成本性態(tài)本量利利潤分配課件

成本性態(tài)分析長春稅務(wù)學(xué)院會計系于曉紅成本性態(tài)分析長春稅務(wù)學(xué)院會計系1成本性態(tài)分析第一節(jié)成本按其性態(tài)分類第二節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法第三節(jié)公式推導(dǎo)與案例分析復(fù)習(xí)思考題成本性態(tài)分析第一節(jié)成本按其性態(tài)分類2第一節(jié)成本按其性態(tài)分類

成本性態(tài)的涵義成本按其性態(tài)分類的結(jié)果固定成本的性質(zhì)變動成本的性質(zhì)混合成本的性質(zhì)成本性態(tài)分類示意圖相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響第一節(jié)成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義3一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（Cost4成本總額的含義包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。

用y表示成本總額的含義包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理5業(yè)務(wù)量絕對量相對量實物量價值量時間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時（工時）機器小時（臺時）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)業(yè)務(wù)量絕對量實物量投入量成本總產(chǎn)值人工小時（工時）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)6

重要結(jié)論全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。二、成本按其性態(tài)分類的結(jié)果重要結(jié)論全部成本按其性態(tài)分7三、固定成本的性質(zhì)固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點固定成本的性態(tài)模型

固定成本的進一步分類固定成本水平的表現(xiàn)形式

三、固定成本的性質(zhì)固定成本的定義8固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的定義固定成本是指在一定條件下9固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。

固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容101.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。2.單位額的反比例變動性當業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。固定成本的特點1.總額的不變性固定成本的特點111.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

1.固定成本總額的性態(tài)模型a012固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動13固定成本的進一步分類約束性固定成本酌量性固定成本固定成本的進一步分類約束性固定成本酌量性固定成本14約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固15酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不16固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)的。固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會計中，固定成本的水平一17【例題】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從20×4年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×4年上半年各月產(chǎn)量與租賃費用資料如表1所示?！纠}】固定成本性態(tài)模型18表1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費用(元)單位產(chǎn)品負擔的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00表1A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料月份產(chǎn)量租賃19根據(jù)上述資料，可將20×4年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負擔租金的關(guān)系分別用圖2·1和圖2·2來表示。成本性態(tài)本量利利潤分配課件20圖１固定成本總額性態(tài)模型圖２單位固定成本性態(tài)模型20000

15000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x圖１固定成本總額性態(tài)模型圖２單位固定成本21由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無關(guān)系，但單位A產(chǎn)品負擔的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長而呈現(xiàn)反比例變動趨勢。由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產(chǎn)品的22四、變動成本的性質(zhì)變動成本的定義

變動成本的內(nèi)容

變動成本的特點變動成本的性態(tài)模型變動成本的進一步分類變動成本水平的表現(xiàn)形式

四、變動成本的性質(zhì)變動成本的定義23變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨24變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直251.總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動。2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。變動成本的特點1.總額的正比例變動性變動成本的特點26變動成本性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性x27變動成本性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

變動成本性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性x業(yè)務(wù)量28變動成本的進一步分類

技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。變動成本的進一步分類技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因29變動成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎映杀揪蛻?yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手。變動成本水平的表現(xiàn)形式◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較30五、混合成本的性質(zhì)混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

五、混合成本的性質(zhì)混合成本的定義31混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本32混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標志；不論哪個標志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否33開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否變動固定成本是否正比例變動變動成本混合成本結(jié)束否是否是輸出分類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（一）開始成本按性態(tài)分類輸入全是否固定成本是否正變動成本混合成本結(jié)34開始成本按性態(tài)分類輸入全部成本是否正比例變動變動成本是否變動固定成本混合成本結(jié)束是否是否輸出分類結(jié)果混合成本存在的必然性的證明（二）開始成本按性態(tài)分類輸入全是否正變動成本是否固定成本混合成本結(jié)35混合成本的進一步分類階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本混合成本的進一步分類階梯式混合成本36階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員工資等。階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。37a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）y=a2（x1＜x≤x2）y=a3（x＞x2）y=f(x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖a1038標準式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。

標準式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和39a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分標準式混合成本性態(tài)模型圖a040低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。

低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總41a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本性態(tài)模型圖a1042曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一43遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。

遞減型混合成本特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量44a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖a045遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增46a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖a047混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它?；旌铣杀痉纸獾臄?shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成48可以簡化數(shù)據(jù)處理，為進行混合成本分解創(chuàng)造條件。事實上，成本性態(tài)分析中的混合成本分解就是要設(shè)法求出y=a+bx模型中的a，b數(shù)值，并建立有關(guān)模型的過程。建立混合成本通用模型的必要性可以簡化數(shù)據(jù)處理，為進行混合成本分解創(chuàng)造條件。49

在實踐中，不僅標準式混合成本，而且階梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲線式混合成本，都可以用統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型y=a+bx來模擬。建立混合成本通用模型的可能性建立混合成本通用模型的可能性50a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）a2a3y=a+bxa階梯式混合成本分解示意圖a1051a10x業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a+bxa低坡式混合成本分解示意圖a1052六、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本六、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本技術(shù)性變動成本階梯式混合53七、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義

固定成本的相關(guān)范圍

變動成本的相關(guān)范圍

相關(guān)范圍的意義

七、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義54相關(guān)范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。

