審計實務第03章注冊會計師的職業(yè)課件

第三章注冊會計師的職業(yè)

道德和法律責任第三章注冊會計師的職業(yè)

道德和法律責任1【教學目的及要求】通過本章的學習，使同學們掌握注冊會計師職業(yè)道德和法律責任的含義、內容。了解面對法律訴訟所采取的應對措施?！窘虒W重點、難點】對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的情形及法律責任的界定。【教學方法】案例分析、討論、講練相結合【教學手段】多媒體教學【教時安排】4學時【參考資料】中國審計網(wǎng)九江審計網(wǎng)【教學過程】第三章注冊會計師的職業(yè)

道德和法律責任【教學目的及要求】通過本章的學習，使同學們掌握注冊會計師職業(yè)2案例導入小王在會計師事務所工作的遭遇——反映職業(yè)道德對注冊會計師重要性的一個真實的小故事

小王2013年夏天畢業(yè)于上海一所著名大學會計系，2013年6月，小王去一些公司和幾家會計師事務所面試，其中有6家愿意為其提供工作機會。在仔細衡量了這些機會之后，小王最終接受了作為某國際會計師事務所審計部的一個初級實習生的職位。小王開始工作的前兩個星期是在事務所培訓中心渡過的。2013年10月上旬，她回到事務所之后，被分配去從事某公司的審計任務。這是一家很大的上市公司，它的中期財務報表于6月30日結束。在這項業(yè)務中，小王上一級的項目主管是老李，老李作為一名項目部經(jīng)理已有多年的資格了。在小王去公司進行審計的第一天，老李告訴她，她的任務不僅包括幫助審計應收賬款，還要對現(xiàn)金賬戶的審計負責。案例導入小王在會計師事務所工作的遭遇——反映職業(yè)道德對注冊會3

小王對她的第一個委托項目感到很興奮，并且覺得能和老李這樣有經(jīng)驗的老師一起工作感到特別高興。在這家事務所中，老李作為項目部經(jīng)理，一直以要求非常嚴格而著稱，他特別要求小王按照計劃與規(guī)定的程序來完成任務，但同時他也是一個非常公正、知識淵博并且和客戶關系很融洽的項目經(jīng)理。老李有一次與小王共進工作午餐時，問她有沒有報名參加過今年的CPA考試。經(jīng)過短暫的停頓，小王回答說她沒有報名，但她計劃在明年參加考試。考李說這樣做不錯，井愿意借給她一套CPA考試復習指南的參考書籍。事實上，小王已在畢業(yè)時回到她的家鄉(xiāng)報名并參加了當年CPA的考試。因為她擔心考得不好，可能通不過，所以她決定不告訴她的同事，避免在以后的職業(yè)生涯里，因承認不是第一次就全部通過而感到難為情。接著，小王繼續(xù)從事該項目的審計工作。她在計劃時間內完成了現(xiàn)金項目的審計，工作底稿也做得非常好。考李對小王的工作十分滿意。12月上旬，當這一項目快要結束的時候，小王收到郵寄來的CPA考試成績。令她吃驚的是，考試的五門課程她全通過了。她立即打電話告訴老李這一好消息，但當她感到老李反應很冷淡時，她十分失望。這時，小王回憶起早先她告訴過老李，她沒有參加今年考試。她馬上向老李道歉，并解釋了為什么她未透露她已參加了今年的考試。老李顯得還是有些不高興，小王決定放下這一話題，以后再當面和老李解釋這件事。小王對她的第一個委托項目感到很興奮，并且覺得4隨后的一個星期，老李從星期一到星期三都到另外一個客戶那里去了，而小王和其他職員則繼續(xù)在某公司以完成最后的審計工作。星期五的早晨小王接到張先生打來的一個電話。張先生是該事務所主管人事的合伙人，他讓小王當天下午晚些時候去他的辦公室見他。小王猜想張先生可能會祝賀她通過了CPA的考試，而且，還有可能增加她的實習工資。那天下午小王走進他的辦公室時，生性愉快的張先生卻是一臉陰郁。她坐下之后，張先生告訴她，過去幾天他已和老李談過幾次話，并且和事務所其他3個審計合伙人討論了有關小王的情況。接著，張先生解釋說，老李對于小王在考CPA這件事上對他撒謊覺得非常憂慮。老李已經(jīng)告訴張先生，他不想讓小王參加到他未來任何的業(yè)務中，因為他認為小王不值得信賴。老李還建議將小王從事務所解雇出去，因為她的行為已表明她不夠誠實，不符合注冊會計師應有的職業(yè)道德。隨后的一個星期，老李從星期一到星期三都到另外5然后，張先生通知小王，其他審計合伙人也同意老李的意見。最后，張先生通知小王，他們會給她60天的時間去另找一份工作，并將檔案退回原來學校，以便可以重新找工作。而且，他們也不會向學校透露該事的詳細原因。最后，小王傷心地離開了這一著名的國際會計師事務所。案例思考

