

應(yīng)付利息2,100,106.20

其他應(yīng)收款2,026,287.40

其他應(yīng)付款100,477,960

存貨401,136,512

一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債60,000,000

一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資

其他流動負(fù)債3,870,000

其他流動資產(chǎn)1,178,025.50流動負(fù)債合計1,324,539,010流動資產(chǎn)合計1,074,373,890非流動負(fù)債：

非流動資產(chǎn)：

長期借款284,000,000

非流動負(fù)債合計284,000,000

負(fù)債合計1,608,539,010

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

長期股權(quán)投資2,377,515.20

實(shí)收資本(或股本)449,280,000

投資性房地產(chǎn)3,554,473.20

資本公積266,570,400

固定資產(chǎn)1,391,318,400

庫存股

在建工程323,508,032

盈余公積167,596,592

工程物資4,680

未分配利潤479,554,688

無形資產(chǎn)174,539,584歸屬于母公司股東權(quán)益合計1,363,001,730

遞延所得稅資產(chǎn)15,882,713少數(shù)股東權(quán)益14,018,560非流動資產(chǎn)合計1,911,185,410所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計1,377,020,290資產(chǎn)總計2,985,559,300負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計2,985,559,300上市公司海正藥業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

貨111海正的利潤表一.營業(yè)收入2,838,770,690減：營業(yè)成本2,105,644,540營業(yè)稅金及附加19,074,654銷售費(fèi)用113,895,280管理費(fèi)用321,313,024財務(wù)費(fèi)用64,678,540資產(chǎn)減值損失13,443,903加：公允價值變動收益

投資收益1,383,754.20其中:對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益-7,054.64二.營業(yè)利潤202,104,544加：營業(yè)外收入1,519,267.40減：營業(yè)外支出9,681,108其中：非流動資產(chǎn)處置損失5,068,228.50三.利潤總額193,942,704減：所得稅費(fèi)用51,114,080四.凈利潤142,828,624海正的利潤表一.營業(yè)收入2,838,770,690減：營業(yè)成112海正的現(xiàn)金流量表一.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

投資活動現(xiàn)金流入小計50,294,144銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金3,082,478,080購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金313,344,864收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金34,527,648投資所支付的現(xiàn)金7,660,404經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計3,117,005,820投資活動現(xiàn)金流出小計321,005,248購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2,117,735,040投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-270,711,104支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金179,446,320三.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)183,210,800取得借款收到的現(xiàn)金1,058,000,000

支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金198,892,640籌資活動現(xiàn)金流入小計1,058,000,000

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計2,679,284,740償還債務(wù)支付的現(xiàn)金1,082,460,030

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額437,720,992分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金115,854,016

二.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金3,500,000

收回投資所收到的現(xiàn)金6,937,600籌資活動現(xiàn)金流出小計1,201,814,020

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回現(xiàn)金凈額39,786,544籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-143,814,016

處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額6,937,600四.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響-3,063,534收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金3,570,000五.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額20,132,322海正的現(xiàn)金流量表一.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：投資活動現(xiàn)金流113基本的指標(biāo)分析報表中可能含有大量信息，但要挖掘出來怎樣的數(shù)據(jù)才算好？怎樣不好？看構(gòu)成：如利潤表，毛利、凈利、主營、投資、利稅看變化：數(shù)字期初期末的變化，本期和上期的變化看比率：主要的財務(wù)報表比率（資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、毛利率、凈利率）看同行：比較同行業(yè)數(shù)據(jù)基本的指標(biāo)分析報表中可能含有大量信息，但要挖掘出來114案例分析劉姝威VS藍(lán)田股份:2001年10月，中央財經(jīng)大學(xué)研究員劉姝威在《金融內(nèi)參》發(fā)表文章《應(yīng)立即停止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款》的600字短文，率先質(zhì)疑“藍(lán)田神話”是靠貸款支撐起來的。此后，各大銀行再也不給藍(lán)田股份發(fā)放貸款，藍(lán)田股份的資金鏈由此斷裂。隨即藍(lán)田股份造假案發(fā)。

