中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之存貨課件

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教學(xué)目的與要求:

明確存貨的定義與內(nèi)容,弄懂各種存貨的入帳價(jià)值,掌握存貨(包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和產(chǎn)成品)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算、存貨盤盈和盤虧的核算。

●教學(xué)目的與要求:1

第一節(jié)存貨概述

一、存貨的性質(zhì)存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中將耗用的材料、物料等。存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品等。

需要注意的是：為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征(如流動(dòng)性)，但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算，而是歸入在建工程中，作為工程物資核算。企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及按國家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業(yè)的存貨，將其歸入其他資產(chǎn)核算。

第一節(jié)存貨概述2

二、存貨的范圍正常情況下存貨的范圍（1）在正常經(jīng)營過程中儲(chǔ)存以備出售的存貨。如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。（2）為了最終出售正處于生產(chǎn)出程中的存貨，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。（3）為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用而儲(chǔ)存的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等

二、存貨的范圍3主要包括：

1、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品4、產(chǎn)成品5、商品6、包裝物7、低值易耗品8、委托代銷商品主要包括：4

三、存貨的分類(一）按經(jīng)濟(jì)用途分：銷售用存貨、生產(chǎn)用存貨、其他存貨．（二）按存放點(diǎn)不同分：庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨、委托代銷存貨．（三）按來源分：外購存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨．

三、存貨的分類5

四、存貨入賬價(jià)值Ｐ77存貨成本包括:采購成本和加工成本.采購成本包括購貨價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅及其他相關(guān)稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用等。

四、存貨入賬價(jià)值Ｐ776(一)購貨價(jià)格購貨價(jià)格在現(xiàn)購業(yè)務(wù)中就是實(shí)際支付的價(jià)款.賒購業(yè)務(wù)中為發(fā)票價(jià)格,對(duì)于購貨折扣有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種.總價(jià)法:如果企業(yè)獲得現(xiàn)金折扣,則將現(xiàn)金折扣視為提前付款而獲得的利息收入舉例:P78例4-1

(一)購貨價(jià)格7(二)附帶成本:P791、附帶成本:是指存貨除購買價(jià)格以外發(fā)生的各種稅費(fèi).2、附帶稅金:3、附帶費(fèi)用:

(二)附帶成本:P798二、存貨的加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用

二、存貨的加工成本9三、存貨的其他成本其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、運(yùn)輸過程中發(fā)生的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。四、其他方式取得的存貨成本

三、存貨的其他成本10第二節(jié)存貨的盤存制度一、實(shí)地盤存制二、永續(xù)盤存制三、實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制的比較本節(jié)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)已講述，在此不再重復(fù)。第二節(jié)存貨的盤存制度一、實(shí)地盤存制11第三節(jié)存貨核算的實(shí)際成本法

一、存貨入賬價(jià)值的確定（一）存貨的確認(rèn)條件1、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該存貨的成本能夠可靠計(jì)量（二）存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬”。這表明我國存貨入賬價(jià)值的確定應(yīng)遵循歷史成本原則，以實(shí)際成本作為存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)。第三節(jié)存貨核算的實(shí)際成本法一、存貨入賬價(jià)值的確定12(三）存貨成本的構(gòu)成

（1）采購成本存貨的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨的采購費(fèi)用。

（2）加工成本加工成本是指存貨加工過程中追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

（3）其他成本(三）存貨成本的構(gòu)成13

（四）其他方式取得存貨的成本確定取得存貨的其他方式主要包括接受投資、接受捐贈(zèng)、盤盈、非貨幣性交易、債務(wù)重組。二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法1、個(gè)別計(jì)價(jià)法2、先進(jìn)先出法3、后進(jìn)先出發(fā)4、加權(quán)平均法（1）月末一次加權(quán)平均法（2）移動(dòng)加權(quán)平均法

14三、存貨收發(fā)的核（原材料按實(shí)際成本核算）（一）賬戶設(shè)置1、原材料2、在途材料（二）原材料收入的核算1、外購原材料的賬務(wù)處理（1）對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)

例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)。款項(xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫

三、存貨收發(fā)的核（原材料按實(shí)際成本核算）15借：原材料—甲材料100000應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額17000貸：銀行存款117000借：原材料—甲材料10000016（2）對(duì)于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)到的采購業(yè)務(wù)

例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。，10月10日材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之存貨課件1710月5日：借：在途材料—甲材料100000應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額17000貸：銀行存款117000

10月10日：借：原材料—甲材料100000貸：在途材料—甲材料10000010月5日：18（3）對(duì)于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未的采購業(yè)務(wù)

A、平時(shí)收到材料時(shí)的處理B、待收到發(fā)票帳單付款時(shí)的核算C、如果月末仍未收到發(fā)票帳單時(shí)的核算D、下月初的核算E、下月收到發(fā)票帳單付款或開出、承兌商業(yè)匯票后的核算

