中級財務會計之存貨課件

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教學目的與要求:

明確存貨的定義與內容,弄懂各種存貨的入帳價值,掌握存貨(包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和產成品)按實際成本計價和按計劃成本計價的核算、存貨盤盈和盤虧的核算。

●教學目的與要求:1

第一節(jié)存貨概述

一、存貨的性質存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者在生產過程或提供勞務過程中將耗用的材料、物料等。存貨包括各類原材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品等。

需要注意的是：為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征(如流動性)，但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算，而是歸入在建工程中，作為工程物資核算。企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業(yè)的存貨，將其歸入其他資產核算。

第一節(jié)存貨概述2

二、存貨的范圍正常情況下存貨的范圍（1）在正常經營過程中儲存以備出售的存貨。如工業(yè)企業(yè)的庫存產成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。（2）為了最終出售正處于生產出程中的存貨，如工業(yè)企業(yè)的在產品和自制半成品等。（3）為了生產供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨，如工業(yè)企業(yè)為生產產品耗用而儲存的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等

二、存貨的范圍3主要包括：

1、原材料2、在產品3、半成品4、產成品5、商品6、包裝物7、低值易耗品8、委托代銷商品主要包括：4

三、存貨的分類(一）按經濟用途分：銷售用存貨、生產用存貨、其他存貨．（二）按存放點不同分：庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨、委托代銷存貨．（三）按來源分：外購存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨．

三、存貨的分類5

四、存貨入賬價值Ｐ77存貨成本包括:采購成本和加工成本.采購成本包括購貨價格、進口關稅及其他相關稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用等。

四、存貨入賬價值Ｐ776(一)購貨價格購貨價格在現購業(yè)務中就是實際支付的價款.賒購業(yè)務中為發(fā)票價格,對于購貨折扣有總價法和凈價法兩種.總價法:如果企業(yè)獲得現金折扣,則將現金折扣視為提前付款而獲得的利息收入舉例:P78例4-1

(一)購貨價格7(二)附帶成本:P791、附帶成本:是指存貨除購買價格以外發(fā)生的各種稅費.2、附帶稅金:3、附帶費用:

(二)附帶成本:P798二、存貨的加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用

二、存貨的加工成本9三、存貨的其他成本其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出如為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費、運輸過程中發(fā)生的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。四、其他方式取得的存貨成本

三、存貨的其他成本10第二節(jié)存貨的盤存制度一、實地盤存制二、永續(xù)盤存制三、實地盤存制和永續(xù)盤存制的比較本節(jié)基礎會計已講述，在此不再重復。第二節(jié)存貨的盤存制度一、實地盤存制11第三節(jié)存貨核算的實際成本法

一、存貨入賬價值的確定（一）存貨的確認條件1、該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)2、該存貨的成本能夠可靠計量（二）存貨入賬價值的基礎我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“存貨應當以其成本入賬”。這表明我國存貨入賬價值的確定應遵循歷史成本原則，以實際成本作為存貨入賬價值的基礎。第三節(jié)存貨核算的實際成本法一、存貨入賬價值的確定12(三）存貨成本的構成

（1）采購成本存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨的采購費用。

（2）加工成本加工成本是指存貨加工過程中追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

（3）其他成本(三）存貨成本的構成13

（四）其他方式取得存貨的成本確定取得存貨的其他方式主要包括接受投資、接受捐贈、盤盈、非貨幣性交易、債務重組。二、存貨發(fā)出的計價方法1、個別計價法2、先進先出法3、后進先出發(fā)4、加權平均法（1）月末一次加權平均法（2）移動加權平均法

14三、存貨收發(fā)的核（原材料按實際成本核算）（一）賬戶設置1、原材料2、在途材料（二）原材料收入的核算1、外購原材料的賬務處理（1）對于結算憑證等單據與材料同時到達的采購業(yè)務

例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關運費供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖，材料已驗收入庫

三、存貨收發(fā)的核（原材料按實際成本核算）15借：原材料—甲材料100000應交稅金—進項稅額17000貸：銀行存款117000借：原材料—甲材料10000016（2）對于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運到的采購業(yè)務

例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關運費供貨方承擔?？铐椨棉D帳支票付訖，材料尚未運到。，10月10日材料運到并驗收入庫。中級財務會計之存貨課件1710月5日：借：在途材料—甲材料100000應交稅金—進項稅額17000貸：銀行存款117000

10月10日：借：原材料—甲材料100000貸：在途材料—甲材料10000010月5日：18（3）對于材料已到，結算憑證未到，貨款尚未的采購業(yè)務

A、平時收到材料時的處理B、待收到發(fā)票帳單付款時的核算C、如果月末仍未收到發(fā)票帳單時的核算D、下月初的核算E、下月收到發(fā)票帳單付款或開出、承兌商業(yè)匯票后的核算

