交易性金融資產(chǎn)的基本分類

投資20081東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類掌握交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及核算掌握持有至到期投資的確認(rèn)、計(jì)量及核算掌握可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及核算掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定掌握長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理掌握長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理20082東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社投資的分類投資交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照投資的目的對(duì)投資進(jìn)行分類，并設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算；在資產(chǎn)負(fù)債表中，各類投資分項(xiàng)單獨(dú)列示。20083東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社金融資產(chǎn)應(yīng)掌握的主要內(nèi)容主要內(nèi)容金融資產(chǎn)的分類（依管理者持有意圖）金融資產(chǎn)的減值（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（4）可供出售金融資產(chǎn)20084東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社把握和理解的知識(shí)點(diǎn)金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)可以簡單的理解為，資產(chǎn)負(fù)債表中除了實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)具體主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類

主要依據(jù)管理者持有意圖不同劃分為四類，分類不同，具體會(huì)計(jì)核算也不同，對(duì)報(bào)表的影響也不同。

取得各項(xiàng)金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用的處理依據(jù)分類不同而不同。

金融資產(chǎn)一經(jīng)分類，不得隨意進(jìn)行重分類。企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)和持有至到期投資兩類金融資產(chǎn)在滿足一定的條件后可以轉(zhuǎn)換。

20085東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社金融工具指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具的分類：基本金融工具和衍生工具基本金融工具：現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、債券投資、股權(quán)投資等衍生工具：金融期貨、金融期權(quán)、金融互換、金融遠(yuǎn)期、商品期貨等

20086東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，將其劃分為以下四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)；上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。20087東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

【例題1·單選題】下列各項(xiàng)不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是（）。A.購入準(zhǔn)備持有至到期的債券投資B.購入在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)的長期股權(quán)投資C.購入短期內(nèi)準(zhǔn)備出售的股票D.購入不準(zhǔn)備持有至到期債券投資【答案】B20088東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為：交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)20089東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。2、基于管理上的需要。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3、屬于衍生工具——如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零，應(yīng)將其變動(dòng)的金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)200810東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社只有在在滿足足下列列條件件之一一時(shí)，，企業(yè)業(yè)才能能將某某項(xiàng)金金融資資產(chǎn)指指定為為以公公允價(jià)價(jià)值計(jì)計(jì)量且且其變變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)：1、該該指定定可以以消除除或明明顯減減少由由于該該金融融資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)計(jì)量基基礎(chǔ)不不同所所導(dǎo)致致的相相關(guān)利利得和和損失失在確確認(rèn)和和計(jì)量量方面面不一一致的的情況況。2、企企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管管理或或投資資策略略的正正式書書面文文件已已載明明，該該項(xiàng)金金融資資產(chǎn)組組合或或該金金融資資產(chǎn)和和金融融負(fù)債債組合合，以以公允允價(jià)值值為基基礎(chǔ)進(jìn)進(jìn)行管管理、、評(píng)價(jià)價(jià)并向向管理理人員員報(bào)告告。在活躍躍市場(chǎng)場(chǎng)中沒有報(bào)報(bào)價(jià)、、公允允價(jià)值值不能能可靠靠計(jì)量量的權(quán)益益工具具投資資，不不得指指定為為以公公允價(jià)價(jià)值計(jì)計(jì)量且且其變變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)。直接指指定為為以公公允價(jià)價(jià)值計(jì)計(jì)量且且其變變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)200811東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社以公允允價(jià)值值計(jì)量量且其其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)的的計(jì)量量初始計(jì)計(jì)量以公允允價(jià)值值計(jì)量量且其其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)———按按公允價(jià)價(jià)值進(jìn)進(jìn)行初初始計(jì)計(jì)量，，交易易費(fèi)用用計(jì)入入當(dāng)期期損益益。◆交易費(fèi)費(fèi)用———是是指可可直接接歸屬屬于購購買、、發(fā)行行或處處置金金融工工具新新增的的外部部費(fèi)用用?！粜略龅牡耐獠坎抠M(fèi)用用———是指指企業(yè)業(yè)不購購買、、發(fā)行行或處處置金金融工工具就就不會(huì)會(huì)發(fā)生生的費(fèi)費(fèi)用。。