例：10月10日某制造廠向Y公司采購甲材料一批收到，驗(yàn)收入庫，發(fā)票帳單尚未收到。10月31日企業(yè)仍未收到甲材料的發(fā)票帳單（暫估價(jià)值90000元）。11月8日收到發(fā)票帳單，所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)。款項(xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖。（3）對(duì)于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未的采購業(yè)務(wù)19(1)

10月10日,暫不進(jìn)行賬務(wù)處理(2)10月31日借：原材料—甲材料90000貸：應(yīng)付賬款90000(3)11月1日借：原材料—甲材料90000貸：應(yīng)付賬款90000(4)11月8日借：原材料—甲材料100000應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額17000貸：銀行存款117000(1)10月10日,暫不進(jìn)行賬務(wù)處理20

（4）采用預(yù)付貨款方式采購材料

例：企業(yè)采用預(yù)付貨款的方式向Y公司采購甲材料，10月5日向Y公司預(yù)付購料款100000元。10月18日收到Y(jié)公司發(fā)來的甲材料及增值稅專用發(fā)票，所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)。材料已驗(yàn)收入庫。所欠款項(xiàng)用銀行存款支付。要求對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）10月5日預(yù)付購料款（2）10月18日收到材料及發(fā)票帳單時(shí)（3）補(bǔ)付貨款

21（1）10月5日預(yù)付購料款借：預(yù)付賬款

100000貸：銀行存款100000（2）10月18日收到材料及發(fā)票帳單時(shí)借：原材料—甲材料100000應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額17000貸：預(yù)付賬款

117000（3）補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款

17000貸：銀行存款17000（1）10月5日預(yù)付購料款22

2、自制并已收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。3、企業(yè)接受其他單位以原材料作價(jià)投資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目。4、外購原材料溢余或短缺的賬務(wù)處理P852、自制并已收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”23（三）原材料發(fā)出的核算1、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“原材料”科目。2、工程領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3、出售材料

（三）原材料發(fā)出的核算24第四節(jié)存貨核算的計(jì)劃成本法一、計(jì)劃成本法的基本原理計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)設(shè)置“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。期末將發(fā)出和庫存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

其基本核算程序?yàn)椋海ㄒ唬┲贫茖W(xué)合理的計(jì)劃成本（二）在取得存貨時(shí)，將存貨的計(jì)劃成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較材料成本差異、超支額、節(jié)約額（三）在發(fā)出存貨時(shí)按計(jì)劃成本確定其成本（四）在月末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異第四節(jié)存貨核算的計(jì)劃成本法一、計(jì)劃成本法的基本25二、計(jì)劃成本法下存貨收發(fā)的核算（原材料按計(jì)劃成本）（一）科目設(shè)置1、“原材料”科目

2、“材料采購”科目3、“材料成本差異”科目（二）取得存貨的核算1、外購材料的核算（1）對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)二、計(jì)劃成本法下存貨收發(fā)的核算（原材26

例：沿用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)的例子，10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃單價(jià)為49元。會(huì)計(jì)處理為：（1）借：材料采購—甲材料100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000（2）借：原材料—甲材料98000材料成本差異—原材料成本差異2000貸：材料采購—甲材料100000例：沿用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)的例子，10月5日某制造廠向27（2）對(duì)于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)到的采購業(yè)務(wù)

例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。12日材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫。計(jì)劃單價(jià)為49元，要求進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（2）對(duì)于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)28(1)10月5日借：材料采購—甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸：銀行存款117000(2)10月12日借：原材料—甲材料98000材料成本差異—原材料成本差異2000貸：材料采購—甲材料100000(1)10月5日29（3）對(duì)于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)

例：10月6日某制造廠向Y公司采購乙材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量1000公斤，單價(jià)20元，貨款為20000元，增值稅稅款為3400元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。10日31日材料仍未運(yùn)到。11月5日材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本21元。要求進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（1）10月6日（2）10日31日

（3）

11月1日（4）11月5日（3）對(duì)于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)30（1）10月6日，暫不進(jìn)行賬務(wù)處理（2）10日31日借：原材料—甲材料21000貸：應(yīng)付賬款21000（3）

11月1日借：原材料—甲材料21000貸：應(yīng)付賬款21000（4）11月5日（1）借：材料采購—甲材料20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400（2）借：原材料—甲材料21000貸：材料采購—甲材料20000材料成本差異—原材料成本差異1000（1）10月6日，暫不進(jìn)行賬務(wù)處理31

