銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算(二)課件

2.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3.2商業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3.3應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算12/3/20222.3銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核12.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（1）直接收款方式（2）托收承付、委托銀行收款（3）賒銷和分期收款（4）預(yù)收貨款2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算4.銷售退回及折讓的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)22.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算增值稅（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）會(huì)計(jì)（收入確認(rèn)時(shí)間）賒銷書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；如果沒有合同，或合同無約定，以發(fā)貨當(dāng)天確認(rèn)收入按合同約定的收款日期確認(rèn)收入分期收款書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，如果沒有合同，或合同無約定，以發(fā)貨當(dāng)天確認(rèn)收入合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。預(yù)收貨款貨物發(fā)出的當(dāng)天發(fā)出貨物確認(rèn)收入委托收款采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算增值稅會(huì)計(jì)賒銷書面合同32.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算12/3/2022增值稅（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）會(huì)計(jì)（收入確認(rèn)時(shí)間）委托代銷為收取部分貨款、收到代銷清單、滿180天的較早者收到代銷清單直接收款收款當(dāng)天收取款項(xiàng)，且貨物的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)提貨交款收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天收到款項(xiàng)2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算12/3/2022增值412/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（1）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收取銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1512/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[案例2—1]利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）向市百貨公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，稅款17000元，貨款以銀行存款支付。（1）直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700012/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1612/3/2022[案例2—2]利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）為某個(gè)體戶加工一批服裝，開具的普通發(fā)票上注明加工費(fèi)23400元，款項(xiàng)尚未收到。思考：如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？[解析]不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)=23400÷(1+17%)=20000(元)銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率=20000×17%=3400(元)其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款23400貸：其他業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340012/3/2022[案例2—2]利寧服裝廠（增值稅一般納稅712/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（2）托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1812/3/2022[案例2—3]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)采用委托收款方式向外地某服裝公司銷售一批服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，稅款5100元，向鐵路部門支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。利寧服裝廠根據(jù)發(fā)票和鐵路運(yùn)費(fèi)單據(jù)已向銀行辦妥托收手續(xù)。2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（2）托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款———××服裝公司35100其他應(yīng)收款———代墊運(yùn)費(fèi)1000貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

5100銀行存款100012/3/2022[案例2—3]利寧服裝廠(增值稅一般納稅912/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。在發(fā)出商品時(shí)，按發(fā)出商品的成本借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”。在每期收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按規(guī)定計(jì)算收取的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。同時(shí)，按全部銷售成本和銷售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品”。注意：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間不同；增值稅計(jì)稅依據(jù)與收入的金額不同。12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算11012/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算某企業(yè)以分期收款方式銷售產(chǎn)品1000箱，90元/箱，產(chǎn)品實(shí)際成本為8.1萬元，增值稅額為15300元，按合同規(guī)定，從3月份開始平均分3個(gè)月收款。發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品81000

貸：庫存商品81000在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票），并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額借：銀行存款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100借：主營業(yè)務(wù)成本27000