200812東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社初始計(jì)計(jì)量初始確確認(rèn)金金額取得時(shí)時(shí)的公公允價(jià)價(jià)值相關(guān)的的交易易費(fèi)用用計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益尚未發(fā)發(fā)放的的現(xiàn)金金股利利或尚尚未領(lǐng)領(lǐng)取的的債券券利息息確認(rèn)為為應(yīng)收收項(xiàng)目目投資收收益應(yīng)收股股利應(yīng)收利利息200813東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社利息或或現(xiàn)金金股利利的處處理支付的的價(jià)款款中包包含已已宣告告但尚尚未發(fā)發(fā)放的的現(xiàn)金金股利利或已已到付付息期期但尚尚未領(lǐng)領(lǐng)取的的債券券利息息———應(yīng)當(dāng)當(dāng)單獨(dú)獨(dú)確認(rèn)認(rèn)為應(yīng)應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目（（應(yīng)收收股利利或應(yīng)應(yīng)收利利息））。在持有期間取取得的利息或或現(xiàn)金股利———應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)為投資收益益。200814東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日日，以公允允價(jià)值計(jì)量且且其變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益的的金融資產(chǎn)———按公允價(jià)值進(jìn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量量，公允價(jià)值變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益。處置金融資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)——其公公允價(jià)值與初初始入賬金額額之間的差額額應(yīng)確認(rèn)為投投資收益，同同時(shí)調(diào)整公允允價(jià)值變動(dòng)損損益。200815東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處處理企業(yè)取得交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)交易性金融資資產(chǎn)持有期間取得現(xiàn)金股利利或債券利息息交易性金融資資產(chǎn)期末會(huì)計(jì)計(jì)處理-資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日處置該金融資資產(chǎn)200816東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)的賬戶設(shè)設(shè)置企業(yè)持有的直直接指定為以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)，也通過過“交易性金金融資產(chǎn)”科科目核算。劃分為交易性性金融資產(chǎn)的的衍生金融資資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)獨(dú)設(shè)置“衍生生工具”進(jìn)行行核算。設(shè)置“交易性性金融資產(chǎn)””科目成本公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)200817東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社企業(yè)取得交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)取得交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)借：交易性金金融資產(chǎn)———成本（（公允價(jià)值值）應(yīng)收股利（買買價(jià)中所含的的現(xiàn)金股利））應(yīng)收利息（買買價(jià)中所含的的已到付息期期尚未領(lǐng)取的的利息）投資收益（交交易費(fèi)用）貸：銀行存款款等（實(shí)際支支付的金額））200818東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社交易性金融資資產(chǎn)持有期間間取得現(xiàn)金股股利或債券利利息交易性金融資資產(chǎn)持有期間間取得現(xiàn)金股股利借：應(yīng)收股利利貸：投資收益益交易性金融資資產(chǎn)持有期間間取得債券利利息借：應(yīng)收利息息貸：投資收益益200819東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社資產(chǎn)負(fù)債表日日公允價(jià)值變變動(dòng)時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日日交易性金融資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值高于其賬賬面余額：借：交易性金金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變變動(dòng)貸：公允價(jià)值值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于于其賬面余額額——做相反反分錄借：公允價(jià)值值變動(dòng)損益貸：交易性金金融資產(chǎn)———公允價(jià)值變變動(dòng)200820東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社出售交易性金金融資產(chǎn)交易性金融資資產(chǎn)的處置損損益=處置交易性性金融資產(chǎn)實(shí)實(shí)際收到的價(jià)價(jià)款-所處置交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)賬面余額-已計(jì)入應(yīng)收收項(xiàng)目但尚未未收回的現(xiàn)金金股利或債券利息息同時(shí)要特別注注意，處置時(shí)時(shí)將該金融資資產(chǎn)持有期間間形成的公允允價(jià)值變動(dòng)損損益科目累計(jì)計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入入“投資收益益”科目：200821東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社出售交易性金金融資產(chǎn)（會(huì)會(huì)計(jì)處理）借：銀行存款款（實(shí)際收到到的金額）貸：交易性金金融資產(chǎn)———成本（賬賬面余額）——公允價(jià)值值變動(dòng)投資收益（（差額））同時(shí)：將原計(jì)計(jì)入“交易性性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值值變動(dòng)”的金金額轉(zhuǎn)出：借：公允價(jià)值值變動(dòng)損益貸：投資收益益（或作相反分分錄）200822東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社【例題單選題題】企業(yè)購入入A股票10萬股，劃分分為交易性金金融資產(chǎn)，支支付的價(jià)款為為103萬元元，其中包含含已宣告發(fā)放放的現(xiàn)金股利利3萬元，另另支付交易費(fèi)費(fèi)用2萬元。。該項(xiàng)交易性性金融資產(chǎn)的的入賬價(jià)值為為（））萬元元。A.103B.100C.102D.105【答案】B200823東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社【例題】2007年1月月1日，甲企企業(yè)從二級(jí)市市場(chǎng)支付價(jià)款款1020000元（含已到付息息但尚未領(lǐng)取取的利息20000元））購入某公司司發(fā)行的債券，另發(fā)生交交易費(fèi)用20000元。。該債券面值值1000000元，剩剩余期限為2年，票面面年利率為4%，每半年年付息一次，，甲企業(yè)將其其劃分為交易性金融資資產(chǎn)。其他資資料如下：（（1）2007年1月月5日，收到到該債券2006年下半半年利息20000元；；（2）2007年6月月30日，該該債券的公允允價(jià)值為1150000元（不含利利息）；（（3）2007年7月5日，收到該該債券半年利利息；

