非貨幣性資產(chǎn)交換課件

第九章非貨幣性資產(chǎn)交換

第九章非貨幣性資產(chǎn)交換

本章的內(nèi)容講解的準(zhǔn)則為：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》（2006年）1994年，財(cái)政部以“易貨貿(mào)易”為題立項(xiàng)，成立課題組，研究制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1995年，對(duì)易貨貿(mào)易準(zhǔn)則的范圍加以擴(kuò)張，并更名為非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1996年，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易（征求意見稿）》1998年5月，草擬準(zhǔn)則草案，并于1999年6月28日正式發(fā)布，自2000年1月1日起在我國(guó)所有企業(yè)執(zhí)行。但該準(zhǔn)則較多地引入了“公允價(jià)值”概念，當(dāng)時(shí)我國(guó)的證券市等生產(chǎn)要素市還很不健全，公允價(jià)值難以取得，這很可能使部分企業(yè)利用該準(zhǔn)則進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)，因此財(cái)政部對(duì)此準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，于2001年1月18日發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》準(zhǔn)則，修訂后的準(zhǔn)則于2006年頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而廢止。本章的內(nèi)容講解的準(zhǔn)則為：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性教學(xué)要求：掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件；掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；熟悉涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。教學(xué)要求：掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念貨幣性資產(chǎn)（MonetaryAssets）——是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)?！獛?kù)存現(xiàn)金和銀行存款作為貨幣資金——應(yīng)收賬款——準(zhǔn)備持有至到期的債券投資非貨幣性資產(chǎn)（NonmonetaryAssets）

，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念2、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。2、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念（2）補(bǔ)價(jià)應(yīng)控制在交易總量的25％補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量交易總量收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為：支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（2）補(bǔ)價(jià)應(yīng)控制在交易總量的25％【例2-1】甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價(jià)值為20萬元，公允價(jià)值為13萬元；小汽車的賬面價(jià)值為21萬元，公允價(jià)值為16萬元。甲公司支付了補(bǔ)價(jià)3萬元。要求：判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=3/16=18.75%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=3/（13＋3）=18.75%計(jì)算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換?！纠?-1】甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)二、貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換的區(qū)別引起現(xiàn)金的流入或流出不同收益或損失的計(jì)算不同區(qū)別二、貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換的區(qū)別引起現(xiàn)金的流入或流【練習(xí)1】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。（2007年注會(huì)考題）A．以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C．以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資D．以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)E．以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)【答案】BE【練習(xí)1】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理主要解決的問題是否確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)交換的損益如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值按公允價(jià)值計(jì)量按賬面價(jià)值計(jì)量第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理主要解決的問題是否確認(rèn)和計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理的分類具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理的分類具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)總體思路：1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。2、未同時(shí)滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益?？傮w思路：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同①風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。存貨——房產(chǎn)②時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。國(guó)庫(kù)券——房產(chǎn)③風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。商標(biāo)權(quán)——專利技術(shù)2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的3、考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：公允價(jià)值及其是否能夠可靠地計(jì)量的判斷：

公允價(jià)值（FairValue）亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量的判斷：①存在活躍市場(chǎng)。②同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。③能采用采用估值技術(shù)進(jìn)行較準(zhǔn)確的估計(jì)。

公允價(jià)值及其是否能夠可靠地計(jì)量的判斷：公允價(jià)值（Fair一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

（一）基本原理1、一般情況下，換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定；2、有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，換入資產(chǎn)的成本以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定；3、換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理原則：存貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)換出資產(chǎn)視同銷售差額計(jì)入投資收益差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理原則：存貨固定資產(chǎn)、1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況①如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)②如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況[例2-2]甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值110萬元；換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為110萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。[例2-2]甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）借：原材料111應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣）1（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：庫(kù)存商品120甲公司賬務(wù)處理如下：乙公司：（1）借：庫(kù)存商品110應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7貸：其他業(yè)務(wù)收入110應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7（2）借：其他業(yè)務(wù)成本110存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：原材料140乙公司：2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理基本思路：①判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換②確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額若換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額③換出資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理[例2-3]甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的4輛汽車，換入的汽車作為固定資產(chǎn)。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價(jià)值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價(jià)值為80萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。[例2-3]甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的4輛汽車，換入的汽車①甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）：判斷：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=10/80=12.5%＜25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換①甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）：（1）借：固定資產(chǎn)清理80累計(jì)折舊50貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備130（2）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——汽車80（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出10（80－70）