相關(guān)范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和55固定成本的相關(guān)范圍【例題】固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍已知：仍按例2－1資料。假定A產(chǎn)品為緊俏商品，甲企業(yè)決定從20×4年下半年起到20×4年年底（租期內(nèi)）使月產(chǎn)量達到1200件。為在設(shè)備加工能力不變的條件下就必須追加租入2臺設(shè)備，這樣就需追加12000元設(shè)備租賃費用的支出。固定成本的相關(guān)范圍【例題】固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍56在這種情況下，甲企業(yè)20×4年上半年每月的最大生產(chǎn)能力為800件，設(shè)備租賃費用為15000元；下半年每月的最大生產(chǎn)能力達到1200件，設(shè)備租賃費用達到27000元。從20×4年全年看，設(shè)備租賃費用就不再是固定成本，變成了階梯式混合成本。20×4年甲企業(yè)設(shè)備租賃費用與A產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系如圖2·11所示。在這種情況下，甲企業(yè)20×4年上半年每月的最大生產(chǎn)能力為8057固定成本的相關(guān)范圍示意圖0200400600800100012000x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000固定成本的相關(guān)范圍示意圖02058從表面上看，20×4全年甲企業(yè)設(shè)備租賃費用有兩個相關(guān)范圍。相關(guān)范圍Ⅰ是每月產(chǎn)量0件～800件，每月租賃費用為15000元；相關(guān)范圍Ⅱ是每月產(chǎn)量800件～12000件，每月租賃費用為27000元。從表面上看，20×4全年甲企業(yè)設(shè)備租賃費用有兩個相關(guān)范圍。相59其實，這樣看問題是片面的。因為沒有考慮20×4年上半年和下半年兩個時間相關(guān)范圍因素。在20×4年上半年，甲企業(yè)A產(chǎn)品的月產(chǎn)量不可能突破800件的相關(guān)范圍；而到了20×4年下半年，由于甲企業(yè)已經(jīng)增租了兩臺設(shè)備，使A產(chǎn)品的月最大產(chǎn)量達到1200件。在這種情況下，即使該企業(yè)實際生產(chǎn)產(chǎn)量小于800件甚至一件也沒有生產(chǎn)出來，每月的租賃費用也仍舊為27000元。因此，從20×4年下半年起，甲企業(yè)的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍是0件～12000件，而不是800件～12000件，稱為相關(guān)范圍Ⅲ。在這個相關(guān)范圍內(nèi)，甲企業(yè)的設(shè)備租賃費用仍然屬于固定成本。其實，這樣看問題是片面的。因為沒有考慮20×4年上半年和下半60變動成本的相關(guān)范圍變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)范圍，變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關(guān)系，而是非線性關(guān)系。

變動成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）相關(guān)范圍y成本(元)相關(guān)范圍0x1x2業(yè)務(wù)量（件）xy單位成本(元／件)變動成本的相關(guān)范圍變動成本同樣也存在相關(guān)范圍的問題。超過相關(guān)61相關(guān)范圍的意義

由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。相關(guān)范圍的意義由于固定成本和變動成本62本-量-利分析

本量利分析是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上闡述成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的數(shù)量依存關(guān)系，提示出貢獻毛益、保本點、安全邊際等一系列重要的概念，為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制提供依據(jù)。通過本節(jié)學(xué)習(xí)，應(yīng)深入理解和掌握的主要內(nèi)容有：本量利方程；保本銷售量（額）預(yù)測；貢獻毛益和安全邊際的計算；因素變動對保本點的影響等。

一、幾個基本概念二、盈虧臨界點(保本點)分析

三、各因素變動分析

本-量-利分析本量利分析是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上63一、幾個基本概念

（一）本量利分析的涵義及其基本假設(shè)

1、涵義

2、本量利分析的基本假定

3、本量利分析的基本方程式(例1)

（二）貢獻毛益及其相關(guān)指標

1．貢獻毛益（邊際貢獻、邊際利潤、創(chuàng)利額等）2．與貢獻毛益相關(guān)的指標（1）貢獻毛益率(分析)（2）變動成本率(例2)

一、幾個基本概念（一）本量利分析的涵義及其基本假設(shè)64

1、本量利分析的涵義

本量利（Cost-Volume-Profit,CVP）分析，又稱量本利分析，它是指在對成本按性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，就成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系所進行的分析。

即以數(shù)量化的會計模型或圖型來揭示銷售價格、銷售量、單位變動成本、固定成本總額以及利潤等有關(guān)因素之間內(nèi)在的、規(guī)律性的聯(lián)系。通過對這種聯(lián)系的研究，可為企業(yè)規(guī)劃、控制乃至決策提供必要的經(jīng)濟信息和相應(yīng)的分析手段。

65意義

本量利分析是現(xiàn)代管理會計學(xué)的重要組成部分。運用本量利分析不僅可為企業(yè)完成保本、保利條件下應(yīng)實現(xiàn)的銷量或額的預(yù)測，而且若將其與風(fēng)險分析相聯(lián)系，還可以為企業(yè)提供化解經(jīng)營風(fēng)險的方法和手段，以保證企業(yè)既定目標的實現(xiàn)。若將其與決策分析相結(jié)合，可幫助企業(yè)進行有關(guān)的生產(chǎn)決策、定價決策和投資項目的不確性分析。此外，本量利分析還可成為編制全面預(yù)算和控制成本的基礎(chǔ)。

意義本量利分析是現(xiàn)代管理會計學(xué)的重要662、本量利分析的基本假定

為了便于揭示成本、業(yè)務(wù)量及利潤三者之間的數(shù)量關(guān)系，在管理會計中述及本量利分析時，通常以下述假定為前提：１）成本按性態(tài)劃分且采用變動成本法假定２）相關(guān)范圍及線性假定3）產(chǎn)銷平衡與品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定不變假定

4）目標利潤為營業(yè)利潤

2、本量利分析的基本假定為了便于揭示成673、本量利分析的基本方程式建立本量利方程式涉及的基本因素包括：p、b、x、a、目標利潤（E）。依據(jù)上述諸因素之間的關(guān)系，即可建立有關(guān)本量利分析的基本方程式：目標利潤=銷售收入－銷售成本E=px－(bx+a)