夏草VS作弊公司案例分析劉姝威VS藍(lán)田股份:2001年10月，中央財經(jīng)大學(xué)研115資產(chǎn)負(fù)債管理杠桿比率資金杠桿原理及其運(yùn)用適度負(fù)債的標(biāo)志及判斷案例：華源的教訓(xùn)討論：怎樣才是適度的負(fù)債經(jīng)營？資產(chǎn)負(fù)債管理杠桿比率116企業(yè)籌資及現(xiàn)金管理現(xiàn)金流量表中顯示的信息企業(yè)籌資方式及利弊現(xiàn)金管理的核心理念案例分析一新制藥董事長鄭亞津自殺悲劇企業(yè)籌資及現(xiàn)金管理現(xiàn)金流量表中顯示的信息117稅收基礎(chǔ)知識稅收的種類增值稅的原理增值稅的免、抵、退所得稅及其籌劃原理稅收基礎(chǔ)知識稅收的種類118管理會計中的成本概念根據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系所變動的成本和固定成本根據(jù)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系所劃分的產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用；根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用計入產(chǎn)品成本的方式所劃分的直接計入成本和間接計入成本；根據(jù)成本是否可以控制所劃分的可控成本與不可控成本；根據(jù)決策方案變動時成本是否可避免所劃分的可避免成本和不可避免成本；根據(jù)費(fèi)用的發(fā)生是否需支付現(xiàn)金等流動資產(chǎn)所劃分的付現(xiàn)成本和沉沒成本等。管理會計中的成本概念根據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系所變動的成本和119成本及其分?jǐn)倢⒃限D(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品制造過程的步驟:成本及其分?jǐn)倢⒃限D(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品制造過程的步驟:120制造運(yùn)營會計制造過程的步驟將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品直接人工與制造成本直接材料成本銷售成本制造運(yùn)營會計制造過程的步驟將原料轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品原料購買銷售產(chǎn)品直121直接材料作為完工產(chǎn)品整體部分的原材料及部件能被直接追溯和方便制造直接材料作為完工產(chǎn)品整體部分的原材料及部件能被直接追溯和方便122直接材料作為完工產(chǎn)品整體的原材料及部件能被直接追溯和方便制造如果材料不能被直接追溯到產(chǎn)品,該材料就被認(rèn)為是間接的,是制造費(fèi)用的一部分直接材料作為完工產(chǎn)品整體的原材料及部件能被直接追溯和方便制造123直接人工包括直接工人的