2、其他來源收入的核算（1）企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（2）企業(yè)接受其他單位投入的原材料，應(yīng)按收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目；同時(shí)按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。2、其他來源收入的核算32（三）發(fā)出存貨的核算采用計(jì)劃成本法對(duì)存貨進(jìn)行核算是指日常的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)期末需要通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出存貨和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本。調(diào)整的基本公式為：實(shí)際成本=計(jì)劃成本+（-）成本差異（三）發(fā)出存貨的核算33材料成本差異分配的計(jì)算１、材料成本差異率＝月初結(jié)存材料成本差異額＋本月收入材料成本差異額月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收入材料計(jì)劃成本注：成本差異額代入公式時(shí)：超支差為正數(shù)，節(jié)約差為負(fù)數(shù)。

２、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率

３、發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料計(jì)劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異材料成本差異分配的計(jì)算34舉例說明原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

例：某企業(yè)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，企業(yè)200X年12月發(fā)出材料550000元，其中生產(chǎn)用500000元，車間一般消耗30000元，在建工程領(lǐng)用20000元。企業(yè)“原材料”帳戶本月月初余額為150000元，“材料成本差異”帳戶本月月初貸方余額為1450元（為節(jié)約差異）。本期增加原材料530000元，增加原材料的成本差異為節(jié)約差異5350元

。要求：編制本月發(fā)出原材料及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異的分錄。

舉例說明原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算例：某企業(yè)原材料按計(jì)劃成35借：生產(chǎn)成本500000制造費(fèi)用30000管理費(fèi)用20000貸：原材料550000借：生產(chǎn)成本50000036材料成本差異率=（－1450－5350）÷（150000＋530000）×100%=－1%發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=550000

×（－1%）=－5500借：生產(chǎn)成本5000制造費(fèi)用300管理費(fèi)用200貸：材料成本差異5500材料成本差異率=（－1450－5350）÷（15000037【案例】某企業(yè)200×年1月1日“原材料”期初余額為40000元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位計(jì)劃成本為10元；1月5日購進(jìn)商品1000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10000元，增值稅1700元，另支付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫；1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料500Kg，車間管理領(lǐng)用100Kg，廠部領(lǐng)用200Kg；1月20日購進(jìn)材料5000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為48900元，增值稅8313元，材料已驗(yàn)收入庫。要求：采用計(jì)劃成本法核算?！景咐磕称髽I(yè)200×年1月1日“原材料”期初余額為40038案例答案——計(jì)劃成本法1.5借：材料采購10500應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）1700貸：銀行存款12200借：原材料10000材料成本差異500貸：材料采購105001.12借：生產(chǎn)成本5000制造費(fèi)用1000管理費(fèi)用2000貸：原材料80001.20借：材料采購48900應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）8313貸：銀行存款57213案例答案——計(jì)劃成本法1.5借：材料采購39案例之答案——計(jì)劃成本法1.20借：原材料50000貸：材料采購48900材料成本差異11001.31：材料成本差異率=（800＋500－1100）÷（40000＋10000＋50000）×100%=0.2%借：生產(chǎn)成本10制造費(fèi)用2管理費(fèi)用4貸：材料成本差異161.31庫存原材料實(shí)際成本=92000+184=92184發(fā)出原材料實(shí)際成本=8000+16=8016800＋500－1100－16案例之答案——計(jì)劃成本法1.20借：原材料40第五節(jié)包裝物、低值易耗品和委托加工存貨一、包裝物包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（一）包裝物核算使用的主要科目“包裝物”科目第五節(jié)包裝物、低值易耗品和委托加工存貨一、包裝物41（二）包裝物核算的主要賬務(wù)處理1、包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物借記“生產(chǎn)成本”，貸記“包裝物”科目（2）隨同產(chǎn)品出售的包裝物

分兩種情況：A、包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)：借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目B、包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)：借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物”科目。銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（二）包裝物核算的主要賬務(wù)處理42（3）出租、出借的包裝物2、包裝物攤銷的賬務(wù)處理攤銷方法主有：1、一次攤銷法2、分期攤銷法3、“五五”攤銷法3、包裝物核算舉例P123-125的例4-23（3）出租、出借的包裝物43二、低值易耗品低值易耗品是指單位價(jià)值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具用品。（一）低值易耗品核算使用的主要科目（二）低值易耗品的攤銷

攤銷方法有三種：1、一次攤銷法2、分期攤銷法3、“五五”攤銷法二、低值易耗品44（三）低值易耗品攤銷的主要賬務(wù)處理1、一次攤銷法的賬務(wù)處理領(lǐng)用時(shí)：借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“低值易耗品”科目報(bào)廢時(shí)：借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目（三）低值易耗品攤銷的主要賬務(wù)處理452、分期攤銷法的賬務(wù)處理領(lǐng)用時(shí)：借記“待攤費(fèi)用”（預(yù)付賬款）科目，貸記“低值易耗品”科目攤銷時(shí)：借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，報(bào)廢時(shí)：借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”（預(yù)付賬款）科目2、分期攤銷法的賬務(wù)處理463、“五五”攤銷法的賬務(wù)處理領(lǐng)用時(shí)：將其50%價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“低值易耗品”科目報(bào)廢時(shí)：攤銷剩余的50%價(jià)值，將其殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。3、“五五”攤銷法的賬務(wù)處理47案例