值得說明的是：在上述關(guān)系式涉及的5個因素中，通常假定其中有3個為常量，則余下的兩個因素勢必成因果函數(shù)關(guān)系，當已知二者之間的某一個因素時，即可求得另一因素值。一般來說，當企業(yè)對某一特定期間的利潤進行預(yù)測時，通常假定p、b及a為常量，若已知該期間產(chǎn)銷量達到某一水平時，即可依據(jù)該關(guān)系測算出可實現(xiàn)的目標利潤額。3、本量利分析的基本方程式建立本量利方程式涉及68例1

假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品P=50元/件，b=30元/件，a=20000元，若計劃期間預(yù)計可產(chǎn)銷產(chǎn)品2000件，則目標利潤：E=px-(bx+a)=2000×50－(2000×30+20000)=20000(元)例1假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品P=50元691．貢獻毛益

（邊際貢獻、邊際利潤、創(chuàng)利額等）

它是指產(chǎn)品銷售收入扣除變動成本后的差額，通?？煞譃閱挝回暙I毛益（以cm表示）、貢獻毛益總額（以Tcm表示）。其計算公式：單位貢獻毛益=銷售單價－單位變動成本即cm=p-b貢獻毛益總額=銷售收入總額－變動成本總額即Tcm=px-bx=(p-b)×x=x·cm引入本量利方程式：則有目標利潤=px-bx-a=Tcm-a1．貢獻毛益

（邊際貢獻、邊際利潤、創(chuàng)利額等）70（1）貢獻毛益率

貢獻毛益的另種表現(xiàn)形式是貢獻毛益率，它是指貢獻毛益總額占產(chǎn)品銷售收入總額的百分比，或單位貢獻毛益占產(chǎn)品銷售單價的百分比，即每一元銷售收入所能提供的貢獻毛益份額（以cmR表示）其計算公式：貢獻毛益率=

或=

即:

（1）貢獻毛益率貢獻毛益的另種表71（2）變動成本率與貢獻毛益率有著密切聯(lián)系的另一個指標是變動成本率。它是指變動成本總額占產(chǎn)品銷售收入總額的百分比，或單位變動成本占產(chǎn)品銷售單價的百分比，即每一元銷售收入所耗用的變動成本的份額（以bR表示）。其計算公式：

即

而

貢獻毛益率+變動成本率=1即cmR+bR=1貢獻毛益率與變動成本率的這種相補關(guān)系表明：凡變動成本率低的企業(yè)，其貢獻毛益率必然高，創(chuàng)利能力必然大；反之，則相反。（2）變動成本率與貢獻毛益率有著密切聯(lián)系的另72例2以例1資料計算：（1）cm=p-b=50-30=20（元/件）（2）Tcm=cm×x=20×2000=40000（元）（3）（4）E=Tcm-a=40000-20000=20000(元)（5）bR=1-cmR=1-40%=60%例2以例1資料計算：73二、盈虧臨界點(保本點)分析

1、概述

2、保本點的確定3、與保本點有關(guān)的指標（1）安全邊際（2）安全邊際率(例4)（3）銷售利潤率(例5)（4）保本作業(yè)率（保本點的開工率）(例6)二、盈虧臨界點(保本點)分析741、概述

保本點（Break-Even-Point,BEP）,又稱盈虧臨界點、盈虧平衡點、損益兩平點。其概念的基本含義是指企業(yè)處于不盈不虧、不賠不賺、利潤為零（或貢獻毛益總額等于固定成本總額）的業(yè)務(wù)量點。保本點分析是本量利分析中的一項重要內(nèi)容，它是專門用于研究企業(yè)處于保本狀況下本量利關(guān)系的一種定量分析方法。進行保本點分析，可為企業(yè)管理當局提供未來經(jīng)營的安全程度，確定達到保本狀態(tài)的開工率以及開展相應(yīng)的保利分析創(chuàng)造條件。1、概述保本點（Break-Even-752、保本點的確定保本點就其表現(xiàn)式有兩種：一種是以實物量來表現(xiàn)，叫保本銷售量；另一種是以貨幣來表現(xiàn)，叫保本銷售額。注意：不論是保本銷售量還是保本銷售額，在確定時由于涉及生產(chǎn)品種的多寡不同，因而其方法應(yīng)有所不同?！居捎趯W(xué)時的限制，只介紹單一品種生產(chǎn)條件下的保本點的確定。至于多品種生產(chǎn)條件下保本點的確定（自學(xué)）?！繂我黄贩N生產(chǎn)條件下保本點的確定方法主要有以下兩種：（1）公式法（2）圖解法

2、保本點的確定保本點就其表現(xiàn)式有兩種：一種是以76（1）公式法根據(jù)保本點概念建立相應(yīng)保本點的測算公式：px－(bx+a)=0(p－b)x=a或cm·x=a

例3：依例1資料保本銷售量=20000÷（50-30）=1000（件）保本銷售額=1000×50=50000（元）（1）公式法根據(jù)保本點概念建立相應(yīng)保本點的測算公式：77（2）圖解法這是以繪圖的方式來確定保本點位置的一種方法，圖解法依據(jù)其繪圖形式的不同而有多種：傳統(tǒng)式、貢獻毛益式、金額式、量利式等，以下僅以繪制傳統(tǒng)式保本圖為例，說明保本點的確定方法。保本點分析表達的是成本—業(yè)務(wù)量—利潤之間的線性關(guān)系，因此，我們有可能利用坐標圖將這種線性關(guān)系形象直觀地表達出來。

