2020年注會會計名師郭建華老師講義第十三章

歷年考情概況本章主要講解或有事項的相關內(nèi)容，重點在于各類或有事項的應用。本章在考試中所占分值不大，通常約2分?4分。對于或有事項的概述以及或有資產(chǎn)、或有負債的列報等通常以客觀題的形式進行考查，而具體業(yè)務的會計處理，則多與差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、所得稅等結(jié)合考查主觀題，比如未決訴訟與資產(chǎn)負債表日后事項結(jié)合考查。近年考點直擊考點n八、、主要考查題型考頻指數(shù)考查年份考查角度或有事項概述單選題、多選題★2015年考查或有事項的概念、確認的論述正誤未決訴訟計算分析題、單選題★★2017年、2019年與日后事項結(jié)合考查賬務處理；預計負債的計算產(chǎn)品質(zhì)量保證計算分析題、綜合題★★2017年、2019年與日后事項結(jié)合考查賬務處理；與收入結(jié)合考查賬務處理重組義務多選題、計算分析題★★2018年、2017年考查與重組義務有關事項的判斷；與差錯更正結(jié)合考查相關的賬務處理債務擔保多選題★★2016年、2015年給出資料，選擇貸款抵押擔保的會計處理本章2020年教材主要變化本章內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變動?！局R點】或有事項的概述^或有事項的特征或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椌哂幸韵绿卣鳎夯蛴惺马検怯蛇^去的交易或者事項形成的?！舅伎碱}】A公司對售出的產(chǎn)品提供“三包”服務，這是否是由過去的交易或者事項形成的？【思考題答案】是的，因為是對已實現(xiàn)銷售的商品提供的產(chǎn)品質(zhì)量保證，屬于或有事項?！舅伎碱}】A公司被B公司狀告侵犯專利技術(shù)，要求其賠償。法院已受理，但尚未判決。這是否是由過去的交易或者事項形成的？【思考題答案】是的，因為該事項是由過去的侵權(quán)行為引起的，屬于或有事項?；蛴惺马椀慕Y(jié)果具有不確定性?；蛴惺马椀慕Y(jié)果是否發(fā)生具有不確定性；【思考題】B公司從銀行取得借款，借款期限為3年；B公司的母公司A公司為其提供債務擔保。這個事項對于A公司來說，是否屬于或有事項？【思考題答案】屬于?；蛴惺马椀慕Y(jié)果即使預計會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性?！舅伎碱}】A公司因產(chǎn)品生產(chǎn)排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染，A公司周圍村鎮(zhèn)居民起訴A公司污染環(huán)境并提出賠償損失的要求，如無特殊情況，該公司很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時將發(fā)生這些支出，均難以確定。該事項是否屬于或有事項？【思考題答案】屬于。（3）或有事項的結(jié)果須由未來事項決定由未來事項決定，是指或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。例如，企業(yè)為其他單位提供債務擔保的，只有在被擔保方到期無力還款時，企業(yè)（擔保方）才承擔償還債務的連帶責任。而該擔保事項最終是否會導致企業(yè)需要履行償還債務的連帶責任，一般只能看被擔保方的未來經(jīng)營情況和償債能力。如果被擔保方經(jīng)營情況和財務狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責任。（二）或有負債和或有資產(chǎn)或有負債或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量?；蛴胸搨鶡o論是現(xiàn)時義務還是潛在義務，均不符合負債的確認條件，因而不能確認，只能在附注中披露?；蛴匈Y產(chǎn)或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y產(chǎn)，是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，因而不能確認，只有在很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時才能在附注中披露。或有負債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負債（預計負債）和資產(chǎn)（1）或有負債轉(zhuǎn)化為預計負債隨著時間推移和事態(tài)的進展，或有負債對應的潛在義務可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務，原本不是很可能導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務也可能被證實將很可能導致企業(yè)流出經(jīng)濟利益，并且.現(xiàn)時義務的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預計負債，應當予以確認。（2）或有資產(chǎn)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)或有資產(chǎn)也是一樣，其對應的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確，如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，應當將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)?！纠}?多選題】下列有關或有事項的表述中，不正確的有（）?；蛴胸搨c或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項『正確答案』ABD『答案解析』選項A，或有事項可能形成或有負債，也有可能形成或有資產(chǎn)；選項B，或有資產(chǎn)和或有負債是不能確認的；選項D，或有事項對本單位既可能是不利事項，也可能是有利事項。【知識點】或有事項的確認和計量^（一）預計負債的確認根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，與或有事項相關的義務同時滿足圖13-1所列的三個條件時，應當確認為預計負債：