例：10月10日某制造廠向Y公司采購甲材料一批收到，驗收入庫，發(fā)票帳單尚未收到。10月31日企業(yè)仍未收到甲材料的發(fā)票帳單（暫估價值90000元）。11月8日收到發(fā)票帳單，所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關運費供貨方承擔?？铐椨棉D帳支票付訖。（3）對于材料已到，結算憑證未到，貨款尚未的采購業(yè)務19(1)

10月10日,暫不進行賬務處理(2)10月31日借：原材料—甲材料90000貸：應付賬款90000(3)11月1日借：原材料—甲材料90000貸：應付賬款90000(4)11月8日借：原材料—甲材料100000應交稅金—進項稅額17000貸：銀行存款117000(1)10月10日,暫不進行賬務處理20

（4）采用預付貨款方式采購材料

例：企業(yè)采用預付貨款的方式向Y公司采購甲材料，10月5日向Y公司預付購料款100000元。10月18日收到Y公司發(fā)來的甲材料及增值稅專用發(fā)票，所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增款為17000元，合同規(guī)定有關運費由供貨方承擔。材料已驗收入庫。所欠款項用銀行存款支付。要求對上述業(yè)務進行會計處理。（1）10月5日預付購料款（2）10月18日收到材料及發(fā)票帳單時（3）補付貨款

21（1）10月5日預付購料款借：預付賬款

100000貸：銀行存款100000（2）10月18日收到材料及發(fā)票帳單時借：原材料—甲材料100000應交稅金—進項稅額17000貸：預付賬款

117000（3）補付貨款借：預付賬款

17000貸：銀行存款17000（1）10月5日預付購料款22

2、自制并已收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”等科目，貸記“生產成本”等科目。3、企業(yè)接受其他單位以原材料作價投資時，應按評估確認的價值，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照其在實收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目。4、外購原材料溢余或短缺的賬務處理P852、自制并已收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”23（三）原材料發(fā)出的核算1、生產經營領用原材料，按實際成本借記“生產成本”等科目，貸記“原材料”科目。2、工程領用原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”科目、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3、出售材料

（三）原材料發(fā)出的核算24第四節(jié)存貨核算的計劃成本法一、計劃成本法的基本原理計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結存均按預先制定的計劃成本計價，同時設置“材料成本差異”科目，登記實際成本和計劃成本的差額。期末將發(fā)出和庫存存貨由計劃成本調整為實際成本。

其基本核算程序為：（一）制定科學合理的計劃成本（二）在取得存貨時，將存貨的計劃成本與實際成本進行比較材料成本差異、超支額、節(jié)約額（三）在發(fā)出存貨時按計劃成本確定其成本（四）在月末結轉成本差異第四節(jié)存貨核算的計劃成本法一、計劃成本法的基本25二、計劃成本法下存貨收發(fā)的核算（原材料按計劃成本）（一）科目設置1、“原材料”科目

2、“材料采購”科目3、“材料成本差異”科目（二）取得存貨的核算1、外購材料的核算（1）對于結算憑證等單據與材料同時到達的采購業(yè)務二、計劃成本法下存貨收發(fā)的核算（原材26

例：沿用按實際成本計價時的例子，10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關運費由供貨方承擔?？铐椨棉D帳支票付訖，材料已驗收入庫，計劃單價為49元。會計處理為：（1）借：材料采購—甲材料100000應交稅金—應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000（2）借：原材料—甲材料98000材料成本差異—原材料成本差異2000貸：材料采購—甲材料100000例：沿用按實際成本計價時的例子，10月5日某制造廠向27（2）對于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運到的采購業(yè)務

例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關運費由供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖，材料尚未運到。12日材料運到驗收入庫。計劃單價為49元，要求進行有關的會計處理。（2）對于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運28(1)10月5日借：材料采購—甲材料100000應交稅費—應交增值稅（進項稅額)17000貸：銀行存款117000(2)10月12日借：原材料—甲材料98000材料成本差異—原材料成本差異2000貸：材料采購—甲材料100000(1)10月5日29（3）對于材料已到，結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務

例：10月6日某制造廠向Y公司采購乙材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數量1000公斤，單價20元，貨款為20000元，增值稅稅款為3400元，合同規(guī)定有關運費由供貨方承擔?？铐椨棉D帳支票付訖，材料尚未運到。10日31日材料仍未運到。11月5日材料運到驗收入庫，計劃成本21元。要求進行有關的會計處理。（1）10月6日（2）10日31日

（3）

11月1日（4）11月5日（3）對于材料已到，結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)30（1）10月6日，暫不進行賬務處理（2）10日31日借：原材料—甲材料21000貸：應付賬款21000（3）

11月1日借：原材料—甲材料21000貸：應付賬款21000（4）11月5日（1）借：材料采購—甲材料20000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400（2）借：原材料—甲材料21000貸：材料采購—甲材料20000材料成本差異—原材料成本差異1000（1）10月6日，暫不進行賬務處理31