A、保本圖的繪制方法

B、保本圖反映的本量利的基本規(guī)律（2）圖解法這是以繪圖的方式來確定保本點位置的一78成盈利區(qū)本總成本線銷售收入線

銷售變動成本收保本點入虧損區(qū)固定成本

0業(yè)務(wù)量

成盈利區(qū)79A、保本圖的繪制方法1)、做一直角坐標系,橫軸表示業(yè)務(wù)量,縱軸表示成本和銷售收入;2)、畫出固定成本線;3)、繪制銷售收入線;4)、繪制總成本線;5)、銷售收入線與總成本線的交點即為保本點。A、保本圖的繪制方法1)、做一直角坐標系,橫軸表示業(yè)務(wù)量,80B、保本圖反映的本量利的基本規(guī)律1)、保本點不變，業(yè)務(wù)量越大，實現(xiàn)的利潤越多或虧損越少；反之，則相反。2)、業(yè)務(wù)量不變，保本點越高，能實現(xiàn)的利潤越少；反之，則相反。3)、在銷售收入確定的情況下，保本點的高低取決于固定成本的高低和單位變動成本的大小。固定成本越高或單位變動成本越高，保本點就越高；反之，則相反。4)、在銷售的總成本確定的情況下，保本點的高低受單位產(chǎn)品售價的影響。售價越高，保本點越低，利潤越多；反之，則相反。B、保本圖反映的本量利的基本規(guī)律1)、保本點不變，業(yè)務(wù)量81(1)安全邊際安全邊際是另一個與保本點相聯(lián)系的指標，它表示保本點銷售量（額）與預(yù)計（實際）業(yè)務(wù)量之間的差額。其具體的經(jīng)濟含義是指現(xiàn)有的業(yè)務(wù)量再降低多少企業(yè)將從盈利狀態(tài)轉(zhuǎn)入虧損狀態(tài)。它有兩種表現(xiàn)形式：一種用實物量表示，稱為安全邊際量；另一種用貨幣金額表示，稱為安全邊際額。該指標的主要作用，在于它可以用來反映實際或預(yù)計的銷量（額）在多大范圍內(nèi)下降，而企業(yè)不至于發(fā)生虧損或者說企業(yè)可承受市場波動導(dǎo)致業(yè)務(wù)量減少的最大范圍。顯然,安全邊際越大，企業(yè)的抗風(fēng)險能力越強，發(fā)生虧損的可能性越小，其經(jīng)營越安全；反之，則相反。其計算公式：安全邊際量=預(yù)計或?qū)嶋H銷售量－保本點銷售量安全邊際額=預(yù)計或?qū)嶋H銷售額－保本點銷售額

(1)安全邊際安全邊際是另一個與保本點相聯(lián)系82（2）安全邊際率是指安全邊際量（額）與預(yù)計或?qū)嶋H銷售量（額）之比。是以相對數(shù)的形式表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營安全與否的一項重要指標。當安全邊際越高，其經(jīng)營越安全，發(fā)生虧損的可能越??；反之，經(jīng)營的安全性越低，發(fā)生虧損的可能性越大。其計算公式：在西方企業(yè)管理中，評價其經(jīng)營安全與否，常采用安全邊際率指標；下表為安全邊際率與評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的一般標準。

安全邊際率10%以下10%-20%20%-30%30%-40%40%以上安全程度危險值得注意較安全安全很安全（2）安全邊際率是指安全邊際量（額）與預(yù)計或?qū)?3例4假定某企業(yè)只經(jīng)營一種甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品售價為30元/件，單位變動成本為18元/件，a=19200元，預(yù)計計劃期間產(chǎn)銷該產(chǎn)品4000件。（計算該企業(yè)經(jīng)營甲產(chǎn)品的安全邊際與安全邊際率）。例4假定某企業(yè)只經(jīng)營一種甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品售價84（3）、銷售利潤率若從保本點的角度看，當企業(yè)的業(yè)務(wù)量達到保本狀態(tài)時，其固定成本總額已全部達到補償。因此，超過保本點，每增加一個單位的產(chǎn)銷量，其貢獻毛益即為利潤，同理，每增加一元的銷售額即貢獻毛益率水平而獲利。依據(jù)這一原理，可建立安全邊際與利潤之間的關(guān)系式。(銷售利潤率=銷售利潤/銷售收入)利潤=安全邊際量×單位貢獻毛益或=安全邊際額×貢獻毛益率將等式兩邊同除以銷售收入，可得：銷售利潤率=安全邊際率×貢獻毛益率（3）、銷售利潤率若從保本點的角度看，當企業(yè)的業(yè)85例5依據(jù)例4中資料及其計算結(jié)果，計算銷售利潤及銷售利潤率。銷售利潤=2400×（30-18）=28800（元）或=7200×（30-18）/30=28800（元）銷售利潤率=60%×40%=24%例5依據(jù)例4中資料及其計算結(jié)果，計算銷售利潤86（4）、保本作業(yè)率（保本點的開工率）

它是由保本銷售量（額）與正常經(jīng)營（或開工）情況下的銷售量（額）之比構(gòu)成。計算公式：

保本作業(yè)率表明企業(yè)保本的業(yè)務(wù)量在正常經(jīng)營業(yè)務(wù)時中所占的比重。由于多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力是按正常經(jīng)營條件下實現(xiàn)銷售量來規(guī)劃的，所以保本作業(yè)率實際上可表明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力達到怎樣的利用程度時才可保本。

（4）、保本作業(yè)率（保本點的開工率）它是由保本銷售87例6依據(jù)例4的資料及其計算結(jié)果，并假定該企業(yè)正常經(jīng)營銷量為4000件。則：保本作業(yè)率=(1600÷4000)×100%=40%或=(48000÷120000)×100%=40%結(jié)果表明，該企業(yè)保本作業(yè)率必須達到正常經(jīng)營業(yè)務(wù)量的40%方可保本；否則，低于這一比率，企業(yè)將會發(fā)生虧損。例6依據(jù)例4的資料及其計算結(jié)果，并假定該企88三、各因素變動分析（一）、因素變動對保本點的影響（二）、有關(guān)因素變動對安全邊際的影響