工資成本.直接人工工時X工資率直接人工包括直接工人的工資成本.直接人工工時X工資率124直接人工包括直接人工的

工資成本那些直接制造產(chǎn)品的工人那些不直接制造產(chǎn)品的工人叫間接人工是制造費(fèi)用的一部分直接人工包括直接人工的工資成本那些直接制造產(chǎn)品的工人那些125制造費(fèi)用除直接材料和直接人工外的所有制造成本包括:間接材料.間接人工.機(jī)器與設(shè)備成本.其他規(guī)章遵守成本.制造費(fèi)用除直接材料和直接人工外的所有制造成本包括:126制造費(fèi)用除直接材料和直接人工外的所有制造成本不包括銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用包括:間接材料.間接人工.機(jī)器與設(shè)備成本.其他規(guī)章遵守成本.制造費(fèi)用除直接材料和直接人工外的所有制造成本不包括銷售費(fèi)用和127制造費(fèi)用制造一個單位產(chǎn)品的成本:直接材料直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造一個單位產(chǎn)品的成本:128制造費(fèi)用制造費(fèi)用必須被量化地分配給單位產(chǎn)品使用預(yù)先設(shè)定的制造費(fèi)用分配率.(稍后介紹)制造一個單位產(chǎn)品的成本:直接材料直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用必須被量化地分配給單位產(chǎn)品使用預(yù)先設(shè)定的129制造成本與期間成本資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)期資產(chǎn)與存貨損益表收入銷售成本毛利費(fèi)用利潤產(chǎn)品成本(制造成本)期間成本(經(jīng)營費(fèi)用及營業(yè)稅產(chǎn)品銷售時發(fā)生時發(fā)生時制造成本與期間成本資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)期資產(chǎn)與存貨損益表收入產(chǎn)品成本130制造企業(yè)的存貨原料–可用存貨在制品–部分完工產(chǎn)品產(chǎn)成品-完成加工等待銷售的產(chǎn)品制造企業(yè)的存貨原料–可用存貨在制品–部分完工產(chǎn)品產(chǎn)成131實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料構(gòu)入原料倉庫實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料構(gòu)入原料倉庫132實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領(lǐng)用工廠直接人工與制造費(fèi)用實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領(lǐng)用工廠直接人工與制造費(fèi)133實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領(lǐng)用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫直接人工與制造費(fèi)用實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領(lǐng)用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫134實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領(lǐng)用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫已銷產(chǎn)品直接材料與制造費(fèi)用實(shí)物流轉(zhuǎn)直接材料購入材料倉庫直接材料領(lǐng)用工廠產(chǎn)成品產(chǎn)成品倉庫135實(shí)物流轉(zhuǎn)成本直接材料購入直接材料領(lǐng)用制造成本直接人工與制造費(fèi)用銷售成本$$$材料存貨$$$$$$產(chǎn)成品成本$$$$$$在制品存貨$$$$$$實(shí)物流轉(zhuǎn)成本直接材料購入直接材料領(lǐng)用制造成本直接人工與制造費(fèi)136CVP分析提出的問題CVP分析用來提出下列問題:賣掉多少才能掙到我期望的利潤?如果靠降價提高銷售數(shù)量,對利潤的影響多大?如果擴(kuò)充產(chǎn)能,對獲利能力的影響有多大?CVP分析提出的問題CVP分析用來提出下列問題:137總固定成本本地電話數(shù)每月基本電話費(fèi)當(dāng)總作業(yè)改變時總利潤保持不變.你打再多的電話,你每月的基本話費(fèi)可能不會改變總固定成本本地電話數(shù)每月基本電話費(fèi)當(dāng)總作業(yè)改變時總利潤保持不138單位固定成本本地電話數(shù)每個本地電話每月基本電話費(fèi)當(dāng)作業(yè)增加時單位固定成本下降

本地電話打的越多,每次平均成本就會降低

單位固定成本本地電話數(shù)每個本地電話當(dāng)作業(yè)增加時單位固定成本139總變動成本每分鐘長話費(fèi)總長話費(fèi)當(dāng)作業(yè)改變時總變動成本會隨之改變

總長話費(fèi)是根據(jù)總長話時間決定的總變動成本每分鐘長話費(fèi)總長話費(fèi)當(dāng)作業(yè)改變時總長話費(fèi)是根據(jù)總140單位變動成本長話時間每分鐘話費(fèi)作業(yè)增加時單位變動成本不變