貸：固定資產(chǎn)清理80銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）10（1）②乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）：（1）借：固定資產(chǎn)清理85累計(jì)折舊15貸：固定資產(chǎn)——汽車100（2）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——設(shè)備70（公允價(jià)值）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）10營(yíng)業(yè)外支出5（85－80）

貸：固定資產(chǎn)清理85②乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）：總結(jié)：能否用很通俗的話將上述非貨幣性交換會(huì)計(jì)處理進(jìn)行總結(jié)？——將企業(yè)自已的非貨性資產(chǎn)在公開市場(chǎng)出售（公允價(jià)值），然后將該款項(xiàng)加上一點(diǎn)補(bǔ)價(jià)（或收一點(diǎn)補(bǔ)價(jià)）在公開市場(chǎng)買入另一項(xiàng)非貨性資產(chǎn)（公允價(jià)值），所以……總結(jié)：能否用很通俗的話將上述非貨幣性交換會(huì)計(jì)處理進(jìn)行總結(jié)？3、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝3、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的【例2-4】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價(jià)值48萬元；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價(jià)值為32萬元；換入貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價(jià)值為16萬元；在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量?！纠?-4】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8（萬元）應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值—換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=48—（60—10）=-2（萬元）小客車的入賬價(jià)值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（萬元）貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（萬元）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)甲公司帳務(wù)處理：①借：固定資產(chǎn)清理50累計(jì)折舊10貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備60②借：固定資產(chǎn)清理0.8貸：銀行存款0.8甲公司帳務(wù)處理：③換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)——小客車32.54——貨運(yùn)汽車16.26營(yíng)業(yè)外支出2貸：固定資產(chǎn)清理50.8③換入汽車入賬：按公允價(jià)值計(jì)量小結(jié)1、判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換及類型2、確定換入資產(chǎn)成本：以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，若換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠則以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定3、損益的確認(rèn)應(yīng)視換出資產(chǎn)的類別作不同的賬務(wù)處理4、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例確定成本按公允價(jià)值計(jì)量小結(jié)1、判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換及類型補(bǔ)充：國(guó)際上關(guān)于非貨幣資產(chǎn)處理的兩種模式1、成本模式：以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，若換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠則以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。2、公允價(jià)值模式：以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)無論哪種模式損益的確認(rèn)均相同：應(yīng)視換出資產(chǎn)的類別作不同的賬務(wù)處理。簡(jiǎn)介：對(duì)換入資產(chǎn)擬采用公允價(jià)值模式計(jì)量例如，換入對(duì)某家公司的股票投資后準(zhǔn)備作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理，那么該項(xiàng)換入的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該按公允價(jià)值模式計(jì)量，在這種情況下，應(yīng)該以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬金額，而且不應(yīng)該包括應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)在內(nèi)。無論是否涉及補(bǔ)價(jià)，都有：換入資產(chǎn)的入賬金額=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值補(bǔ)充：國(guó)際上關(guān)于非貨幣資產(chǎn)處理的兩種模式1、成本模式：以換出二、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量（一）總體處理思路換入資產(chǎn)成本以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)不確認(rèn)損益二、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允（二）應(yīng)用條件（滿足其一）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量（二）應(yīng)用條件（滿足其一）（三）會(huì)計(jì)處理1、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額注意：若換出資產(chǎn)為存貨，不做銷售處理，而以賬面成本轉(zhuǎn)出。（三）會(huì)計(jì)處理1、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理【例2-5】甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，公允價(jià)值60萬元；換入材料的公允價(jià)值60萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！纠?-5】甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。（1）甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料46應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2（60×17%）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：庫(kù)存商品50應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2（60×17%）銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣）1（1）甲公司賬務(wù)處理如下：（2）乙公司賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品55應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2（60×17%）貸：原材料55應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2（60×17%）（2）乙公司賬務(wù)處理如下：2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（1）判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換（2）確定換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本支付補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入資產(chǎn)成本支付補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方換出資【例2-6】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價(jià)值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價(jià)值為30萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。