貸：發(fā)出商品27000

12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算11112/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[案例2—4]利寧服裝廠（增值稅一般納稅人）2012年1月1日采取分期收款方式銷售一批服裝，不含稅價(jià)款1000000元，成本800000元，合同規(guī)定貨款分別于2012年1月1日、2013年1月1日兩次等額支付。2012年1月1日，利寧服裝廠收到合同規(guī)定當(dāng)期的價(jià)款和全部銷項(xiàng)稅金，假定適用的實(shí)際貼現(xiàn)率為5%。請進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。[解析]延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或者商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算11212/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[解析續(xù)]其會(huì)計(jì)分錄為：(1)2012年1月1日收到貨款部分：借：發(fā)出商品800000貸：庫存商品800000借：銀行存款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：發(fā)出商品400000注：企業(yè)采取分期收款方式銷售商品的，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的時(shí)間。因此，另外500000元銷售收入的納稅義務(wù)(增值稅、所得稅等)時(shí)間為2013年1月。12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算11312/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[解析續(xù)]其會(huì)計(jì)分錄為：(2)2013年1月1日應(yīng)收貨款部分：借：長期應(yīng)收款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入476190.48(500000/(1+5%))未實(shí)現(xiàn)融資收益23809.52(500000-476190.48)借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：發(fā)出商品400000(3)2013年1月1日，收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款585000貸：長期應(yīng)收款500000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益23809.52貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用23809.5212/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算11412/3/2022思考：甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2008年1月1日采取分期收款方式銷售一批彩電，不含稅價(jià)款1000000元，合同規(guī)定貨款分別于2009年1月1日、2010年1月1日兩次等額支付。該批彩電的成本為800000元。假定適用的實(shí)際貼現(xiàn)率為5%。請寫出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算12/3/2022思考：2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)1512/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（4）預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。企業(yè)收到預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款貨物發(fā)出時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算11612/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（4）預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[案例2—5]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)5月10日收到市服裝批發(fā)公司預(yù)付部分服裝款30000元。5月25日，利寧服裝廠發(fā)出服裝，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款40000元，稅款6800元。其會(huì)計(jì)分錄為：企業(yè)收到預(yù)付款時(shí)：借：銀行存款30000貸：預(yù)收賬款30000企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)：借：預(yù)收賬款30000應(yīng)收賬款16800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680012/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1172.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算代銷、機(jī)構(gòu)之間貨物移送自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利與個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，無償贈(zèng)送，分配給股東或投資者3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算4.銷售退回及折讓的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)1812/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當(dāng)天。委托代銷買斷方式代銷方可以自己制定銷售價(jià)格，銷售價(jià)格與買斷價(jià)格之間的差額為代銷方的利潤收取手續(xù)費(fèi)方式代銷方只能按代銷協(xié)議確定的代銷價(jià)格銷售代銷商品既收取手續(xù)費(fèi)又加價(jià)銷售方式其會(huì)計(jì)處理與采用買斷方式的會(huì)計(jì)處理基本相同（但受托方在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，計(jì)稅依據(jù)是手續(xù)費(fèi)與銷售價(jià)和交接價(jià)差額之和）12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算21912/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷①發(fā)出代銷商品借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）

貸：庫存商品

②收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）

12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算22012/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算③收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)：借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

④收到代銷貨款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算22112/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算銷售代銷貨物按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。①收到代銷商品：借：受托代銷商品

貸：代銷商品款②售出代銷商品時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：代銷商品款

貸：受托代銷商品

12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算22212/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算③結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入：

借：應(yīng)付賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）

計(jì)提營業(yè)稅：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

④收到委托方的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：

借：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算22312/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（1）將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售貨物500件。合同約定乙企業(yè)按協(xié)議價(jià)每件200元（不含稅）售出，代銷手續(xù)費(fèi)率為5％。已知該貨物成本價(jià)為140元（不含稅）。當(dāng)月該貨物全部售完，乙企業(yè)向甲企業(yè)開具銷貨清單，并結(jié)清了貨款。假如甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算22412/3/2022乙企業(yè)1.收到代銷商品時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：受托代銷商品100000（500x

200）

貸：代銷商品款100000

2.代銷商品全部售出，向甲企業(yè)開出代銷清單：

借：銀行存款117000

貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

同時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：

借：代銷商品款100000

貸：受托代銷商品10000012/3/2022乙企業(yè)2512/3/20223.收到甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)170004.與甲企業(yè)結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)117000貸：其他業(yè)務(wù)收入5000銀行存款112000甲企業(yè)1.甲企業(yè)將貨物交付給乙企業(yè)時(shí)：借：委托代銷商品70000（500x140）貸：庫存商品7000012/3/20223.收到甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)2612/3/20222.甲企業(yè)收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票：

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)117000

貸：商品銷售收入100000（500×200）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本70000

貸：委托代銷商品700003.收到乙企業(yè)送來貨款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款112000

銷售費(fèi)用5000貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)11700012/3/20222.甲企業(yè)收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票2712/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣、市)用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣、市)用于銷售，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。調(diào)出方在貨物移送時(shí)要開具增值稅專用發(fā)票。調(diào)出方會(huì)計(jì)分錄調(diào)入方會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款——調(diào)入方

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款——調(diào)出方12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算22812/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣、市)用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[案例2—7]某集團(tuán)公司下屬兩個(gè)單位A和B，2010年5月A公司將自產(chǎn)貨物100件，每件不含稅售價(jià)為1000元，成本為800元，調(diào)往B公司用于銷售(雙方均為增值稅一般納稅人)。B公司的會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸：應(yīng)付賬款——A公司97000A公司的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——B公司97000貸：庫存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700012/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算22912/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算納稅人將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、在建工程)、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。貨物權(quán)屬未發(fā)生改變貨物權(quán)屬發(fā)生改變借：在建工程/營業(yè)外支出/其他業(yè)務(wù)成本/應(yīng)付職工薪酬等（自產(chǎn)或者委托加工的貨物成本與銷項(xiàng)稅額之和）

