所得稅制度之企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)課件

第八章所得稅制度八（一）章企業(yè)所得稅八（二）章個(gè)人所得稅所得稅制度之企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)課件1第八章所得稅制度一、概念所得稅，是指以所得額或收益額為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。

包括：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅二、特點(diǎn)所得稅最大的一個(gè)特點(diǎn)是稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，其納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人（負(fù)稅人）是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。

第八章所得稅制度2第八（一）章企業(yè)所得稅第一節(jié)概述一、概念

企業(yè)所得稅是指境內(nèi)企業(yè)或組織，在一定期間內(nèi)合法的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

第八（一）章企業(yè)所得稅3二、企業(yè)所得稅的納稅人P217

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)?？煞譃榫用衿髽I(yè)、非居民企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅的納稅人P2174（一）居民企業(yè)

在中國境內(nèi)成立；或依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)。

比如：在我國只設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)。

（一）居民企業(yè)5三、征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象就其來源于境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)的征稅對象

1、在中國境內(nèi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，就境內(nèi)所得以及與機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得在中國繳稅2、在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所；或者有設(shè)立機(jī)構(gòu)但所取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的，就境內(nèi)所得繳稅。三、征稅對象6四、所得來源地的確定P218（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（6）其他四、所得來源地的確定P2187五、稅率P219

基本稅率：25%兩檔優(yōu)惠稅率：小型微利企業(yè)，20%高新技術(shù)企業(yè)，15%低稅率：20%（非居民企業(yè)適用）

五、稅率P2198★

第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅所得）--直接法應(yīng)稅所得＝每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除項(xiàng)目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損★第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算9

1.年度收入總額P220企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入（9）其他收入1.年度收入總額P22010例：某生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，某年度取得產(chǎn)品銷售收入700萬元，出租房屋取得租金收入50萬元，固定資產(chǎn)盤盈18萬元，教育費(fèi)附加返還款4萬元，其他收入6萬元，計(jì)算其全年收入總額。收入總額=700+50+18+4+6=778萬元例：某生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，某年度取得產(chǎn)品銷售收入700萬11

2.不征稅收入指不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)的那部分收入。

（1）財(cái)政撥款，（2）納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金2.不征稅收入123.免稅收入P221指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免于征收企業(yè)所得稅的收入。

（1）國債利息收入；

（2）符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益等思考：不征稅收入和免稅收入的區(qū)別不征稅收入不具備可稅性，不征稅；

免稅收入具備可稅性，但國家沒有征稅。3.免稅收入P22113例：下列屬于企業(yè)所得稅免稅收入得有（）A、財(cái)政撥款B、國債利息收入C、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)D、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入E、依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金例：下列屬于企業(yè)所得稅免稅收入得有（）144.各項(xiàng)扣除（1）稅前扣除項(xiàng)目的范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與應(yīng)稅收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的支出其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。包括：1）成本2）費(fèi)用3）稅金4）損失5）其他支出4.各項(xiàng)扣除15（2）部分扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)和重要扣除項(xiàng)目的說明★

對于一部分扣除項(xiàng)目，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在不一致，因此應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按調(diào)整后的金額扣除。

1）工資、薪金支出。合理的支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)抵扣。2）利息費(fèi)用（有限額）①需要資本化的，不得抵扣。比如資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。②不需要資本化的，允許抵扣：比如借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；扣除標(biāo)準(zhǔn)是不超過金融企業(yè)同

期同類利率計(jì)算的利息支出（2）部分扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)和重要扣除項(xiàng)目的說明★16同步訓(xùn)練：某生產(chǎn)企業(yè)2009年發(fā)生利息支出如下（1）用于流動(dòng)性需求向其他企業(yè)支付借款1500萬元，利率8%；（2）用于在建工程的借款支付銀行貸款利息180萬元。銀行同期貸款年利率為6%，按稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用是（）萬元A300B180C120D90同步訓(xùn)練：173）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（有限額）職工福利費(fèi)：不超過工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予抵扣。工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額的2%的部分準(zhǔn)予抵扣。職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予抵扣，

超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

3）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（有限額）18例：納稅人職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按實(shí)際列支并支付工資總額的（）以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。A、2.5%，2%，14%B、2%，2.5%，14%C、14%，2%，2.5%D、2.5%，14%，2%例：納稅人職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按實(shí)際列支并194）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（有限額，兩者選較低者）