單位長話費(fèi)保持不變?nèi)缑糠昼?.5元單位變動成本長話時間每分鐘話費(fèi)作業(yè)增加時單位變動成本不變

141問題到一個陌生的地方找飯店，你怎樣找？按照貴公司的情況，哪些屬固定成本，哪些是變動成本？問題到一個陌生的地方找飯店，你怎樣找？142成本性態(tài)總結(jié)成本性態(tài)總結(jié)143產(chǎn)量與單位成本關(guān)系實(shí)例產(chǎn)量與單位成本關(guān)系實(shí)例144混合成本包含固定部分成本,即在設(shè)備不用時也會發(fā)生的成本,也包括變動成本,如隨著使用增加而增加.例子:每月私車費(fèi)用折舊費(fèi)、小區(qū)停車費(fèi)、保險費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等是固定的汽油費(fèi) 是變動的混合成本混合成本包含固定部分成本,即在設(shè)備不用時也會發(fā)生的成本145混合成本汽油費(fèi)作業(yè)(里程)總用車成本總混合成本月固定費(fèi)斜率是每單位作業(yè)的變動成本混合成本汽油費(fèi)作業(yè)(里程)總用車成本總混合成本月固定費(fèi)斜146步增成本作業(yè)成本在某一作業(yè)范圍成本保持不變步增成本作業(yè)成本在某一作業(yè)范圍成本保持不變147作業(yè)成本對下一個更高的作業(yè)范圍總成本會增加到一個更高的成本步增成本作業(yè)成本對下一個更高的作業(yè)范圍總成本會增加到一個更高的成本步148曲線成本VolumeofOutputTotalCost曲線成本函數(shù)曲線成本VolumeofOutputTotalCost149直線近似(穩(wěn)定的單位變動成本)曲線成本TotalCostVolumeofOutput曲線成本函數(shù)直線近似(穩(wěn)定的單位變動成本)曲線成本TotalCost150曲線成本TotalCost相關(guān)范圍在相關(guān)范圍內(nèi),

變動成本曲線非常接近于一條直線VolumeofOutput曲線成本函數(shù)曲線成本TotalCost相關(guān)范圍在相關(guān)范圍內(nèi),

變動成151銷量成本及收入金額準(zhǔn)備CVP圖首先,劃出總收入線,斜率等于單位售價.收入銷量成本及收入金額準(zhǔn)備CVP圖首先,劃出總收入線,斜率152銷量成本與銷售額總固定成本收入總固定成本順縱軸上移.準(zhǔn)備CVP圖首先,劃出總收入線,斜率等于單位售價.銷量成本與銷售額總固定成本收入總固定成本順準(zhǔn)備CVP圖153總成本銷量成本及銷售金額總固定成本盈虧平衡點(diǎn)利潤損失以單位變動成本為斜率劃總成本線準(zhǔn)備CVP圖收入總成本銷量成本及銷售金額總固定成本盈虧平衡點(diǎn)利潤損失以單位154準(zhǔn)備CVP圖計算取得目標(biāo)營業(yè)收入的銷售什么是我們的安全邊際?怎樣計算平衡點(diǎn)(Break-EvenPoint)?準(zhǔn)備CVP圖計算取得目標(biāo)營業(yè)收入的銷售什么是我們的安全155盈虧平衡點(diǎn)是公司不盈不虧時的銷售額或銷售量或產(chǎn)能利用率如:銷售多少數(shù)量(金額)時可持平上座率、產(chǎn)能利用率計算平衡點(diǎn)(Break-EvenPoint)盈虧平衡點(diǎn)是公司不盈不虧時的銷售額或銷售量或產(chǎn)能利用率計算156邊際貢獻(xiàn)指銷售額減變動成本計算平衡點(diǎn)(Break-EvenPoint)邊際貢獻(xiàn)指銷售額減變動成本計算平衡點(diǎn)(Break-Even157以多少邊際貢獻(xiàn)彌補(bǔ)固定成本是盈虧平衡?計算盈虧平衡點(diǎn)以多少邊際貢獻(xiàn)彌補(bǔ)固定成本是盈虧平衡?計算盈虧平衡點(diǎn)158以多少邊際貢獻(xiàn)彌補(bǔ)固定成本是盈虧平衡?答案:$30,000計算盈虧平衡點(diǎn)以多少邊際貢獻(xiàn)彌補(bǔ)固定成本是盈虧平衡?159按數(shù)量算,盈虧平衡的銷量多少?計算盈虧平衡點(diǎn)按數(shù)量算,盈虧平衡的銷量多少?計算盈虧平衡點(diǎn)160$30,000÷$20perunit=1,500units計算盈虧平衡點(diǎn)$30,000÷$20perunit=1,500161可以將盈虧平衡的公式調(diào)整為計算目標(biāo)銷售收入或數(shù)量計算取得目標(biāo)營業(yè)收入的銷售銷售數(shù)量=固定成本+目標(biāo)利潤單位邊際貢獻(xiàn)銷售額=固定成本+目標(biāo)利潤邊際貢獻(xiàn)率可以將盈虧平衡的公式調(diào)整為計算目標(biāo)銷售收入或數(shù)量計算162