【例2-6】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。（1）甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-10）+3+0=43（萬元）（1）甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理40累計(jì)折舊10貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備50②換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)——汽車43貸：固定資產(chǎn)清理40銀行存款3①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：（2）乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：判斷：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10%＜25%換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值—收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-5）-3+0=42（萬元）（2）乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理45累計(jì)折舊5貸：固定資產(chǎn)——汽車50②換入設(shè)備入賬：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備42銀行存款3貸：固定資產(chǎn)清理45①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：2、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)帳面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本＝2、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)帳面價(jià)值+應(yīng)支付【例2-7】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價(jià)值；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元34；換入貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元18。在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元。假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量?！纠?-7】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（60-10）+0.8=50.8（萬元）小客車的入賬價(jià)值=50.8×34/（34+18）=50.8×65.38%=33.22（萬元）貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=50.8×18/（34+18）=50.8×34.62%=17.58（萬元）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理50累計(jì)折舊10貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備60（2）支付相關(guān)費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理0.8貸：銀行存款0.8（3）換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)——小客車33.22——貨運(yùn)汽車17.58貸：固定資產(chǎn)清理50.8（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)成本會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，但稅法上需要確認(rèn)嗎？思考：按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)成本會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，但稅法上本章小結(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換判斷是否商業(yè)實(shí)質(zhì)具有換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量是換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為計(jì)算基礎(chǔ)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額計(jì)入損益換入資產(chǎn)成本以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，不確認(rèn)損益不具有否一般按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本計(jì)算基礎(chǔ)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額計(jì)入損益如果換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠本章小結(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換判斷是否商業(yè)實(shí)質(zhì)具有換出或換入資產(chǎn)的思考題什么是商業(yè)實(shí)質(zhì)？判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的主要依據(jù)有哪些？換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量各項(xiàng)換入資產(chǎn)的價(jià)值？思考題【例2-8】新東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱新東方公司）系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。新東方公司采用實(shí)際成本對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定在本題核算時(shí)，新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。新東方公司2007年和2008年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）2007年3月10日，新東方公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的甲設(shè)備用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備買價(jià)為100萬元（不含增值稅額）、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元。新東方公司以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)3萬元。購(gòu)入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無殘值。（2）2007年12月31日，甲設(shè)備的可收回金額為86.4萬元，此時(shí)預(yù)計(jì)設(shè)備尚可使用年限為4年。分錄【例2-8】新東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱新東方公司）系工業(yè)生（3）2008年4月30日，因新產(chǎn)品停止生產(chǎn)，新東方公司不再需要甲設(shè)備。新東方公司將甲設(shè)備與南方公司的一批A材料進(jìn)行交換，換入的A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。雙方商定設(shè)備的公允價(jià)值為80萬元，換入原材料的發(fā)票上注明的售價(jià)為60萬元，增值稅額為10.2萬元，新東方公司收到補(bǔ)價(jià)9.8萬元。分錄（4）由于市場(chǎng)供需發(fā)生變化，新東方公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。2008年6月30日，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的該批A材料的價(jià)值為60萬元（不含增值稅額）。銷售該批A材料預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為3萬元。該批A材料在6月30日仍全部保存在倉(cāng)庫(kù)中。2008年6月30日前，該批A材料未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。分錄假定上述公司之間換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。要求：編制新東方公司購(gòu)買甲設(shè)備、甲設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備、非貨幣性資產(chǎn)交換和換入材料計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（答案中金額單位用萬元表示）（3）2008年4月30日，因新產(chǎn)品停止生產(chǎn)，新東方公司不再①2007年3月10日