依你的意見，你認為老李對于小王承認其在注冊會計師考試這一事上不夠誠實所采取的措施，是否有些過分?如果是，那么假如你處在老李的位置上，你將如何處理這件事呢?假如你是處在小王的位置上，你該怎么處理這件事呢?老李顯然是懷疑小王的個人誠實品質。一個人在缺乏誠實品質的情況下，你認為他能履行其職業(yè)角色的責任嗎?能或不能，為什么？這個案例對我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展有哪些啟示？談談你的看法然后，張先生通知小王，其他審計合伙人也同意老李的意見。最后，6第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德一、注冊會計師職業(yè)道德問題產(chǎn)生的背景注冊會計師行業(yè)之所以在現(xiàn)代社會中產(chǎn)生和發(fā)展，是因為注冊會計師能夠站在獨立的立場對企業(yè)管理層編制的財務報表進行審計，并提出客觀、公正的審計意見，作為企業(yè)會計信息外部使用人進行決策的依據(jù)。會計信息外部使用人，包括企業(yè)現(xiàn)有和潛在的投資人、債權人以及政府有關部門等所有與企業(yè)有關并關心企業(yè)的人士，可泛指社會公眾。社會公眾在很大程度上依賴企業(yè)管理層編制的財務報表和注冊會計師發(fā)表的審計意見，并以此作為決策的基礎。第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德一、注冊會計師職業(yè)道德問題產(chǎn)生7第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德一、注冊會計師職業(yè)道德問題產(chǎn)生的背景注冊會計師盡管接受被審計單位的委托并向其收取費用，但從本質上講，服務的對象卻是社會公眾，這就決定了注冊會計師從誕生的那一天起就承擔了對社會公眾的責任。為使注冊會計師切實擔負起對社會公眾的責任，向社會公眾提供高質量、可信賴的專業(yè)服務，在社會公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽，就必須大力加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，強化道德意識，提高道德水準。二、注冊會計師職業(yè)道德的含義職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。所謂注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德一、注冊會計師職業(yè)道德問題產(chǎn)生8第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性制定注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)管理的重要組成部分。制定注冊會計師職業(yè)道德是使注冊會計師依法獨立審計，以及保證審計執(zhí)業(yè)水準的決定性因素之一。制定注冊會計師職業(yè)道德是審計人員樹立良好形象，保持職業(yè)信譽的重要措施。第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范9《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的構架《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的構架10是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害。是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性(一)獨立、客觀、公正1.獨立性是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立形式上的獨立是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充11獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂什么是獨立性呢？較早給出權威解釋的是美國注冊會計師協(xié)會美國注冊會計師協(xié)會在1947年發(fā)布的《審計暫行標準》（TheTentativeStatementofAuditingStandards）中指出：“獨立性的涵義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒?！眰鹘y(tǒng)觀點認為，注冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質上的獨立和形式上的獨立。美國注冊會計師協(xié)會在職業(yè)行為守則中要求：“在公共業(yè)務領域中的會員（執(zhí)業(yè)注冊會計師），在提供審計和其他鑒證業(yè)務時應當保持實質上與形式上的獨立。”國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德守則也要求執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師（執(zhí)業(yè)注冊會計師）保持實質上的獨立和形式上的獨立

獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂12第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性(一)獨立、客觀、公正1.獨立性

獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，因為注冊會計師要以其自身的信譽向社會公眾表明被審計單位的財務報表是真實與公允的。在市場經(jīng)濟條件下，投資者主要依賴財務報表判斷投資風險，在投資機會中作出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范13

對注冊會計師職業(yè)道德獨立、客觀、公正產(chǎn)生威脅的情形：

（1）自身利益威脅存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大間接利益；

鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；

收費主要來源于某一客戶；

過分擔心失去某項業(yè)務；

存在密切的商業(yè)經(jīng)營關系；

對鑒證業(yè)務采取或有收費方式；

可能與客戶發(fā)生雇傭關系。

（2）自我評價威脅會計師事務所提供所設計或運用財務系統(tǒng)后，對該財務系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告。

會計師事務所編制用于生成有關記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；

鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員等；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務.

（3）過度推薦威脅會計師事務所推介客戶的股份;在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任客戶的辯護人.

對注冊會計師職業(yè)道德獨14

（4）密切關系威脅（關聯(lián)關系）與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關系；

客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員是會計師事務所的合伙人或前高級管理人員；

接收客戶的貴重禮品或超出社會禮儀的款待；

會計師事務所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關聯(lián)。

（5）外在壓力威脅

與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

有關單位和個人不恰當?shù)母深A；

如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證服務合同提供給該會計師事務所；

受到客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)目s小工作范圍；

由于客戶的員工對所涉事項更具專長，會計師事務所面臨同意客戶員工判斷的壓力；

注冊會計師被會計師事務所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當會計處理，否則將不被提升。（4）密切關系威脅（關聯(lián)關系）15實訓--案例分析X銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務所審計其2008年度、2009年度和2010年度的會計報表。雙方于2010年底簽訂審計業(yè)務約定書。假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況。1.ABC會計師事務所與X銀行簽訂的審計業(yè)務約定書：審計費用為150萬元，X銀行在ABC會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。2.2010年7月，ABC會計師事務所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款1000萬元，用于購置辦公用房。3.ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任X銀行的獨立董事。4.審計小組成員C注冊會計師自2006年以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表。5.審計小組成員D注冊會計師的妻子自2004年以來一直擔任X銀行的統(tǒng)計員。請分析針對上述5種情況，判斷ABC會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否收到損害，并簡要說明理由。實訓--案例分析X銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務所16第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性(一)獨立、客觀、公正2.客觀性注冊會計師應當力求實事求是，不因成見或偏見、利益沖突和其他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領域提供專業(yè)服務，在任何情況下均應表現(xiàn)出其客觀性。3.公正性注冊會計師在提供專業(yè)服務時，應當坦率、誠實，保證公正。公正不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業(yè)服務的公正性，并在判斷時保持客觀。第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范17第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性

(二)專業(yè)勝任能力

專業(yè)勝任能力是指注冊會計師應當保持并不斷提高專業(yè)素質和業(yè)務技能，不得承辦不能勝任的業(yè)務.專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取；二是專業(yè)勝任能力的保持。為保證專業(yè)服務符合國內和國際規(guī)定，我國引入了質量控制管理措施:注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。(1)注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務。(2)在提供專業(yè)服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作。(3)利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。(4)第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范18第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性

(三)保密1.保密為更好地遵循保密性原則，我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見規(guī)定：注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止。0102注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則。03注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人牟取不正當?shù)睦?。第一?jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范19第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性(三)保密2.保密性的例外事項由于注冊會計師承擔著維護社會公眾利益的重任，因此如果客戶存在違法行為，注冊會計師便會面臨著法規(guī)強制的披露客戶信息的要求。(2)我國規(guī)定，注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：①取得客戶的授權。②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。③接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范20第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性

(四)收費與傭金1.收費確定收費時，為客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值，會計師事務所應當考慮的因素主要包括以下4個方面：(1)專業(yè)服務所需的知識和技能。(2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗。(3)每一專業(yè)人員提供服務所需的時間。(4)提供專業(yè)服務所需承擔的責任。第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范21規(guī)范收費與傭金的作用對于所提供的服務，會計師事務所有權獲得報酬。注冊會計師的競爭與其他商業(yè)競爭是不同的。注冊會計師提供服務的高度專業(yè)性，使得消費者無法做出類似于對工商業(yè)領域提供的產(chǎn)品、服務的評價和判斷——至少不能同等程度上做出類似評價或判斷。注冊會計師行業(yè)的過度競爭——特別是低價競爭，使得注冊會計師面臨很大的時間和預算壓力，往往導致服務質量達不到標準，降低其服務質量，而且有可能削弱注冊會計師的獨立性。世界上許多國家禁止低價競爭