發(fā)生額的60%扣除，同時(shí)最高不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰

5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（有限額）

不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；

超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6）公益性捐贈(zèng)支出（有限額）

不超過年度利潤額（會(huì)計(jì)利潤）的12%的部分，準(zhǔn)予抵扣。利潤表第一行：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=產(chǎn)品銷售收入+其他業(yè)務(wù)收入如果無其他業(yè)務(wù)收入，則等同=產(chǎn)品銷售收入

利潤表倒數(shù)第三行：利潤總額=營業(yè)利潤±營業(yè)外收支4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（有限額，兩者選較低者）利潤表第一行：20同步訓(xùn)練：1、某企業(yè)2010年銷售貨物收入1500萬元，轉(zhuǎn)讓房屋收入300萬元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為（A）萬元A7.5B12C15D202、某企業(yè)2010年?duì)I業(yè)收入為400萬元，廣告費(fèi)支出為72萬元。則2010年稅前可扣除的廣告費(fèi)是（C）萬元A72B62C60D70同步訓(xùn)練：213、某企業(yè)2010年會(huì)計(jì)利潤為200萬元，當(dāng)年的“營業(yè)外支出”中列支了通過文化行政管理部門向當(dāng)?shù)胤怯詧D書館捐贈(zèng)34萬元，則2010年稅前可扣除的捐贈(zèng)額為（D）萬元A34B30C20D24所得稅制度之企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)課件227）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、損毀凈損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，準(zhǔn)予扣除；8）用于環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)基金9）保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除；為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除

7）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用2310）租賃費(fèi)經(jīng)營租賃租入，按照租賃期限均勻扣除融資租賃租入，按照租入固定資產(chǎn)的價(jià)值提取折舊費(fèi)用（11）其他費(fèi)用會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，可以據(jù)實(shí)扣除。10）租賃費(fèi)24（3）不得扣除的項(xiàng)目★

1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2）企業(yè)所得稅

3）稅收滯納金

4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失

5）非公益性捐贈(zèng)

6）贊助支出，指與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告支出。（區(qū)別于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。）7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)9）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)（3）不得扣除的項(xiàng)目★25準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目總結(jié)：成本：（營業(yè)成本、其他業(yè)務(wù)成本等）費(fèi)用：三費(fèi)：財(cái)（利息支出、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等）管（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、開辦費(fèi)、訴訟費(fèi)等）銷（廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售傭金等）稅金：（消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅等…-但不包括增值稅）損失：（盤虧、報(bào)廢、壞賬、自然災(zāi)害等）其他含工資薪金，（職工福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)）等含公益性捐贈(zèng)總結(jié)：以上劃線5個(gè)項(xiàng)目稅法規(guī)定有扣除限額，其余項(xiàng)目稅法一般無特殊規(guī)定，稅法扣除金額與會(huì)計(jì)金額相同。準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目總結(jié)：成本：（營業(yè)成本、其他業(yè)務(wù)成本等）含工26企業(yè)所得稅常見五項(xiàng)扣除限額總結(jié)：1、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額的14%、2%、2.5%的部分準(zhǔn)予抵扣。2、利息費(fèi)用

：不超過金融企業(yè)同期同類利率計(jì)算的利息支出。3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（2選1）：發(fā)生額的60%扣除，同時(shí)不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入（主+其）的5‰4、廣告費(fèi)：不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入（主+其）的15%5、公益性捐贈(zèng)

：不超過年度利潤額（會(huì)計(jì)利潤）的12%的部分

企業(yè)所得稅常見五項(xiàng)扣除限額總結(jié)：27★第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）直接計(jì)算法（理解應(yīng)納所得的構(gòu)成）應(yīng)稅所得＝年度收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%★（二）間接計(jì)算法（實(shí)際常用）

應(yīng)稅所得＝會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%★第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算28例：惠達(dá)公司（居民企業(yè)）2011年全年會(huì)計(jì)利潤500萬元。（1）該企業(yè)收入總額為3500萬元。其中產(chǎn)品銷售收入3000萬元，營業(yè)外收入500萬元；（2）銷售費(fèi)用共3000萬。其中廣告費(fèi)列支600萬元，其它如展覽費(fèi)、傭金等列支2400萬；不考慮其它項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)利潤總額為？應(yīng)稅所得為？差異在哪里？