是在企業(yè)當前條件下已

承擔的義務，企業(yè)沒有

其他現(xiàn)實的選擇，只能

履行該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟剝益流出

企業(yè)的可能性超過

5%小于或等于

9既履行該義務很可能導致經(jīng)濟利一金席出企業(yè)是在企業(yè)當前條件下已

承擔的義務，企業(yè)沒有

其他現(xiàn)實的選擇，只能

履行該現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟剝益流出

企業(yè)的可能性超過

5%小于或等于

9既履行該義務很可能導致經(jīng)濟利一金席出企業(yè)■一與或有事項相關的現(xiàn)

2義霧南&額能可富合

理地估計該義務的金額

能夠可靠地計量確認預計負債圖13-1確認預計負債需滿足的條件發(fā)生概率的層次劃分如圖13—2所示：皿極小可能M5化§糖5『施冬巽威50%《很可能《95新95%<AS本痛定<100%,「一I一…―i、L,fHII05駱50%95^100%kll3-2發(fā)生.概率的晝次劃分【例題?計算分析題】甲公司2X19年有關資料如下：甲公司被A公司狀告侵犯其專利權(quán)，法院已受理，至2X19年12月31日，法院尚未判決。甲公司的法律顧問對該事項進行分析，認為該案件敗訴的可能性為80%，如果敗訴，按照目前類似案件的情況分析，估計很可能賠償金額60萬元，并承擔訴訟費用3萬元。甲公司會計處理如下：同時滿足確認預計負債的三個條件，即屬于現(xiàn)時義務;履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出公司(從80%可以看出)；金額能夠可靠計量；借：營業(yè)外支出60管理費用3貸：預計負債63甲公司為子公司提供債務擔保。因被擔保人(甲公司的子公司)財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2X19年12月1日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任500萬元。銀行尚未起訴甲公司。甲公司預計子公司很可能違約無法支付逾期的銀行借款。甲公司會計處理如下：同時滿足確認預計負債的三個條件，即屬于現(xiàn)時義務；履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出公司；金額能可靠計量。借：營業(yè)外支出500貸：預計負債500甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，造成某公司職工集體食物中毒。就賠償一事，雙方?jīng)]有達成一致意見，2X19年12月，對方起訴了甲公司，要求甲公司賠償各種經(jīng)濟損失50萬元。法律顧問建議本案不要公開審理，最后庭下協(xié)商，與對方協(xié)商解決。法律顧問和當事人接觸后，經(jīng)過雙方討價還價，最后商定為30萬元。原告撤訴，30萬元已支付給對方。甲公司會計處理如下：不是或有事項，因為它已經(jīng)是確定的事項了。（4）甲公司因生產(chǎn)商品造成環(huán)境污染，被周圍村鎮(zhèn)居民起訴了，法院已受理，但尚未判決。甲公司法律顧問認為該訴訟敗訴的可能性為80%，但按目前有關法律規(guī)定，賠償金額不能確定。甲公司會計處理如下：雖然屬于現(xiàn)時義務，也很可能導致經(jīng)濟利益流出公司，但金額不能可靠計量。所以不同時滿足確認預計負債的三個條件，只能作為或有負債進行披露，不能作為負債確認。（二）預計負債的計量最佳估計數(shù)的確定（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定?！纠}?單選題】甲公司于2X20年12月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯其專利權(quán)，要求甲公司賠償100萬元。甲公司根據(jù)法律訴訟的進展情況以及專業(yè)人士的意見，認為對原告進行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為70至80萬元之間（在該金額范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同），并承擔訴訟費用3萬元。為此，甲公司在2X20年年末應確認的預計負債是（）。75萬元63萬元80萬元78萬元『正確答案』D『答案解析』應確認的預計負債=（70+80）/2+3=78（萬元）。TOC\o"1-5"\h\z借：管理費用3營業(yè)外支出75貸：預計負債78（2）所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。【例題?單選題】A公司（甲公司的子公司）從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔保本息和罰息的60%，其余部分A公司以自身房地產(chǎn)作為抵押。截止2X20年末A公司逾期無力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償還貸款本息600萬元，并支付罰息10萬元，承擔訴訟費用15萬元，會計期末該訴訟正在審理中。甲公司估計承擔擔保責任的可能性為90%，且A公司無償還能力，2X20年末甲公司應確認的預計負債是（）。366萬元600萬元610萬元549萬元『正確答案』A『答案解析』甲公司的預計負債就是其承擔的擔保責任，即貸款本息和罰息的60%。