（4）2007年12月31日，該債債券的公允價(jià)價(jià)值為1100000元元（不含利息息）；

（5）2008年1月5日日，收到該債債券2007年下半年利利息；

（6）2008年3月31日，甲企業(yè)業(yè)將該債券出出售，取得價(jià)價(jià)款1180000元（（含1季度利利息10000元）。假假定不考慮其其他因素。200824東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社甲企業(yè)的賬務(wù)務(wù)處理（1）2007年1月1日，購入債債券借借：交易性金金融資產(chǎn)———成本1000000應(yīng)應(yīng)收利息20000投投資收收益20000貸貸：銀行存款款1040000（2）2007年1月5日，收到該該債券2006年下半年年利息借借：銀行存存款20000貸貸：應(yīng)應(yīng)收利息20000200825東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社（3）2007年6月30日，確認(rèn)認(rèn)債券公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)和投投資收益借借：交易性性金融資產(chǎn)———公允價(jià)值值變動(dòng)150000貸貸：公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息息20000貸貸：投資收收益20000（4）2007年7月5日，收到該該債券半年利利息

借：：銀行存款20000

貸：：應(yīng)收利息20000200826東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社（5）2007年12月31日，確認(rèn)認(rèn)債券公允允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)和投資收收益借借：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損損益50000貸貸：：交易性金金融資產(chǎn)———公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利利息20000貸貸：投資資收益20000（6）2008年1月5日，，收到該債債券2007年下半半年利息借借：銀銀行存款20000貸貸：應(yīng)收收利息20000200827東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社（7）2008年3月31日日，將該債債券予以出出售借：應(yīng)收利利息10000貸貸：：投資收益益10000借：銀行存存款10000貸貸：應(yīng)應(yīng)收利息10000借：銀行存存款1170000公公允允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益100000貸貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本本1000000———公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)100000投投資資收益170000200828東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社【例題】甲甲股份有限限公司(以以下簡稱甲甲公司)有有關(guān)投資資資料如下：：（1）2007年年3月1日日,以銀行行存款購入入A公司股股票50000股，，劃分為交交易性金融融資產(chǎn)，每每股買價(jià)16元，同同時(shí)支付相相關(guān)稅費(fèi)4000元元。（2）2007年年4月20日，A公公司宣告發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股股利，每股股0.4元元。（3）2007年年4月22日，甲公公司又購入入A公司股股票50000股，，劃分為交交易性金融融資產(chǎn)，每每股買價(jià)18.4元元（其中包包含已宣告告發(fā)放尚未未支取的股股利每股0.4元）），同時(shí)支支付相關(guān)稅稅費(fèi)6000元。200829東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社（4）2006年4月25日日，收到A公司發(fā)放放的現(xiàn)金股股利40000元。。（5）2006年12月31日，A公公司股票市市價(jià)為每股股20元。。（6）2007年2月20日日，甲公司司出售其持持有的A公公司股票100000股，，實(shí)際收到到現(xiàn)金210萬元。。要求：根據(jù)上述經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編編制有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄。。200830東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社（1））購入入股票票時(shí)：：借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)———成本本800000投資收收益4000貸：銀銀行存存款804000（2））取得得持有有期間間發(fā)放放的現(xiàn)現(xiàn)金股股利時(shí)時(shí)：借：應(yīng)應(yīng)收股股利20000貸：投投資收收益20000A公司司的賬賬務(wù)處處理200831東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社（3））又購購入股股票時(shí)時(shí)：借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)———成本本900000應(yīng)收股股利20000投資收收益6000貸：銀銀行存存款926000200832東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社（4））收到到現(xiàn)金金股利利時(shí)：：借：銀銀行存存款40000貸：應(yīng)應(yīng)收股股利40000（5））期末末按公公允價(jià)價(jià)值調(diào)調(diào)整賬賬面價(jià)價(jià)值時(shí)時(shí)：借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)———公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)300000貸：公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益300000200833東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社（6））出售售股票票時(shí)：：借：銀銀行存存款2100000貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)———成本本1700000——公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)300000投資收收益100000同時(shí)：：借：公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益300000貸：投投資收收益300000200834東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社持有至至到期期投資資持有至至到期期投資資定義義、確確認(rèn)條條件和和重分分類持有至至到期期投資資的會(huì)會(huì)計(jì)處處理（（取得得、期期末、、重分分類、、出售售或到到期日日）200835東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社持有至至到期期投資資定義義和確確認(rèn)條條件定義是指到到期日日固定定、回回收金金額固固定或或可確確定，，且企企業(yè)有有明確確意圖和和能力力持有有至到到期的的非衍衍生金金融資資產(chǎn)。。確認(rèn)條條件1.到到期日日固定定、回回收金金額固固定或或可確確定；；2.有有明確確意圖圖持有有至到到期。。3.有有能力力持有有至到到期◆企業(yè)從從二級(jí)級(jí)市場(chǎng)場(chǎng)上購購入的的固定定利率率國債債、浮浮動(dòng)利利率的的公司司債券可劃分為為持有至到期期投資，持有有至到期投資資通常具有長長期投資性質(zhì)。。企業(yè)購入的的股權(quán)投資，，因沒有固定定的到期日，，不劃分為持有有至到期投資資。200836東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社到期日固定、、回收金額固固定或可確定定——是指合同同明確了投資資者在確定的的期間內(nèi)獲得得或應(yīng)收取現(xiàn)現(xiàn)金流量（如如投資利息和和本金等）的的金額和時(shí)間間。從投資者的角角度看，如果果不考慮其他他條件，在某某項(xiàng)投資劃分分為持有至到到期投資時(shí)可可以不考慮可可能存在的發(fā)發(fā)行方重大支支付風(fēng)險(xiǎn)。由于要求到期期日固定，權(quán)權(quán)益工具不能能劃分為持有有至到期投資資。如果符合其他他條件，不能能由于某項(xiàng)債債務(wù)工具投資資是浮動(dòng)利率率投資而不將將其劃分為持持有至到期投投資。200837東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社有明確意圖持持有至到期是反映投資者者在取得投資資時(shí)意圖就是是明確的，除除非遇到一些些企業(yè)所不能能控制、預(yù)期期不會(huì)重復(fù)發(fā)發(fā)生且難以合合理預(yù)計(jì)的獨(dú)獨(dú)立事件，否否則將持有至至到期。存在下列情情況之一的，表明企企業(yè)沒有明明確意圖將將金融資產(chǎn)產(chǎn)持有至到到期：持有該金融融資產(chǎn)的期期限不確定定。發(fā)生市場(chǎng)利利率變化、、流動(dòng)性需需要變化、、替代投資資機(jī)會(huì)及其其投資收益益率變化、、融資來源源和條件變變化、外匯匯風(fēng)險(xiǎn)變化化等情況時(shí)時(shí)，將出售售該金融資資產(chǎn)。但是是，無法控控制、預(yù)期期不會(huì)重復(fù)復(fù)發(fā)生且難難以合理預(yù)預(yù)計(jì)的獨(dú)立立事項(xiàng)引起起的金融資資產(chǎn)出售除除外。該金融資產(chǎn)產(chǎn)的發(fā)行方方可以按照照明顯低于于其攤余成成本的金額額清償。其他表明企企業(yè)沒有明明確意圖將將該金融資資產(chǎn)持有至至到期的情情況。