一般情況：調(diào)增成本費(fèi)用超標(biāo)額例：惠達(dá)公司（居民企業(yè)）2011年全年會(huì)計(jì)利潤500萬元。291、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為500萬元2、對收入的調(diào)整額為03、對廣告費(fèi)的調(diào)整額（基數(shù)：營業(yè)收入）廣告費(fèi)限額=3000×15%=450萬元超標(biāo)=600-450=150，應(yīng)調(diào)增4、應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤總額+納稅調(diào)增額=500+150=650萬元5、應(yīng)納稅額=650×25%=162.5萬元1、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為500萬元30接上例：惠達(dá)公司（居民企業(yè)）2011年全年會(huì)計(jì)利潤500萬元。（1）該企業(yè)收入總額為3500萬元。其中產(chǎn)品銷售收入3000萬元，營業(yè)外收入300萬元，國債利息收入200萬元；（2）銷售費(fèi)用共3000萬。其中廣告費(fèi)列支600萬元，其它如展覽費(fèi)、傭金等列支2400萬；

會(huì)計(jì)利潤總額為？應(yīng)稅所得為？差異在哪里？

一般情況：調(diào)減免稅、不征稅收入

接上例：惠達(dá)公司（居民企業(yè)）2011年全年會(huì)計(jì)利潤500萬元311、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為500萬元2、對收入的調(diào)整額：國債利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減200萬元3、對廣告費(fèi)的調(diào)整額（基數(shù)：營業(yè)收入）廣告費(fèi)限額=3000×15%=450萬元超標(biāo)=600-450=150，應(yīng)調(diào)增150萬元4、應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤總額-納稅調(diào)減額+納稅調(diào)增額=500-200+150=450萬元5、應(yīng)納稅額=450×25%=112.5萬元1、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為500萬元32接上例：惠達(dá)公司2011年全年會(huì)計(jì)利潤500萬元。（1）該企業(yè)收入總額為3500萬元。其中產(chǎn)品銷售收入3000萬元，營業(yè)外收入300萬元，國債利息收入200萬元；（2）銷售費(fèi)用共2000萬。其中廣告費(fèi)列支600萬元，其它如展覽費(fèi)、傭金等列支1400萬；營業(yè)外支出共1000萬元，其中稅收滯納金、罰款50萬元（不得扣除），其他如自然災(zāi)害等造成盤虧毀損950萬元（稅務(wù)機(jī)關(guān)已核定允許據(jù)實(shí)扣除）。不考慮其它項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)利潤總額為？應(yīng)稅所得為？差異在哪里？

一般情況：調(diào)增不得扣除項(xiàng)目數(shù)額

接上例：惠達(dá)公司2011年全年會(huì)計(jì)利潤500萬元。331、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為500萬元2、對收入的調(diào)整額：國債利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減200萬元3、（1）對廣告費(fèi)的調(diào)整額（基數(shù)：營業(yè)收入）廣告費(fèi)限額=3000×15%=450萬元超標(biāo)=600-450=150，應(yīng)調(diào)增150萬元（2）對稅收滯納金、罰款的調(diào)整額稅法不允許任何扣除，應(yīng)調(diào)增不得扣除金額50萬元4、應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤總額-納稅調(diào)減額+納稅調(diào)增額=500-200+150+50=500萬元5、應(yīng)納稅額=500×25%=125萬元1、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為500萬元34★小結(jié)：納稅調(diào)整項(xiàng)目金額常見有三種情況：（1）調(diào)減免稅、不征稅收入“-”（2）調(diào)增各項(xiàng)扣除（成本費(fèi)用‥）超標(biāo)額“+”（3）調(diào)增不得扣除項(xiàng)目數(shù)額“+”選擇題1：某企業(yè)2010年會(huì)計(jì)利潤為300萬元，向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)20萬元。除捐贈(zèng)外不考慮其它收入、成本、費(fèi)用項(xiàng)目。則該企業(yè)2010年應(yīng)稅所得額為（）萬元A300B320C20D280答案：關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)為“非”公益性捐贈(zèng)，屬于不得抵扣項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)增