所以，應該確認的預計負債=（600+10）X60%=366（萬元）。借：營業(yè)外支出366貸：預計負債366或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關概率計算確定。會計處理方法見“產(chǎn)品質(zhì)量保證”。預期可獲得的補償企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模貉a償金額只有在基本確定(大于95%但是小于100%)能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認；確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值?！纠}?計算分析題】甲公司于2X19年11月收到法院通知，被告知乙公司狀告甲公司侵犯專利權(quán)，要求甲公司賠償100萬元。甲公司經(jīng)過反復測試認為其核心技術(shù)是委托丙公司研究開發(fā)的，丙公司應承擔連帶責任對甲公司進行賠償。甲公司在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進展情況以及專業(yè)人士的意見，認為對原告進行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為110萬元至130萬元之間(在該金額范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同)，并承擔訴訟費用6萬元。從第三方丙公司得到的補償基本確定可以收到。要求：假定一，從第三方丙公司得到補償基本確定可以收到，最有可能獲得的補償金額為80萬元，編制相關會計分錄。假定二，從第三方丙公司得到補償基本確定可以收到，最有可能獲得的補償金額為50萬元，編制相關會計分錄。假定三，很可能從第三方丙公司收到補償款90萬元，編制相關會計分錄。『正確答案』基于假定一，甲公司應確認的預計負債=(110+130)72+6=126(萬元)。借：管理費用6營業(yè)外支出40其他應收款80貸：預計負債126【提示】或有事項確認為資產(chǎn)的前提條件是或有事項已經(jīng)確認為預計負債，會計核算時通過“其他應收款”等科目核算或有事項確認的資產(chǎn)，但不能沖減預計負債的賬面價值。基于假定二，相關會計分錄為：借：其他應收款126貸：預計負債126基于假定三，相關會計分錄為：借：管理費用6營業(yè)外支出120貸：預計負債126【提示】預計負債的確認與是否從第三方得到補償款沒有關系。預計負債的計量需要考慮的其他因素風險和不確定性企業(yè)在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，使得收益或資產(chǎn)不會被高估，費用或負債不會被低估。但是，不確定性并不說明應當確認過多的預計負債和故意夸大負債的金額。貨幣時間價值預計負債一般不需要折現(xiàn)，即相關現(xiàn)時義務的金額通常應當?shù)扔谖磥響Ц兜慕痤~。但是，如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的確認金額時，有必要考慮采用現(xiàn)值計量。未來事項企業(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關未來事項。對于這些未來事項，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，則應當在預計負債計量中考慮相關未來事項的影響，但不應考慮預期處置相關資產(chǎn)形成的利得。（三）對預計負債賬面價值的復核企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整?！纠}?單選題】（2015年）下列關于或有事項的表述中，正確的是（）?；蛴惺马椥纬傻念A計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務或有事項形成的或有資產(chǎn)應當在很可能收到時予以確認預計負債計量應考慮與其相關的或有資產(chǎn)預期處置產(chǎn)生的損益預計負債應當與其相關的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負債表中以凈額列報『正確答案』A『答案解析』選項B，基本確定收到時才能確認為資產(chǎn)；選項C,預計負債計量不應考慮與其相關的或有資產(chǎn)預期處置產(chǎn)生的損益；選項D,預計負債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷。【例題?單選題】（2012年）下列各項關于預計負債的表述中，正確的是（）。預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性預計負債計量應考慮未來期間相關資產(chǎn)預期處置利得的影響預計負債應按相關支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量『正確答案』B『答案解析』選項A，預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；選項C，預計負債計量不應考慮未來期間相關資產(chǎn)的處置利得；選項D，預計負債應按相關支出的最佳估計數(shù)計量，基本確定能夠收到的補償應單獨確認為資產(chǎn)?！局R點】或有事項會計的具體應用★★（一）未決訴訟注意問題：對于未決訴訟實際發(fā)生的情況與預計負債的差額處理方法：企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理逸認預計負債后，應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出?！