!規(guī)范收費與傭金的作用22如果報價過低，可能導致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務，將對專業(yè)勝任能力和應有的關注產(chǎn)生不利影響。科學收費標準收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎，按照實施專業(yè)服務的每個人員所耗用的時間來計算。如果報價過低，可能導致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務，將對專23會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金。會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金，第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性(四)收費與傭金2.傭金以支付傭金的方式招攬業(yè)務就是一種變相的行賄行為。傭金是影響注冊會計師服務質量和行業(yè)形象的一個重要因素。如果會計師事務所和注冊會計師因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金，也很容易導致形式上的不獨立，降低整個行業(yè)在社會公眾中的形象。會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金24第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性

(五)與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動，它們都是與鑒證業(yè)務不相容的。我國作了如下規(guī)定：(1)會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務。(2)會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事(包括獨立董事)、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范25第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性

(六)接任前任注冊會計師的審計業(yè)務根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》的規(guī)定：是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師；后任注冊會計師前任注冊會計師是指代表會計師事務所正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的注冊會計師第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范26三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性(六)接任前任注冊會計師的審計業(yè)務根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》的規(guī)定：前后任注冊會計師的關系僅限于審計業(yè)務，因為審計業(yè)務提供的保證程度較高，且是一項連續(xù)業(yè)務；而其他鑒證業(yè)務如盈利預測審核、財務報表審閱等業(yè)務提供的保證程度較低，且是非連續(xù)業(yè)務，不包括在內。此外，如果審計客戶委托注冊會計師對已審計財務報表進行重新審計；正在考慮接受委審計托或已經(jīng)接受委托的注冊會計師應視為后任注冊會計師，而之前對已審計財務報表發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性(六)接任前任注冊27

客戶更換會計師事務所的原因很多，但有兩種原因很可能不利于行業(yè)的發(fā)展和市場的正常秩序。1.會計師事務所之間為爭攬業(yè)務而進行惡性競爭；2.注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場。

在一些情況下，如果注冊會計師拒絕出具客戶希望得到的意見，客戶就可能通過更換會計師事務所實現(xiàn)其目的，這種情況構成了購買審計意見?；驹瓌t

在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托?？蛻舾鼡Q會計師事務所的原因很多，但有兩種原因很28三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性

(七)廣告、業(yè)務招攬和宣傳1.廣告

是指為招攬業(yè)務，會計師事務所將其服務和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播；一般來說，會計師事務所和注冊會計師不宜通過刊登廣告來招攬業(yè)務。在我國，會計師事務所可以做廣告，但有關法規(guī)對廣告的內容和形式進行了限制。我國規(guī)定會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不受此限制。第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德

理由：注冊會計師的服務質量及能力無法由廣告內容加以評估；廣告可能威脅專業(yè)服務的精神；廣告可能導致同行之間的不正當競爭。三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性(七)廣告、業(yè)務招29三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性(七)廣告、業(yè)務招攬和宣傳2.業(yè)務招攬業(yè)務招攬，是指會計師事務所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務。我國作了如下規(guī)定：(1)會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。(2)會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時不得有以下行為：第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性(七)廣告、業(yè)務招30①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員。②作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實。③與其他注冊會計師進行比較。④不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家。⑤作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員。②作出自我31三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性(七)廣告、業(yè)務招攬和宣傳3.宣傳宣傳是指會計師事務所和注冊會計師向社會公眾告知有關事實，并且其目的不是抬高自己。我國對此作了如下規(guī)定：①利用政府委托或特別獎勵牟取不正當利益。②當會計師事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭。③當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務所。④當會計師事務所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。(1)會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性(七)廣告、業(yè)務招32三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性(七)廣告、業(yè)務招攬和宣傳3.宣傳(2)會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內容應當真實、客觀。(3)注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等。第一節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德三、制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性(七)廣告、業(yè)務招33經(jīng)濟活動當中違反職業(yè)道德實例：安永－南方保健案例2003年3月18日，美國最大的醫(yī)療保健公司——南方保健會計造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構了24.69億美元的利潤，虛假利潤相當于該期間實際利潤（-1000萬美元）的247倍。

南方保健舞弊案的產(chǎn)生包含很多的因素。其中，安永獨立性的喪失是其中一個重要的原因。一直以來，南方保健都是安永伯明翰辦事處的最大客戶。南方保健公司向SEC提交的“征集投票權聲明”（Proxy

Statement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費用分別為368萬美元和367萬美元，其中，“非審計費用”是“審計費用”的兩倍多。耐人尋味的是，2000年度和2001年度的“非審計費用”合計數(shù)497萬美元中包含了260萬美元的“潔凈審計”（Pristine

Audit）費用，比審計費用合計數(shù)219萬美元還多41萬美元。所謂“潔凈審計”，是指南方保健聘請安永對其醫(yī)療場所及設施的衛(wèi)生保潔情況（如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進行一年一度的檢查。衛(wèi)生檢查本來與報表審計毫無關系，但南方保健美其名為“潔凈審計”，并按照安永的建議將其披露為“審計相關費用”，嚴重誤導了投資者。

經(jīng)濟活動當中違反職業(yè)道德實例：安永－南方保健案例2003年334安達信－環(huán)球電訊案例GaryWinnick2002年1月28日，涉嫌財務欺詐的環(huán)球電訊公司向美國紐約南區(qū)法院和百慕大最高法院申請破產(chǎn)保護，該案以224億美元公司資產(chǎn)和124億美元債務，成為全球電信史上最大破產(chǎn)案、美國破產(chǎn)法第11章生效以來的第四大破產(chǎn)案（前三位分別是安然、德士古和美洲金融）。

環(huán)球電訊公司于1997年成立，總部位于百慕大首府斯密爾頓，它的電信網(wǎng)絡聯(lián)接全球27個國家的200多個城市，曾在上世紀90年代末領導全球高速通信網(wǎng)絡建設風潮。因全球電話和數(shù)據(jù)服務需求下降，同時寬帶產(chǎn)品價格大幅下跌，環(huán)球電訊公司最終陷入了財政困境。

有關資料顯示，環(huán)球電訊２０００年向安達信支付的審計費為２３０萬美元，但咨詢等其它非審計費用卻接近１２００萬美元。安達信－環(huán)球電訊案例GaryWinnick2002年1月35安然事件安然事件爆發(fā)后，美國更多關注注冊會計師行業(yè)的分業(yè)經(jīng)營問題和獨立性問題。這一問題已開始得到解決?！八拇蟆奔娂娦迹媱澩Ｖ挂詢炔亢屯獠繉徲嫀熒矸轂橥豢蛻籼峁┓?。德勤宣布要拆分咨詢和審計業(yè)務，安達信和普華永道宣布將不再為審計客戶提供咨詢服務，安永將其咨詢公司出售，畢馬威則將咨詢業(yè)務分拆上市。安然事件安然事件爆發(fā)后，美國更多關注注冊會36南通縱橫外界壓力