200838東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社有能力持有有至到期是指企業(yè)有有足夠的財(cái)財(cái)務(wù)資源，，并不受外外部因素影影響將投資資持有至到到期。存在下列情情況之一的，表明企企業(yè)沒有能能力將具有有固定期限限的金融資資產(chǎn)投資持持有至到期期：沒有可利用用的財(cái)務(wù)資資源持續(xù)地地為該金融融資產(chǎn)投資資提供資金金支持，以以使該金融融資產(chǎn)投資資持有至到到期。受法律、行行政法規(guī)的的限制，使使企業(yè)難以以將該金融融資產(chǎn)投資資持有至到到期。其他表明企企業(yè)沒有能能力將具有有固定期限限的金融資資產(chǎn)投資持持有至到期期的情況。。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于于每個(gè)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日對(duì)持有至至到期投資資的意圖和和能力進(jìn)行行評(píng)價(jià)。發(fā)發(fā)生變化的的，應(yīng)當(dāng)將將其重分類類為可供出出售金融資資產(chǎn)進(jìn)行處處理。200839東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社到期前處置置或重分類類對(duì)所持有有剩余非衍衍生金融資資產(chǎn)的影響響企業(yè)將持有有至到期投投資在到期期前處置或或重分類，，通常表明明其違背了了將投資持持有至到期期的最初意意圖。如果處置或或重分類為為其他類金金融資產(chǎn)的的金額相對(duì)對(duì)于該類投投資在出售售或重分類類前的總額額較大———?jiǎng)t企業(yè)在在處置或重重分類后應(yīng)應(yīng)立即將其剩余的的持有至到到期投資重重分類為可可供出售金金融資產(chǎn)。200840東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社不需重分類類的情況（1）出售售日或重分分類日距離離該項(xiàng)投資資到期日或或贖回日較較近（如到到期前三個(gè)個(gè)月內(nèi)），，市場(chǎng)利率率變化對(duì)該該項(xiàng)投資的的公允價(jià)值值沒有顯著著影響。（2）根據(jù)據(jù)合同約定定的償付方方式，企業(yè)業(yè)已收回幾幾乎所有初初始本金。。（3）出售售或重分類類是由于企企業(yè)無法控控制、預(yù)期期不會(huì)重復(fù)復(fù)發(fā)生且難難以合理預(yù)預(yù)計(jì)的獨(dú)立立事項(xiàng)所引引起。200841東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社科目設(shè)置“持有至到到期投資””科目核算持有至至到期投資資的攤余成成本按持有至到到期投資的的類別和品品種，設(shè)置置“成本””、“利息息調(diào)整”、、“應(yīng)計(jì)利利息”明細(xì)細(xì)科目進(jìn)行行核算200842東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社持有至到期期投資的初初始計(jì)量持有至到期期投資初始始確認(rèn)時(shí)———應(yīng)當(dāng)按按公允價(jià)值值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)費(fèi)用計(jì)入初初始確認(rèn)金金額。實(shí)際支付的的價(jià)款中包包含已到付付息期但尚尚未領(lǐng)取的的債券利息息，應(yīng)當(dāng)單單獨(dú)確認(rèn)為為應(yīng)收項(xiàng)目目（應(yīng)收利利息）。200843東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社持有至到期期投資的后后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采采用實(shí)際利利率法，按攤余成本本對(duì)持有至至到期投資資進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在持持有至到期期投資持有有期間，采采用實(shí)際利利率法，按照攤余成成本和實(shí)際際利率計(jì)算算確認(rèn)利息息收入，計(jì)入投資資收益。實(shí)際利率——應(yīng)當(dāng)在在取得持有有至到期投投資時(shí)確定定，實(shí)際利利率與票面面利率差別別較小的，，也可按票票面利率計(jì)計(jì)算利息收收入，計(jì)入入投資收益益。200844東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社實(shí)際利率的的確定實(shí)際利率———是使持持有至到期期投資未來來收回的利利息和本金金的現(xiàn)值等等于持有持持有至到期期投資取得得成本的折折現(xiàn)率。金融資產(chǎn)合合同各方之之間支付或或收取的、、屬于初始始成本組成成部分的各各項(xiàng)費(fèi)用、、交易費(fèi)用用及溢價(jià)或或折價(jià)等，，應(yīng)當(dāng)在確確定實(shí)際利利率時(shí)予以以考慮。200845東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社攤余成本的的確定攤余成本———是指該該金融資產(chǎn)產(chǎn)的初始確確認(rèn)金額經(jīng)經(jīng)下列調(diào)整整后的結(jié)果果：（1）扣除除已收回的的本金；（2）加上上或減去采采用實(shí)際利利率法將該該初始確認(rèn)認(rèn)金額與到到期日金額額之間的差差額進(jìn)行攤攤銷形成的的累計(jì)攤銷銷額；（3）扣除除已發(fā)生的的減值損失失。期末攤余成成本＝期初攤余余成本+投投資收益－－應(yīng)收利息息－已收回的的本金－－已發(fā)生的的減值損失失攤余成本=持有至到到期投資總總賬余額200846東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社攤余成本實(shí)際利率=投資收益+=期末攤余成本應(yīng)收利息已收回的本金已發(fā)生的減值損失期初攤余成本---實(shí)際利息現(xiàn)金流入期初攤余成本×票面利率=債券面值×投資收益（（即實(shí)際的的利息）＝＝期初攤余余成本×實(shí)實(shí)際利率應(yīng)收利息（（現(xiàn)金流入入）＝債券券面值×票票面利率利息調(diào)整攤攤銷200847東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社持有至到期期投資的會(huì)會(huì)計(jì)處理企業(yè)取得持持有至到期期投資時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表表日，計(jì)提提債券利息息時(shí)處置持有至至到期投資資時(shí)200848東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社持有至到期期投資的賬賬戶設(shè)置持有至到期期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付付息時(shí)，資資日計(jì)息時(shí)時(shí)200849東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社企業(yè)取得持持有至到期期投資時(shí)借：持有至至到期投資資——成本本（（面值）——利息調(diào)整（（倒擠差額額，可能在在貸方）應(yīng)收利息（價(jià)款中包包含的已到到付息期尚尚未領(lǐng)取的的利息）貸：銀行存存款（（實(shí)際支付付的金額））200850東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社資產(chǎn)負(fù)債表表日計(jì)提債債券利息時(shí)時(shí)借：應(yīng)收利息息（分期付息息債券按票面面利率計(jì)算的的利息）持持有至到到期投資—應(yīng)應(yīng)計(jì)利息（到到期時(shí)一次還還本付息債券券按票面利率計(jì)計(jì)算的利息））貸：投資收益益（持有至到到期投資攤余余成本和實(shí)際際利率計(jì)算確定的利息收收入）持持有至到期投投資—利息調(diào)調(diào)整（差額，，也可能在借借方）200851東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社出售持有至到到期投資時(shí)借：銀行存款款（（實(shí)際收收到的價(jià)款））持有至到期投投資減值準(zhǔn)備備（已已計(jì)提的減值值準(zhǔn)備）貸：持有至到到期投資———成本（（賬面面余額）——利息調(diào)整整（賬面余余額）——應(yīng)計(jì)利息息（賬面余余額）貸（或借）投投資收益（（倒倒擠差額）200852東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社【例題·計(jì)算算分析題】2000年1月1日，甲甲公司支付價(jià)價(jià)款1000元（含交交易費(fèi)用），，從活躍市場(chǎng)場(chǎng)上購入某公公司5年期債債券，面值1250元元，票面利率率4.72%，按年支付付利息（即每每年59元）），本金最后后一次支付。。合同約定，，該債券的發(fā)發(fā)行方在遇到到特定情況時(shí)時(shí)可以將債券券贖回，且不不需要為提前前贖回支付額額外款項(xiàng)。甲甲公司在購買買該債券時(shí)，，預(yù)計(jì)發(fā)行方方不會(huì)提前贖贖回。不考慮慮所得稅、減減值損失等因因素。要求：（1）計(jì)算甲甲公司各年應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的投資資收益；（2）編制甲甲公司有關(guān)該該項(xiàng)投資的會(huì)會(huì)計(jì)分錄。200853東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社【答案】作題技巧：通通過表格來計(jì)計(jì)算攤余成本本。（1）按實(shí)際際利率法計(jì)算算甲公司各年年應(yīng)確認(rèn)的投投資收益在初始確認(rèn)時(shí)時(shí),計(jì)算實(shí)際際利率r如下下:計(jì)算結(jié)果：r=10%分期付息、一一次還本200854東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社甲公司各年應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的投資資收益如下表表：（單位：：元）年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）