纠}?計算分析題】甲公司2X19年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為70%，如敗訴，據(jù)預計，甲公司賠償金額200萬元的可能性為60%,而賠償金額100萬元的可能性為40%（假定不考慮訴訟費）。要求：（1）編制甲公司在2X19年12月31日的相關會計分錄。（2）假定一：2X20年5月7日法院作出判決，甲公司需支付賠償220萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。編制2X20年5月7日的相關會計分錄。（3）假定二：2X20年5月7日法院作出判決，甲公司需支付賠償190萬元，甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付?！赫_答案』（1）2X19年12月31日的相關會計分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：營業(yè)外支出200貸：預計負債200（2）基于假定一，甲公司的會計處理為：借：預計負債200營業(yè)外支出20貸：銀行存款220［如果尚未支付，貸：其他應付款］（3）基于假定二，甲公司的會計處理為：借：預計負債200貸：銀行存款190［如果尚未支付，貸：其他應付款］營業(yè)外支出10企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應當能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當按照重大前期差錯更正的方法進行處理。【例題?計算分析題】甲公司2X19年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償金額很可能為200萬元。甲公司實際確認預計負債為20萬元。假定一：2X19年發(fā)現(xiàn)本年的會計差錯。甲公司更正會計分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：營業(yè)外支出180貸：預計負債180假定二：2X20年1月6日（2X19年財務報告尚未報出前）發(fā)現(xiàn)上年的會計差錯。甲公司更正會計分錄如下（不考慮所得稅）：借：以前年度損益調(diào)整180貸：預計負債180【提示】2X19年財務報告尚未報出，因此調(diào)整2X19年資產(chǎn)負債表年末數(shù)。假定三：2X20年6月6日（2X19年財務報告已經(jīng)報出后）發(fā)現(xiàn)上年的會計差錯。甲公司更正會計分錄如下（不考慮所得稅）：借：以前年度損益調(diào)整180貸：預計負債180【提示】2X19年財務報告已報出，因此調(diào)整2X20年資產(chǎn)負債表年初數(shù)。企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預計訴訟損失，因而未確認預計負債，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出?！纠}?計算分析題】甲公司有關訴訟案件資料如下：甲公司2X19年12月31日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為40%，如敗訴，估計賠償金額不確定。公司未確認預計負債，但是按照規(guī)定進行或有事項的披露°2X20年5月7日法院作出判決，甲公司支付賠償72萬元，甲公司不再上訴，賠償已經(jīng)支付。要求：編制甲公司2X20年的會計分錄『正確答案』借：營業(yè)外支出72貸：銀行存款72資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照《企業(yè)會計準則第29號一一資產(chǎn)負債表日后事項》的有關規(guī)定進行處理?！纠}?多選題】（2015年）20X4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務提供50%擔保。20X4年6月1日，乙公司因無力償還到期債務被債權(quán)人起訴。至20X4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬元，并預計承擔訴訟費用4萬元；有45%的可能無須承擔保證責任。20X5年2月10日，法院做出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬元的訴訟費。20X5年2月20日，20X4年度財務報告經(jīng)董事會批準報出。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該事件的處理正確的有（）。在20X5年實際支付擔?？铐棔r才需進行會計處理在20X4年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬元確認為管理費用20X4年的利潤表中確認營業(yè)外支出400萬元在20X4年的財務報表附注中披露或有負債400萬元『正確答案』BC『答案解析』選項A,應該在20X4年年末確認預計負債；選項D,應披露預計負債404萬元?！練w納總結(jié)】前期預計的訴訟損失與當期實際的訴訟損失之間差額的處理思路如圖13-3所示:（二）債務擔保【例題?計算分析題】A公司是一家上市公司，A公司持有B公司30%的股權(quán)，將B公司作為聯(lián)營企業(yè)核算。