當一些上市公司２００２年中報已經(jīng)開始披露的時候，南通縱橫國際股份有限公司（６００８６２）的２００１年年報在屢遭上海證券交易所譴責的情況下，一直拖到７月１８日才公布，成為滬深股市中最后一家公布年報的公司?？v橫國際公司將年報難產(chǎn)的原因歸咎于前任會計師事務所——深圳天健信德此前擬對其年報出具“拒絕表示意見”的審計報告。在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。

南通縱橫外界壓力當一些上市公司２００２年中報已經(jīng)開37獨立性的淪喪－合謀

上市公司舞弊案“十假九同謀”

會計師事務所涉嫌與上市公司合謀造假，早已是捅破的“窗戶紙”。2006年４月１０日，華源制藥公告承認“公司確實存在財務數(shù)據(jù)失真、會計處理不當、收入不實、虛增利潤等問題”，２００１年、２００２年、２００４年公司凈利潤應為負值，但在上海東華會計師事務所“審計”之下，結果“盈利”４９４６萬元。２０００年以來，幾乎每個造假公司背后，都有一個問題會計師事務所：瓊民源事件中的原海南中華會計師事務所、銀廣夏事件中的原深圳中天勤會計師事務所、鄭百文事件中的原鄭州會計師事務所……獨立性的淪喪－合謀上市公司舞弊案“十假九同謀”38某會計師事務所管理失敗案

1.一天時間85份驗資報告;

2.允許不法份子模仿自己簽字;

3.聞風逃跑,千里緝拿歸案;

法律后果

1.勞動教養(yǎng)三年

2.吊銷證書.

利益驅動某會計師事務所管理

1.一天時間85份驗資報告;

2.允39課堂練習【例題1】由于V公司降低2004年度財務報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告?！疽蟆空埜鶕?jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，該種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成威脅，并簡要說明理由。課堂練習【例題1】由于V公司降低2004年度財務報表審計費用40【答案】威脅獨立性。由于ABC會計師事務所受到V公司降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對獨立性的威脅?！敬鸢浮客{獨立性。由于ABC會計師事務所受到V公司降低收費41【例題2】ABC會計師事務所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內容真實、客觀?！疽蟆空埜鶕?jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，該種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成威脅，并簡要說明理由。【例題2】ABC會計師事務所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申42【答案】屬于不恰當對外宣傳威脅獨立性。因為ABC會計師事務所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，會計師事務所在未經(jīng)邀請就向非客戶發(fā)放簡介等宣傳資料，屬于不恰當?shù)膶ν庑麄髡袛垬I(yè)務?！敬鸢浮繉儆诓磺‘攲ν庑麄魍{獨立性。因為ABC會計師事務所43【例題3】ABC會計師事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財務報表審計業(yè)務，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派A注冊會計師為該審計項目負責人。