借：固定資產(chǎn)120

貸：銀行存款120②2007年12月31日設(shè)備的賬面凈值=120-120÷5×9/12=102（萬元）甲設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=102-86.4=15.6（萬元）借：資產(chǎn)減值損失15.6

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15.6BACK①2007年3月10日

借：固定資產(chǎn)③2008年4月30日設(shè)備的賬面價(jià)值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2（萬元）借：固定資產(chǎn)清理79.2

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15.6

累計(jì)折舊25.2

貸：固定資產(chǎn)120借：原材料60

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2

銀行存款9.8

貸：固定資產(chǎn)清理79.2

營(yíng)業(yè)外收入0.8（80-79.2）BACK③2008年4月30日BACK④2008年6月30日對(duì)A材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=60-（60-3）=3（萬元）借：資產(chǎn)減值損失3

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3④2008年6月30日

第九章非貨幣性資產(chǎn)交換

第九章非貨幣性資產(chǎn)交換

本章的內(nèi)容講解的準(zhǔn)則為：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》（2006年）1994年，財(cái)政部以“易貨貿(mào)易”為題立項(xiàng)，成立課題組，研究制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1995年，對(duì)易貨貿(mào)易準(zhǔn)則的范圍加以擴(kuò)張，并更名為非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1996年，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易（征求意見稿）》1998年5月，草擬準(zhǔn)則草案，并于1999年6月28日正式發(fā)布，自2000年1月1日起在我國(guó)所有企業(yè)執(zhí)行。但該準(zhǔn)則較多地引入了“公允價(jià)值”概念，當(dāng)時(shí)我國(guó)的證券市等生產(chǎn)要素市還很不健全，公允價(jià)值難以取得，這很可能使部分企業(yè)利用該準(zhǔn)則進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)，因此財(cái)政部對(duì)此準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，于2001年1月18日發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》準(zhǔn)則，修訂后的準(zhǔn)則于2006年頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而廢止。本章的內(nèi)容講解的準(zhǔn)則為：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性教學(xué)要求：掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件；掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；熟悉涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。教學(xué)要求：掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念貨幣性資產(chǎn)（MonetaryAssets）——是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)?！獛?kù)存現(xiàn)金和銀行存款作為貨幣資金——應(yīng)收賬款——準(zhǔn)備持有至到期的債券投資非貨幣性資產(chǎn)（NonmonetaryAssets）

，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念2、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。2、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念（2）補(bǔ)價(jià)應(yīng)控制在交易總量的25％補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量交易總量收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為：支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（2）補(bǔ)價(jià)應(yīng)控制在交易總量的25％【例2-1】甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價(jià)值為20萬元，公允價(jià)值為13萬元；小汽車的賬面價(jià)值為21萬元，公允價(jià)值為16萬元。甲公司支付了補(bǔ)價(jià)3萬元。要求：判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=3/16=18.75%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=3/（13＋3）=18.75%計(jì)算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換?！纠?-1】甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)二、貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換的區(qū)別引起現(xiàn)金的流入或流出不同收益或損失的計(jì)算不同區(qū)別二、貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換的區(qū)別引起現(xiàn)金的流入或流【練習(xí)1】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。（2007年注會(huì)考題）A．以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C．以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資D．以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)E．以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)【答案】BE【練習(xí)1】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理主要解決的問題是否確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)交換的損益如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值按公允價(jià)值計(jì)量按賬面價(jià)值計(jì)量第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理主要解決的問題是否確認(rèn)和計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理的分類具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理的分類具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)總體思路：1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。2、未同時(shí)滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。總體思路：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同①風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。存貨——房產(chǎn)②時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。國(guó)庫(kù)券——房產(chǎn)③風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。商標(biāo)權(quán)——專利技術(shù)2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的3、考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：公允價(jià)值及其是否能夠可靠地計(jì)量的判斷：

公允價(jià)值（FairValue）亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量的判斷：①存在活躍市場(chǎng)。②同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。③能采用采用估值技術(shù)進(jìn)行較準(zhǔn)確的估計(jì)。

公允價(jià)值及其是否能夠可靠地計(jì)量的判斷：公允價(jià)值（Fair一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

（一）基本原理1、一般情況下，換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定；2、有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，換入資產(chǎn)的成本以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確定；3、換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理原則：存貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)換出資產(chǎn)視同銷售差額計(jì)入投資收益差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理原則：存貨固定資產(chǎn)、1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況①如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)②如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況[例2-2]甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值110萬元；換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為110萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。[例2-2]甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）借：原材料111應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣）1（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：庫(kù)存商品120甲公司賬務(wù)處理如下：乙公司：（1）借：庫(kù)存商品110應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7貸：其他業(yè)務(wù)收入110應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7（2）借：其他業(yè)務(wù)成本110存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30貸：原材料140乙公司：2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理基本思路：①判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換②確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額若換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，則換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額③換出資產(chǎn)公允價(jià)值與帳面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理[例2-3]甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的4輛汽車，換入的汽車作為固定資產(chǎn)。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價(jià)值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價(jià)值為80萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。[例2-3]甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的4輛汽車，換入的汽車①甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）：判斷：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=10/80=12.5%＜25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換①甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）：（1）借：固定資產(chǎn)清理80累計(jì)折舊50貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備130（2）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——汽車80（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出10（80－70）

貸：固定資產(chǎn)清理80銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）10（1）②乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）：（1）借：固定資產(chǎn)清理85累計(jì)折舊15貸：固定資產(chǎn)——汽車100（2）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——設(shè)備70（公允價(jià)值）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）10營(yíng)業(yè)外支出5（85－80）