A公司于2X16年為B公司向銀行取得的3億元貸款提供擔保。2X19年，B公司因財務困難，未能按期履行還本付息義務，該貸款及擔保形成訴訟事項，A公司需要計提預計負債。P公司是A公司的控股股東，P公司在2X19年末出具承諾函，承諾A公司如果因該貸款擔保發(fā)生任何損失，P公司將全部承擔。至2X19年末A公司預計全部擔保損失為30100萬元。要求：編制A公司的相關會計分錄?！赫_答案』分析：A公司因為其對外擔保行為形成的損失，從擔保行為產(chǎn)生的合同權(quán)利義務關系來看，應該由A公司承擔，相應的損失應該計入A公司的損益。P公司作為控股股東代A公司承擔擔保損失，是控股股東對A公司的捐贈，屬于資本性投入，A公司應該在收到的時候計入資本公積。A公司在2X19年末的會計處理為：借：營業(yè)外支出30100貸：預計負債30100假定2X20年5月7日，法院要求A公司承擔擔保損失30200萬元，P公司代A公司實際支付了該款項。A公司的相關會計分錄為：借：預計負債30100營業(yè)外支出100貸：資本公積30200【例題?計算分析題】（會計差錯更正題型）A公司為上市公司，2X16年1月1日A公司向B銀行貸款2億元，期限2年，借款協(xié)議約定的正常年利率為6%，罰息年利率為7%。2X16年和2X17年的利息已經(jīng)支付，但由于A公司資金困難，未能按時償還本金。A公司從2X18年1月開始按照罰息年利率7%計提該筆借款的逾期利息。A公司編制會計分錄如下：TOC\o"1-5"\h\z借：財務費用1200貸：應付利息1200借：營業(yè)外支出1400貸：預計負債1400『正確答案』該業(yè)務A公司的會計處理不正確。理由：應付利息與銀行借款均屬于金融負債，A公司的這種做法，有可能是混淆了金融負債與預計負債的概念，將金融負債按照預計負債的方法進行了會計處理。預計負債是符合負債確認條件的或有事項，根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號一一或有事項》，或有事項是“過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項”。預計負債的金額“按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量”，并在每個資產(chǎn)負債表日“按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整”。因此，預計負債是基于最佳估計數(shù)的一項負債。金融負債的確認和計量應當遵循《企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量》。金融負債的定義是指“向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務”，金融負債終止確認的相關規(guī)定中也強調(diào)了合同義務的全部或者部分解除?？梢钥闯觯鹑谪搨鼜娬{(diào)的是合同義務。借：預計負債1400貸：應付利息（其他應付款）1400【例題?單選題】（2016年）甲公司2X12年10月為乙公司的銀行貸款提供擔保。銀行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同約定：（1）貸款本金為4200萬元，自2X12年12月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房產(chǎn)為該項貸款提供抵押擔保；（3）甲公司為該貸款提供連帶責任擔保。2X14年12月22日，該項貸款逾期未付，銀行要求甲公司履行擔保責任°2X14年12月30日，甲公司、乙公司與貸款銀行經(jīng)協(xié)商簽訂補充協(xié)議，約定將乙公司的擔保房產(chǎn)變現(xiàn)用以償付該貸款本息。該房產(chǎn)預計處置價款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2X14年財務報表中未確認相關預計負債。2X15年5月，因乙公司該房產(chǎn)出售過程中出現(xiàn)未預期到的糾紛導致無法出售，銀行向法院提起訴訟，判決甲公司履行擔保責任。經(jīng)庭外協(xié)商，甲公司需于2X15年7月和2X16年1月分兩次等額支付乙公司所欠借款本息，同時獲得對乙公司的追償權(quán)，但無法預計能否取得。不考慮其他因素，甲公司對需履行的擔保責任應進行的會計處理是（）。作為2X15年事項將需支付的擔?？钣嬋?X15年財務報表作為會計政策變更將需支付的擔?？钭匪菡{(diào)整2X14年財務報表作為重大會計差錯更正將需支付的擔?？钭匪葜厥?X14年財務報表作為新發(fā)生事項，將需支付的擔?？罘謩e計入2X15年和2X16年財務報表『正確答案』A『答案解析』選項B，該業(yè)務不屬于會計政策變更，所以不需追溯調(diào)整2X14年財務報表；選項C，2X14年會計處理不存在差錯，不需要追溯重述2X14年財務報表；選項D，該業(yè)務不是新發(fā)生的事項。（三）產(chǎn)品質(zhì)量保證【例題?計算分析題】2X20年年初，A公司“預計負債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為100萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，A公司作出如下承諾：產(chǎn)品售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題，A公司免費負責保修。