貸：庫存商品/原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營業(yè)外支出/應(yīng)付職工薪酬等（自產(chǎn)或者委托加工的貨物的公允價(jià)值與銷項(xiàng)稅額之和）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算23012/3/2022某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資50萬元，支付的增值稅額為8.5萬元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為8萬元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為10萬元，增值稅稅率17%；領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為1萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為0.17萬元；工程人員應(yīng)計(jì)工資10萬元，支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用3萬元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則該廠房的實(shí)際造價(jià)為（

）萬元。A.82.67

B.80.67

C.82.37

D.83.7712/3/2022某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物3112/3/2022【答案】C

【解析】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本為建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，廠房屬于不動(dòng)產(chǎn)，產(chǎn)生的增值稅不得抵扣，要計(jì)入資產(chǎn)成本。廠房的實(shí)際造價(jià)＝58.5＋（8＋10×17%）＋（1＋1×17%）＋10＋3＝82.37（萬元）。12/3/2022【答案】C

【解析】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的3212/3/2022購入工程物資時(shí)：

借：工程物資58.5

貸：銀行存款58.5

會(huì)計(jì)事項(xiàng)用于建筑物等不動(dòng)產(chǎn)用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)①購入工程物資時(shí)借：工程物資

貸：銀行存款注意：購入工程物資用于不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，記入工程物資的成本。借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款12/3/2022購入工程物資時(shí)：

借：工程物資3312/3/2022（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程58.5

貸：工程物資

58.5

（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程的金額為：8＋10×17%＝9.7（萬元）。

借：在建工程9.7

貸：庫存商品

8

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7會(huì)計(jì)事項(xiàng)用于建筑物等不動(dòng)產(chǎn)用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程（按商品成本+銷項(xiàng)稅額）貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（視同銷售）借：在建工程（按商品的成本）

貸：庫存商品（不視同銷售）12/3/2022（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程3412/3/2022工程領(lǐng)用原材料時(shí)，確定應(yīng)計(jì)入在建工程的金額為：1＋1×17%＝1.17（萬元）。