【案例1】某企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，計(jì)劃成本1000元，成本差異率為2%，采用一次攤銷法。借：管理費(fèi)用1020貸：低值易耗品1000材料成本差異20【案例2】某企業(yè)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本6000元，可用6個(gè)月，采用分次攤銷法。

借：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款）6000貸：低值易耗品6000借：制造費(fèi)用1000貸：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款）1000若：報(bào)廢時(shí)收回殘料500元借：原材料500貸：制造費(fèi)用500案例【案例2】某企業(yè)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本600048三、委托加工存貨（一）委托加工存貨核算使用的主要科目設(shè)置“委托加工材料”科目（二）委托加工存貨核算的主要賬務(wù)處理企業(yè)發(fā)出材料時(shí)：借記“委托加工材料”科目，貸記“原材料”科目；支付加工費(fèi)和增值稅時(shí)：借記“委托加工材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目三、委托加工存貨（一）委托加工存貨核算使用的主要科目49例4：A卷煙廠委托B企業(yè)將一批煙葉加工成煙絲，煙葉的成本為300000元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為20000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅為130000，加工完成驗(yàn)收入庫，有關(guān)加工費(fèi)用等全部支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。A卷煙廠按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算。要求進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。(1)發(fā)出委托加工材料

(2)支付加工費(fèi)用、增值稅及消費(fèi)稅①A卷煙廠收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)(3)加工完成收回委托加工材料①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)例4：A卷煙廠委托B企業(yè)將一批煙葉加工成煙絲，煙葉的成本為350（1）借：委托加工材料300000貸：原材料300000（2）①借：委托加工材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅3400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅130000

貸：銀行存款153400②借：委托加工材料150000應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅3400貸：銀行存款153400（1）借：委托加工材料30000051（3）

①借：原材料320000貸：委托加工材料320000

②借：原材料450000貸：委托加工材料450000（3）52第六節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)一、存貨期末計(jì)價(jià)方法的選擇《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)期末存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨可變現(xiàn)凈值的確定（P132-133）可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減完工及出售前尚需花費(fèi)的相關(guān)費(fèi)用及稅金等支出后的凈額。

第六節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)一、存貨期末計(jì)價(jià)方法的選擇53二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理（一）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的條件（二）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提2、在某些情況下，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3、對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理54（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，則不做賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示；如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，做相反會(huì)計(jì)分錄。

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理55三、核算：（一）內(nèi)容：1、當(dāng)成本小于可變現(xiàn)凈值時(shí)，不作處理。2、當(dāng)成本大于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期差額作為存貨跌價(jià)損失。提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。注：期末存貨凈值（賬面價(jià)值）=期末存貨賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3、當(dāng)存貨提取跌價(jià)準(zhǔn)備后，其價(jià)格得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)沖回所提跌價(jià)準(zhǔn)備。三、核算：56（二）帳戶設(shè)置1：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失（－）（＋）1、各種資產(chǎn)減值發(fā)生１、減值恢復(fù)