★小結(jié)：納稅調(diào)整項(xiàng)目金額常見有三種情況：352、某企業(yè)2010年會(huì)計(jì)利潤為100萬元，廣告費(fèi)支出為70萬元（營業(yè)收入為400萬元）。其它項(xiàng)目不予考慮，則2010年應(yīng)稅所得額為（）萬元。A102B82C100D110答案：廣告費(fèi)支出有限額，超標(biāo)部分需調(diào)增3、某企業(yè)2010年會(huì)計(jì)利潤為200萬元，投資收益中國債利息收入和權(quán)益性投資收入共80萬元。其它項(xiàng)目不予考慮，則2010年應(yīng)稅所得額為（）萬元。A102B105C110D120答案：國債利息收入和權(quán)益性投資股息紅利收入為免稅收入，需調(diào)減2、某企業(yè)2010年會(huì)計(jì)利潤為100萬元，廣告費(fèi)支出為70萬36綜合練習(xí)1：1、某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）全年取得產(chǎn)品銷售收入5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；（2）其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；（3）取得購買國債的利息收入40萬元；（4）發(fā)生管理費(fèi)用760萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬元）；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬；取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益性捐贈(zèng)38萬元）。請計(jì)算：該企業(yè)2009年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。綜合練習(xí)1：371、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤=（5600-4000）+（800-660）+40-760-200+100-250=670萬元2、對收入的調(diào)整額：國債利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減40萬元3、（1）對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整額（基數(shù)：營業(yè)收入）業(yè)招費(fèi)限額=（5600+800）×5‰=32萬元＜70×60%=42萬元超標(biāo)=70-32=38，應(yīng)調(diào)增38萬元（2）對公益性捐贈(zèng)的調(diào)整額限額=670×12%=80.4未超標(biāo)，無需調(diào)整4、應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤總額-納稅調(diào)減額+納稅調(diào)增額=670-40+38=668萬元5、應(yīng)納稅額=668×25%=167萬元1、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤=（5600-4000）+（800-66038綜合練習(xí)2、某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)35萬）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。（4）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬，支付稅收滯納金6萬）。（5）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)31萬,撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)7萬。請計(jì)算：該企業(yè)2009年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。綜合練習(xí)2、某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：391、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤=（4000-2600）-770-480-60+80-50=120萬元

2、對收入的調(diào)整額：0

3、（1）對廣告費(fèi)的調(diào)整額（基數(shù)：營業(yè)收入）廣告費(fèi)限額=4000×15%=600萬元超標(biāo)=650-600=50，應(yīng)調(diào)增50萬元（2）對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整額（基數(shù)：營業(yè)收入）業(yè)招費(fèi)限額=4000×5‰=20萬元＜35×60%=21萬元超標(biāo)=35-20=15，應(yīng)調(diào)增15萬元

（3）對公益性捐贈(zèng)的調(diào)整額限額=120×12%=14.4超標(biāo)=30-14.4=15.6，應(yīng)調(diào)增15.6萬元（4）稅收滯納金不得扣除，應(yīng)調(diào)增6萬元

（4）對職工福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的調(diào)整限額分別為200×14%=28；200×2%=4；200×2.5%=5超標(biāo)分別為3,1,2；合計(jì)6萬元，應(yīng)調(diào)增6萬元4、應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤總額-納稅調(diào)減額+納稅調(diào)增額=120-0+50+15+15.6+6+6=212.6萬元5、應(yīng)納稅額=212.6×25%=53.15萬元1、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤=（4000-2600）-770-48040虧損彌補(bǔ)

納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不超過5年。

提示：1、可以彌補(bǔ)的虧損不是財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，而是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。2、企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。虧損彌補(bǔ)41例：某公司（國有企業(yè)）適用25%企業(yè)所得稅率，2010年該公司的應(yīng)稅收入減各項(xiàng)扣除后是100萬元，該公司2004年虧損20萬元、2005虧損10萬元，兩年虧損都尚未彌補(bǔ)，則該企業(yè)2010年應(yīng)稅所得額為（D）萬元A100B80C70D90例：P232，例8-1例：某公司（國有企業(yè)）適用25%企業(yè)所得稅率，42第四節(jié)稅收優(yōu)惠（了解）一、稅收優(yōu)惠方式免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免（一）免稅、減稅1、某些農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目所得免稅2、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半3、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)不超過500萬的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。4、高新技術(shù)企業(yè)15%，小型微利企業(yè)20%第四節(jié)稅收優(yōu)惠（了解）43（二）加計(jì)扣除1、研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的50%加計(jì)攤銷。2、安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，按100%加計(jì)扣除。（二）加計(jì)扣除44（三）加速折舊

稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊最低年限，但符合條件可申請縮短折舊年限，或者采取加速折舊法(雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）

房屋、建筑物-------20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備-----10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等----5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具-----4年電子設(shè)備-------3年（四）減計(jì)收入利用廢棄原料生產(chǎn)取得收入，減按90%計(jì)收入（五）稅額抵免環(huán)保節(jié)能等設(shè)備的投資額10%直接抵免應(yīng)納稅額。（三）加速折舊45第五節(jié)境外所得抵扣稅額的計(jì)算P233一、雙重征稅（重復(fù)征稅）的含義二、國際上避免重復(fù)征稅的方法扣除法減免法免稅法