2、其他來源收入的核算（1）企業(yè)自制并已驗收入庫的材料，應按計劃成本計價，借記“原材料”科目，貸記“生產成本”科目，同時結轉材料成本差異（2）企業(yè)接受其他單位投入的原材料，應按收入材料的計劃成本，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照其在實收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目；同時按照收入材料的實際成本與計劃成本的差額，結轉材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。2、其他來源收入的核算32（三）發(fā)出存貨的核算采用計劃成本法對存貨進行核算是指日常的會計處理，會計期末需要通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出存貨和期末存貨調整為實際成本。調整的基本公式為：實際成本=計劃成本+（-）成本差異（三）發(fā)出存貨的核算33材料成本差異分配的計算１、材料成本差異率＝月初結存材料成本差異額＋本月收入材料成本差異額月初結存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本注：成本差異額代入公式時：超支差為正數，節(jié)約差為負數。

２、發(fā)出材料應負擔的材料成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率

３、發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料計劃成本＋發(fā)出材料應負擔的材料成本差異材料成本差異分配的計算34舉例說明原材料按計劃成本計價的核算

例：某企業(yè)原材料按計劃成本計價核算，企業(yè)200X年12月發(fā)出材料550000元，其中生產用500000元，車間一般消耗30000元，在建工程領用20000元。企業(yè)“原材料”帳戶本月月初余額為150000元，“材料成本差異”帳戶本月月初貸方余額為1450元（為節(jié)約差異）。本期增加原材料530000元，增加原材料的成本差異為節(jié)約差異5350元

。要求：編制本月發(fā)出原材料及其應負擔的差異的分錄。

舉例說明原材料按計劃成本計價的核算例：某企業(yè)原材料按計劃成35借：生產成本500000制造費用30000管理費用20000貸：原材料550000借：生產成本50000036材料成本差異率=（－1450－5350）÷（150000＋530000）×100%=－1%發(fā)出原材料應負擔的成本差異=550000

×（－1%）=－5500借：生產成本5000制造費用300管理費用200貸：材料成本差異5500材料成本差異率=（－1450－5350）÷（15000037【案例】某企業(yè)200×年1月1日“原材料”期初余額為40000元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位計劃成本為10元；1月5日購進商品1000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價款為10000元，增值稅1700元，另支付運雜費500元，材料已入庫；1月12日生產產品領用該材料500Kg，車間管理領用100Kg，廠部領用200Kg；1月20日購進材料5000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價款為48900元，增值稅8313元，材料已驗收入庫。要求：采用計劃成本法核算?！景咐磕称髽I(yè)200×年1月1日“原材料”期初余額為40038案例答案——計劃成本法1.5借：材料采購10500應交稅費—增（進）1700貸：銀行存款12200借：原材料10000材料成本差異500貸：材料采購105001.12借：生產成本5000制造費用1000管理費用2000貸：原材料80001.20借：材料采購48900應交稅費—增（進）8313貸：銀行存款57213案例答案——計劃成本法1.5借：材料采購39案例之答案——計劃成本法1.20借：原材料50000貸：材料采購48900材料成本差異11001.31：材料成本差異率=（800＋500－1100）÷（40000＋10000＋50000）×100%=0.2%借：生產成本10制造費用2管理費用4貸：材料成本差異161.31庫存原材料實際成本=92000+184=92184發(fā)出原材料實際成本=8000+16=8016800＋500－1100－16案例之答案——計劃成本法1.20借：原材料40第五節(jié)包裝物、低值易耗品和委托加工存貨一、包裝物包裝物是指企業(yè)在生產經營過程中為包裝本企業(yè)產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（一）包裝物核算使用的主要科目“包裝物”科目第五節(jié)包裝物、低值易耗品和委托加工存貨一、包裝物41（二）包裝物核算的主要賬務處理1、包裝物發(fā)出的賬務處理（1）生產領用的包裝物借記“生產成本”，貸記“包裝物”科目（2）隨同產品出售的包裝物

分兩種情況：A、包裝物不單獨計價：借記“銷售費用”科目，貸記“包裝物”科目B、包裝物單獨計價：借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“包裝物”科目。銷售收入記入“其他業(yè)務收入”科目。（二）包裝物核算的主要賬務處理42（3）出租、出借的包裝物2、包裝物攤銷的賬務處理攤銷方法主有：1、一次攤銷法2、分期攤銷法3、“五五”攤銷法3、包裝物核算舉例P123-125的例4-23（3）出租、出借的包裝物43二、低值易耗品低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產的各種用具用品。（一）低值易耗品核算使用的主要科目（二）低值易耗品的攤銷

攤銷方法有三種：1、一次攤銷法2、分期攤銷法3、“五五”攤銷法二、低值易耗品44（三）低值易耗品攤銷的主要賬務處理1、一次攤銷法的賬務處理領用時：借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”，貸記“低值易耗品”科目報廢時：借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目（三）低值易耗品攤銷的主要賬務處理452、分期攤銷法的賬務處理領用時：借記“待攤費用”（預付賬款）科目，貸記“低值易耗品”科目攤銷時：借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，報廢時：借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“待攤費用”（預付賬款）科目2、分期攤銷法的賬務處理463、“五五”攤銷法的賬務處理領用時：將其50%價值攤入有關的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”，貸記“低值易耗品”科目報廢時：攤銷剩余的50%價值，將其殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目。3、“五五”攤銷法的賬務處理47案例