余額：減值額期末轉(zhuǎn)利潤（二）帳戶設(shè)置1：資產(chǎn)減值損失57設(shè)置賬戶2：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（-）（+）1、已提減值準(zhǔn)備的存貨價(jià)格又恢復(fù)沖回原所提準(zhǔn)備。（最多使余額為0）提取存貨減值準(zhǔn)備（按可變現(xiàn)凈值小于成本的差額提）余額：已提取的存貨減值準(zhǔn)備設(shè)置賬戶2：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（-）58（三）計(jì)提方法：采取按差額計(jì)提法確定實(shí)提數(shù)。步驟如下：1、確定本期存貨的減值金額，即本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的金額。2、將本期存貨減值金額與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額進(jìn)行比較，確定本期實(shí)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額。（三）計(jì)提方法：59計(jì)算公式為：本期實(shí)際應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的金額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額注：（1）當(dāng)計(jì)算結(jié)果為0時(shí)，表明價(jià)格未變不提。（2）為正數(shù)時(shí)，表明存貨持續(xù)跌價(jià)要提。（3）為負(fù)數(shù)時(shí)，表明存貨價(jià)格有恢復(fù)，應(yīng)沖減原提的部分準(zhǔn)備。（4）可變現(xiàn)凈值高于成本時(shí)，價(jià)格完全恢復(fù)，將原提跌價(jià)準(zhǔn)備沖銷至0。計(jì)算公式為：60（四）核算：1、提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2、已提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)格恢復(fù)時(shí)，沖銷原所提準(zhǔn)備，最多只能沖至0。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失3、核算舉例P135及P137的4-26（四）核算：61課堂測(cè)試1：例：本企業(yè)某批存貨，其入賬價(jià)值（歷史成本）為10000元，假設(shè)該存貨一直未出售。2004年末可變現(xiàn)凈值為11000元；2005年末可變現(xiàn)凈值為9000元，2006年末可變現(xiàn)凈值為9500元，2007年末為10500元時(shí)，計(jì)算各年應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。課堂測(cè)試1：622004年不必提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。也不確定為收入；2005年必須提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元（10000-9000=1000）會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失1，000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1，0002006年已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)格又恢復(fù)，應(yīng)沖回所提跌價(jià)準(zhǔn)備部分。（10000-9500）當(dāng)價(jià)格為9500元時(shí)，恢復(fù)了500元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸：資產(chǎn)減值損失5002004年不必提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。也不確定為收入；632007年末價(jià)格恢復(fù)到10500時(shí)，已超出歷史成本，超過部分不能作收益，只能沖銷所提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸：資產(chǎn)減值損失500中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之存貨課件64課堂測(cè)試2：本企業(yè)月初結(jié)存甲材料的計(jì)劃成本為200000元,材料成本差異為貸方差4000元,本月購入材料一批，實(shí)際成本為392000元,計(jì)劃成本為400000元，該批材料的有關(guān)款項(xiàng)均用銀行存款支付。本月發(fā)出甲材料一批，計(jì)劃成本為320000元,用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。要求編制所有的會(huì)計(jì)分錄，并分別計(jì)算發(fā)出材料和結(jié)存材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~及實(shí)際成本。

課堂測(cè)試2：65（1）購入時(shí)按實(shí)際成本付款：借：材料采購—甲材料392，000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）66，640貸：銀行存款458，640（2）入庫時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)：借：原材料400，000貸：材料采購—甲材料400，000（3）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料所形成的差異：借：材料采購—甲材料8，000貸：材料成本差異8，000中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之存貨課件66（4）發(fā)出材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品320，000貸：原材料320，000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~：借：生產(chǎn)成本[6，400]貸：材料成本差異[6，400]注：[]中的字為紅字。（4）發(fā)出材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品：67計(jì)算如下：－4000+（392000－400000）1、差異率==－2%200000+4000002、發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=320000（－2%)=－64003、發(fā)出材料的實(shí)際成本＝320000－6400=313600(元)4、結(jié)存材料的計(jì)劃成本=200000+400000－320000=2800005、結(jié)存材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=280000（－2%)=－56006、結(jié)存材料的實(shí)際成本=280000－5600=274400（元）計(jì)算如下：681、有時(shí)候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月-22Saturday,December10,20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。00:07:4600:07:4600:0712/10/202212:07:46AM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。12月-2200:07:4600:07Dec-2210-Dec-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。00:07:4600:07:4600:07Saturday,December10,20225、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。12月-2212月-2200:07:4600:07:46December10,20226、意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。10十二月202212:07:46上午00:07:4612月-227、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。。十二月2212:07上午12月-2200:07December10,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/100:07:4600:07:4610December20229、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。12:07:46上午12:07上午00:07:4612月-2210、你要做多大的事情，就該承受多大的壓力。12/10/202212:07:46AM00:07:4610-12月-2211、自己要先看得起自己，別人才會(huì)看得起你。12/10/202212:07AM12/10/202212:07AM12月-2212月-2212、這一秒不放棄，下一秒就會(huì)有希望。10-Dec-2210December202212月-2213、無論才能知識(shí)多么卓著，如果缺乏熱情，則無異紙上畫餅充饑，無補(bǔ)于事。Saturday,December10,202210-Dec-2212月-2214、我只是自己不放過自己而已，現(xiàn)在我不會(huì)再逼自己眷戀了。12月-2200:07:4610December202200:07謝謝大家1、有時(shí)候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月69

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教學(xué)目的與要求:

明確存貨的定義與內(nèi)容,弄懂各種存貨的入帳價(jià)值,掌握存貨(包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和產(chǎn)成品)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算、存貨盤盈和盤虧的核算。

●教學(xué)目的與要求:70

第一節(jié)存貨概述

一、存貨的性質(zhì)存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中將耗用的材料、物料等。存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品等。

需要注意的是：為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征(如流動(dòng)性)，但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算，而是歸入在建工程中，作為工程物資核算。企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及按國家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業(yè)的存貨，將其歸入其他資產(chǎn)核算。

第一節(jié)存貨概述71

二、存貨的范圍正常情況下存貨的范圍（1）在正常經(jīng)營過程中儲(chǔ)存以備出售的存貨。如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。（2）為了最終出售正處于生產(chǎn)出程中的存貨，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。（3）為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用而儲(chǔ)存的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等