抵免法（全額抵免法、限額抵免法）稅收饒讓

第五節(jié)境外所得抵扣稅額的計(jì)算P23346可簡化公式為：抵免限額=來源于某國的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率未超限額可以據(jù)實(shí)扣除。見例1超限額按限額扣除。見例2可簡化公式為：47例1：某境內(nèi)公司企業(yè)所得稅稅率為25%，2010年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額160萬元，境外應(yīng)納稅所得額50萬元，在境外已繳納企業(yè)所得稅10萬元。（1）2010年該企業(yè)境外繳納所得稅的扣除限額為（）（2）2010年度該公司匯總納稅時(shí)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）A、12.5B、30C、42.5D、45例1：48例2：某境內(nèi)公司企業(yè)所得稅稅率為25%，2010年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額160萬元，境外應(yīng)納稅所得額50萬元，在境外已繳納企業(yè)所得稅15萬元。2010年度該公司匯總納稅時(shí)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）A、12.5B、30C、40D、45

例2：49解釋：抵免限額=50×25%=12.5萬元（1）若已在A國納稅10萬元，未超限額，可據(jù)實(shí)扣除應(yīng)納稅額=（160+50）×25%-10=42.5萬元（2）若已在A國納稅15萬元，超限額，按限額扣除應(yīng)納稅額=（160+50）×25%-12.5=40萬元說明：境外超額納稅部分2.5萬元可于以后五年內(nèi)進(jìn)行抵補(bǔ)。解釋：抵免限額=50×25%=12.5萬元50同步訓(xùn)練:某企業(yè)2009年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為600萬元，稅率25%；該企業(yè)在A國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，2009年取得應(yīng)納稅所得額200萬元，已按A國稅法規(guī)定繳納所得稅，A國所得稅稅率為10%。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2009年在中國境內(nèi)應(yīng)繳納所得稅額（2）如A國所得稅稅率為30%，計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)繳納稅額同步訓(xùn)練:51抵免限額=200×25%=50萬元（1）已在A國納稅20萬元，未超限額，可據(jù)實(shí)扣除應(yīng)納稅額=（600+200）×25%-20=180萬元（2）已在A國納稅60萬元，超限額，按限額扣除應(yīng)納稅額=（600+200）×25%-50=150萬元抵免限額=200×25%=50萬元52附：附：53第八章所得稅制度八（一）章企業(yè)所得稅八（二）章個(gè)人所得稅所得稅制度之企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)課件54第八章所得稅制度一、概念所得稅，是指以所得額或收益額為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。

包括：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅二、特點(diǎn)所得稅最大的一個(gè)特點(diǎn)是稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，其納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人（負(fù)稅人）是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。

第八章所得稅制度55第八（一）章企業(yè)所得稅第一節(jié)概述一、概念

企業(yè)所得稅是指境內(nèi)企業(yè)或組織，在一定期間內(nèi)合法的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

第八（一）章企業(yè)所得稅56二、企業(yè)所得稅的納稅人P217

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。可分為居民企業(yè)、非居民企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅的納稅人P21757（一）居民企業(yè)

在中國境內(nèi)成立；或依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)。

比如：在我國只設(shè)立代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)。

（一）居民企業(yè)58三、征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象就其來源于境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)的征稅對象

1、在中國境內(nèi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，就境內(nèi)所得以及與機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得在中國繳稅2、在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所；或者有設(shè)立機(jī)構(gòu)但所取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的，就境內(nèi)所得繳稅。三、征稅對象59四、所得來源地的確定P218（1）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（6）其他四、所得來源地的確定P21860五、稅率P219

基本稅率：25%兩檔優(yōu)惠稅率：小型微利企業(yè)，20%高新技術(shù)企業(yè)，15%低稅率：20%（非居民企業(yè)適用）

五、稅率P21961★

第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一、應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅所得）--直接法應(yīng)稅所得＝每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除項(xiàng)目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損★第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算62

1.年度收入總額P220企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入（9）其他收入1.年度收入總額P22063例：某生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，某年度取得產(chǎn)品銷售收入700萬元，出租房屋取得租金收入50萬元，固定資產(chǎn)盤盈18萬元，教育費(fèi)附加返還款4萬元，其他收入6萬元，計(jì)算其全年收入總額。收入總額=700+50+18+4+6=778萬元例：某生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，某年度取得產(chǎn)品銷售收入700萬64

2.不征稅收入指不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)的那部分收入。

（1）財(cái)政撥款，（2）納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金2.不征稅收入653.免稅收入P221指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免于征收企業(yè)所得稅的收入。

（1）國債利息收入；

（2）符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益等思考：不征稅收入和免稅收入的區(qū)別不征稅收入不具備可稅性，不征稅；