【案例1】某企業(yè)管理部門領用低值易耗品一批，計劃成本1000元，成本差異率為2%，采用一次攤銷法。借：管理費用1020貸：低值易耗品1000材料成本差異20【案例2】某企業(yè)車間領用低值易耗品一批，實際成本6000元，可用6個月，采用分次攤銷法。

借：待攤費用（預付賬款）6000貸：低值易耗品6000借：制造費用1000貸：待攤費用（預付賬款）1000若：報廢時收回殘料500元借：原材料500貸：制造費用500案例【案例2】某企業(yè)車間領用低值易耗品一批，實際成本600048三、委托加工存貨（一）委托加工存貨核算使用的主要科目設置“委托加工材料”科目（二）委托加工存貨核算的主要賬務處理企業(yè)發(fā)出材料時：借記“委托加工材料”科目，貸記“原材料”科目；支付加工費和增值稅時：借記“委托加工材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”科目三、委托加工存貨（一）委托加工存貨核算使用的主要科目49例4：A卷煙廠委托B企業(yè)將一批煙葉加工成煙絲，煙葉的成本為300000元，應支付的加工費為20000元(不含增值稅)，消費稅為130000，加工完成驗收入庫，有關加工費用等全部支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。A卷煙廠按實際成本對原材料進行日常核算。要求進行如下會計處理。(1)發(fā)出委托加工材料

(2)支付加工費用、增值稅及消費稅①A卷煙廠收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品時②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(3)加工完成收回委托加工材料①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產應稅消費品時②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時例4：A卷煙廠委托B企業(yè)將一批煙葉加工成煙絲，煙葉的成本為350（1）借：委托加工材料300000貸：原材料300000（2）①借：委托加工材料20000應交稅費——進項稅3400應交稅費——應交消費稅130000

貸：銀行存款153400②借：委托加工材料150000應交稅費——進項稅3400貸：銀行存款153400（1）借：委托加工材料30000051（3）

①借：原材料320000貸：委托加工材料320000

②借：原材料450000貸：委托加工材料450000（3）52第六節(jié)存貨的期末計價一、存貨期末計價方法的選擇《企業(yè)會計準則》規(guī)定，會計期末存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨可變現凈值的確定（P132-133）可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減完工及出售前尚需花費的相關費用及稅金等支出后的凈額。

第六節(jié)存貨的期末計價一、存貨期末計價方法的選擇53二、存貨跌價準備的賬務處理（一）計提存貨跌價準備的條件（二）計提存貨跌價準備的方法1、存貨跌價準備應當按照單個存貨項目計提2、在某些情況下，可以合并計提存貨跌價準備3、對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。二、存貨跌價準備的賬務處理54（三）存貨跌價準備的賬務處理如果期末存貨的成本低于可變現凈值時，則不做賬務處理，資產負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現凈值低于成本時，則必須在當期確認存貨跌價損失，并進行有關賬務處理。提取和補提存貨跌價準備時：借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；沖回或轉銷存貨跌價損失，做相反會計分錄。

（三）存貨跌價準備的賬務處理55三、核算：（一）內容：1、當成本小于可變現凈值時，不作處理。2、當成本大于可變現凈值時，期差額作為存貨跌價損失。提取存貨跌價準備。注：期末存貨凈值（賬面價值）=期末存貨賬面余額-存貨跌價準備3、當存貨提取跌價準備后，其價格得以恢復時，應沖回所提跌價準備。三、核算：56（二）帳戶設置1：資產減值損失資產減值損失（－）（＋）1、各種資產減值發(fā)生１、減值恢復