借：在建工程

1.17

貸：原材料

1

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.17會(huì)計(jì)事項(xiàng)用于建筑物等不動(dòng)產(chǎn)用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程（按材料的成本+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（無銷項(xiàng)稅所以轉(zhuǎn)出）借：在建工程（按材料的成本）貸：原材料（領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出，也就是允許抵扣。）12/3/2022工程領(lǐng)用原材料時(shí)，確定應(yīng)計(jì)入在建工程的金額3512/3/2022[案例2—8]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)服裝100件發(fā)給職工個(gè)人，已知衣服的成本為400元/件，對外不含稅售價(jià)為500元/件。2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[解析]銷項(xiàng)稅額=500×100×17%=8500(元)；應(yīng)付職工薪=500×100+8500=58500(元)其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：庫存商品4000012/3/2022[案例2—8]利寧服裝廠(增值稅一般納稅3612/3/2022[案例2—8]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)為本廠招待所特制一批床單，已知該批床單的生產(chǎn)成本為10000元，無同類產(chǎn)品的對外售價(jià)。（成本利潤率為10%）2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[解析]企業(yè)發(fā)生視同銷售行為、無同類產(chǎn)品對外售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)=10000×(1+10%)=11000(元)銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率=11000×17%=1870(元)其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本11870貸：庫存商品10000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)187012/3/2022[案例2—8]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人37自產(chǎn)品用于職工福利與個(gè)人消費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)付職工薪酬——企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同原理：將自產(chǎn)產(chǎn)品用作職工福利相當(dāng)于按照市場價(jià)格發(fā)放給職工一筆非貨幣性福利，可以減少貨幣性工資支出，給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)利益流入，而且流入的金額能以市場價(jià)格來估計(jì)，因此符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)按照市場價(jià)格確認(rèn)收入并對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。12/3/2022自產(chǎn)品用于職工福利與個(gè)人消費(fèi)12/3/202238喜慶煙花爆竹有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人，是一家以生產(chǎn)煙花、鞭炮為主業(yè)的企業(yè)，2013年12月5日公司決定將自己新生產(chǎn)的一批煙花發(fā)放給職工個(gè)人作為春節(jié)福利，管理部門發(fā)放20套，生產(chǎn)部門發(fā)放30套，銷售部門發(fā)放50套。煙花的生產(chǎn)成本為80元/套，市場價(jià)為120元/套(不含稅)。2014年1月10日，該批產(chǎn)品發(fā)放完畢。已知鞭炮、焰火消費(fèi)稅稅率為15%，作相應(yīng)的財(cái)稅處理。12/3/2022喜慶煙花爆竹有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人，是一家以生產(chǎn)煙花39案例分析：喜慶煙花爆竹公司將自己生產(chǎn)的煙花發(fā)放給職工個(gè)人，屬于“將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工個(gè)人福利(或消費(fèi))”的情形，是增值稅視同銷售行為，應(yīng)按市場價(jià)格計(jì)算確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額：120×100×17%=2040(元)。在此過程中，自產(chǎn)產(chǎn)品的發(fā)放是企業(yè)對職工的一種非貨幣性薪酬的發(fā)放，商品所有權(quán)也已轉(zhuǎn)移，完全符合收入確認(rèn)的條件，賬務(wù)處理上除確認(rèn)增值稅外，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入12000元(120×100)，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本8000元(80×100)。同時(shí)，煙花爆竹屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，還需要進(jìn)行消費(fèi)稅的計(jì)繳。由于將自有產(chǎn)品用作職工個(gè)人福利已經(jīng)確認(rèn)了營業(yè)收入，該消費(fèi)稅應(yīng)該由該營業(yè)行為承擔(dān)，即應(yīng)將消費(fèi)稅1800元(120×100×15%)記入“營業(yè)稅金及附加”科目。12/3/2022案例分析：12/3/20224012月5日作出決定之日：借：管理費(fèi)用2808生產(chǎn)成本4212銷售費(fèi)用7020貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1404012月10日實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利14040

貸：主營業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2040借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：產(chǎn)成品8000借：營業(yè)稅金及附加1800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅180012/3/202212月5日作出決定之日：12/3/202241某公司(一般納稅人)將自己生產(chǎn)的微波爐發(fā)放給高管個(gè)人，微波爐生產(chǎn)成本560元，市場價(jià)格700元。借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利819貸：主營業(yè)務(wù)收入700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119借：主營業(yè)務(wù)成本560貸：產(chǎn)成品560如果公司將自己生產(chǎn)的微波爐放在公司用于所有員工加熱餐點(diǎn)，又該如何處理？12/3/2022某公司(一般納稅人)將自己生產(chǎn)的微波爐發(fā)放給高管個(gè)人，微波爐42職工集體福利與職工個(gè)人福利所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移？興錦竹木制品有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人，是一家以生產(chǎn)竹木制品為主業(yè)的企業(yè)。2013年12月12日公司將自己生產(chǎn)的一批木質(zhì)一次性筷子用于職工食堂。該批筷子生產(chǎn)成本為56元，市場價(jià)格為70元(不含稅)。已知木質(zhì)一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%，作相應(yīng)的財(cái)稅處理。12/3/2022職工集體福利與職工個(gè)人福利12/3/202243解析：由于產(chǎn)品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，只能按實(shí)際成本56元結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，不確認(rèn)營業(yè)收入。此外，木制一次性筷子屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，還需要確認(rèn)消費(fèi)稅3.5元(70×5%)。并且，由于企業(yè)沒有確認(rèn)營業(yè)收入，也不能將消費(fèi)稅計(jì)入相關(guān)的營業(yè)稅金及附加，3.5元應(yīng)當(dāng)計(jì)入對應(yīng)的承擔(dān)項(xiàng)目管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用67.9

貸：產(chǎn)成品56

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11.9借：管理費(fèi)用3.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3.512/3/2022解析：由于產(chǎn)品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，只能按實(shí)際44會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入的情況（1）用于職工集體福利如建設(shè)職工宿舍，食堂，托幼設(shè)施，醫(yī)療保健設(shè)施等。借：固定資產(chǎn)貸：庫存商品（按成本記賬）