1．p變動對安全邊際的影響

2．b變動對安全邊際的影響

3．a(chǎn)變動對安全邊際的影響三、各因素變動分析89（一）、因素變動對保本點的影響

以上有關(guān)保本點及安全邊際的測算是在假定影響其各自指標的相關(guān)因素：p、b、a、x產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等事項未發(fā)生變動的情況下進行的，但是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實踐中，上述各因素往往總是處于不斷的變化之中。顯然，當其中某項因素或幾項因素同時發(fā)生變動時，無論其變動的性質(zhì)或幅度如何，均會導(dǎo)致保本點及安全邊際的改變。為此，了解這些因素變動對上述的影響，把握其規(guī)律對于指導(dǎo)企業(yè)的管理與決策活動來說十分有益的。（影響保本點的因素：p、b、a、x、品種結(jié)構(gòu)、目標利潤、產(chǎn)銷不平衡等)1．P對保本點的影響2．b變動對保本點的影響3．a(chǎn)變動對保本點的影響（一）、因素變動對保本點的影響

以上有關(guān)保本點及901、P對保本點的影響在a、b、E不變在情況下，p的提高會引起cm和cmR的提高，因而會導(dǎo)致保本點下降；反之，則會引起cm和cmR的降低，從而導(dǎo)致保本點的提高。因此可以說，在其他因素不變的情況下，保本點同價格變動呈反向變動關(guān)系。值得說明的是，從保本點降低的角度看，提高產(chǎn)品的售價對企業(yè)經(jīng)營是有利的；但提高售價往往總是伴著市場占有率（即銷量）下降這一負面的影響。因此，依據(jù)前述原理，指導(dǎo)規(guī)劃與決策時必須堅持辯證的觀點，即售價的提高（或降低）將導(dǎo)致單位產(chǎn)品創(chuàng)利能力的增加（或減弱）（或擴大）。只有從這兩方面來分析，才能最終作出有利于企業(yè)經(jīng)營的選擇。(例7)1、P對保本點的影響在a、b、E不變在情況下，91例7

假定某企業(yè)生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品，p=8元/件，b=4元/件，a=60000元，E=48000元,則：保本銷售量=60000/（8-4）=15000（件）實現(xiàn)目標利潤的銷量=（60000+48000）÷（8-4）=27000（件）現(xiàn)假定p提高1元，其他條件均不變，則提價后:保本銷量=60000÷（9-4）=12000（件）實現(xiàn)目標利潤的銷量=（60000+48000）÷（9-4）=21600（件）可見，提高后企業(yè)的保本點下降，但現(xiàn)實生活中，調(diào)高p往往會導(dǎo)致企業(yè)原有銷量的減少。從本例看，若調(diào)整p后該企業(yè)銷售量有所減少，但不低于21600件，則調(diào)高p對企業(yè)是有利的（因為它不僅可保證實現(xiàn)原有的目標利潤，而且當銷時有可能超過21600件時，可為企業(yè)增加新的獲利機會。）相反，若調(diào)整p后該企業(yè)在市場上的銷量減少到21600件以下，則調(diào)高p對企業(yè)是不利的。（因為該企業(yè)原有的目標利潤無法實現(xiàn)。）為此，分析p變動對保本點的影響時，必須結(jié)合市場銷量的變動情況。

例7假定某企業(yè)生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品，p=8元922、b變動對保本點的影響在a、p、x、E不變的情況下，b降低，會引起cm和cmR的提高，從而導(dǎo)致保本點的低；相反，b提高，會引起cm和cmR的降低，從而導(dǎo)致保本點的升高。因此，可以說，在其他因素不變的情況下，保本點的變動與b變動呈同向關(guān)系。2、b變動對保本點的影響在a、p、x、E不變的情933、a變動對保本點的影響在p、b、E不變的情況下，當a增加時，會引起保本點的提高；同理，當a減少時，會導(dǎo)致保本點的降低。因此可以說，在其他因素不變的條件下，保本點的變動與a變動呈同向關(guān)系。

3、a變動對保本點的影響在p、b、E不變的情況下94（二）、有關(guān)因素變動對安全邊際的影響1．p變動對安全邊際的影響。在其他因素不變情況下，由p變動會引起保本點向反方向變動，因此，若預(yù)計銷量既定不變，則會使安全邊際與價格變動呈同向關(guān)系。2．b變動對安全邊際的影響。在其他因素不變的情況下，由于單位b變動會引起保本點向同方向變動，因此，若預(yù)計銷量保持不變，則安全邊際與b變動呈反向關(guān)系。3．a(chǎn)變動對安全邊際的影響。a變動對安全邊際的影響同b變動對其影響的結(jié)果相同。（二）、有關(guān)因素變動對安全邊際的影響1．p變動對安全邊際95短期經(jīng)營決策第一節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念第二節(jié)短期經(jīng)營決策的一般方法第三節(jié)生產(chǎn)決策（1）第四節(jié)生產(chǎn)決策（2）短期經(jīng)營決策96第一節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素

◎生產(chǎn)經(jīng)營能力

◎相關(guān)業(yè)務(wù)量

◎相關(guān)收入

◎相關(guān)成本第一節(jié)短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素97一、生產(chǎn)經(jīng)營能力最大生產(chǎn)經(jīng)營能力正常生產(chǎn)經(jīng)營能力剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力追加生產(chǎn)經(jīng)營能力絕對剩余生產(chǎn)能力、相對剩余生產(chǎn)能力一、生產(chǎn)經(jīng)營能力最大生產(chǎn)經(jīng)營能力絕對剩余生產(chǎn)能力、相對剩余98二、相關(guān)業(yè)務(wù)量

相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須認真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。二、相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)99三、相關(guān)收入

相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。

三、相關(guān)收入相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、100四、相關(guān)成本