A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避?！疽蟆緼注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由?！纠}3】ABC會計師事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行200344【答案】A注冊會計師違反了獨立性。因為A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，A注冊會計師與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟利益，威脅獨立性。【答案】A注冊會計師違反了獨立性。因為A注冊會計師持有V商業(yè)45【例題4】如果審計小組成員與審計客戶存在重大經(jīng)濟利益關系，唯一的防范措施是將該成員調離小組。（）【例題4】如果審計小組成員與審計客戶存在重大經(jīng)濟利益關系，唯46【答案】×【解析】如果該小組成員終止與審計客戶的經(jīng)濟利益關系則可以降低對獨立性的威脅。【答案】×47【例題5】ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50%比例分配?！疽蟆空埜鶕?jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，該種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由?！纠}5】ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合48【答案】違反獨立性。因為ABC會計師事務所得到的審計客戶是V商業(yè)銀行信貸評審部介紹的，ABC會計師事務所將所得審計收費與該銀行信貸評審部平分，雙方之間存在經(jīng)營關系，威脅獨立性?！敬鸢浮窟`反獨立性。因為ABC會計師事務所得到的審計客戶是V49【例題6】如果會計師事務所在承接鑒證客戶業(yè)務時發(fā)現(xiàn)與客戶之間存在重大經(jīng)營關系，會計師事務所應當采取下列（）措施來降低威脅獨立性的影響。A．會計師事務所終止該經(jīng)營業(yè)務B．會計師事務所降低經(jīng)營關系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關系明顯不重要C．拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務D．出具非標準審計報告【例題6】如果會計師事務所在承接鑒證客戶業(yè)務時發(fā)現(xiàn)與客戶之間50【答案】ABC【解析】選項D中出具非標準的審計報告不能消除威脅獨立性的影響。【答案】ABC51【例題7】審計小組成員小王的妻子是A公司的合伙人，以下防范措施不能夠消除威脅獨立性情形的有（）。A．小王審計A公司前要求其妻子退出A公司B．審計報告意見段后增加強調事項段C．將小王調離審計小組D．請其他注冊會計師復核小王的審計工作底稿【例題7】審計小組成員小王的妻子是A公司的合伙人，以下防范措52【答案】ABD【解析】選項B的措施與維護獨立性無關；選項A和D的措施不足以消除對獨立性的威脅；選項C的防范措施唯一能夠將對獨立性的威脅降低到可接受的水平?！敬鸢浮緼BD53【例題8】ABC會計師事務所承接了戊公司2007年度財務報表審計業(yè)務。項目負責人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務負責人。【要求】根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出ABC會計師事務所在該項業(yè)務的業(yè)務承接中存在的問題，并簡要說明理由。【例題8】ABC會計師事務所承接了戊公司2007年度財務報表54【答案】項目組缺乏獨立性。根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和會計師事務所業(yè)務質量控制準則的要求，對于審計業(yè)務，項目組成員應當獨立于被審計單位?！敬鸢浮宽椖拷M缺乏獨立性。根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和會計師55【例題9】A會計師事務所洽談的以下審計業(yè)務中，必須在接受業(yè)務委托前與B會計師事務所進行溝通的有()。A.甲公司擬聘請A會計師事務所審計其2003年度財務報表。B會計師事務所審計了甲公司2003年半年度財務報表，出具了標準無保留意見的審計報告B.乙公司擬聘請A會計師事務所重新審計其2003年度財務報表。此前，B會計師事務所審計了乙公司2003年度財務報表，出具了標準無保留意見的審計報告C.丙公司擬聘請A會計師事務所審計其2003年度財務報表，此前曾有意委托B會計師事務所審計，但B會計師事務所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務所審計了丙公司2002年度財務報表，出具了保留意見的審計報告D.丁公司擬聘請A會計師事務所審計其2003年度財務報表。丁公司于2003年初設立，B會計師事務所承辦了其設立驗資業(yè)務【例題9】A會計師事務所洽談的以下審計業(yè)務中，必須在接受業(yè)務56【答案】AB【解析】在選項A中，B會計師事務所審計了甲公司2003年半年度的財務報表，B事務所應作A會計師事務所的前任；選項B是前任注冊會計師所指的情況；選項C中，B會計師事務所對2003年的年報未接受委托，也未審計2002年的年報，不屬于“前任”范疇；在選項D中，B會計師事務所承辦了丁公司的驗資業(yè)務，不屬于“前任注冊會計師”定義范疇。【答案】AB57【例題10】戊公司擬聘請A會計師事務所審計其2003年度財務報表。B會計師事務所審計了戊公司2002年度財務報表，出具了保留意見的審計報告。以下涉及與B會計師事務所溝通相關的事項中，正確的有()。A.在與B會計師事務所溝通前，應事先征得戊公司管理當局的書面同意B.如果戊公司不允許與B會計師事務所溝通，應詢問其原因，并考慮是否接受委托C.如果戊公司允許與B會計師事務所溝通，應提請B會計師事務所提供與2003年度財務報表審計有關的重要審計工作底稿D.如果B會計師事務所未予答復，應考慮是否接受委托【例題10】戊公司擬聘請A會計師事務所審計其2003年度財務58【答案】ABD【解析】在選項A中，后任注冊會計師與前任B會計師事務所溝通前，應征得被審計單位戊公司管理當局的同意，故選項A正確；在選項B中，如果戊公司不允許與前任注冊會計師即B會計師事務所溝通，后任注冊會計師即A會計事務所要詢問其原因并考慮是否能接受委托，故選項B正確；在選項C中，如果被審計單位管理當局戊公司允許后任A會計師事務所與前任B會計師事務所進行溝通，要求查閱與2003年度財務報表審計有關的重要審計工作底稿，前任B會計師事務所一般可考慮進一步從被審單位處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師溝通時發(fā)生誤解的可能性，故選項C不正確；在選項D中，即使戊公司管理當局允許與B所進行溝通，如果B所未予答復，或者答復是有限的，后任注冊會計師應當考慮是否接受委托，故選項D正確?！敬鸢浮緼BD59【例題11】甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度財務報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)定，在審計V公司2004年度財務報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度財務報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人?！疽蟆空埜鶕?jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，該種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由?！纠}11】甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度財務報表審計60【答案】損害獨立性。甲注冊會計師盡管不再擔任簽字注冊會計師，但還擔任V公司2004年度財務報表外勤審計負責人，該防范措施不能消除關聯(lián)關系對獨立性的威脅?！敬鸢浮繐p害獨立性。甲注冊會計師盡管不再擔任簽字注冊會計師，61【例題12】：下列某會計師事務所在《南京日報》上準備做的廣告中違反職業(yè)道德的是（）A、本所已搬遷至南京市山西路120號國貿(mào)大廈B、本所因業(yè)務拓展需要，現(xiàn)招聘10名注冊會計師C、本所與江蘇天潤會計師事務所合并，特此公告D、本所是南京地區(qū)服務第一、質量第一的優(yōu)秀會計師事務所。【例題12】：下列某會計師事務所在《南京日報》上準備做的廣告62【例題13】：某報紙刊登一家事務所的開業(yè)啟事，其中部分內容為本所是國家工商管理局注冊登記的全國第一家中外合作會計師事務所，至此開業(yè)之際，向多年來與我所合作并給予支持的國內外各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等方面世界一流的專業(yè)服務。要求：指出該開業(yè)啟事是否違反注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范?！纠}13】：某報紙刊登一家事務所的開業(yè)啟事，其中部分內容為63課堂實訓

對遵循職業(yè)道德基本原則---獨立性產(chǎn)生不利影響可能存在多種情形或關系。請回答對職業(yè)道德基本原則獨立性產(chǎn)生不利影響的因素具體可以歸納為哪幾類，并完成以下表格。課堂實訓對遵循職業(yè)道德基本原則---獨立性產(chǎn)64審計實務第03章注冊會計師的職業(yè)課件65第二節(jié)注冊會計師的法律責任第二節(jié)注冊會計師的法律責任66注冊會計師法律責任的定義

---注冊會計師由于

①違約、過失、欺詐的行為②未能發(fā)現(xiàn)和揭示被審單位會計報表中重大錯報或漏報事項③從而給委托人和會計報表使用者造成經(jīng)濟損失④應承擔相應的行政責任、民事責任和刑事責任注冊會計師法律責任的定義67一、管理當局責任與注冊會計師職業(yè)責任的界定(一)對財務報表的責任1.被審計單位管理層和治理層的責任在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。管理層對編制財務報表的責任具體包括：第二節(jié)注冊會計師的法律責任