余額：減值額期末轉利潤（二）帳戶設置1：資產減值損失57設置賬戶2：存貨跌價準備存貨跌價準備（-）（+）1、已提減值準備的存貨價格又恢復沖回原所提準備。（最多使余額為0）提取存貨減值準備（按可變現凈值小于成本的差額提）余額：已提取的存貨減值準備設置賬戶2：存貨跌價準備（-）58（三）計提方法：采取按差額計提法確定實提數。步驟如下：1、確定本期存貨的減值金額，即本期存貨可變現凈值低于成本的金額。2、將本期存貨減值金額與“存貨跌價準備”賬戶余額進行比較，確定本期實提存貨跌價準備金額。（三）計提方法：59計算公式為：本期實際應提存貨跌價準備=當期存貨可變現凈值低于成本的金額-“存貨跌價準備”賬戶余額注：（1）當計算結果為0時，表明價格未變不提。（2）為正數時，表明存貨持續(xù)跌價要提。（3）為負數時，表明存貨價格有恢復，應沖減原提的部分準備。（4）可變現凈值高于成本時，價格完全恢復，將原提跌價準備沖銷至0。計算公式為：60（四）核算：1、提取存貨跌價準備時：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備2、已提取存貨跌價準備的存貨價格恢復時，沖銷原所提準備，最多只能沖至0。借：存貨跌價準備貸：資產減值損失3、核算舉例P135及P137的4-26（四）核算：61課堂測試1：例：本企業(yè)某批存貨，其入賬價值（歷史成本）為10000元，假設該存貨一直未出售。2004年末可變現凈值為11000元；2005年末可變現凈值為9000元，2006年末可變現凈值為9500元，2007年末為10500元時，計算各年應提的存貨跌價準備。課堂測試1：622004年不必提存貨跌價準備。也不確定為收入；2005年必須提存貨跌價準備1000元（10000-9000=1000）會計分錄為：借：資產減值損失1，000貸：存貨跌價準備1，0002006年已提存貨跌價準備的存貨價格又恢復，應沖回所提跌價準備部分。（10000-9500）當價格為9500元時，恢復了500元。借：存貨跌價準備500貸：資產減值損失5002004年不必提存貨跌價準備。也不確定為收入；632007年末價格恢復到10500時，已超出歷史成本，超過部分不能作收益，只能沖銷所提存貨跌價準備1000元。借：存貨跌價準備500貸：資產減值損失500中級財務會計之存貨課件64課堂測試2：本企業(yè)月初結存甲材料的計劃成本為200000元,材料成本差異為貸方差4000元,本月購入材料一批，實際成本為392000元,計劃成本為400000元，該批材料的有關款項均用銀行存款支付。本月發(fā)出甲材料一批，計劃成本為320000元,用于生產A產品。要求編制所有的會計分錄，并分別計算發(fā)出材料和結存材料應分攤的差異額及實際成本。

課堂測試2：65（1）購入時按實際成本付款：借：材料采購—甲材料392，000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）66，640貸：銀行存款458，640（2）入庫時按計劃成本計價：借：原材料400，000貸：材料采購—甲材料400，000（3）結轉入庫材料所形成的差異：借：材料采購—甲材料8，000貸：材料成本差異8，000中級財務會計之存貨課件66（4）發(fā)出材料用于生產產品：借：生產成本—A產品320，000貸：原材料320，000

（5）結轉發(fā)出材料應分攤的差異額：借：生產成本[6，400]貸：材料成本差異[6，400]注：[]中的字為紅字。（4）發(fā)出材料用于生產產品：67計算如下：－4000+（392000－400000）1、差異率==－2%200000+4000002、發(fā)出材料應分攤的差異額=320000（－2%)=－64003、發(fā)出材料的實際成本＝320000－6400=313600(元)4、結存材料的計劃成本=200000+400000－320000=2800005、結存材料應分攤的差異額=280000（－2%)=－56006、結存材料的實際成本=280000－5600=274400（元）計算如下：681、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月-22Saturday,December10,20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。00:07:4600:07:4600:0712/10/202212:07:46AM3、越是沒有本領的就越加自命不凡。12月-2200:07:4600:07Dec-2210-Dec-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。00:07:4600:07:4600:07Saturday,December10,20225、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。12月-2212月-2200:07:4600:07:46December10,20226、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。10十二月202212:07:46上午00:07:4612月-227、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。。十二月2212:07上午12月-2200:07December10,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/100:07:4600:07:4610December20229、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。12:07:46上午12:07上午00:07:4612月-2210、你要做多大的事情，就該承受多大的壓力。12/10/202212:07:46AM00:07:4610-12月-2211、自己要先看得起自己，別人才會看得起你。12/10/202212:07AM12/10/202212:07AM12月-2212月-2212、這一秒不放棄，下一秒就會有希望。10-Dec-2210December202212月-2213、無論才能知識多么卓著，如果缺乏熱情，則無異紙上畫餅充饑，無補于事。Saturday,December10,202210-Dec-2212月-2214、我只是自己不放過自己而已，現在我不會再逼自己眷戀了。12月-2200:07:4610December202200:07謝謝大家1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月69

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教學目的與要求:

明確存貨的定義與內容,弄懂各種存貨的入帳價值,掌握存貨(包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、自制半成品和產成品)按實際成本計價和按計劃成本計價的核算、存貨盤盈和盤虧的核算。

●教學目的與要求:70

第一節(jié)存貨概述

一、存貨的性質存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者在生產過程或提供勞務過程中將耗用的材料、物料等。存貨包括各類原材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品等。

需要注意的是：為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征(如流動性)，但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算，而是歸入在建工程中，作為工程物資核算。企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產也不符合存貨的概念，因而也不屬于企業(yè)的存貨，將其歸入其他資產核算。

第一節(jié)存貨概述71

二、存貨的范圍正常情況下存貨的范圍（1）在正常經營過程中儲存以備出售的存貨。如工業(yè)企業(yè)的庫存產成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。（2）為了最終出售正處于生產出程中的存貨，如工業(yè)企業(yè)的在產品和自制半成品等。（3）為了生產供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨，如工業(yè)企業(yè)為生產產品耗用而儲存的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品等