安全邊際是銷售離盈虧平衡點(diǎn)銷售的差距:安全邊際使你在任何水平的銷售上都能迅速估計出營業(yè)利潤

什么是我們的安全邊際?安全邊際=實(shí)際銷售-盈虧平衡點(diǎn)銷售營業(yè)安全邊際

利潤邊際貢獻(xiàn)率=×安全邊際是銷售離盈虧平衡點(diǎn)銷售的差距:什么是我們的安全163有關(guān)因素變動對盈虧臨界點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤影響的分析

銷售價格變動的影響

繼續(xù)有關(guān)因素變動對盈虧臨界點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤影響的分析銷售價格變164變動成本變動的影響

固定成本變動的影響變動成本變動的影響固定成本變動的影響165各有關(guān)因素同時變動的影響

各有關(guān)因素同時變動的影響166將復(fù)雜的大企業(yè)劃分為若干責(zé)任中心使經(jīng)理們有更小的控制跨度責(zé)任中心將復(fù)雜的大企業(yè)劃分為若干責(zé)任中心使經(jīng)理們有更小的控167責(zé)任中心業(yè)績信息的需要這些信息被用于:計劃與分配資源.控制運(yùn)營.評價中心經(jīng)理們的業(yè)績.會計系統(tǒng)提供了已用資源和已取得的產(chǎn)出的信息責(zé)任中心業(yè)績信息的需要會計系統(tǒng)提供了已用資源和已取得的產(chǎn)168成本中心,利潤中心,和投資中心

成本中心一個能控制成本發(fā)生但不能控制收入和投資資金的企業(yè)部門Cost成本中心,利潤中心,和投資中心成本中心Cost169成本中心的特征成本中心的特征170提示（1）可控成本的四個條件：①可以預(yù)計，事先知道將發(fā)生哪些成本；②可以計量；③可以施加影響，能夠通過自身行為來調(diào)節(jié)成本；④可以落實(shí)責(zé)任，成本可以分解落實(shí)。（2）劃分可控成本應(yīng)注意的問題：①權(quán)力層次影響成本的可控與否，通常高層次可控，低層次可能不可控；對企業(yè)來說，幾乎所有的成本都是可控的；②管轄范圍影響成本的可控與否,通常一個中心不可控的成本，可能是另一個中心的可控成本；③時間的長短影響成本的可控與否，通常短時間內(nèi)不可控的成本，從較長時間來看是可控的；④盡可能將各項(xiàng)成本落實(shí)到各成本中心。提示171

利潤中心既控制成本也控制支出,但不控制投資資金的企業(yè)分部收入銷售利息其他成本制造成本傭金工資其他成本中心,利潤中心,和投資中心利潤中心收入銷售成本制造成本成本中心,利潤中心,和投172利潤中心的特征利潤中心的特征173

投資中心管理人員也作出資本決策的利潤中心公司總部成本中心,利潤中心,和投資中心投資中心公司總部成本中心,利潤中心,和投資中心174成本中心,利潤中心,和投資中心成本中心成本控制服務(wù)的質(zhì)量與數(shù)量利潤中心投資中心資產(chǎn)回報率(ROA)剩余收益(RI)評價尺度獲利能力成本中心,利潤中心,和投資中心成本中心成本控制利潤中心投175責(zé)任中心問題:貴公司存在怎樣的責(zé)任中心？應(yīng)該如何劃分？責(zé)任中心問題:176標(biāo)準(zhǔn)成本制度

標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本。每一個單位的產(chǎn)品、半成品、在制品都有標(biāo)準(zhǔn)成本，包括標(biāo)準(zhǔn)原料消耗、標(biāo)準(zhǔn)人工成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本好比一把標(biāo)準(zhǔn)的尺子，便于我們對每一個單位的產(chǎn)品、半成品、在制品的實(shí)際成本進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)與標(biāo)準(zhǔn)的差異，并揭示差異的原因，將差異的責(zé)任分解到不同的部門標(biāo)準(zhǔn)成本制度還使得存貨管理標(biāo)準(zhǔn)化，簡化存貨成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本制度