選擇適用的會計準則和相關會計制度。1

選擇和運用恰當?shù)臅嬚摺?根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。3一、管理當局責任與注冊會計師職業(yè)責任的界定(一)對財務報表68一、管理當局責任與注冊會計師職業(yè)責任的界定(一)對財務報表的責任2.注冊會計師的責任按照《中國注冊會計師審計準則》的規(guī)定，對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。第二節(jié)注冊會計師的法律責任為履行這一職責，注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)搜集的審計證據(jù)得出合理的審計結論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。一、管理當局責任與注冊會計師職業(yè)責任的界定(一)對財務報表69一、管理當局責任與注冊會計師職業(yè)責任的界定(二)審計失敗與企業(yè)經(jīng)營失敗第二節(jié)注冊會計師的法律責任1.審計失敗審計失敗就是指在企業(yè)財務報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會計師違反中國注冊會計師審計準則而發(fā)表了不適當?shù)膶徲嬕庖?。與判定會計信息真實性分為結果真實與程序真實一樣，審計失敗包括結果失敗與過程失敗兩個方面。2.企業(yè)經(jīng)營失敗企業(yè)經(jīng)營失敗是指因產(chǎn)業(yè)不景氣、管理決策失誤或出現(xiàn)非預期的競爭因素等企業(yè)無法達到投資人的期望或無力償還債務的情況。企業(yè)經(jīng)營失敗的極端情況是破產(chǎn)。一、管理當局責任與注冊會計師職業(yè)責任的界定(二)審計失敗70二、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責任(一)錯誤與舞弊的概念第二節(jié)注冊會計師的法律責任錯誤是指導致財務報表錯報的非故意行為。錯誤的主要情形包括：在作出會計估計或判斷時，由于疏忽了某些事實，或沒有充分理解有關事實，導致作出的會計估計或判斷不恰當；為編制財務報表而搜集和處理相關數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；在運用與確認、計量、分類或列報相關的會計政策發(fā)生失誤。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊行為主體的范圍很廣，可能是被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方。無論是何種舞弊，都有可能涉及被審計單位內部或與外部第三方的串謀。舞弊行為的目的則是為特定個人或利益集團獲取不當或非法利益。二、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責任(一)錯誤與舞弊的概念第二節(jié)注71二、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責任(二)發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任第二節(jié)注冊會計師的法律責任防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。在財務報表審計中，注冊會計師對錯誤和舞弊的責任在于，按照《中國注冊會計師審計準則》的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由舞弊還是由錯誤導致。這就要求注冊會計師在實施審計時保持職業(yè)懷疑態(tài)度，按審計準則的要求，充分考慮審計風險，通過實施適當?shù)膶徲嫵绦?，將使財務報表產(chǎn)生重大錯報的錯誤和舞弊揭示出來。注冊會計師如果未能將導致財務報表重大錯報的錯誤和舞弊揭示出來，就應承擔法律責任。二、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責任(二)發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任第二節(jié)72二、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責任(二)發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任第二節(jié)注冊會計師的法律責任由于一系列固有限制的存在，注冊會計師即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ?，也不能對財務報表整體不存在重大錯報承擔絕對保證，只能承擔合理保證。承擔合理保證的責任也意味著審計工作并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大錯報。

如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是由串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵循審計準則。要判斷注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定實施了審計工作，應當取決于他是否根據(jù)具體情況實施了審計程序，是否獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評價結果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾?。二、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責任(二)發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責任第二節(jié)73①被審計單位從事的違反法律法規(guī)行為。②以被審計單位名義從事的違反法律法規(guī)行為。③管理層或員工以被審計單位名義從事的違反法律法規(guī)行為，但不包括管理層和員工個人從事的、與被審計單位經(jīng)營活動無關的不當行為。三、揭露違反法規(guī)行為的責任(一)違反法律法規(guī)行為的含義第二節(jié)注冊會計師的法律責任違反法律法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違反會計準則和相關會計制度之外的法律法規(guī)的行為。在理解該定義時，應注意以下3點：(1)在我國，被審計單位適用的會計準則和相關會計制度也屬于法律法規(guī)的范疇。(2)違反法規(guī)行為具體涉及下列3個方面：(3)違反法律法規(guī)的行為與舞弊存在一定的區(qū)別。①被審計單位從事的違反法律法規(guī)行為。三、揭露違反法規(guī)行為的責74三、揭露違反法規(guī)行為的責任(二)發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責任第二節(jié)注冊會計師的法律責任(1)注冊會計師考慮被審計單位違反法律法規(guī)的責任。①承擔防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的責任。②被審計單位的違反法規(guī)行為可能導致處罰、訴訟、賠償?shù)群蠊?2)注冊會計師對被審計單位可能存在違反法律法規(guī)行為應采取的行動。(3)對被審計單位違反法律法規(guī)行為報告的責任。如果有跡象表明，被審計單位可能存在違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應當了解該行為的性質及發(fā)生的環(huán)境，并獲取其他適當信息，以評價其對財務報表可能產(chǎn)生的影響。如果被審計單位果真存在違反法律法規(guī)的行為。注冊會計師應就注意到的管理層違反法律法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知管理層違反法律法規(guī)行為的審計證據(jù)。三、揭露違反法規(guī)行為的責任(二)發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責75根據(jù)《注冊會計師法》，注冊會計師因為違約、過失和欺詐，可能被追究行政責任、民事責任和刑事責任。作為被追究法律責任的主體分別為注冊會計師個人和會計師事務所兩個層面。根據(jù)《注冊會計師法》，注冊會計師因為違約、過失和欺詐，可能被76審計實務第03章注冊會計師的職業(yè)課件77一、可能導致注冊會計師法律責任的原因第三節(jié)避免法律訴訟的對策注冊會計師被控告的原因可能是多方面的。有的是因為被審計單位方面的原因，有的是注冊會計師方面的責任，而有的是雙方的責任，還有的是因為使用者誤解的原因。其中，來自注冊會計師方面的原因是最重要的，具體如下：職業(yè)道德素質低下。專業(yè)勝任能力不夠。對被審計單位經(jīng)營情況了解不夠。未能保待應有的職業(yè)謹慎。審計程序不妥。一、可能導致注冊會計師法律責任的原因第三節(jié)避免法律訴訟的78目前注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額成上升趨勢的原因

1、財務報表使用者對注冊會計師的責任日趨了解；2、政府監(jiān)管部門保護投資者的意識日益加強，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大；

3、由于審計環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴大，業(yè)務全球化以及企業(yè)經(jīng)營的錯綜復雜性，使會計業(yè)務更加復雜，審計風險變大；4、“深口袋”理論的盛行；

5、注冊會計師敗訴的案例日益增多；6、許多會計師事務所寧愿在庭外和解法律問題，以避免高昂的法律費用和公開的負面影響，而不愿通過司法程序來解決這些問題；

7、法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。目前注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額成上升趨勢的原因79二、注冊會計師行業(yè)的應對措施第三節(jié)避免法律訴訟的對策面對注冊會計師法律責任的擴展和被控訴訟案件的急劇增加，研究如何避免法律訴訟對于提高注冊會計師審計的鑒證水平、增強發(fā)現(xiàn)重大錯誤與舞弊的能力，有著重要意義，具體如下：加強行業(yè)監(jiān)管。反擊惡意訴訟。彌補社會公眾期望差距。嚴格審計程序。4123二、注冊會計師行業(yè)的應對措施第三節(jié)避免法律訴訟的對策80三、會計師事務所和注冊會計師的應對措施第三節(jié)避免法律訴訟的對策(1)嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范。(2)建立會計師事務所質量控制制度。(3)謹慎選擇合伙人。(4)招收合格的人員，并予以適當?shù)呐嘤柡投綄А?5)與委托人簽訂業(yè)務約定書。(6)審慎選擇被審計單位。(7)嚴格遵守審計準則。(8)提取風險基金或購買責任保險。(9)聘請律師。三、會計師事務所和注冊會計師的應對措施第三節(jié)避免法律訴訟81實訓案例1.