免稅收入具備可稅性，但國家沒有征稅。3.免稅收入P22166例：下列屬于企業(yè)所得稅免稅收入得有（）A、財(cái)政撥款B、國債利息收入C、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)D、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入E、依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金例：下列屬于企業(yè)所得稅免稅收入得有（）674.各項(xiàng)扣除（1）稅前扣除項(xiàng)目的范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與應(yīng)稅收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的支出其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。包括：1）成本2）費(fèi)用3）稅金4）損失5）其他支出4.各項(xiàng)扣除68（2）部分扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)和重要扣除項(xiàng)目的說明★

對于一部分扣除項(xiàng)目，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在不一致，因此應(yīng)依照稅法規(guī)定予以調(diào)整，按調(diào)整后的金額扣除。

1）工資、薪金支出。合理的支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)抵扣。2）利息費(fèi)用（有限額）①需要資本化的，不得抵扣。比如資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。②不需要資本化的，允許抵扣：比如借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；扣除標(biāo)準(zhǔn)是不超過金融企業(yè)同

期同類利率計(jì)算的利息支出（2）部分扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)和重要扣除項(xiàng)目的說明★69同步訓(xùn)練：某生產(chǎn)企業(yè)2009年發(fā)生利息支出如下（1）用于流動(dòng)性需求向其他企業(yè)支付借款1500萬元，利率8%；（2）用于在建工程的借款支付銀行貸款利息180萬元。銀行同期貸款年利率為6%，按稅法規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用是（）萬元A300B180C120D90同步訓(xùn)練：703）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（有限額）職工福利費(fèi)：不超過工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予抵扣。工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額的2%的部分準(zhǔn)予抵扣。職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予抵扣，

超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

3）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（有限額）71例：納稅人職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按實(shí)際列支并支付工資總額的（）以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。A、2.5%，2%，14%B、2%，2.5%，14%C、14%，2%，2.5%D、2.5%，14%，2%例：納稅人職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按實(shí)際列支并724）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（有限額，兩者選較低者）

發(fā)生額的60%扣除，同時(shí)最高不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰

5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（有限額）

不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；

超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6）公益性捐贈(zèng)支出（有限額）

不超過年度利潤額（會(huì)計(jì)利潤）的12%的部分，準(zhǔn)予抵扣。利潤表第一行：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=產(chǎn)品銷售收入+其他業(yè)務(wù)收入如果無其他業(yè)務(wù)收入，則等同=產(chǎn)品銷售收入

利潤表倒數(shù)第三行：利潤總額=營業(yè)利潤±營業(yè)外收支4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（有限額，兩者選較低者）利潤表第一行：73同步訓(xùn)練：1、某企業(yè)2010年銷售貨物收入1500萬元，轉(zhuǎn)讓房屋收入300萬元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為（A）萬元A7.5B12C15D202、某企業(yè)2010年?duì)I業(yè)收入為400萬元，廣告費(fèi)支出為72萬元。則2010年稅前可扣除的廣告費(fèi)是（C）萬元A72B62C60D70同步訓(xùn)練：743、某企業(yè)2010年會(huì)計(jì)利潤為200萬元，當(dāng)年的“營業(yè)外支出”中列支了通過文化行政管理部門向當(dāng)?shù)胤怯詧D書館捐贈(zèng)34萬元，則2010年稅前可扣除的捐贈(zèng)額為（D）萬元A34B30C20D24所得稅制度之企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)課件757）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、損毀凈損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，準(zhǔn)予扣除；8）用于環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)基金9）保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除；為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除

7）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用7610）租賃費(fèi)經(jīng)營租賃租入，按照租賃期限均勻扣除融資租賃租入，按照租入固定資產(chǎn)的價(jià)值提取折舊費(fèi)用（11）其他費(fèi)用會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，可以據(jù)實(shí)扣除。10）租賃費(fèi)77（3）不得扣除的項(xiàng)目★

1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2）企業(yè)所得稅

3）稅收滯納金

4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失

5）非公益性捐贈(zèng)

6）贊助支出，指與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告支出。（區(qū)別于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。）7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)9）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)（3）不得扣除的項(xiàng)目★78準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目總結(jié)：成本：（營業(yè)成本、其他業(yè)務(wù)成本等）費(fèi)用：三費(fèi)：財(cái)（利息支出、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等）管（業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、開辦費(fèi)、訴訟費(fèi)等）銷（廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售傭金等）稅金：（消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅等…-但不包括增值稅）損失：（盤虧、報(bào)廢、壞賬、自然災(zāi)害等）其他含工資薪金，（職工福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)）等含公益性捐贈(zèng)總結(jié)：以上劃線5個(gè)項(xiàng)目稅法規(guī)定有扣除限額，其余項(xiàng)目稅法一般無特殊規(guī)定，稅法扣除金額與會(huì)計(jì)金額相同。準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目總結(jié)：成本：（營業(yè)成本、其他業(yè)務(wù)成本等）含工79企業(yè)所得稅常見五項(xiàng)扣除限額總結(jié)：1、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額的14%、2%、2.5%的部分準(zhǔn)予抵扣。2、利息費(fèi)用