根據(jù)以前年度的該產(chǎn)品的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預測，本年度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。A公司2X20年實際發(fā)生的維修費為50萬元（假定全部為職工薪酬）。2X20年銷售產(chǎn)品10000臺，每臺售價為3.6萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制A公司的相關會計分錄。『正確答案』（1）實際發(fā)生的維修費借：預計負債50貸：應付職工薪酬50（2）2020年確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證金額=10000X3.6X（1%X15%+2%X5%）=90（萬元）。借：銷售費用90貸：預計負債902X20年年末，“預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=100—50+90=140（萬元）?！舅伎碱}】假定所得稅稅率為25%,上題中的相關所得稅影響應如何處理？『思考題答案』因為對于與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除，因此該公司應在2X20年納稅調(diào)整增加40萬元，同時應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=（90—50）X25%=10（萬元）。（四）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。其中，虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。金額的確定預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者。科目的確定（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預計負債；再將預計虧損超過該減值損失的部分確認為預計負債。①合同存在標的資產(chǎn)為庫存商品或原材料，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，計算方法見“存貨”章?！纠}?計算分析題】2X20年12月，A公司與乙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2X21年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售2000件B產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2X20年12月31日，A公司已生產(chǎn)B產(chǎn)品2000件并驗收入庫，每件實際成本1.6萬元。A公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。要求：如果不執(zhí)行合同，年末B產(chǎn)品每件市場價格分別為2.4萬元、1.5萬元、1.3萬元三種情形，計算并編制三種情形的相關會計分錄。『答案』A公司每件成本1.6萬元，每件合同售價1.2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。（1）情形一：年末B產(chǎn)品每件市場價格分別為2.4萬元判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值=2000X1.2—0=2400（萬元）成本=2000X1.6=3200（萬元）執(zhí)行合同損失=3200—2400=800（萬元）不執(zhí)行合同損失=違約金損失2000X1.2X20%+按市價確認銷售損失（1.6—2.4）X2000=—1120（萬元），即產(chǎn)生收益，沒有損失。綜合考慮，應選擇不執(zhí)行合同。會計分錄：借：營業(yè)外支出480（2000X1.2X20%）貸：預計負債480（2）情形二，年末B產(chǎn)品每件市場價格為1.5萬元。①判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值=2000X1.2—0=2400（萬元）成本=2000X1.6=3200（萬元）執(zhí)行合同損失=3200—2400=800（萬元）不執(zhí)行合同損失=違約金損失2000X1.2X20%+按市價銷售損失（1.6—1.5）X2000=480+200=680（萬元）綜合考慮，應選擇不執(zhí)行合同。②會計分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：資產(chǎn)減值損失200貸：存貨跌價準備200借：營業(yè)外支出480貸：預計負債480（3）情形三，年末B產(chǎn)品每件市場價格為1.3萬元。判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值=2000X1.2—0=2400（萬元）成本=2000X1.6=3200（萬元）執(zhí)行合同損失=3200—2400=800（萬元）不執(zhí)行合同損失=違約金損失2000X1.2X20%+按市價銷售損失（1.6—1.3）X2000=480+600=1080（萬元）綜合考慮，應選擇執(zhí)行合同。