D注冊會計師負責對上市公司丁公司2008年度財務報表進行審計。2008年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司2008年度財務報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在丁公司2008年度已審計財務報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。實訓案例1.82要求：（1）為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。（2）指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。要求：83【參考答案】（1）為了支持訴訟請求，股民甲應當提出下列理由：D注冊會計師出具的審計報告是不實報告；D注冊會計師存在過錯；股民甲遭受了損失；D注冊會計師的過錯與股民甲遭受的損失之間存在因果關系。（2）D注冊會計師提出的免責理由不正確。《司法解釋》第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應當認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。”【參考答案】84（3）下列情形下，D注冊會計師不承擔民事責任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)丁公司財務報表存在的錯報；審計業(yè)務所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件，D注冊會計師在保持必要謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；已對丁公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。（3）下列情形下，D注冊會計師不承擔民事責任：85案例2.

甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目合伙人。審驗過程中，A注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業(yè)謹慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因導致資不低債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。審計實務第03章注冊會計師的職業(yè)課件86ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關；二是戊供應商與本會計師事務所及分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人；三是驗資報告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。要求：回答下列問題，并簡要說明理由：（1）戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？（2）ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立？（3）ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任？ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：87【參考答案】（1）戊供應商可以對丁公司、丁公司的乙出資人（和丙出資人）、ABC會計師事務所及其分支機構提起民事訴訟。按照《司法解釋》第三條的規(guī)定，利害關系人應對會計師事務所和被審計單位一并（共同被告）提起訴訟；同時，對虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（2）抗辯理由不能成立一是依據(jù)《司法解釋》第三條規(guī)定，分支機構在法律地位上屬于事務所的組成部分,ABC會計師事務所及其分支機構應當作為共同被告；二是依據(jù)《司法解釋》第二條規(guī)定，戊供應商合理依賴ABC會計師事務所分支機構的不實報告而與丁公司進行交易并遭受損失，應當認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人；三是依據(jù)《司法解釋》第九條規(guī)定，會計師事務所在報告中注明“本報告僅供工商登記使用”，不能作為免責的事由?！緟⒖即鸢浮?8（3）ABC會計師事務所可以免于承擔民事責任，理由有四：一是，已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎；二是，驗資業(yè)務所必須依賴的銀行提供了虛假證明文件，導致未能發(fā)現(xiàn)丙出資人虛假出資情況；三是，已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但乙出資人在注冊登記后抽逃資金；四是，盡管在出具驗資報告時，丙出資人出資不到位，但在公司登記半年后已補足出資。（3）ABC會計師事務所可以免于承擔民事責任，理由有四：89思考與練習1.以下關于利用其他專家工作的表述不正確的是()。A.如果注冊會計師不能勝任某一專業(yè)服務，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質專家和評估師等專家尋求技術建議B.在利用專家工作時，雖然注冊會計師依賴專家的技術能力，但要對專業(yè)服務負最終責任C.當利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師應當采取措施確保這些專家了解相應的道德要求D.如果注冊會計師某一業(yè)務需要利用專家工作時，當注冊會計師了解到專家不遵守注冊會計師職業(yè)道德時，不應承接該業(yè)務或應終止該業(yè)務.2.注冊會計師努力達到形式上的獨立，是為了()。A.使獨立第三方覺得注冊會計師沒有損害其正直與誠實B.使實質上也獨立C.遵照審計準則對于現(xiàn)場工作的要求D.評估所有持續(xù)會計重要性的事項一、單項選擇題思考與練習1.以下關于利用其他專家工作的表述不正確的是(90思考與練習3.下列各項中，屬于“同行責任”職業(yè)道德的要求是()。A.不以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務B.不允許他人借用本人、本所的名義承接業(yè)務C.注冊會計師不以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)D.不承接不能按時完成的業(yè)務4.注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務，這是對注冊會計師()的要求。A.客觀性 B.公正性 C.職業(yè)謹慎 D.對客戶的責任5.以下關于專業(yè)勝任能力的表達不正確的有()。A.注冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經(jīng)驗B.專業(yè)勝任能力分為專業(yè)勝任能力的獲取和保持兩個獨立的階段C.注冊會計師不應提供不能勝任的專業(yè)服務，除非獲得適當?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務D.注冊會計師在依賴專家的技術能力時，應當相信他們了解職業(yè)道德的要求6.對于注冊會計師的欺詐行為，法院可判其()。A.只有民事責任 B.只有刑事責任 C.行政責任和刑事責任 D.民事責任和刑事責任一、單項選擇題思考與練習3.下列各項中，屬于“同行責任”職業(yè)道德的要求是91思考與練習1.注冊會計師對客戶的責任包括()。A.注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務B.注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任C.注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益D.除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務2.行政處罰對于注冊會計師個人來說，包括()。A.警告 B.暫停執(zhí)業(yè) C.吊銷注冊會計師證書 D.沒收違法所得3.注冊會計師的法律責任種類有()。A.違約責任B.普通過失責任C.欺詐責任D.重大過失責任二、多項選擇題思考與練習1.注冊會計師對客戶的責任包括()。二、多92思考與練習4.注冊會計師有責任在執(zhí)業(yè)時保持專業(yè)勝任能力，在執(zhí)行審計、審閱和其他鑒證業(yè)務時，遵守中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和()技術準則。A.企業(yè)會計準則 B.中國國家審計準則C.中國內部審計準則D.與執(zhí)業(yè)相關的其他法律、法規(guī)和規(guī)章5.注冊會計師職業(yè)道德中對于注冊會計師職業(yè)行為的要求包括()。A.對社會公眾的責任 B.對同行的責任 C.對客戶的責任 D.其他責任二、多項選擇題思考與練習4.注冊會計師有責任在執(zhí)業(yè)時保持專業(yè)勝任能力，在93思考與練習1.注冊會計師如果未能將財務報表中的錯誤舞弊揭露出來，就一定應負審計責任。 (

)2.過失指注冊會計師的過錯或失誤。(

)3.經(jīng)營失敗必然引發(fā)審計失敗。(

)4.注冊會計師的審計意見應保證被審計單位財務報表的可靠，以利于財務報表使用人作出正確的決策。(

)5.盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務報表中存在的全部錯誤、舞弊和違反法律法規(guī)行為，注冊會計師仍然有責任發(fā)現(xiàn)財務報表中的重大錯誤、舞弊和對財務報表有直接影響的重大違反法律法規(guī)行為。(