二、存貨的范圍72主要包括：

1、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品4、產(chǎn)成品5、商品6、包裝物7、低值易耗品8、委托代銷商品主要包括：73

三、存貨的分類(一）按經(jīng)濟(jì)用途分：銷售用存貨、生產(chǎn)用存貨、其他存貨．（二）按存放點(diǎn)不同分：庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨、委托代銷存貨．（三）按來源分：外購存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨．

三、存貨的分類74

四、存貨入賬價(jià)值Ｐ77存貨成本包括:采購成本和加工成本.采購成本包括購貨價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅及其他相關(guān)稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用等。

四、存貨入賬價(jià)值Ｐ7775(一)購貨價(jià)格購貨價(jià)格在現(xiàn)購業(yè)務(wù)中就是實(shí)際支付的價(jià)款.賒購業(yè)務(wù)中為發(fā)票價(jià)格,對(duì)于購貨折扣有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種.總價(jià)法:如果企業(yè)獲得現(xiàn)金折扣,則將現(xiàn)金折扣視為提前付款而獲得的利息收入舉例:P78例4-1

(一)購貨價(jià)格76(二)附帶成本:P791、附帶成本:是指存貨除購買價(jià)格以外發(fā)生的各種稅費(fèi).2、附帶稅金:3、附帶費(fèi)用:

(二)附帶成本:P7977二、存貨的加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用

二、存貨的加工成本78三、存貨的其他成本其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、運(yùn)輸過程中發(fā)生的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。四、其他方式取得的存貨成本

三、存貨的其他成本79第二節(jié)存貨的盤存制度一、實(shí)地盤存制二、永續(xù)盤存制三、實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制的比較本節(jié)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)已講述，在此不再重復(fù)。第二節(jié)存貨的盤存制度一、實(shí)地盤存制80第三節(jié)存貨核算的實(shí)際成本法

一、存貨入賬價(jià)值的確定（一）存貨的確認(rèn)條件1、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該存貨的成本能夠可靠計(jì)量（二）存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬”。這表明我國存貨入賬價(jià)值的確定應(yīng)遵循歷史成本原則，以實(shí)際成本作為存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)。第三節(jié)存貨核算的實(shí)際成本法一、存貨入賬價(jià)值的確定81(三）存貨成本的構(gòu)成

（1）采購成本存貨的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨的采購費(fèi)用。

（2）加工成本加工成本是指存貨加工過程中追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

（3）其他成本(三）存貨成本的構(gòu)成82

（四）其他方式取得存貨的成本確定取得存貨的其他方式主要包括接受投資、接受捐贈(zèng)、盤盈、非貨幣性交易、債務(wù)重組。二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法1、個(gè)別計(jì)價(jià)法2、先進(jìn)先出法3、后進(jìn)先出發(fā)4、加權(quán)平均法（1）月末一次加權(quán)平均法（2）移動(dòng)加權(quán)平均法

83三、存貨收發(fā)的核（原材料按實(shí)際成本核算）（一）賬戶設(shè)置1、原材料2、在途材料（二）原材料收入的核算1、外購原材料的賬務(wù)處理（1）對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)

例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)。款項(xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫

三、存貨收發(fā)的核（原材料按實(shí)際成本核算）84借：原材料—甲材料100000應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額17000貸：銀行存款117000借：原材料—甲材料10000085（2）對(duì)于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)到的采購業(yè)務(wù)

例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。，10月10日材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之存貨課件8610月5日：借：在途材料—甲材料100000應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額17000貸：銀行存款117000

10月10日：借：原材料—甲材料100000貸：在途材料—甲材料10000010月5日：87（3）對(duì)于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未的采購業(yè)務(wù)

A、平時(shí)收到材料時(shí)的處理B、待收到發(fā)票帳單付款時(shí)的核算C、如果月末仍未收到發(fā)票帳單時(shí)的核算D、下月初的核算E、下月收到發(fā)票帳單付款或開出、承兌商業(yè)匯票后的核算

例：10月10日某制造廠向Y公司采購甲材料一批收到，驗(yàn)收入庫，發(fā)票帳單尚未收到。10月31日企業(yè)仍未收到甲材料的發(fā)票帳單（暫估價(jià)值90000元）。11月8日收到發(fā)票帳單，所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)供貨方承擔(dān)。款項(xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖。（3）對(duì)于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未的采購業(yè)務(wù)88(1)

10月10日,暫不進(jìn)行賬務(wù)處理(2)10月31日借：原材料—甲材料90000貸：應(yīng)付賬款90000(3)11月1日借：原材料—甲材料90000貸：應(yīng)付賬款90000(4)11月8日借：原材料—甲材料100000應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額17000貸：銀行存款117000(1)10月10日,暫不進(jìn)行賬務(wù)處理89