（按10%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本

（d＝a＋b－c）20001000100591041200110411045910862002108610959113620031136113591190200411901191250＋590200855東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社（2）根據(jù)上上述數(shù)據(jù)，甲甲公司的有關(guān)關(guān)賬務(wù)處理如如下：（1）2000年1月1日，購入債債券借：持有至到到期投資———成本1250貸：持有至到到期投資———利息調(diào)整250銀行存款1000面值200856東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社（2）2000年12月月31日，確確認(rèn)實(shí)際利息息收入、收到到票面利息等等借：應(yīng)收利息息59持有至到期投投資——利息息調(diào)整41（（倒擠）貸：投資收益益100借：銀行存款款59貸：應(yīng)收利息息59200857東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社（3）2001年12月月31日，確確認(rèn)實(shí)際利息息收入、收到到票面利息借：應(yīng)應(yīng)收利利息59持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整45（倒倒擠））貸：投投資收收益104借：銀銀行存存款59貸：應(yīng)應(yīng)收利利息59200858東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社（4））2002年12月月31日，，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際際利息息收入入、收收到票票面利利息借：應(yīng)應(yīng)收利利息59持有有至至到到期期投投資資————利利息息調(diào)調(diào)整整50（（倒倒擠擠））貸：：投投資資收收益益109借：：銀銀行行存存款款59貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59200859東北北財(cái)財(cái)經(jīng)經(jīng)大大學(xué)學(xué)出出版版社社（5））2003年年12月月31日日，，確確認(rèn)認(rèn)實(shí)實(shí)際際利利息息收收入入、、收收到到票票面面利利息息借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59持有有至至到到期期投投資資————利利息息調(diào)調(diào)整整54（（倒倒擠擠））貸：投資資收益113借：銀行行存款59貸：應(yīng)收收利息59200860東北財(cái)經(jīng)經(jīng)大學(xué)出出版社（6）2004年12月31日，確確認(rèn)實(shí)際際利息收收入、收收到票面面利息和和本金借：應(yīng)收收利息59持有至到到期投資資——利利息調(diào)整整60（250－－41－－45－－50－－54））貸：投資資收益119借：銀行行存款1309貸：持有有至到期期投資———成本本1250應(yīng)收利息息59200861東北財(cái)經(jīng)經(jīng)大學(xué)出出版社假定甲公公司購買買的債券券不是分分次付息息，而是是到期一一次還本付付息，且且利息不不是以復(fù)復(fù)利計(jì)算算。此時(shí)，甲甲公司所所購買債債券的實(shí)實(shí)際利率率r計(jì)算算如下：：由此得出出r≈9.05%一次還本本付息200862東北財(cái)經(jīng)經(jīng)大學(xué)出出版社年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按9.05%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本

（d＝a＋b—c）2000100090.501090.520011090.598.6901189.1920021189.19107.6201296.8120031296.81117.3601414.1720041414.17130.83*1250＋2950調(diào)整上述述表中相相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)后如下下：200863東北財(cái)經(jīng)經(jīng)大學(xué)出出版社根據(jù)上述述數(shù)據(jù)，，甲公司司的有關(guān)關(guān)賬務(wù)處處理如下下：（1）2000年1月月1日，，購入債債券借：持有有至到期期投資———成本本1250貸：持有有至到期期投資———利息息調(diào)整250銀行存款款1000面值200864東北財(cái)經(jīng)經(jīng)大學(xué)出出版社（2）2000年12月31日，確確認(rèn)實(shí)際際利息收收入借：持有有至到期期投資———應(yīng)計(jì)計(jì)利息59持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整31.5（（倒擠擠）貸：投投資收收益90.5（3））2001年12月月31日，，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際際利息息收入入借：持持有至至到期期投資資———應(yīng)收收利息息59持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整39.69（倒倒擠））貸：投投資收收益98.69200865東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社（4））2002年12月月31日，，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際際利息息收入入借：持持有至至到期期投資資———應(yīng)收收利息息59持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整48.62（倒倒擠））貸：投投資收收益107.62（5））2003年12月月31日，，確認(rèn)認(rèn)實(shí)際際利息息收入入借：應(yīng)應(yīng)收利利息59持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整58.36（倒倒擠））貸：投投資收收益117.36200866東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社（6））2004年年12月31日日，確確認(rèn)實(shí)實(shí)際利利息收收入、、收到到本金金和名名義利利息借：持持有至至到期期投資資———應(yīng)計(jì)計(jì)利息息59———利利息調(diào)調(diào)整71.83（（250－31.5－－39.69－－48.62－－58.36））貸貸：：投資資收益益130.83借借：：銀行行存款款1545貸貸：：持有有至到到期投投資———成成本1250———應(yīng)應(yīng)計(jì)利利息295200867東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社假定在在2002年1月1日，，甲公公司預(yù)預(yù)計(jì)本本金的的一半半（即即625元）將將會(huì)在在該年年末收收回，，而其其余的的一半半本金金將于于2004年年年末付清清。遇到這這種情情況時(shí)時(shí)，甲甲公司司應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整整2002年年年初的的攤余余成本，差差額計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益（（投資資收益益）；；調(diào)整整時(shí)采采用最最初確確定的實(shí)實(shí)際利利率。。處理思思路：：（1））站在在2002年年年初的的角度度確定定各年年的現(xiàn)現(xiàn)金流流量（（畫現(xiàn)現(xiàn)金流流量圖圖）；；（（2））實(shí)際際利率率不變變，仍仍采用用最初初確定定的實(shí)實(shí)際利利率；；（（3））根據(jù)據(jù)新的的現(xiàn)金金流量量確定定2002年年年初新新的攤攤余成成本，，與正正常情情況下下的攤攤余成成本相相比，，差額額計(jì)入入當(dāng)期期投資資收益益；（（4）編編制新新的攤攤余成成本計(jì)計(jì)算表表。200868東北北財(cái)財(cái)經(jīng)經(jīng)大大學(xué)學(xué)出出版版社社據(jù)此此，，調(diào)調(diào)整整上上述述表表中中相相關(guān)關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)后后如如下下：：年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）

（按10%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本

（d＝a＋b—c）20021138*114**59+62556820035685730***595200459560625+300200869東北北財(cái)財(cái)經(jīng)經(jīng)大大學(xué)學(xué)出出版版社社（1））2002年年1月月1日日，，調(diào)調(diào)整整期期初初攤攤余余成成本本借：：持持有有至至到到期期投投資資————利利息息調(diào)調(diào)整整（（1138－－1086））52貸貸：：投投資資收收益益52（2））2002年年12月月31日日，，確確認(rèn)認(rèn)實(shí)實(shí)際際利利息息、、收收回回本本金金等等借借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59持持有有至至到到期期投投資資————利利息息調(diào)調(diào)整整55貸貸：：投投資資收收益益114借借：：銀銀行行存存款款59貸貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息59借借：：銀銀行行存存款款625貸貸：：持持有有至至到到期期投投資資————成成本本625200870東北北財(cái)財(cái)經(jīng)經(jīng)大大學(xué)學(xué)出出版版社社（3））2003年年12月月31日日，，確確認(rèn)認(rèn)實(shí)實(shí)際際利利息息等等借借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息30持持有有至至到到期期投投資資————利利息息調(diào)調(diào)整整27貸貸：：投投資資收收益益57借借：：銀銀行行存存款款30貸貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息30（4）2004年12月月31日，確確認(rèn)實(shí)際利息息、收回本金金等借借：應(yīng)收利息息30持持有至至到期投資———利息調(diào)整整30貸貸：：投資收益60