二、存貨的范圍72主要包括：

1、原材料2、在產品3、半成品4、產成品5、商品6、包裝物7、低值易耗品8、委托代銷商品主要包括：73

三、存貨的分類(一）按經濟用途分：銷售用存貨、生產用存貨、其他存貨．（二）按存放點不同分：庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨、委托代銷存貨．（三）按來源分：外購存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨．

三、存貨的分類74

四、存貨入賬價值Ｐ77存貨成本包括:采購成本和加工成本.采購成本包括購貨價格、進口關稅及其他相關稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用等。

四、存貨入賬價值Ｐ7775(一)購貨價格購貨價格在現購業(yè)務中就是實際支付的價款.賒購業(yè)務中為發(fā)票價格,對于購貨折扣有總價法和凈價法兩種.總價法:如果企業(yè)獲得現金折扣,則將現金折扣視為提前付款而獲得的利息收入舉例:P78例4-1

(一)購貨價格76(二)附帶成本:P791、附帶成本:是指存貨除購買價格以外發(fā)生的各種稅費.2、附帶稅金:3、附帶費用:

(二)附帶成本:P7977二、存貨的加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用

二、存貨的加工成本78三、存貨的其他成本其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出如為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費、運輸過程中發(fā)生的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。四、其他方式取得的存貨成本

三、存貨的其他成本79第二節(jié)存貨的盤存制度一、實地盤存制二、永續(xù)盤存制三、實地盤存制和永續(xù)盤存制的比較本節(jié)基礎會計已講述，在此不再重復。第二節(jié)存貨的盤存制度一、實地盤存制80第三節(jié)存貨核算的實際成本法

一、存貨入賬價值的確定（一）存貨的確認條件1、該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)2、該存貨的成本能夠可靠計量（二）存貨入賬價值的基礎我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“存貨應當以其成本入賬”。這表明我國存貨入賬價值的確定應遵循歷史成本原則，以實際成本作為存貨入賬價值的基礎。第三節(jié)存貨核算的實際成本法一、存貨入賬價值的確定81(三）存貨成本的構成

（1）采購成本存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨的采購費用。

（2）加工成本加工成本是指存貨加工過程中追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

（3）其他成本(三）存貨成本的構成82

（四）其他方式取得存貨的成本確定取得存貨的其他方式主要包括接受投資、接受捐贈、盤盈、非貨幣性交易、債務重組。二、存貨發(fā)出的計價方法1、個別計價法2、先進先出法3、后進先出發(fā)4、加權平均法（1）月末一次加權平均法（2）移動加權平均法

83三、存貨收發(fā)的核（原材料按實際成本核算）（一）賬戶設置1、原材料2、在途材料（二）原材料收入的核算1、外購原材料的賬務處理（1）對于結算憑證等單據與材料同時到達的采購業(yè)務

例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關運費供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖，材料已驗收入庫

三、存貨收發(fā)的核（原材料按實際成本核算）84借：原材料—甲材料100000應交稅金—進項稅額17000貸：銀行存款117000借：原材料—甲材料10000085（2）對于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運到的采購業(yè)務

例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關運費供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖，材料尚未運到。，10月10日材料運到并驗收入庫。中級財務會計之存貨課件8610月5日：借：在途材料—甲材料100000應交稅金—進項稅額17000貸：銀行存款117000

10月10日：借：原材料—甲材料100000貸：在途材料—甲材料10000010月5日：87（3）對于材料已到，結算憑證未到，貨款尚未的采購業(yè)務

A、平時收到材料時的處理B、待收到發(fā)票帳單付款時的核算C、如果月末仍未收到發(fā)票帳單時的核算D、下月初的核算E、下月收到發(fā)票帳單付款或開出、承兌商業(yè)匯票后的核算

例：10月10日某制造廠向Y公司采購甲材料一批收到，驗收入庫，發(fā)票帳單尚未收到。10月31日企業(yè)仍未收到甲材料的發(fā)票帳單（暫估價值90000元）。11月8日收到發(fā)票帳單，所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關運費供貨方承擔。款項用轉帳支票付訖。（3）對于材料已到，結算憑證未到，貨款尚未的采購業(yè)務88(1)

10月10日,暫不進行賬務處理(2)10月31日借：原材料—甲材料90000貸：應付賬款90000(3)11月1日借：原材料—甲材料90000貸：應付賬款90000(4)11月8日借：原材料—甲材料100000應交稅金—進項稅額17000貸：銀行存款117000(1)10月10日,暫不進行賬務處理89

（4）采用預付貨款方式采購材料

例：企業(yè)采用預付貨款的方式向Y公司采購甲材料，10月5日向Y公司預付購料款100000元。10月18日收到Y公司發(fā)來的甲材料及增值稅專用發(fā)票，所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增款為17000元，合同規(guī)定有關運費由供貨方承擔。材料已驗收入庫。所欠款項用銀行存款支付。要求對上述業(yè)務進行會計處理。（1）10月5日預付購料款（2）10月18日收到材料及發(fā)票帳單時（3）補付貨款