（4）采用預(yù)付貨款方式采購材料

例：企業(yè)采用預(yù)付貨款的方式向Y公司采購甲材料，10月5日向Y公司預(yù)付購料款100000元。10月18日收到Y(jié)公司發(fā)來的甲材料及增值稅專用發(fā)票，所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)。材料已驗(yàn)收入庫。所欠款項(xiàng)用銀行存款支付。要求對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）10月5日預(yù)付購料款（2）10月18日收到材料及發(fā)票帳單時(shí)（3）補(bǔ)付貨款

90（1）10月5日預(yù)付購料款借：預(yù)付賬款

100000貸：銀行存款100000（2）10月18日收到材料及發(fā)票帳單時(shí)借：原材料—甲材料100000應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額17000貸：預(yù)付賬款

117000（3）補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款

17000貸：銀行存款17000（1）10月5日預(yù)付購料款91

2、自制并已收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”等科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。3、企業(yè)接受其他單位以原材料作價(jià)投資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目。4、外購原材料溢余或短缺的賬務(wù)處理P852、自制并已收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”92（三）原材料發(fā)出的核算1、生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“原材料”科目。2、工程領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3、出售材料

（三）原材料發(fā)出的核算93第四節(jié)存貨核算的計(jì)劃成本法一、計(jì)劃成本法的基本原理計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)設(shè)置“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。期末將發(fā)出和庫存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

其基本核算程序?yàn)椋海ㄒ唬┲贫茖W(xué)合理的計(jì)劃成本（二）在取得存貨時(shí)，將存貨的計(jì)劃成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較材料成本差異、超支額、節(jié)約額（三）在發(fā)出存貨時(shí)按計(jì)劃成本確定其成本（四）在月末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異第四節(jié)存貨核算的計(jì)劃成本法一、計(jì)劃成本法的基本94二、計(jì)劃成本法下存貨收發(fā)的核算（原材料按計(jì)劃成本）（一）科目設(shè)置1、“原材料”科目

2、“材料采購”科目3、“材料成本差異”科目（二）取得存貨的核算1、外購材料的核算（1）對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)二、計(jì)劃成本法下存貨收發(fā)的核算（原材95

例：沿用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)的例子，10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)。款項(xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃單價(jià)為49元。會(huì)計(jì)處理為：（1）借：材料采購—甲材料100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000（2）借：原材料—甲材料98000材料成本差異—原材料成本差異2000貸：材料采購—甲材料100000例：沿用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)的例子，10月5日某制造廠向96（2）對(duì)于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)到的采購業(yè)務(wù)

例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量2000公斤，單價(jià)50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)?？铐?xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。12日材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫。計(jì)劃單價(jià)為49元，要求進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（2）對(duì)于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運(yùn)97(1)10月5日借：材料采購—甲材料100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸：銀行存款117000(2)10月12日借：原材料—甲材料98000材料成本差異—原材料成本差異2000貸：材料采購—甲材料100000(1)10月5日98（3）對(duì)于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)

例：10月6日某制造廠向Y公司采購乙材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數(shù)量1000公斤，單價(jià)20元，貨款為20000元，增值稅稅款為3400元，合同規(guī)定有關(guān)運(yùn)費(fèi)由供貨方承擔(dān)。款項(xiàng)用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料尚未運(yùn)到。10日31日材料仍未運(yùn)到。11月5日材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本21元。要求進(jìn)行有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。（1）10月6日（2）10日31日

（3）

11月1日（4）11月5日（3）對(duì)于材料已到，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)99（1）10月6日，暫不進(jìn)行賬務(wù)處理（2）10日31日借：原材料—甲材料21000貸：應(yīng)付賬款21000（3）

11月1日借：原材料—甲材料21000貸：應(yīng)付賬款21000（4）11月5日（1）借：材料采購—甲材料20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400（2）借：原材料—甲材料21000貸：材料采購—甲材料20000材料成本差異—原材料成本差異1000（1）10月6日，暫不進(jìn)行賬務(wù)處理100

2、其他來源收入的核算（1）企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（2）企業(yè)接受其他單位投入的原材料，應(yīng)按收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目；同時(shí)按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。2、其他來源收入的核算101（三）發(fā)出存貨的核算采用計(jì)劃成本法對(duì)存貨進(jìn)行核算是指日常的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)期末需要通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出存貨和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本。調(diào)整的基本公式為：實(shí)際成本=計(jì)劃成本+（-）成本差異（三）發(fā)出存貨的核算102材料成本差異分配的計(jì)算１、材料成本差異率＝月初結(jié)存材料成本差異額＋本月收入材料成本差異額月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收入材料計(jì)劃成本注：成本差異額代入公式時(shí)：超支差為正數(shù)，節(jié)約差為負(fù)數(shù)。

２、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率

３、發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料計(jì)劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異材料成本差異分配的計(jì)算103舉例說明原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