借：：銀行存款30貸貸：應(yīng)應(yīng)收利息30借借：銀行存款款625貸貸：持有至到到期投資———成本625200871東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社持有至到期投投資的重分類類企業(yè)因持有至至到期投資部部分出售或重重分類的金額額較大，且不不屬于企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允允許的例外情情況，使該投投資的剩余部部分不再適合合劃分為持有有至到期投資資的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該該投資的剩余余部分重分類類為可供出售售金融資產(chǎn)，，并以公允價(jià)價(jià)值進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量。重分類日，該該投資剩余部部分的賬面價(jià)值與其其公允價(jià)值之之間的差額計(jì)計(jì)入所有者權(quán)權(quán)益（資本公公積——其他他資本公積）），在該可供出售售金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值或終終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益（投資收益）。200872東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社將持有至到期期投資重分類類為可供出售售金融資產(chǎn)借：可供出售金融融資產(chǎn)（重分分類日公允價(jià)價(jià)值）貸：持有至到期投投資資本公積—其其他資本公積積（差額，也也可能在借方方）注意：等到可可供出售金融融資產(chǎn)出售的的時(shí)候再將“資本公積———其他資本本公積”轉(zhuǎn)到到“投資收益益”科目中。200873東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)定義義——是指活活躍市場(chǎng)中中沒有報(bào)價(jià)價(jià)、回收金金額固定或或可確定的的非衍生金金融資產(chǎn)。。貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)包含含的內(nèi)容貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)主要要指金融企企業(yè)發(fā)放的的貸款和其其他債權(quán)，，但不限于金金融企業(yè)發(fā)發(fā)放的貸款款和其他債債權(quán)。非金融企業(yè)業(yè)持有的現(xiàn)現(xiàn)金和銀行行存款、銷銷售商品或或提供勞務(wù)務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)、持有的的其他企業(yè)業(yè)的債權(quán)等等，只要符符合貸款和和應(yīng)收款項(xiàng)的定定義，可以以劃分為這這一類。和其他類金金融資產(chǎn)的的關(guān)系和其他三類類金融資產(chǎn)產(chǎn)不能相互互轉(zhuǎn)換。200874東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社不應(yīng)劃分為為貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的的非衍生金金融資產(chǎn)（1）準(zhǔn)備備立即出售售或在近期期出售的非非衍生金融融資產(chǎn)（應(yīng)應(yīng)劃分為交交易性金融融資產(chǎn)）（2）初始始確認(rèn)時(shí)被被指定為以以公允價(jià)值值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益益的非衍生生金融資產(chǎn)產(chǎn)（3）初始始確認(rèn)時(shí)被被指定為可可供出售的的非衍生金金融資產(chǎn)（4）因債債務(wù)人信用用惡化以外外的原因，，使持有方方可能難以以收回幾乎乎所有初始始投資的非非衍生金融融資產(chǎn)（如如企業(yè)所持持有的證券券投資基金金或類似基基金）200875東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)的初初始計(jì)量金融企業(yè)按按當(dāng)前市場(chǎng)場(chǎng)條件發(fā)放放的貸款———應(yīng)按發(fā)發(fā)放貸款的的本金和相關(guān)關(guān)交易費(fèi)用用之和作為初始確確認(rèn)金額。。一般企業(yè)對(duì)對(duì)外銷售商商品或提供供勞務(wù)形成成的應(yīng)收債債權(quán)——通通常應(yīng)按從從購貨方應(yīng)收的合同同或協(xié)議價(jià)價(jià)款作為初始確確認(rèn)金額。。200876東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)的后后續(xù)計(jì)量貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)———應(yīng)當(dāng)以攤余余成本進(jìn)行行后續(xù)計(jì)量量。貸款持有期期間所確認(rèn)認(rèn)的利息收收入——應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)實(shí)際利率計(jì)計(jì)算。實(shí)際利率———應(yīng)在取取得貸款時(shí)時(shí)確定，在在該貸款預(yù)預(yù)期存續(xù)期期間或適用用的更短期期間內(nèi)保持持不變。實(shí)際利率與與合同利率率差別較小小的——也也可按合同同利率計(jì)算算利息收入入。200877東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)的會(huì)會(huì)計(jì)處理貸款的會(huì)計(jì)計(jì)處理（了了解）類似于持有有至到期投投資的處理理。金融企業(yè)發(fā)發(fā)放貸款：：借借：貸款———本金貸貸：吸收存存款貸款——利利息調(diào)整（（倒擠）應(yīng)收賬款和和應(yīng)收票據(jù)據(jù)的會(huì)計(jì)處處理200878東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社可供出售金金融資產(chǎn)可供出售金金融資產(chǎn)概概念——是指初初始確認(rèn)時(shí)時(shí)即被指定定為可供出出售的非衍衍生金融資資產(chǎn)，以及及除下列各各類資產(chǎn)以以外的金融融資產(chǎn)：（1）貸款款和應(yīng)收款款項(xiàng)；（2）持有有至到期投投資；（3）以公公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的的金融資產(chǎn)產(chǎn)。200879東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社可供出售金金融資產(chǎn)的的初始計(jì)量量可供出售金金融資產(chǎn)———按公允價(jià)值值進(jìn)行初始始計(jì)量，交易費(fèi)用用計(jì)入初始始確認(rèn)金額額。支付的價(jià)款款中包含已已宣告但尚尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利利或已到付付息期但尚尚未領(lǐng)取的的債券利息息——應(yīng)當(dāng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目（應(yīng)收收股利或應(yīng)應(yīng)收利息））?？晒┏鍪劢鸾鹑谫Y產(chǎn)持持有期間取取得的利息息或現(xiàn)金股股利——應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為為投資收益益。200880東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社可供出售金金融資產(chǎn)的的后續(xù)計(jì)量量資產(chǎn)負(fù)債表表日——可可供出售金金融資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值值進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變變動(dòng)——計(jì)計(jì)入所有者者權(quán)益（資資本公積）），在該金融資資產(chǎn)終止確確認(rèn)時(shí)，將將資本公積積轉(zhuǎn)出，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益?？晒┏鍪劢鸾鹑谫Y產(chǎn)發(fā)發(fā)生的減值損失——應(yīng)計(jì)入入當(dāng)期損益益?？晒┏鍪劢鸾鹑谫Y產(chǎn)是是外幣貨幣幣性金融資資產(chǎn)——其其形成的匯匯兌差額計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益。采用實(shí)際利率法法計(jì)算的可可供出售售金融資資產(chǎn)的利利息——應(yīng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益。。