標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常和高效率的運(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品177標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1．便于企業(yè)編制預(yù)算。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)計成本，可以作為編制預(yù)算的依據(jù)，以明確企業(yè)在預(yù)算期的目標(biāo)。

2．用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，指示實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，并分析發(fā)生差異的原因，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3．標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為評價和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)。通過對實(shí)際成本偏離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，可以評價各有關(guān)部門和人員的成績，分清他們的管理責(zé)任，確定經(jīng)濟(jì)管理活動的效果，并進(jìn)一步采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。

4．標(biāo)準(zhǔn)成本可以可以為正確進(jìn)行經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)。評價不同經(jīng)濟(jì)效果要用到差別成本，而標(biāo)準(zhǔn)成本為差別成本提供了現(xiàn)成的資料。

5．為原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的計價提供了客觀合理的基礎(chǔ)。

6．促進(jìn)和簡化了產(chǎn)品成本的計算。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，將標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分別列示，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本等平時均可以按照標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，這就大大簡化了日常帳務(wù)處理工作。

標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1．便于企業(yè)編制預(yù)算。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)計178標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

產(chǎn)品成本是由直接材料、直接工資和制造費(fèi)用三個成本項(xiàng)目組成的。應(yīng)該按照這些項(xiàng)目的特點(diǎn)分別制定其標(biāo)準(zhǔn)成本。其基本形式，是數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)乘以價格標(biāo)準(zhǔn)得到各有關(guān)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本?？梢苑謩e根據(jù)直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格，直接工資的標(biāo)準(zhǔn)共識和標(biāo)準(zhǔn)工資率以及制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)具體計算。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要由工程技術(shù)部門制定，價格標(biāo)準(zhǔn)則由會計部門會同有關(guān)責(zé)任部門，如采購部門、勞動部門等，研究制定。

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

產(chǎn)品成本是由直接材料、直接工資和制造費(fèi)用三個179直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本

制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，要先確定單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)和材料的標(biāo)準(zhǔn)單價。

1．單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)的確定，主要應(yīng)根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，以正常經(jīng)營條件為基礎(chǔ)，同時還要考慮到在目前技術(shù)條件下再生產(chǎn)中不可避免的損耗。如果一種產(chǎn)品需要耗用多種原材料，則應(yīng)分別制定標(biāo)準(zhǔn)。

2．材料的標(biāo)準(zhǔn)單價，相當(dāng)于材料的計劃單價，它包括材料的買價和運(yùn)費(fèi)等，要按照各種材料分別計算。

材料的用料標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)確定后，就可以用下列公式求得直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本：

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本

制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，要先確定單位產(chǎn)180直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本

耗用人工的成本是由單位產(chǎn)品耗用人工的工時數(shù)乘上每小時工資率組成。因此，制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，要先確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時和每一工時的標(biāo)準(zhǔn)工資率。

1．單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時，相當(dāng)于我國單位產(chǎn)品的工時定額。通常它是在現(xiàn)有條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的人工時間，包括對產(chǎn)品直接加工的時間、必要的間歇和停工時間、不可避免的廢品所用的時間。

2．每一工時的標(biāo)準(zhǔn)工資率，就是每一個標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)該分配的工資，其計算公式如下：

小時標(biāo)準(zhǔn)工資率＝預(yù)計直接人工工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時

確定了有關(guān)人工的單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時和每一工時的標(biāo)準(zhǔn)工資率之后，可以按照下面的公式計算出直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：

直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時×小時標(biāo)準(zhǔn)工資率

直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本

耗用人工的成本是由單位產(chǎn)品耗用人工的工181制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

1．變動性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

單位產(chǎn)品變動性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，一般是以其直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時乘上每一標(biāo)準(zhǔn)工時變動性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率求得。公式如下：

單位工時變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷直接工資標(biāo)準(zhǔn)總工時