：不超過金融企業(yè)同期同類利率計(jì)算的利息支出。3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（2選1）：發(fā)生額的60%扣除，同時(shí)不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入（主+其）的5‰4、廣告費(fèi)：不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入（主+其）的15%5、公益性捐贈(zèng)

：不超過年度利潤額（會(huì)計(jì)利潤）的12%的部分

企業(yè)所得稅常見五項(xiàng)扣除限額總結(jié)：80★第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）直接計(jì)算法（理解應(yīng)納所得的構(gòu)成）應(yīng)稅所得＝年度收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%★（二）間接計(jì)算法（實(shí)際常用）

應(yīng)稅所得＝會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%★第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算81例：惠達(dá)公司（居民企業(yè)）2011年全年會(huì)計(jì)利潤500萬元。（1）該企業(yè)收入總額為3500萬元。其中產(chǎn)品銷售收入3000萬元，營業(yè)外收入500萬元；（2）銷售費(fèi)用共3000萬。其中廣告費(fèi)列支600萬元，其它如展覽費(fèi)、傭金等列支2400萬；不考慮其它項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)利潤總額為？應(yīng)稅所得為？差異在哪里？

一般情況：調(diào)增成本費(fèi)用超標(biāo)額例：惠達(dá)公司（居民企業(yè)）2011年全年會(huì)計(jì)利潤500萬元。821、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為500萬元2、對收入的調(diào)整額為03、對廣告費(fèi)的調(diào)整額（基數(shù)：營業(yè)收入）廣告費(fèi)限額=3000×15%=450萬元超標(biāo)=600-450=150，應(yīng)調(diào)增4、應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤總額+納稅調(diào)增額=500+150=650萬元5、應(yīng)納稅額=650×25%=162.5萬元1、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為500萬元83接上例：惠達(dá)公司（居民企業(yè)）2011年全年會(huì)計(jì)利潤500萬元。（1）該企業(yè)收入總額為3500萬元。其中產(chǎn)品銷售收入3000萬元，營業(yè)外收入300萬元，國債利息收入200萬元；（2）銷售費(fèi)用共3000萬。其中廣告費(fèi)列支600萬元，其它如展覽費(fèi)、傭金等列支2400萬；

會(huì)計(jì)利潤總額為？應(yīng)稅所得為？差異在哪里？

一般情況：調(diào)減免稅、不征稅收入

接上例：惠達(dá)公司（居民企業(yè)）2011年全年會(huì)計(jì)利潤500萬元841、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為500萬元2、對收入的調(diào)整額：國債利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減200萬元3、對廣告費(fèi)的調(diào)整額（基數(shù)：營業(yè)收入）廣告費(fèi)限額=3000×15%=450萬元超標(biāo)=600-450=150，應(yīng)調(diào)增150萬元4、應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤總額-納稅調(diào)減額+納稅調(diào)增額=500-200+150=450萬元5、應(yīng)納稅額=450×25%=112.5萬元1、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為500萬元85接上例：惠達(dá)公司2011年全年會(huì)計(jì)利潤500萬元。（1）該企業(yè)收入總額為3500萬元。其中產(chǎn)品銷售收入3000萬元，營業(yè)外收入300萬元，國債利息收入200萬元；（2）銷售費(fèi)用共2000萬。其中廣告費(fèi)列支600萬元，其它如展覽費(fèi)、傭金等列支1400萬；營業(yè)外支出共1000萬元，其中稅收滯納金、罰款50萬元（不得扣除），其他如自然災(zāi)害等造成盤虧毀損950萬元（稅務(wù)機(jī)關(guān)已核定允許據(jù)實(shí)扣除）。不考慮其它項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)利潤總額為？應(yīng)稅所得為？差異在哪里？