相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。

四、相關(guān)成本相關(guān)成本是指與特定決策方案相聯(lián)系的101

1、差量成本2、邊際成本3、機會成本4、估算成本5、重置成本6、付現(xiàn)成本7、專屬成本8、加工成本9、可分成本

1021、差量成本廣義的差量成本，也稱這“差別成本”或“差額成本”，是指可供選擇的不同備選方案之間的預(yù)期成本的差異額。狹義的差量成本，一般是指由于生產(chǎn)能力利用程度（或產(chǎn)量增減變化）的不同而形成的成本差異。在相關(guān)范圍內(nèi)，差量成本表現(xiàn)為變動成本。但是，當生產(chǎn)能力發(fā)生變動時，差量成本也可能包括固定成本。1、差量成本廣義的差量成本，也稱這“差別成本”或1032、邊際成本

邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分。在生產(chǎn)實踐中，產(chǎn)量無限小的變化，最小只能小到一個單位，如果產(chǎn)量的變化低于一個單位，就沒有什么實際意義。所以，邊際成本的實質(zhì)就是產(chǎn)量每增減一個單位而引起的成本變動。從這個意義上來講，在相關(guān)范圍內(nèi)，前段時間變動成本，以及增減一個單位產(chǎn)量而引起的差量成本，實際上都是邊際成本這個概念的具體表現(xiàn)。邊際成本在經(jīng)營決策中的作用：一是當某產(chǎn)品的平均成本與邊際成本相等時，其平均成本最低；二是當某產(chǎn)品的邊際收入與邊際成本相等時，可使企業(yè)的利潤最大。根據(jù)這兩條規(guī)律，用來判斷增減產(chǎn)量在經(jīng)濟上是否有利將具有重要現(xiàn)實意義。

2、邊際成本邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的1043、機會成本與估算成本機會成本是指在經(jīng)營決策中，從多種可供選擇的方案中選取某個最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在收益。（機會成本并非企業(yè)實際支出，也不記入帳冊。但在決策時，應(yīng)將其作為一個現(xiàn)實的因素加以考慮。）估算成本，是機會成本的一種表現(xiàn)形式。是指需要經(jīng)過比較復(fù)雜的估計、推算才能確定的機會成本，也稱為“假設(shè)成本”。

3、機會成本與估算成本機會成本是指在經(jīng)營決策中，1054、重置成本重置成本是指目前從市場購買一項原有資產(chǎn)所需支付的成本。在商品訂價決策中，一般需將重置成本作為重點考慮的對象。4、重置成本重置成本是指目前從市場購買一項原有資產(chǎn)1065、付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指那些由于未來某項決策所引起的需要在將來動用現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當企業(yè)的資金緊張狀態(tài)，資金來源受到限制的情況下，管理當局在進行決策分析時往往會選擇成本最高而付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。5、付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指那些由于未來某項決策所引1076、專屬成本

專屬成本是指明確可歸屬于某種、某批產(chǎn)品或某個部門的固定成本，也稱“特定成本”。

6、專屬成本1087、可避免成本

可避免成本是指通過某項決策行動可以改變其數(shù)額的成本。例如，企業(yè)的廣告費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費、職工培訓(xùn)費等。7、可避免成本1098、可遞延成本可遞延成本是指在企業(yè)財力有限的情況下，對于已決定選用的某一方案如推遲執(zhí)行，還不致影響企業(yè)的全局，那么與這一方案有關(guān)的成本，就稱為“可遞延成本”或“可延緩成本”。8、可遞延成本可遞延成本是指在企業(yè)財力有限的情況1109、可分成本

可分成本是指聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品或半成品在進一步加工階段中所需追加的變動成本和固定成本。在對聯(lián)產(chǎn)品或半成品是否需要進一步加工而作出的決策分析時，只要將可分成本與加工后所能增加的收入進行對比，就可作出判斷。

9、可分成本可分成本是指聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品或半成品在進一步111無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成本包括：沉沒成本、共同成本、聯(lián)合成本、不可延緩成本和可避免成本等。無關(guān)成本概念

凡不受決策結(jié)果影響，與決策關(guān)系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本就是所謂無關(guān)成本。無關(guān)成本的內(nèi)容無關(guān)成本包括：無關(guān)成本概念1121、沉沒成本

沉沒成本是指過去決策所發(fā)生的，并已支付過的款項，無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改變的成本。

1、沉沒成本沉沒成本是指過去決策所發(fā)生的，并已支1132、不可遞延成本不可遞延成本是指如果選定某一決策方案，必須立即執(zhí)行，否則，將會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行產(chǎn)生重大的不良影響，那么與這一類方案有關(guān)的成本稱為不可遞延成本，也可稱為不可延緩成本，它是與可遞延成本相反的概念。

2、不可遞延成本不可遞延成本是指如果選定某一決策1143、不可避免成本

不可避免成本是同可避免成本相對應(yīng)的一個成本概念，它是指某項決策行動不能改變其數(shù)額的成本。

3、不可避免成本不可避免成本是同可避免成本相對應(yīng)1154、共同成本共同成本是與專屬成本本反的概念。是指那些需由幾種、幾批或幾個有關(guān)部門分擔的固定成本。4、共同成本共同成本是與專屬成本本反的概念。是指1165、聯(lián)合成本

聯(lián)合成本是指聯(lián)產(chǎn)品或半成品在進一步加工前所發(fā)生的變動成本和固定成本。

5、聯(lián)合成本聯(lián)合成本是指聯(lián)產(chǎn)品或半成品在進一步加117第二節(jié)短期經(jīng)營決策的一般方法單位資源貢獻邊際分析法貢獻邊際總額分析法差別損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)成本分析法第二節(jié)短期經(jīng)營決策的一般方法單位資源貢獻邊際分析法118一、單位資源貢獻邊際分析法

當企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻邊際和單位產(chǎn)品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻邊際法進行短期經(jīng)營決策。

判斷標準：哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)。一、單位資源貢獻邊際分析法當企業(yè)生119二、貢獻邊際總額分析法