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）（按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算）12/3/2022會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入的情況12/3/202245（2）用于市場推廣、交際應(yīng)酬業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)，主要包括為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。產(chǎn)權(quán)雖轉(zhuǎn)移但不能確定經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，不符合收入的確認(rèn)條件借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)等

貸：庫存商品（按成本記賬）

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）（按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算）12/3/2022（2）用于市場推廣、交際應(yīng)酬12/3/20224612/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)計(jì)算應(yīng)稅貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。

企業(yè)以產(chǎn)成品、庫存商品作為投資，其會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資——股票投資、其他股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（投出資產(chǎn)的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價(jià)值×稅率）銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算24712/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)計(jì)算[案例2—10]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將服裝1000件用于對外投資，已知每件衣服的對外不含稅售價(jià)為1000元，成本為800元。該企業(yè)未提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。[解析]企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，應(yīng)在移送環(huán)節(jié)開具增值稅專用發(fā)票，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=1000×1000×17%=170000(元)其會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品80000012/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算24812/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，要視同銷售貨物計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其納稅義務(wù)及開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。在會(huì)計(jì)上，由于對外捐贈(zèng)購進(jìn)商品不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不滿足收入確認(rèn)條件，直接按發(fā)出商品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出（所贈(zèng)貨物的成本與銷項(xiàng)稅之和）貸：庫存商品/原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算24912/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[案例2—12]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)服裝100件直接捐贈(zèng)給貧困山區(qū)，已知每件衣服的成本為500元，每件衣服不含稅售價(jià)為800元。（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算注：在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增收入80000元，調(diào)增成本50000元。此外，由于納稅人的直接捐贈(zèng)不能在稅前扣除，因而調(diào)增應(yīng)納稅所得額63600元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出63600貸：庫存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600(800×100×17%)12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算25012/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，要視同銷售貨物計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其納稅義務(wù)及開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。用于分配給股東或投資者時(shí)，貨物的所有權(quán)已歸他人，債務(wù)得以減少，與現(xiàn)金資產(chǎn)等價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，具備銷售的實(shí)質(zhì)，應(yīng)按不含稅售價(jià)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付股利（用于分配的貨物的公允價(jià)值與銷項(xiàng)稅額之和）貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算25112/3/2022[案例2—13]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)服裝1000件用于支付股利，已知每件服裝的成本為1500元，每件服裝的不含稅售價(jià)為2000元。2.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付股利2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000借：主營業(yè)務(wù)成本1500000貸：庫存商品150000012/3/2022[案例2—13]利寧服裝廠(增值稅一般納522.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算2.視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（1）價(jià)外費(fèi)用

（2）混合銷售（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（4）包裝物銷售、包裝物押金（5）折扣銷售（6）以舊換新（7）還本銷售（8）以物易物（9）以物抵債（10）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)4.銷售退回及折讓的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算1.一般銷售方式下銷項(xiàng)5312/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（1）價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但是，下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代扣代繳的消費(fèi)稅②符合規(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi)③符合規(guī)定代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)凡是隨同銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，不論其在會(huì)計(jì)制度中如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅價(jià)格，應(yīng)將其換算為不含稅價(jià)格后再進(jìn)行計(jì)算。12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算35412/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（1）價(jià)外費(fèi)用[案例2—14]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)銷售服裝100件，每件不含稅售價(jià)為100元，同時(shí)收取包裝費(fèi)1000元?？铐?xiàng)已收到。解析]在銷售服裝同時(shí)收取的包裝費(fèi)為價(jià)外費(fèi)用，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。租金收入應(yīng)納稅額的計(jì)算為：不含稅銷售額=1000÷(1+17%)=854.7(元)；應(yīng)納增值稅=854.7×17%=145.3(元)其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款12700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000其他業(yè)務(wù)收入854.7應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1845.312/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算35512/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（2）混合銷售行為的會(huì)計(jì)核算如果一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。混合銷售行為所涉及的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項(xiàng)銷售行為而言，也就是說，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了銷售一批貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而提供的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。對于屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理；此外，該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)用于購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算該混合銷售行為增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算35612/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[案例2—15]甲公司(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)銷售電器并提供安裝服務(wù)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，增值稅8500元。提供安裝并收取安裝費(fèi)1000元，貨款已收到。（2）混合銷售行為的會(huì)計(jì)核算[解析]銷售貨物的同時(shí)提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)屬于混合銷售行為。甲公司屬于生產(chǎn)企業(yè)，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)一并征收增值稅。在計(jì)算安裝費(fèi)收入的增值稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅銷售額進(jìn)行計(jì)算。安裝費(fèi)收入的銷項(xiàng)稅額=1000÷1.17×0.17=145.3(元)其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款59500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000其他業(yè)務(wù)收入854.7