會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失800貸：存貨跌價準備800②合同存在標的資產(chǎn)為尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本，即“合同履約成本”科目余額，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，計算方法見“收入”章?！纠}?計算分析題】2X20年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格（不含增值稅額）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至2X20年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元并計入“合同履約成本”科目（尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本），因原材料價格上漲，甲公司預計生產(chǎn)該產(chǎn)品的合同履約總成本為580萬元。假定甲公司2X20年年末的尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本的預期能夠取得的剩余對價為16萬元，估計將要發(fā)生的成本為1萬元?！赫_答案』執(zhí)行合同的損失=580—500=80（萬元），不執(zhí)行合同的損失=合同履約成本減值準備確認的損失5［合同成本賬面價值20—（預期能夠取得的剩余對價16—估計將要發(fā)生的成本1）+違約金損失100=105（萬元），故選擇執(zhí)行合同。會計分錄同上。TOC\o"1-5"\h\z借：資產(chǎn)減值損失20貸：合同履約成本減值準備20借：營業(yè)外支出60貸：預計負債60（2）合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債?！纠}?計算分析題】甲公司2X19年12月與丙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定甲公司應在2X20年3月以每件2萬元的價格向丙公司銷售1000件產(chǎn)品，若不能按時交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金，簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)產(chǎn)品的成本將超過合同單價。假定一：甲公司2X19年末預計該產(chǎn)品的單位合同履約成本為2.2萬元。2X20年2月底，該產(chǎn)品完工，實際單位合同履約成本仍為2.2萬元。假定二：甲公司2X19年末預計該產(chǎn)品的單位合同履約成本為2.6萬元。要求：根據(jù)上述資料，分別編制甲公司的相關會計分錄。『正確答案』（1）基于假定一：（2）基于假定二：分析：甲公司每件預計合同履約成本2.2萬元，每件售價2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。因該合同因在2X19年末不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債分析：甲公司每件預計合同履約成本2.6萬兀，每件售價2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債執(zhí)行合同發(fā)生損失=1000X（2.2—2）=200（萬元）不執(zhí)行合同的違約金損失=1000X2X20%=400（萬元）因此，選擇執(zhí)行合同，確認預計負債為：借：營業(yè)外支出200貸：預計負債200執(zhí)行合同將發(fā)生損失=1000X（2.6—2）=600（萬元）不執(zhí)行合同的違約金損失=1000X2X20%=400（萬元）因此，選擇不執(zhí)行合同，確認預計負債為:借：營業(yè)外支出400貸：預計負債400產(chǎn)品完工后：借：庫存商品（1000X2.2）2200貸：合同履約成本2200借：預計負債200貸：庫存商品200銷售商品時：確認收入=1000X2=2000（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=2200—200=2000（萬元）支付時：借：預計負債400貸：銀行存款400【例題?計算分析題】2X20年12月，A公司與甲公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2X21年2月以每件0.5萬元的價格向甲公司銷售1000件A產(chǎn)品；甲公司應預付定金200萬元，若A公司違約，雙倍返還定金。A公司2X20年將收到的定金200萬元存入銀行。2X20年12月31日，A公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，A公司預計每件A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為0.8萬元。要求：編制A公司2X20年的相關會計分錄『正確答案』A公司每件預計成本0.8萬元，每件售價0.5萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債。所以：執(zhí)行合同損失=（0.8—0.5）X1000=300（萬元）不執(zhí)行合同違約金損失=200（萬元）因此，選擇不執(zhí)行合同。退出合同最低凈成本=200（萬元），確認預計負債：借：營業(yè)外支出200貸：預計負債200【提示】雙倍返還定金，不執(zhí)行合同時實際支付的是400萬元，但A公司預收了200萬元的定金，其中返還200萬元是預收的定金，剩下200萬元是退出合同最低凈成本，所以確認損失即預計負債的金額是200萬元?！