貸：固定資產(chǎn)清理85②乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）：總結(jié)：能否用很通俗的話將上述非貨幣性交換會(huì)計(jì)處理進(jìn)行總結(jié)？——將企業(yè)自已的非貨性資產(chǎn)在公開市場(chǎng)出售（公允價(jià)值），然后將該款項(xiàng)加上一點(diǎn)補(bǔ)價(jià)（或收一點(diǎn)補(bǔ)價(jià)）在公開市場(chǎng)買入另一項(xiàng)非貨性資產(chǎn)（公允價(jià)值），所以……總結(jié)：能否用很通俗的話將上述非貨幣性交換會(huì)計(jì)處理進(jìn)行總結(jié)？3、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝3、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的【例2-4】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價(jià)值48萬元；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價(jià)值為32萬元；換入貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價(jià)值為16萬元；在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量?！纠?-4】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=48+0.8=48.8（萬元）應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值—換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=48—（60—10）=-2（萬元）小客車的入賬價(jià)值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（萬元）貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（萬元）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)甲公司帳務(wù)處理：①借：固定資產(chǎn)清理50累計(jì)折舊10貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備60②借：固定資產(chǎn)清理0.8貸：銀行存款0.8甲公司帳務(wù)處理：③換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)——小客車32.54——貨運(yùn)汽車16.26營(yíng)業(yè)外支出2貸：固定資產(chǎn)清理50.8③換入汽車入賬：按公允價(jià)值計(jì)量小結(jié)1、判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換及類型2、確定換入資產(chǎn)成本：以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，若換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠則以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定3、損益的確認(rèn)應(yīng)視換出資產(chǎn)的類別作不同的賬務(wù)處理4、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例確定成本按公允價(jià)值計(jì)量小結(jié)1、判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換及類型補(bǔ)充：國(guó)際上關(guān)于非貨幣資產(chǎn)處理的兩種模式1、成本模式：以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，若換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠則以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。2、公允價(jià)值模式：以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)無論哪種模式損益的確認(rèn)均相同：應(yīng)視換出資產(chǎn)的類別作不同的賬務(wù)處理。簡(jiǎn)介：對(duì)換入資產(chǎn)擬采用公允價(jià)值模式計(jì)量例如，換入對(duì)某家公司的股票投資后準(zhǔn)備作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理，那么該項(xiàng)換入的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該按公允價(jià)值模式計(jì)量，在這種情況下，應(yīng)該以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬金額，而且不應(yīng)該包括應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)在內(nèi)。無論是否涉及補(bǔ)價(jià)，都有：換入資產(chǎn)的入賬金額=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值補(bǔ)充：國(guó)際上關(guān)于非貨幣資產(chǎn)處理的兩種模式1、成本模式：以換出二、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量（一）總體處理思路換入資產(chǎn)成本以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)不確認(rèn)損益二、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允（二）應(yīng)用條件（滿足其一）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量（二）應(yīng)用條件（滿足其一）（三）會(huì)計(jì)處理1、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額注意：若換出資產(chǎn)為存貨，不做銷售處理，而以賬面成本轉(zhuǎn)出。（三）會(huì)計(jì)處理1、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理【例2-5】甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元，公允價(jià)值60萬元；換入材料的公允價(jià)值60萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！纠?-5】甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。（1）甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料46應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2（60×17%）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：庫(kù)存商品50應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2（60×17%）銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣）1（1）甲公司賬務(wù)處理如下：（2）乙公司賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品55應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.2（60×17%）貸：原材料55應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2（60×17%）（2）乙公司賬務(wù)處理如下：2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（1）判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換（2）確定換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本支付補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)2、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理?yè)Q入資產(chǎn)成本支付補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方換出資【例2-6】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價(jià)值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價(jià)值為30萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！纠?-6】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。（1）甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-10）+3+0=43（萬元）（1）甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理40累計(jì)折舊10貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備50②換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)——汽車43貸：固定資產(chǎn)清理40銀行存款3①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：（2）乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：判斷：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=3/30=10%＜25%換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值—收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（50-5）-3+0=42（萬元）（2）乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理45累計(jì)折舊5貸：固定資產(chǎn)——汽車50②換入設(shè)備入賬：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備42銀行存款3貸：固定資產(chǎn)清理45①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：2、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)帳面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本＝2、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)帳面價(jià)值+應(yīng)支付【例2-7】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價(jià)值；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元34；換入貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元18。在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元。假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量?！纠?-7】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（60-10）+0.8=50.8（萬元）小客車的入