(1000-145.3)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8645.312/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算35712/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會(huì)計(jì)核算兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率征收營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算35812/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會(huì)計(jì)核算[案例2—16]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)的主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)并銷售服裝，兼營倉庫出租業(yè)務(wù)。2011年5月8日取得服裝銷售不含稅收入100000元，兼營倉庫出租收入10000元。以上款項(xiàng)已收到。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000借：銀行存款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000借：營業(yè)稅金及附加500（=10000×5%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅50012/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算35912/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（4）包裝物銷售、包裝物押金的會(huì)計(jì)核算①包裝物銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算無論包裝物是隨同產(chǎn)品銷售還是單獨(dú)銷售均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。即會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算36012/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（4）包裝物銷售、包裝物押金的會(huì)計(jì)核算[案例2—17]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)銷售帶包裝的服裝100件，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)。已知服裝的每件不含稅售價(jià)為1000元，包裝物不含稅售價(jià)共計(jì)1000元。上述款項(xiàng)均已收到。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款118170貸：主營業(yè)務(wù)收入100000其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1717012/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算36112/3/2022②包裝物押金的會(huì)計(jì)核算納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年內(nèi)、又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額計(jì)稅。（4）包裝物銷售、包裝物押金的會(huì)計(jì)核算收取包裝物押金時(shí)退還包裝物押金時(shí)逾期不退還時(shí)借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。12/3/2022②包裝物押金的會(huì)計(jì)核算（4）包裝物銷售、包6212/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（4）包裝物銷售、包裝物押金的會(huì)計(jì)核算[案例2—18]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)某日向A公司銷售服裝100件，每件不含稅售價(jià)為1000元，同時(shí)收取包裝物押金1000元?？铐?xiàng)已收到。另外，該日逾期的B公司包裝物押金2000元。[解析]未逾期的包裝物押金不計(jì)算繳納增值稅，但對逾期的包裝物押金應(yīng)計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)換算為不含稅銷售額。逾期包裝物押金的銷項(xiàng)稅額=2000÷(1+17%)×17%=1709.4×17%=290.6(元)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款

118000貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000其他應(yīng)付款——存入保證金——A公司1000借：其他應(yīng)付款——存入保證金——B公司

2000貸：其他業(yè)務(wù)收入

1709.4應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)290.612/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算363啤酒、黃酒包裝物的押金收入：按一般包裝物押金的規(guī)定處理，但逾期未退還時(shí)只計(jì)征增值稅，不計(jì)征消費(fèi)稅（因?yàn)槠【?、黃酒實(shí)行從量計(jì)征消費(fèi)稅）其他酒類產(chǎn)品（如白酒、葡萄酒）包裝物的押金收入：（1）收取時(shí)先記入“其他應(yīng)付款”科目，并計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，沖減“其他應(yīng)付款”科目。逾期未退還時(shí)將“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（注冊稅務(wù)師做法）（2）收取時(shí)先記入“其他應(yīng)付款”科目，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，則計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目，逾期未退還時(shí)將“其他應(yīng)付款”科目全額記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。12/3/2022啤酒、黃酒包裝物的押金收入：按一般包裝物押金的規(guī)定處理，但逾64某酒廠2014年6月銷售白酒20噸，不含稅單價(jià)為40000元/噸，取得隨同產(chǎn)品銷售的包裝物含稅收入14040元，另收取包裝物押金2340元，約定6個(gè)月后返還包裝物，如逾期未能歸還，則沒收押金。(白酒消費(fèi)稅從價(jià)比例稅率20%，從量定額稅率是0.5元/500克)銷售白酒：借：銀行存款950040