90（1）10月5日預付購料款借：預付賬款

100000貸：銀行存款100000（2）10月18日收到材料及發(fā)票帳單時借：原材料—甲材料100000應交稅金—進項稅額17000貸：預付賬款

117000（3）補付貨款借：預付賬款

17000貸：銀行存款17000（1）10月5日預付購料款91

2、自制并已收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”等科目，貸記“生產成本”等科目。3、企業(yè)接受其他單位以原材料作價投資時，應按評估確認的價值，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照其在實收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目。4、外購原材料溢余或短缺的賬務處理P852、自制并已收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”92（三）原材料發(fā)出的核算1、生產經營領用原材料，按實際成本借記“生產成本”等科目，貸記“原材料”科目。2、工程領用原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”科目、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）3、出售材料

（三）原材料發(fā)出的核算93第四節(jié)存貨核算的計劃成本法一、計劃成本法的基本原理計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結存均按預先制定的計劃成本計價，同時設置“材料成本差異”科目，登記實際成本和計劃成本的差額。期末將發(fā)出和庫存存貨由計劃成本調整為實際成本。

其基本核算程序為：（一）制定科學合理的計劃成本（二）在取得存貨時，將存貨的計劃成本與實際成本進行比較材料成本差異、超支額、節(jié)約額（三）在發(fā)出存貨時按計劃成本確定其成本（四）在月末結轉成本差異第四節(jié)存貨核算的計劃成本法一、計劃成本法的基本94二、計劃成本法下存貨收發(fā)的核算（原材料按計劃成本）（一）科目設置1、“原材料”科目

2、“材料采購”科目3、“材料成本差異”科目（二）取得存貨的核算1、外購材料的核算（1）對于結算憑證等單據與材料同時到達的采購業(yè)務二、計劃成本法下存貨收發(fā)的核算（原材95

例：沿用按實際成本計價時的例子，10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關運費由供貨方承擔?？铐椨棉D帳支票付訖，材料已驗收入庫，計劃單價為49元。會計處理為：（1）借：材料采購—甲材料100000應交稅金—應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000（2）借：原材料—甲材料98000材料成本差異—原材料成本差異2000貸：材料采購—甲材料100000例：沿用按實際成本計價時的例子，10月5日某制造廠向96（2）對于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運到的采購業(yè)務

例：10月5日某制造廠向Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數量2000公斤，單價50元，貨款為100000元，增值稅稅款為17000元，合同規(guī)定有關運費由供貨方承擔?？铐椨棉D帳支票付訖，材料尚未運到。12日材料運到驗收入庫。計劃單價為49元，要求進行有關的會計處理。（2）對于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運97(1)10月5日借：材料采購—甲材料100000應交稅費—應交增值稅（進項稅額)17000貸：銀行存款117000(2)10月12日借：原材料—甲材料98000材料成本差異—原材料成本差異2000貸：材料采購—甲材料100000(1)10月5日98（3）對于材料已到，結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務

例：10月6日某制造廠向Y公司采購乙材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列材料數量1000公斤，單價20元，貨款為20000元，增值稅稅款為3400元，合同規(guī)定有關運費由供貨方承擔?？铐椨棉D帳支票付訖，材料尚未運到。10日31日材料仍未運到。11月5日材料運到驗收入庫，計劃成本21元。要求進行有關的會計處理。（1）10月6日（2）10日31日

（3）

11月1日（4）11月5日（3）對于材料已到，結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)99（1）10月6日，暫不進行賬務處理（2）10日31日借：原材料—甲材料21000貸：應付賬款21000（3）

11月1日借：原材料—甲材料21000貸：應付賬款21000（4）11月5日（1）借：材料采購—甲材料20000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400（2）借：原材料—甲材料21000貸：材料采購—甲材料20000材料成本差異—原材料成本差異1000（1）10月6日，暫不進行賬務處理100

2、其他來源收入的核算（1）企業(yè)自制并已驗收入庫的材料，應按計劃成本計價，借記“原材料”科目，貸記“生產成本”科目，同時結轉材料成本差異（2）企業(yè)接受其他單位投入的原材料，應按收入材料的計劃成本，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照其在實收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目；同時按照收入材料的實際成本與計劃成本的差額，結轉材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。2、其他來源收入的核算101（三）發(fā)出存貨的核算采用計劃成本法對存貨進行核算是指日常的會計處理，會計期末需要通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出存貨和期末存貨調整為實際成本。調整的基本公式為：實際成本=計劃成本+（-）成本差異（三）發(fā)出存貨的核算102材料成本差異分配的計算１、材料成本差異率＝月初結存材料成本差異額＋本月收入材料成本差異額月初結存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本注：成本差異額代入公式時：超支差為正數，節(jié)約差為負數。