一般情況：調(diào)增不得扣除項(xiàng)目數(shù)額

接上例：惠達(dá)公司2011年全年會(huì)計(jì)利潤500萬元。861、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為500萬元2、對收入的調(diào)整額：國債利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減200萬元3、（1）對廣告費(fèi)的調(diào)整額（基數(shù)：營業(yè)收入）廣告費(fèi)限額=3000×15%=450萬元超標(biāo)=600-450=150，應(yīng)調(diào)增150萬元（2）對稅收滯納金、罰款的調(diào)整額稅法不允許任何扣除，應(yīng)調(diào)增不得扣除金額50萬元4、應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤總額-納稅調(diào)減額+納稅調(diào)增額=500-200+150+50=500萬元5、應(yīng)納稅額=500×25%=125萬元1、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為500萬元87★小結(jié)：納稅調(diào)整項(xiàng)目金額常見有三種情況：（1）調(diào)減免稅、不征稅收入“-”（2）調(diào)增各項(xiàng)扣除（成本費(fèi)用‥）超標(biāo)額“+”（3）調(diào)增不得扣除項(xiàng)目數(shù)額“+”選擇題1：某企業(yè)2010年會(huì)計(jì)利潤為300萬元，向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)20萬元。除捐贈(zèng)外不考慮其它收入、成本、費(fèi)用項(xiàng)目。則該企業(yè)2010年應(yīng)稅所得額為（）萬元A300B320C20D280答案：關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)為“非”公益性捐贈(zèng)，屬于不得抵扣項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)增

★小結(jié)：納稅調(diào)整項(xiàng)目金額常見有三種情況：882、某企業(yè)2010年會(huì)計(jì)利潤為100萬元，廣告費(fèi)支出為70萬元（營業(yè)收入為400萬元）。其它項(xiàng)目不予考慮，則2010年應(yīng)稅所得額為（）萬元。A102B82C100D110答案：廣告費(fèi)支出有限額，超標(biāo)部分需調(diào)增3、某企業(yè)2010年會(huì)計(jì)利潤為200萬元，投資收益中國債利息收入和權(quán)益性投資收入共80萬元。其它項(xiàng)目不予考慮，則2010年應(yīng)稅所得額為（）萬元。A102B105C110D120答案：國債利息收入和權(quán)益性投資股息紅利收入為免稅收入，需調(diào)減2、某企業(yè)2010年會(huì)計(jì)利潤為100萬元，廣告費(fèi)支出為70萬89綜合練習(xí)1：1、某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）全年取得產(chǎn)品銷售收入5600萬元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元；（2）其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；（3）取得購買國債的利息收入40萬元；（4）發(fā)生管理費(fèi)用760萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬元）；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬；取得營業(yè)外收入100萬元，發(fā)生營業(yè)外支出250萬元（其中含公益性捐贈(zèng)38萬元）。請計(jì)算：該企業(yè)2009年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。綜合練習(xí)1：901、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤=（5600-4000）+（800-660）+40-760-200+100-250=670萬元2、對收入的調(diào)整額：國債利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減40萬元3、（1）對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整額（基數(shù)：營業(yè)收入）業(yè)招費(fèi)限額=（5600+800）×5‰=32萬元＜70×60%=42萬元超標(biāo)=70-32=38，應(yīng)調(diào)增38萬元（2）對公益性捐贈(zèng)的調(diào)整額限額=670×12%=80.4未超標(biāo)，無需調(diào)整4、應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤總額-納稅調(diào)減額+納稅調(diào)增額=670-40+38=668萬元5、應(yīng)納稅額=668×25%=167萬元1、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤=（5600-4000）+（800-66091綜合練習(xí)2、某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)35萬）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。（4）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬，支付稅收滯納金6萬）。（5）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)31萬,撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)7萬。請計(jì)算：該企業(yè)2009年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。綜合練習(xí)2、某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：921、該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤=（4000-2600）-770-480-60+80-50=120萬元

2、對收入的調(diào)整額：0

3、（1）對廣告費(fèi)的調(diào)整額（基數(shù)：營業(yè)收入）廣告費(fèi)限額=4000×15%=600萬元超標(biāo)=650-600=50，應(yīng)調(diào)增50萬元（2）對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整額（基數(shù)：營業(yè)收入）業(yè)招費(fèi)限額=4000×5‰=20萬元＜35×60%=21萬元超標(biāo)=35-20=15，應(yīng)調(diào)增15萬元

（3）對公益性捐贈(zèng)的調(diào)整額限額=120×12%=14.4超標(biāo)=30-14.4=15.6，應(yīng)調(diào)增15.6萬元（4）稅收滯納金不得扣除，應(yīng)調(diào)增6萬元

（4）對職工福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的調(diào)整限額分別為200×14%=28；200×2%=4；200×2.5%=5超標(biāo)分別為3,1,2；合計(jì)6萬元，應(yīng)調(diào)增6萬元4、應(yīng)稅所得