200881東北財(cái)經(jīng)經(jīng)大學(xué)出出版社可供出售售金融資資產(chǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)處理理企業(yè)取得得可供出出售金融融資產(chǎn)（（股票投投資和債債券投資資）資產(chǎn)負(fù)債債表日將持有至至到期投投資重分分類為可可供出售售金融資資產(chǎn)可供出售售金融資資產(chǎn)的處處置200882東北財(cái)經(jīng)經(jīng)大學(xué)出出版社企業(yè)取得得可供出出售金融融資產(chǎn)-股票投投資（1）企企業(yè)取得得的可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)為股票票投資借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——成成本應(yīng)收股利利貸：銀行行存款等等（（實(shí)際際支付的的金額））公允價(jià)值值與交易易費(fèi)用之之和價(jià)款中包包含的已已宣告但但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利利200883東北財(cái)經(jīng)經(jīng)大學(xué)出出版社企業(yè)取得得可供出出售金融融資產(chǎn)-債券投投資（2）企企業(yè)取得得的可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)為債券券投資借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——成成本（（債券券面值））應(yīng)收利息息（價(jià)款中中包含的的已到期期但尚未未領(lǐng)取的的利息））借（貸））：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——利利息調(diào)整整（（差額））貸：銀行存款款等（（實(shí)際支付的的金額）200884東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社資產(chǎn)負(fù)債表日日（1）可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)為分期付息息、一次還本本債券投資借：應(yīng)收利息息（（債券券面值×票面面利率）借或貸：可供供出售金融資資產(chǎn)——利息息調(diào)整（（差額））貸：投資收益益（（期期初攤余成本本×實(shí)際利率率）（2）可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)為一次還本本付息債券投投資借：可供出售售金融資產(chǎn)———應(yīng)計(jì)利息息（面值×票票面利率）借或貸：可供供出售金融資資產(chǎn)——利息息調(diào)整（（差額））貸：投資收益益（（期初攤攤余成本×實(shí)實(shí)際利率）200885東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社資產(chǎn)負(fù)債表日日（續(xù)）（3）可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值大大于賬面價(jià)值值借：可供出售售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值值變動(dòng)貸：資本公積積——其他資資本公積可供出售金融融資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值小于賬面面價(jià)值借：資本公積積——其他資資本公積貸：可供出售售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值值變動(dòng)200886東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社將持有至到期期投資重分類類為可供出售售金融資產(chǎn)將持有至到期期投資重分類類為可供出售售金融資產(chǎn)借：可供出售售金融資產(chǎn)（（金融資產(chǎn)的的公允價(jià)值））貸：持有至到到期投資（（賬面余額額）貸或借：資本本公積——其其他資本公積積（差差額）200887東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社可供出售金融融資產(chǎn)的處置置出售可供出售售金融資產(chǎn)借：銀行存款款等借（貸）資本本公積——其其他資本公積積貸：可供出售售金融資產(chǎn)———成本——公允價(jià)值值變動(dòng)等貸（借）投投資收益（（倒擠）原公允價(jià)值變變動(dòng)的金額200888東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社【例題題】丙丙股份份有限限公司司(以以下簡簡稱丙丙公司司)有有關(guān)投投資資資料如如下：：（1））20×7年2月5日,丙丙公司司以銀銀行存存款從從二級(jí)級(jí)市場(chǎng)場(chǎng)購入入B公公司股股票100000股，，劃分分為可可供出出售金金融資資產(chǎn)，，每股股買價(jià)價(jià)12元，，同時(shí)時(shí)支付付相關(guān)關(guān)稅費(fèi)費(fèi)10000元元。（2））20×7年4月10日日，B公司司宣告告發(fā)放放現(xiàn)金金股利利，每每股0.5元。。（3））20×7年4月20日日，收收到B公司司發(fā)放放的現(xiàn)現(xiàn)金股股利50000元元。（4））20×7年12月月31日，，B公公司股股票市市價(jià)為為每股股11元。。（5））20×8年12月月31日，，B公公司股股票市市價(jià)下下跌為為每股股9.5元元，預(yù)預(yù)計(jì)B公司司股票票還將將繼續(xù)續(xù)下跌跌。（6））20×9年12月月31日，，B公公司股股票市市價(jià)為為每股股11.5元。。要求：：根據(jù)據(jù)上述述經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)編制制有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄。200889東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社【答案案】丙公司司應(yīng)編編制的的會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄如下下：（1））借：：可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)1210000貸：銀銀行存存款1210000（2））借：：應(yīng)收收股利利50000貸：投投資收收益50000（3））借：：銀行行存款款50000貸：應(yīng)應(yīng)收股股利50000200890東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社（4））借：：資本本公積積———其他他資本本公積積110000貸：可可供出出售金金融資資產(chǎn)———公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)110000（5））借：：資產(chǎn)產(chǎn)減值值損失失260000貸：資資本公公積———其其他資資本公公積110000可供出出售金金融資資產(chǎn)———公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)150000（6））借：：可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)———公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)200000貸：資資本公公積———其其他資資本公公積200000200891東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社【例題題】2007年1月1日，，甲保保險(xiǎn)公公司支支付價(jià)價(jià)款1028.244元購購入某某公司司發(fā)行行的3年期期公司司債券券，該該公司債券券的票票面總總金額額為1000元，，票面面年利利率為為4%，實(shí)際利利率為為3%，利利息每每年末末支付付，本本金到到期支支付。。甲保險(xiǎn)險(xiǎn)公司司將該該公司司債券券劃分分為可可供出出售金金融資資產(chǎn)。。2007年年12月31日日，該該債券券的市市場(chǎng)價(jià)價(jià)格為為1000.094元元。假定不不考慮慮交易易費(fèi)用用和其其他因因素的的影響響，甲甲保險(xiǎn)險(xiǎn)公司的賬賬務(wù)處處理如如下：：200892東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社（1））2007年1月1日，，購入入債券券借借：：可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)———成本本1000————利息息調(diào)整整28.244貸貸：：銀行行存款款1028.244（2））2007年12月月31日，，收到到債券券利息息、確確認(rèn)公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)實(shí)實(shí)際際利息息＝1028.244×3%＝＝30.84732≈30.85（元元）應(yīng)應(yīng)收收利息息＝1000×4%＝＝40（元元）年年末末攤余余成本本＝1028.244＋30.85－40＝＝1019.094（（元））200893東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社借：應(yīng)應(yīng)收利利息40貸貸：投投資收收益30.85可可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)———利息息調(diào)整整9.15借借：：銀行行存款款40貸貸：：應(yīng)收收利息息40借借：資資本公公積———其其他資資本公公積19貸貸：可可供出出售金金融資資產(chǎn)———公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)19（用年年末公公允價(jià)價(jià)值和和年末末攤余余成本本比較較計(jì)算算公允允價(jià)值值變動(dòng)動(dòng)額））200894東北財(cái)財(cái)經(jīng)大大學(xué)出出版社社【例】】2001年5月6日，，甲公公司支支付價(jià)價(jià)款10160000元元（含交交易費(fèi)費(fèi)用10000元元和已已宣告告發(fā)放放現(xiàn)金金股利利150000元），，購入入乙公公司發(fā)發(fā)行的的股票票2000000股股，占占乙公公司有有表決權(quán)權(quán)股份份的0.5%。。