當有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動成本時，可以將貢獻邊際總額作為決策評價指標。判斷標準哪個方案的該項指標大，哪個方案為優(yōu)

二、貢獻邊際總額分析法當有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均120三、差別損益分析法

差別損益分析法是指在進行兩個互斥方案決策時以差別損益指標作為評價方案取舍標準的一種方法。三、差別損益分析法差別損益分析法是指在進行兩個121評價指標：差別損益=差別收入-差別成本其中：差別收入等于兩方案相關(guān)收入之差，即ΔR=RA–RB差別成本等于兩方案相關(guān)成本之差，即ΔC=CA-CB判斷標準若差別損益ΔP大于零，則A方案優(yōu)于B方案若差別損益ΔP等于零，則A方案與B方案的效益相同若差別損益ΔP小于零，則B方案優(yōu)于A方案。評價指標：差別損益=差別收入-差別成本判斷標準122四、相關(guān)損益分析法評價指標：相關(guān)損益相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本判斷標準：哪個方案的相關(guān)損益最大，哪個方案最優(yōu)四、相關(guān)損益分析法評價指標：相關(guān)損益判斷標準：123五、相關(guān)成本分析法評價指標：相關(guān)成本當各備選方案的相關(guān)收入均為零時,通過比較各備選方案的相關(guān)成本,作出方案選擇的一種方法。判斷標準：哪個方案的相關(guān)成本最低，哪個方案最優(yōu)。五、相關(guān)成本分析法評價指標：相關(guān)成本124第三節(jié)生產(chǎn)決策（1）

——是否生產(chǎn)的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策是否接受低價追加訂貨的決策第三節(jié)生產(chǎn)決策（1）

——是否生產(chǎn)的決策是否繼125一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策1.在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，只要虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際總額，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策1.在相對剩余生產(chǎn)126是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策2.在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移的情況下，只要虧損產(chǎn)品的貢獻邊際總額大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，就應(yīng)當繼續(xù)生產(chǎn)。是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策2.在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能127二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策1.企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移，如果不應(yīng)當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應(yīng)當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策1.企業(yè)已具備增產(chǎn)128是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策2.企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，但可以轉(zhuǎn)移，應(yīng)區(qū)分不同情況，做出決策。企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力，也應(yīng)區(qū)分不同情況，做出決策。

是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策2.企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，129三、是否接受低價追加訂貨的決策相關(guān)的訂貨概念正常訂貨是指企業(yè)在組織一定時期生產(chǎn)之前爭取到的、已納入該期生產(chǎn)經(jīng)營計劃的訂貨，又稱正常任務(wù)；與正常訂貨相聯(lián)系的售價為正常價格。追加訂貨通常是指在計劃執(zhí)行過程中，由外單位臨時提出的額外訂貨任務(wù)，即正常訂貨以外的訂貨。三、是否接受低價追加訂貨的決策相關(guān)的訂貨概念130簡單條件下,直接判斷法的應(yīng)用:1.追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力，2.絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，3.不需追加專屬成本，

是否接受低價追加訂貨的決策簡單條件下,直接判斷法的應(yīng)用:是否接受低價追加訂貨的決策1311.只要追加訂貨的單價大于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，可接受追加訂貨。

2.追加訂貨的單價小于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，就應(yīng)當拒絕追加訂貨。

3.追加訂貨的單價等于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，可接受或拒絕追加訂貨。

1.只要追加訂貨的單價大于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，可接受追132例一某公司甲產(chǎn)品生產(chǎn)能力為20000件，目前的正常訂貨量為16000件，銷售單價30元，單位產(chǎn)品成本為24元，其組成如下：

例一某公司甲產(chǎn)品生產(chǎn)能力為20000件，目前的正常訂貨量為1133

直接材料10元直接人工5元變動制造費用3元固定制造費用6元單位產(chǎn)品成本24元現(xiàn)有某客戶向該公司追加訂貨，且客戶只愿出價每件22元。直接材料134

要求：就以下各不相關(guān)方案作出是否接受該項訂貨的決策分析。1、訂貨4000件，剩余能力無法轉(zhuǎn)移，且追加訂貨不需要追加專屬成本。2、訂貨4000件，剩余能力無法轉(zhuǎn)移，但追加訂貨需要一臺專用設(shè)備，全年需支付專屬成本10000元。要求：就以下各不相關(guān)方案作出是否接受該項訂貨的決策分析。135

3、訂貨4500件，剩余能力無法轉(zhuǎn)移，也不需要追加專屬成本。4、訂貨4500件，剩余能力可以對外出租，可獲年租金5000元，追加定貨需要追加專屬成本10000元。3、訂貨4500件，剩余能力無法轉(zhuǎn)移，也不需要追加專屬成本136

解：根據(jù)上述資料計算分析如下：1、因為特殊定價22元大于單位變動成本18元（10+5+3），因此，可以接受此追加訂貨，由此可多獲利潤16000元=（22-18）*4000。2、編制相關(guān)損益分析表，見表1解：根據(jù)上述資料計算分析如下：137

方案項目接受追加訂貨相關(guān)收入相關(guān)成本其中：變動成本專屬成本22*4000=880008200018*4000=7200010000相關(guān)損益6000表1相關(guān)損益分析表單位：元由上表可見，訂貨可使公司多獲利潤6000元，因此，應(yīng)該接受追加訂貨。方案接受追加訂貨相關(guān)138

3、此種訂貨會影響正常銷售，原因是企業(yè)剩余生產(chǎn)能力為4000件，故追加訂貨4500件中只能有4000件可利用剩余生產(chǎn)能力，其余500件要減少正常訂貨量，但這500件不論是否接受追加訂貨均要安排生產(chǎn)，對于變動成本而言屬于無關(guān)產(chǎn)量，因而只有4000件屬于相關(guān)產(chǎn)量。此外，要將減少正常訂貨500件的正常收入作為追加訂貨的機會成本。追加訂貨決策也可用差別損益分析法分析，見表23、此種訂貨會影響正常銷售，原因是企業(yè)剩余生產(chǎn)能力為400139