纠}?計算分析題】A公司與乙公司于2X20年11月簽訂不可撤銷合同，A公司向乙公司銷售A設備5000臺，合同價格每臺10萬元（不含稅）。該批設備在2X21年2月25日交貨。至2X20年末A公司已生產(chǎn)4000臺A設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到10.20萬元。預計其余未生產(chǎn)的1000臺A設備的單位成本與已生產(chǎn)的A設備的單位成本相同。不考慮相關稅費。要求：編制相關會計分錄(1)則A公司應對有標的的4000臺A設備計提存貨跌價準備，對沒有標的的1000臺A設備確認預計負債。有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失。TOC\o"1-5"\h\z借：資產(chǎn)減值損失800貸：存貨跌價準備——A設備(4000X0.2)800無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債。借：營業(yè)外支出200貸：預計負債(1000X0.2)200在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預計負債沖減成本。\o"CurrentDocument"借：預計負債200貸：庫存商品200重組義務重組義務的概念重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務:對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整：關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。重組義務的確認企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足或有事項的三項確認條件時，才能確認預計負債。首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等；該重組計劃已對外公告。其次，需要判斷重組義務是否同時滿足預計負債的三個確認條件。即：判斷其承擔的重組義務是否是現(xiàn)時義務、履行重組義務是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)、重組義務的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認條件，才能將重組義務確認為預計負債?！咎崾尽繉⒅亟M義務確認為預計負債時，應使用的會計科目為：“預計負債”科目和“應付職工薪酬”科目。重組義務的計量企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。在計量與重組義務相關的預計負債時，不能考慮處置相關資產(chǎn)(廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體)可能形成利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。與重組有關支出的判斷如下表所示：支出項目是否屬于與重組有關的支出是否確認預計負債會計處理自愿遣散VV借：管理費用貸：應付職工薪酬強制遣散VV借：管理費用貸：應付職工薪酬不再使用廠房的租賃撤銷費VV借：管理費用貸：預計負債將職工和設備從擬關閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠、剩余職工再培訓費、新經(jīng)理的招聘成本、推廣公司新形象的營銷成本、對新營銷網(wǎng)絡的投資、未來可辨認經(jīng)營損失XX支出與繼續(xù)進行的活動相關尚未發(fā)生費用，實際支出再編分錄特定固定資產(chǎn)的減值損失XX支出與繼續(xù)進行的活動相關借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備【例題?多選題】（2018年）根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號一一或有事項》的規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。下列各項中，符合上述重組定義的交易或事項有（）。出售企業(yè)的部分業(yè)務對組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整為擴大業(yè)務鏈條購買數(shù)家子公司營業(yè)活動從一個國家遷移到其他國家『正確答案』ABD『答案解析』屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務；（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；（3）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。選項C,屬于企業(yè)合并?！纠}?單選題】（2012年）20X2年12月，經(jīng)董事會批準，甲公司自20X3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失:因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務重組計劃對甲公司20X2年度利潤總額的影響金額為（）。A.—120萬元B,—165萬元C.—185萬元D,—190萬元『正確答案』C『答案解析』該業(yè)務