２、發(fā)出材料應負擔的材料成本差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率

３、發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料計劃成本＋發(fā)出材料應負擔的材料成本差異材料成本差異分配的計算103舉例說明原材料按計劃成本計價的核算

例：某企業(yè)原材料按計劃成本計價核算，企業(yè)200X年12月發(fā)出材料550000元，其中生產用500000元，車間一般消耗30000元，在建工程領用20000元。企業(yè)“原材料”帳戶本月月初余額為150000元，“材料成本差異”帳戶本月月初貸方余額為1450元（為節(jié)約差異）。本期增加原材料530000元，增加原材料的成本差異為節(jié)約差異5350元

。要求：編制本月發(fā)出原材料及其應負擔的差異的分錄。

舉例說明原材料按計劃成本計價的核算例：某企業(yè)原材料按計劃成104借：生產成本500000制造費用30000管理費用20000貸：原材料550000借：生產成本500000105材料成本差異率=（－1450－5350）÷（150000＋530000）×100%=－1%發(fā)出原材料應負擔的成本差異=550000

×（－1%）=－5500借：生產成本5000制造費用300管理費用200貸：材料成本差異5500材料成本差異率=（－1450－5350）÷（150000106【案例】某企業(yè)200×年1月1日“原材料”期初余額為40000元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位計劃成本為10元；1月5日購進商品1000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價款為10000元，增值稅1700元，另支付運雜費500元，材料已入庫；1月12日生產產品領用該材料500Kg，車間管理領用100Kg，廠部領用200Kg；1月20日購進材料5000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價款為48900元，增值稅8313元，材料已驗收入庫。要求：采用計劃成本法核算?！景咐磕称髽I(yè)200×年1月1日“原材料”期初余額為400107案例答案——計劃成本法1.5借：材料采購10500應交稅費—增（進）1700貸：銀行存款12200借：原材料10000材料成本差異500貸：材料采購105001.12借：生產成本5000制造費用1000管理費用2000貸：原材料80001.20借：材料采購48900應交稅費—增（進）8313貸：銀行存款57213案例答案——計劃成本法1.5借：材料采購108案例之答案——計劃成本法1.20借：原材料50000貸：材料采購48900材料成本差異11001.31：材料成本差異率=（800＋500－1100）÷（40000＋10000＋50000）×100%=0.2%借：生產成本10制造費用2管理費用4貸：材料成本差異161.31庫存原材料實際成本=92000+184=92184發(fā)出原材料實際成本=8000+16=8016800＋500－1100－16案例之答案——計劃成本法1.20借：原材料109第五節(jié)包裝物、低值易耗品和委托加工存貨一、包裝物包裝物是指企業(yè)在生產經營過程中為包裝本企業(yè)產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。（一）包裝物核算使用的主要科目“包裝物”科目第五節(jié)包裝物、低值易耗品和委托加工存貨一、包裝物110（二）包裝物核算的主要賬務處理1、包裝物發(fā)出的賬務處理（1）生產領用的包裝物借記“生產成本”，貸記“包裝物”科目（2）隨同產品出售的包裝物

分兩種情況：A、包裝物不單獨計價：借記“銷售費用”科目，貸記“包裝物”科目B、包裝物單獨計價：借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“包裝物”科目。銷售收入記入“其他業(yè)務收入”科目。（二）包裝物核算的主要賬務處理111（3）出租、出借的包裝物2、包裝物攤銷的賬務處理攤銷方法主有：1、一次攤銷法2、分期攤銷法3、“五五”攤銷法3、包裝物核算舉例P123-125的例4-23（3）出租、出借的包裝物112二、低值易耗品低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產的各種用具用品。（一）低值易耗品核算使用的主要科目（二）低值易耗品的攤銷

攤銷方法有三種：1、一次攤銷法2、分期攤銷法3、“五五”攤銷法二、低值易耗品113（三）低值易耗品攤銷的主要賬務處理1、一次攤銷法的賬務處理領用時：借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”，貸記“低值易耗品”科目報廢時：借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目（三）低值易耗品攤銷的主要賬務處理1142、分期攤銷法的賬務處理領用時：借記“待攤費用”（預付賬款）科目，貸記“低值易耗品”科目攤銷時：借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，報廢時：借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“待攤費用”（預付賬款）科目2、分期攤銷法的賬務處理1153、“五五”攤銷法的賬務處理領用時：將其50%價值攤入有關的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”，貸記“低值易耗品”科目報廢時：攤銷剩余的50%價值，將其殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目。3、“五五”攤銷法的賬務處理116案例

【案例1】某企業(yè)管理部門領用低值易耗品一批，計劃成本1000元，成本差異率為2%，采用一次攤銷法。借：管理費用1020貸：低值易耗品1000材料成本差異20【案例2】某企業(yè)車間領用低值易耗品一批，實際成本6000元，可用6個月，采用分次攤銷法。

借：待攤費用（預付賬款）6000