甲公公司將將其劃劃分為為可供供出售售金融融資產(chǎn)。2001年5月10日日，甲甲公司司收到到乙公公司發(fā)發(fā)放的的現(xiàn)金金股利利150000元。。2001年年6月月30日，，該股股票市市價(jià)為為每股股5.2元元。2001年12月月31日，，甲公公司仍仍持有有該股股票；；當(dāng)日日，該該股票市價(jià)價(jià)為每每股5元。。2002年年5月月9日日，乙乙公司司宣告告發(fā)放放股利利40000000元。。2002年年5月月13日，，甲公公司收收到乙乙公司司發(fā)放放的現(xiàn)現(xiàn)金股股利。。2002年年5月月20日，，甲公公司以以每股股4.9元元的價(jià)價(jià)格將將股票票全部轉(zhuǎn)讓讓。200895東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社（1）2001年5月6日，，購入股票票：借借：應(yīng)收股股利150000可可供出出售金融資資產(chǎn)——成成本10010000貸貸：銀行行存款1016000（2）2001年年5月10日，收到到現(xiàn)金股利利借借：銀行存存款150000貸貸：應(yīng)收股股利150000（（3）2001年6月30日日，確認(rèn)股股票的價(jià)格格變動(dòng)借借：可供出出售金融資資產(chǎn)——公公允價(jià)值變變動(dòng)390000（5.2××2000000－10010000）貸貸：資本公公積——其其他資本公公積390000200896東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社（4）2001年12月31日，確認(rèn)認(rèn)股票價(jià)格格變動(dòng)借：資本公公積——其其他資本公公積400000貸：可供出出售金融資資產(chǎn)——公公允價(jià)值變變動(dòng)400000[（5.2－5）××200000（5）2002年5月9日，，確認(rèn)應(yīng)收收現(xiàn)金股利利借借：應(yīng)收股股利200000貸貸：投投資收益200000（6）2002年5月13日日，收到現(xiàn)現(xiàn)金股利借借：：銀行存款款200000貸貸：應(yīng)收收股利200000200897東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社（7）2002年5月20日日，出售股股票借借：銀行存存款9800000（4.9××2000000）投投資資收益210000（（金額倒擠擠）可可供出出售金融資資產(chǎn)——公公允價(jià)值變變動(dòng)10000貸貸：可供出出售金融資資產(chǎn)——成成本10010000資資本本公積———其他資本本公積10000假定甲公司司將購入的的乙公司股股票劃分為為交易性金金融資產(chǎn)，且2001年12月31日乙公司司股票市價(jià)價(jià)為每股4.8元，，其他資料不不變200898東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社金融資產(chǎn)減減值金融資產(chǎn)的的減值范圍圍和減值跡跡象的判斷斷持有至到期期投資、貸貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)的減減值可供出售金金融資產(chǎn)的的減值200899東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社金融資產(chǎn)減減值測(cè)試的的范圍◆以公允價(jià)值值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益益的金融資資產(chǎn)不需要要計(jì)提減值值?！舫钟兄恋狡谄谕顿Y、貸貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)、可可供出售金金融資產(chǎn)都都要計(jì)提減減值準(zhǔn)備。。注意：可供供出售金融融資產(chǎn)的公公允價(jià)值變變動(dòng)計(jì)入資資本公積，，而減值計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益并最終終影響利潤潤表，即雖雖然可供出出售金融資資產(chǎn)以公允允價(jià)值計(jì)量量，但其不不同于交易易性金融資資產(chǎn)，因?yàn)闉槠涔蕛r(jià)價(jià)值變動(dòng)沒沒有計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益，，因而不能能代替資產(chǎn)產(chǎn)減值損失失，所以要要對(duì)可供出出售金融資資產(chǎn)計(jì)提減減值準(zhǔn)備，，而交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)不需要計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備。2008100東北財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社社減值跡象的的判斷金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值的的客觀證據(jù)據(jù)，包括九九項(xiàng)內(nèi)容。。如果債權(quán)發(fā)生生減值，則一一般是因?yàn)閭鶄鶆?wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困困難；如果是股票減減值，則一般般是因?yàn)樵摴晒善背霈F(xiàn)了嚴(yán)重或非暫時(shí)時(shí)性下跌?！糇⒁饪晒┏鍪凼劢鹑谫Y產(chǎn)正正常公允價(jià)值值變動(dòng)和計(jì)提提減值的區(qū)別別。2008101東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社金融資產(chǎn)減值值的跡象金融資產(chǎn)減值值的跡象表明金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減值的的客觀證據(jù)，，包括下列各各項(xiàng)（9）：：1．發(fā)行方或或債務(wù)人發(fā)生生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困困難；2．債務(wù)人違違反了合同條條款，如償付付利息或本金金發(fā)生違約或或逾期等；3．債權(quán)人出出于經(jīng)濟(jì)或法法律等方面因因素的考慮，，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)務(wù)困難的債務(wù)務(wù)人作出讓步步；4．債務(wù)人很很可能倒閉或或進(jìn)行其他財(cái)財(cái)務(wù)重組；5．因發(fā)行方方發(fā)生重大財(cái)財(cái)務(wù)困難，該該金融資產(chǎn)無無法在活躍市市場(chǎng)繼續(xù)交易易；2008102東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社6．無法辨認(rèn)認(rèn)一組金融資資產(chǎn)中的某項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金金流量是否已已經(jīng)減少，但但根據(jù)公開的的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該該組金融資產(chǎn)產(chǎn)自初始確認(rèn)認(rèn)以來的預(yù)計(jì)計(jì)未來現(xiàn)金流流量確已減少少且可計(jì)量，，如該組金融融資產(chǎn)的債務(wù)務(wù)人支付能力力逐步惡化，，或債務(wù)人所所在國家或地地區(qū)失業(yè)率提提高、擔(dān)保物物在其所在地地區(qū)的價(jià)格明明顯下降、所所處行業(yè)不景景氣等；7．債務(wù)人經(jīng)經(jīng)營所處的技技術(shù)、市場(chǎng)、、經(jīng)濟(jì)或法律律環(huán)境等發(fā)生生重大不利變變化，使權(quán)益益工具投資人人可能無法收收回投資成本本；8．權(quán)益工具具投資的公允允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)嚴(yán)重或非暫時(shí)時(shí)性下跌；9．其他表明明金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值的客客觀證據(jù)。2008103東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社持有至到期投投資、貸款和和應(yīng)收款項(xiàng)的的減值持有至到期投投資、貸款和和應(yīng)收款項(xiàng)以以攤余成本進(jìn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量量。1、賬面價(jià)值（攤攤余成本）與與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)現(xiàn)值做比較。金融融資產(chǎn)減值計(jì)計(jì)提的比較對(duì)象是未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值。折現(xiàn)率的確定定一定是原來購購買資產(chǎn)時(shí)所所確定的實(shí)際際利率。2008104東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)出版社2、金融資產(chǎn)產(chǎn)的減值原則則上是要按單單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提