)6.注冊會計師過失程度的大小沒有特別嚴格的界定，在實務中也很難界定。(

)三、判斷題思考與練習1.注冊會計師如果未能將財務報表中的錯誤舞弊揭露94思考與練習1.簡述注冊會計師在審計業(yè)務中防范法律責任的措施。2.簡述制定注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性。3.注冊會計師的法律責任正在逐步擴展，涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢，請分析這一現(xiàn)象產(chǎn)生的原因。4.X事務所和華興公司(上市公司)過去同屬于某工業(yè)局，兩年前X事務所與某工業(yè)局脫鉤改制，其法人代表是華興公司的前任財務總監(jiān)，X事務所與某工業(yè)局有口頭約定：某工業(yè)局下屬的公司年度會計報表均委托X會計師事務所審計，X會計師事務所審計為某工業(yè)局員工每年組織一次旅游活動，X事務所不具有執(zhí)行證券、期貨業(yè)務許可證，X事務所和Y事務所2006年4月簽訂了一份《長期業(yè)務合作協(xié)議》，協(xié)議的主要條款如下：(1)X事務所和Y事務所建立長期業(yè)務合作關系，雙方可分別以對方名義招攬承接業(yè)務，互相介紹業(yè)務成功后，承接方應向介紹方支付該項業(yè)務凈收入20%的介紹費。四、簡答題思考與練習1.簡述注冊會計師在審計業(yè)務中防范法律責任的措施95思考與練習(2)X會計師事務所審計華興公司的年度會計報表，由Y事務所復核后，以Y事務所的名義出具審計報告，審計費用X會計師事務所占30%，Y事務所占70%。(3)Y會計師事務所進行日常業(yè)務培訓時，應通知X會計師事務所的注冊會計師參加。(4)X會計師事務所中有4名具有執(zhí)行證券、期貨業(yè)務資格的注冊會計師由Y會計師事務所申請許可證，但仍在X會計師事務所工作。要求：請指出X會計師事務所和Y會計師事務所所有違反職業(yè)道德的行為。四、簡答題思考與練習(2)X會計師事務所審計華興公司的年度會計報表，96五、實訓案例分析題從銀廣夏到安然，從中天勤到安達信思考與練習2001年8月初，在深圳證券交易所上市的廣夏(銀川)實業(yè)股份有限公司(簡稱銀廣夏)通過偽造購銷合同、出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構主營業(yè)務收入、虛構巨額利潤等問題曝光，為其出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關業(yè)務許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲，財政部對中天勤的處罰決定稱，中天勤事務所未能發(fā)現(xiàn)銀廣廈的嚴重財務問題，存在重大審計過失，嚴重損害了廣大投資者的合法權益和證券市場“三公”原則，違反了有關法規(guī)。無獨有偶，2001年年底美國發(fā)生了曾排全球500強第七名的能源巨頭安然公司申請破產(chǎn)的案件，安然公司承認自1997年以來，通過非法手段虛報利潤5.86億美元；在與其關聯(lián)公司內部交易中，不斷隱藏債務和損失，管理層從中非法獲益，負責對安然公司財務報表審計的安達信成為焦點，并最終導致倒閉。五、實訓案例分析題從銀廣夏到安然，從中天勤到安達信思考與練習97五、實訓案例分析題從銀廣夏到安然，從中天勤到安達信思考與練習這些事件的發(fā)生，使資本市場上的投資者蒙受了巨大損失，以安然公司為例，短短一年內，股價從最高每股90多美元跌至不足1美元(到2001年11月30日已跌至每股26美分)，銀廣廈股價也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年1月的2元多一點。投資者損失慘重，人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務報告發(fā)表審計意見的會計師事務所和注冊會計師的誠信表示疑慮，由于中天勤曾作為60多家上市公司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在國內堪稱超大規(guī)模，而安達信國際公司則是當時全球五大會計公司之一，連這樣的在國內、國際會計職業(yè)界具有較高的地位事務所都難以潔身自好，人們對整個注冊會計師行業(yè)都表示了懷疑。要求：1.有人說現(xiàn)在“會計師行業(yè)面臨信任危機”，你對此有何評價？2.注冊會計師應當如何規(guī)避法律訴訟？五、實訓案例分析題從銀廣夏到安然，從中天勤到安達信思考與練習98ThankYou!ThankYou!99第三章注冊會計師的職業(yè)

道德和法律責任第三章注冊會計師的職業(yè)

道德和法律責任100【教學目的及要求】通過本章的學習，使同學們掌握注冊會計師職業(yè)道德和法律責任的含義、內容。了解面對法律訴訟所采取的應對措施?！窘虒W重點、難點】對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的情形及法律責任的界定?！窘虒W方法】案例分析、討論、講練相結合【教學手段】多媒體教學【教時安排】4學時【參考資料】中國審計網(wǎng)九江審計網(wǎng)【教學過程】第三章注冊會計師的職業(yè)

道德和法律責任【教學目的及要求】通過本章的學習，使同學們掌握注冊會計師職業(yè)101案例導入小王在會計師事務所工作的遭遇——反映職業(yè)道德對注冊會計師重要性的一個真實的小故事

小王2013年夏天畢業(yè)于上海一所著名大學會計系，2013年6月，小王去一些公司和幾家會計師事務所面試，其中有6家愿意為其提供工作機會。在仔細衡量了這些機會之后，小王最終接受了作為某國際會計師事務所審計部的一個初級實習生的職位。小王開始工作的前兩個星期是在事務所培訓中心渡過的。2013年10月上旬，她回到事務所之后，被分配去從事某公司的審計任務。這是一家很大的上市公司，它的中期財務報表于6月30日結束。在這項業(yè)務中，小王上一級的項目主管是老李，老李作為一名項目部經(jīng)理已有多年的資格了。在小王去公司進行審計的第一天，老李告訴她，她的任務不僅包括幫助審計應收賬款，還要對現(xiàn)金賬戶的審計負責。案例導入小王在會計師事務所工作的遭遇——反映職業(yè)道德對注冊會102

小王對她的第一個委托項目感到很興奮，并且覺得能和老李這樣有經(jīng)驗的老師一起工作感到特別高興。在這家事務所中，老李作為項目部經(jīng)理，一直以要求非常嚴格而著稱，他特別要求小王按照計劃與規(guī)定的程序來完成任務，但同時他也是一個非常公正、知識淵博并且和客戶關系很融洽的項目經(jīng)理。老李有一次與