方案項目接受追加訂貨拒絕追加訂貨差量相關(guān)收入相關(guān)成本其中：變動成本機會成本22*4500=990008700018*4000=7200030*500=150000000+99000+8700差量損益+12000表2差別損益分析表單位：元由此可見，接受訂貨可使公司多獲利潤12000元，所以應(yīng)接受此追加訂貨方案接受追加訂貨拒絕1404、編制相關(guān)損益分析表，見表3。方案項目接受追加訂貨相關(guān)收入相關(guān)成本其中：變動成本專屬成本機會成本機會成本22*4500=9900010200018*4000=720001000030*500=150005000相關(guān)損益-3000表3相關(guān)損益分析表單位：元由此可見，接受訂貨會使公司減少利潤3000元，因而不應(yīng)該接受此追加訂貨。4、編制相關(guān)損益分析表，見表3。141第四節(jié)生產(chǎn)決策（2）

——生產(chǎn)什么的決策新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策半成品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策第四節(jié)生產(chǎn)決策（2）

——生產(chǎn)什么的決策新產(chǎn)142一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策情況一

在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均不涉及追加專屬成本，可以用單位資源貢獻邊際分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。如果已知業(yè)務(wù)量，可以采用貢獻邊際總額分析法進行決策。一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策情況一143新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策情況二

當新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加專屬成本時，可以考慮使用差別損益分析法進行決策。新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策情況二144二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策

若企業(yè)不改變經(jīng)營方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件調(diào)整個別品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量，這類決策一般可采用貢獻邊際總額分析法。二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策若企業(yè)不改變經(jīng)營方向145例二已知某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料見表4。現(xiàn)企業(yè)打算停止丙產(chǎn)品的生產(chǎn)，用其生產(chǎn)能力或增產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，或開發(fā)新產(chǎn)品丁。據(jù)測算，丁產(chǎn)品的單位售價為14元，單位變動成本為10元，生產(chǎn)丁產(chǎn)品每件需用1個生產(chǎn)工時。例二已知某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料見表4。現(xiàn)企業(yè)146

產(chǎn)品項目甲乙丙每件生產(chǎn)工時單價（元）單位變動成本固定成本（元）4322012603020442825000表4相關(guān)資料表產(chǎn)品甲乙丙每件生產(chǎn)工時147

要求：1、如果只能考慮增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)品，應(yīng)選擇哪種產(chǎn)品？2、如果企業(yè)根據(jù)客戶要求生產(chǎn)，可同時增產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)上述三種產(chǎn)品，應(yīng)如何確定產(chǎn)品順序？要求：148

分析：由于丙產(chǎn)品的生產(chǎn)能力有一定限制，因而可用單位資源邊際貢獻指標進行分析，且無須考慮固定成本。編制單位資源貢獻邊際分析表.見表5分析：由于丙產(chǎn)品的生產(chǎn)能力有一定限制，因而可用單位資源邊際149

項目產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品

單位售價單位變動成本單位貢獻邊際單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時單位工時貢獻邊際32201243603030122.5442816200.81410414表5

單位資源貢獻邊際分析表項目產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品單位售價3260150

結(jié)論：1、應(yīng)開發(fā)新產(chǎn)品丁，因為丁產(chǎn)品具有最大的單位工時貢獻邊際。2、首先應(yīng)考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)丁，其次是增產(chǎn)甲，最后是增產(chǎn)乙。結(jié)論：151三、半成品是否深加工的決策

半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。

三、半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決152四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策

聯(lián)產(chǎn)品是指通過對同一種原料按照同一工藝過程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價值相差不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱。進行此類決策，聯(lián)合成本為無關(guān)成本，不予考慮，可分成本為相關(guān)成本，必須考慮。四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是指通153

成本性態(tài)分析長春稅務(wù)學(xué)院會計系于曉紅成本性態(tài)分析長春稅務(wù)學(xué)院會計系154成本性態(tài)分析第一節(jié)成本按其性態(tài)分類第二節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法第三節(jié)公式推導(dǎo)與案例分析復(fù)習(xí)思考題成本性態(tài)分析第一節(jié)成本按其性態(tài)分類155第一節(jié)成本按其性態(tài)分類

成本性態(tài)的涵義成本按其性態(tài)分類的結(jié)果固定成本的性質(zhì)變動成本的性質(zhì)混合成本的性質(zhì)成本性態(tài)分類示意圖相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響第一節(jié)成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義156一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（Cost157成本總額的含義包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。

用y表示成本總額的含義包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理158業(yè)務(wù)量絕對量相對量實物量價值量時間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時（工時）機器小時（臺時）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式示意圖百分比指數(shù)開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品作業(yè)指數(shù)業(yè)務(wù)量絕對量實物量投入量成本總產(chǎn)值人工小時（工時）在產(chǎn)品業(yè)務(wù)159

重要結(jié)論全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。二、成本按其性態(tài)分類的結(jié)果重要結(jié)論全部成本按其性態(tài)分160三、固定成本的性質(zhì)固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點固定成本的性態(tài)模型

固定成本的進一步分類固定成本水平的表現(xiàn)形式

三、固定成本的性質(zhì)固定成本的定義161固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的定義固定成本是指在一定條件下162固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。

固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容1631.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。2.單位額的反比例變動性當業(yè)務(wù)量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動而成反比例變動。固定成本的特點1.總額的不變性固定成本的特點1641.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務(wù)量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

1.固定成本總額的性態(tài)模型a0165固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動166固定成本的進一步分類約束性固定成本酌量性固定成本固定成本的進一步分類約束性固定成本酌量性固定成本167約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單