例：某企業(yè)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，企業(yè)200X年12月發(fā)出材料550000元，其中生產(chǎn)用500000元，車間一般消耗30000元，在建工程領(lǐng)用20000元。企業(yè)“原材料”帳戶本月月初余額為150000元，“材料成本差異”帳戶本月月初貸方余額為1450元（為節(jié)約差異）。本期增加原材料530000元，增加原材料的成本差異為節(jié)約差異5350元

。要求：編制本月發(fā)出原材料及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異的分錄。

舉例說明原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算例：某企業(yè)原材料按計(jì)劃成104借：生產(chǎn)成本500000制造費(fèi)用30000管理費(fèi)用20000貸：原材料550000借：生產(chǎn)成本500000105材料成本差異率=（－1450－5350）÷（150000＋530000）×100%=－1%發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=550000

×（－1%）=－5500借：生產(chǎn)成本5000制造費(fèi)用300管理費(fèi)用200貸：材料成本差異5500材料成本差異率=（－1450－5350）÷（150000106【案例】某企業(yè)200×年1月1日“原材料”期初余額為40000元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位計(jì)劃成本為10元；1月5日購進(jìn)商品1000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10000元，增值稅1700元，另支付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫；1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料500Kg，車間管理領(lǐng)用100Kg，廠部領(lǐng)用200Kg；1月20日購進(jìn)材料5000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為48900元，增值稅8313元，材料已驗(yàn)收入庫。要求：采用計(jì)劃成本法核算。【案例】某企業(yè)200×年1月1日“原材料”期初余額為400107案例答案——計(jì)劃成本法1.5借：材料采購10500應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）1700貸：銀行存款12200借：原材料10000材料成本差異500貸：材料采購105001.12借：生產(chǎn)成本5000制造費(fèi)用1000管理費(fèi)用2000貸：原材料80001.20借：材料采購48900應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）8313貸：銀行存款57213案例答案——計(jì)劃成本法1.5借：材料采購108案例之答案——計(jì)劃成本法1.20借：原材料50000貸：材料采購48900材料成本差異11001.31：材料成本差異率=（800＋500－1100）÷（40000＋10000＋50000）×100%=0.2%借：生產(chǎn)成本10制造費(fèi)用2管理費(fèi)用4貸：材料成本差異161.31庫存原材料實(shí)際成本=92000+184=92184發(fā)出原材料實(shí)際成本=8000+16=8016800＋500－1100－16案例之答案——計(jì)劃成本法1.20借：原材料109第五節(jié)包裝物、低值易耗品和委托加工存貨一、包裝物包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（一）包裝物核算使用的主要科目“包裝物”科目第五節(jié)包裝物、低值易耗品和委托加工存貨一、包裝物110（二）包裝物核算的主要賬務(wù)處理1、包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物借記“生產(chǎn)成本”，貸記“包裝物”科目（2）隨同產(chǎn)品出售的包裝物

分兩種情況：A、包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)：借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目B、包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)：借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物”科目。銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（二）包裝物核算的主要賬務(wù)處理111（3）出租、出借的包裝物2、包裝物攤銷的賬務(wù)處理攤銷方法主有：1、一次攤銷法2、分期攤銷法3、“五五”攤銷法3、包裝物核算舉例P123-125的例4-23（3）出租、出借的包裝物112二、低值易耗品低值易耗品是指單位價(jià)值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具用品。（一）低值易耗品核算使用的主要科目（二）低值易耗品的攤銷

攤銷方法有三種：1、一次攤銷法2、分期攤銷法3、“五五”攤銷法二、低值易耗品113（三）低值易耗品攤銷的主要賬務(wù)處理1、一次攤銷法的賬務(wù)處理領(lǐng)用時(shí)：借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“低值易耗品”科目報(bào)廢時(shí)：借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目（三）低值易耗品攤銷的主要賬務(wù)處理1142、分期攤銷法的賬務(wù)處理領(lǐng)用時(shí)：借記“待攤費(fèi)用”（預(yù)付賬款）科目，貸記“低值易耗品”科目攤銷時(shí)：借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，報(bào)廢時(shí)：借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”（預(yù)付賬款）科目2、分期攤銷法的賬務(wù)處理1153、“五五”攤銷法的賬務(wù)處理領(lǐng)用時(shí)：將其50%價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“低值易耗品”科目報(bào)廢時(shí)：攤銷剩余的50%價(jià)值，將其殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。3、“五五”攤銷法的賬務(wù)處理116案例

【案例1】某企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，計(jì)劃成本1000元，成本差異率為2%，采用一次攤銷法。借：管理費(fèi)用1020貸：低值易耗品1000材料成本差異20【案例2】某企業(yè)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本6000元，可用6個(gè)月，采用分次攤銷法。

借：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款）6000