貸：主營業(yè)務(wù)收入800000

其他業(yè)務(wù)收入12000(14040÷1.17)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)138040注：包裝物隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。此處包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。借：營業(yè)稅金及附加182400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅18240020×40000×20%+20×2000×0.5+14040÷1.17×20%=182400(元)12/3/2022某酒廠2014年6月銷售白酒20噸，不含稅單價(jià)為40000元65收取押金：借：銀行存款2340貸：其他應(yīng)付款2340收取押金計(jì)稅：借：其他應(yīng)付款340貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340(2340÷1.17×17%)借：其他應(yīng)付款400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅400(2340÷1.17×20%)到期返還押金：借：其他應(yīng)付款1600銷售費(fèi)用740貸：銀行存款2340到期沒收押金：借：其他應(yīng)付款1600貸：其他業(yè)務(wù)收入160012/3/2022收取押金：12/3/202266第二種做法：收取押金計(jì)稅：借：銷售費(fèi)用340貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340借：銷售費(fèi)用400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅400到期返還押金：借：其他應(yīng)付款2340貸：銀行存款2340到期沒收押金：借：其他應(yīng)付款2340貸：其他業(yè)務(wù)收入234012/3/2022第二種做法：12/3/202267某黃酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，于2014年6月銷售黃酒2噸，每噸不含稅價(jià)2000元。另外收取包裝物押金234元，約定6個(gè)月后返還包裝物，如逾期未能歸還，則沒收押金。(黃酒消費(fèi)稅稅率240元/噸)銷售產(chǎn)品：借：銀行賬款4680

貸：主營業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680借：營業(yè)稅金及附加480貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅480收取押金：借：銀行存款234貸：其他應(yīng)付款234

12/3/2022某黃酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，于2014年6月銷售黃酒2686個(gè)月內(nèi)返還，押金退回：借：其他應(yīng)付款234

貸：銀行存款234若6個(gè)月內(nèi)未返還，押金沒收：借：其他應(yīng)付款234貸：其他業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3412/3/20226個(gè)月內(nèi)返還，押金退回：12/3/20226912/3/20223.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（5）折扣銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算折扣銷售折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后（在賒銷的情況下），為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而通過協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種兼銷售性質(zhì)與融資性質(zhì)為一體的行為，銷售折扣實(shí)際上是一種融資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。折扣銷售與銷售折扣的比較12/3/20223.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（5）7012/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算3.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[案例2—19]利寧服裝廠(增值稅一般納稅人)銷售服裝給某批發(fā)公司100件，每件不含稅售價(jià)為1000元。該廠價(jià)格折扣規(guī)定為：一次購買10件，折扣10%；一次購買50件，折扣20%；一次購買100件，折扣30%。利寧服裝廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明了30%的折扣額?？铐?xiàng)已收到。（5）折扣銷售方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[解析]折扣以后的銷售額=1000×(1-30%)×100=70000(元)銷項(xiàng)稅額=70000×17%=11900(元)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款81900貸：主營業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1190012/3/20222.3.1工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算37112/3/20223.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（6）以舊換新方式銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算[案例2—20]某百貨公司(增值稅一般納稅人)采取以舊換新方式銷售A牌彩電100臺(tái)，每臺(tái)含稅售價(jià)為3000元，收取舊彩電50臺(tái)，折價(jià)10000元。以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格[解析]企業(yè)實(shí)際收取現(xiàn)金款=3000×100-10000=290000(元)不含稅銷售額=3000×100÷(1+17%)=256410.26(元)銷項(xiàng)稅額=256410.26×17%=43589.74(元)其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金290000庫存商品10000貸：主營業(yè)務(wù)收入256410.26應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)43589.7412/3/20223.特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（6）72某金店進(jìn)行金銀首飾以舊換新活動(dòng)，舊首飾作價(jià)3000元，新首飾零售價(jià)為5000元，實(shí)際收現(xiàn)金2000元，下列分錄中中正確的是(

)。A、銷售時(shí)：借：庫存商品3000庫存現(xiàn)金2000貸：主營業(yè)務(wù)收入4709.4應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)290.6B、銷售時(shí)：借：庫存商品3000庫存現(xiàn)金2000貸：主營業(yè)務(wù)收入4273.5應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)726.5C、銷售時(shí)：借：庫存現(xiàn)金2000貸：主營業(yè)務(wù)收入1709.4應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)290.612/3/2022D、計(jì)提消費(fèi)稅：借：營業(yè)稅金及附加85.47貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅85.47E、計(jì)提消費(fèi)稅：借：營業(yè)稅金及附加213.68

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅213.68某金店進(jìn)行金銀首飾以舊換新活動(dòng)，舊首飾作價(jià)3000元，新首飾73銷售時(shí)：借：庫存商品3000庫存現(xiàn)金2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入470